特許權使用費免稅

1. 特許權使用費收入如何征稅

一、特許權使用費所得
特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。
專利權，是由國家專利主管機關依法授予專利申請人或其權利繼承人在一定期間內實施其發明創造的專有權。對於專利權，許多國家只將提供他人使用。取得的所得，列入特許權使用費，而將轉讓專利權所得列為資本利得稅的征稅對象。我國沒有開征資本利得稅，故將個人提供和轉讓專利權取得的所得，都列入特許權使用費所得徵收個人所得稅。
商標權，即商標注冊人享有的商標專用權。著作權，即版權，是作者依法對文學、藝術和科學作品享有的專有權。個人提供或轉讓商標權、著作權、專有技術或技術秘密、技術訣竅取得的所得，應當依法繳納個人所得稅。
二、營業稅的徵收
對於個人獲得的特許權使用費，要徵收營業稅，按5%徵收營業稅可以在個人所得稅前扣除。
免稅規定：
（一）個人轉讓著作權，免徵營業稅。
（二）技術轉讓收入，免徵營業稅
為了支持技術創新和高新技術企業的發展，自1999年10月1日起，對單位和個人（包括外商投資企業、外商投資設立的研究開發中心、外國企業的外籍個人）從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免徵營業稅。除了這些免稅規定外，還有對個人應稅收入未達到起征點的免稅。
所謂技術轉讓是指轉讓者將其擁有的專利技術和非專利技術的所有權有償轉讓他人的行為；技術開發是指開發者接受他人委託，就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究開發的行為；技術咨詢是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等；與技術轉讓、技術開發相關的技術咨詢、技術服務業務是指轉讓方（受託方）根據技術轉讓或技術開發合同的規定，為幫助受讓方（或委託方）掌握所轉讓（或委託開發）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業務。且這部分技術咨詢、服務的價款與技術轉讓（或開發）價款是在同一張發票上體現。
以圖紙、資料等為載體提供已有技術或開發成果的，可對其取得的全部價款和價外費用免徵營業稅；以樣品、樣機、設備等貨物為載體提供已有技術或開發成果的，可對其除貨物以外的部分免徵營業稅，貨物（樣品、樣機、設備等），則應按規定徵收增值稅；提供生物技術時附帶提供的微生物菌種母本和動、植物新品種，可對其包括這些母本等樣品價值的全部收入免徵營業稅，但批量銷售的微生物菌種母本和動、植物新品種的，應當徵收增值稅。、

三、應納稅所得額計算
特許權使用費所得扣除營業稅後，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其餘額為應納稅所得額。
四、特許權使用費所得應納稅額的計算
特許權使用費所得應納稅額的計算公式為：
（一）每次收入不足4000元的：
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額—800）×20％
（二）每次收入在4000元以上的：
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1—20％）×20％
五、每次收入確認
特許權使用費所得，以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。一個納稅義務人，可能不僅擁有一項特許權利，每一項特許權的使用權也可能不止一次地向他人提供。因此，對特許權使用費所得的「次」的界定，明確為每一項使用權的每次轉讓所取得的收入為一次。如果該次轉讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。

2. 個人所得稅稅率是多少

個人所得稅的稅率：

1、綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率；版

2、經營所得，適用百分權之五至百分之三十五的超額累進稅率；

3、利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

應納稅所得額=月度收入-5000元(免徵額)-專項扣除(三險一金等)-專項附加扣除-依法確定的其他扣除

註：新個稅法於2019年1月1日起施行，新個稅法規定，自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費用五千元以及專項扣除和依法確定的其他扣除後的余額為應納稅所得額，依照個人所得稅稅率表（按月換算後計算繳納稅款，並不再扣除附加減除費用。

(2)特許權使用費免稅擴展閱讀：

免稅率亦稱「稅率為零」，從理論上說，零稅率與免稅是不同的。免稅是指對某種課稅對象和某種納稅人，免除其本身負擔的應納稅額，而外購的貨物或勞務仍然是含稅的。

稅率為零不僅納稅人本環節課稅對象不納稅，而且以前各環節轉移過來的稅款亦須退還，才能實現稅率為零。但在實際工作中，稅率為零的含義在不同稅種上的使用，並不嚴格。

參考資料來源：網路-個人所得稅稅率表

3. 2019年新個稅累計扣除的問題

您好 ，於2019年起實施的新個稅法，首次將工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費等四項所得，綜合按年計征個稅。

根據國家稅務總局的規定，工資薪金所得將採用累計預扣法來預繳個稅，其餘三類收入按次或按月預扣預繳。這與此前個稅代扣代繳的方式存在明顯差異，不僅需要勞動性收入來源多樣的納稅人辦理年度匯算清繳，而且納稅人每個月到手的工薪所得收入也將發生變化。

工薪所得預繳稅額遞增

工資薪金所得所適用的累計預扣法，需要根據各月累計收入減去對應的各種扣除，對照預扣率表，計算出累計應納稅額後，再減去當年已繳稅額，來確定當期應繳稅額。

由於每年年初累計收入較低，適用較低的預扣率，預繳稅額較低，稅後收入會高於個稅法修訂前，但隨著累計收入的增加，適用的預扣率逐漸提高，到年末月份，預繳稅額會高於年初。也就是說，一年之內，同樣的工薪所得收入，每月的預繳稅額會逐漸增加，到手收入會逐漸減少。

舉例來說，張某每月工薪所得3.4萬元，需繳納「五險一金」5000元，每月可以扣除5000元免徵額和4000元的專項附加扣除，按月稅率方式下，其每月應繳稅額為固定的2590元，但在累計預扣預繳法下，1月預繳預扣稅額為600元，隨後逐漸遞增，到12月預繳預扣稅額達到4000元。

這兩種方法下，張某年應繳稅額相同，但與按月稅率繳稅相比，累計預扣預繳方式相當於將一部分稅額推遲了一段時間，對納稅人來說是件好事。

不過，工薪族以前每月稅後收入基本穩定，2019年起每月稅後收入將出現浮動，這需要納稅人做好財務規劃，合理預測和管理個人和家庭的現金流。

如果由於更換工作或其他原因，張某在6月沒有工薪收入，其7月累計應納稅所得額將發生變化，並不是12萬元，還要扣除6月的免徵額和專項附加扣除，即11.1萬元，累計預扣預繳稅額降至8480元，當月預扣稅額降至1000元，隨後各月也會相應調整。

如果張某隻有工薪所得收入，也不能享受大病醫療支出專項附加扣除，那麼其全年預扣預繳稅額仍將與應繳稅額相同，無需辦理年度匯算清繳。但如果張某在12月沒有工薪所得，或者9-11月沒有工薪收入，而12月的應納稅所得額又不能完全覆蓋9-11月的免徵額和專項附加扣除，那麼張某需要在年度匯算清繳時，申請退稅。

其他三類綜合所得按老辦法預扣預繳

工薪所得之外的三類綜合所得，基本沿用此前的老辦法，按次或者按月預扣預繳個稅。即稿酬、特許權使用費所得減除一定費用後，按20%預扣率預扣預繳；勞務報酬減除一定費用後，適用20%-40%的超額累進預扣率。這三類所得在預扣預繳時未考慮專項附加扣除，並且適用了較高的預扣率，對以這三類收入為主的納稅人來講，很可能需要在年度匯算清繳時辦理退稅。

假設李某為自由職業者，沒有工資薪金收入，一個納稅年度內有五次勞務報酬收入，每次4萬元。那麼李某每次取得勞務報酬收入時，須預扣預繳個稅40000＊80%＊30%-2000＝7600元，全年預扣預繳38000元。而即使是不考慮「五險一金」和專項附加扣除，李某的年應納稅額也只有（200000-60000）＊10%-2520=11480元，預扣預繳環節多繳稅26520元，需要在年度匯算清繳時申報退稅。

但對工薪所得已經較高的納稅人來說，其勞務報酬、稿酬、特許使用費的預扣率很可能低於其年綜合所得適用的個稅稅率，在匯算清繳時需要補稅。

以前述張某為例，其年工薪應納稅所得為24萬元，此外還有特許使用費10萬元，在預扣預繳環節分別預繳了31080元和16000元（100000*80%*20%）。其年度綜合所得應納稅所得額為32萬元（24萬+10萬*80%），應納稅額為48080元（320000*25%-31920），在年度匯算清繳環節需要補稅1000元。

有財稅研究人士認為，對勞務報酬、稿酬、特許使用費這三種綜合所得，沿用原有方式預扣預繳個稅，並沒有對費用扣除重新設計，顯示綜合計征並不完善。採用較高的預扣率，會增加年度匯算清繳的壓力，比如一些參與科研項目、獲得勞務報酬的大學生，基本都會存現預繳稅額過多的情況，有的甚至不需要交納個稅，但在這種操作方式下，則需先預繳然後辦理退稅，增加了不必要的工作量。

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4. 個人出租房屋中的個人所得稅怎麼計算

個人出租房屋取得的所得每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其餘額為應納稅所得額。租賃所得個人所得稅為應納稅額乘以稅率來計算。

根據《中華人民共和國個人所得稅法》：

第六條應納稅所得額的計算：

（一）居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除後的余額，為應納稅所得額。

（二）非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元後的余額為應納稅所得額；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額。

（三）經營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失後的余額，為應納稅所得額。

（四）財產租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其餘額為應納稅所得額。

（五）財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用後的余額，為應納稅所得額。

（六）利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應納稅所得額。

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用後的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應納稅所得額中扣除；國務院規定對公益慈善事業捐贈實行全額稅前扣除的，從其規定。

本條第一款第一項規定的專項扣除，包括居民個人按照國家規定的范圍和標准繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等社會保險費和住房公積金等。

專項附加扣除，包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等支出，具體范圍、標准和實施步驟由國務院確定，並報全國人民代表大會常務委員會備案。

(4)特許權使用費免稅擴展閱讀：

根據《中華人民共和國個人所得稅法》：

第三條個人所得稅的稅率：

（一）綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率（稅率表附後）；

（二）經營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表附後）；

（三）利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

第四條下列各項個人所得，免徵個人所得稅：

（一）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金；

（二）國債和國家發行的金融債券利息；

（三）按照國家統一規定發給的補貼、津貼；

（四）福利費、撫恤金、救濟金；

（五）保險賠款；

（六）軍人的轉業費、復員費、退役金；

（七）按照國家統一規定發給幹部、職工的安家費、退職費、基本養老金或者退休費、離休費、離休生活補助費；

（八）依照有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；

（九）中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得；

（十）國務院規定的其他免稅所得。

前款第十項免稅規定，由國務院報全國人民代表大會常務委員會備案。

第五條有下列情形之一的，可以減征個人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區、直轄市人民政府規定，並報同級人民代表大會常務委員會備案：

（一）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

（二）因自然災害遭受重大損失的。

國務院可以規定其他減稅情形，報全國人民代表大會常務委員會備案。

5. 炒股的收入要交稅的嗎

不用交

根據《個人所得稅法》，股票交易所得屬於財產轉讓所得，所以不用交稅。

根據《財政部國家稅務總局關於個人所得稅若干政策問題的通知》，境內上市公司股票轉讓所得不繳納個人所得稅(境外需要繳納)

綜上所述，所以如果你是在國內的股市炒股的收益，是免個人所得稅的。

(5)特許權使用費免稅擴展閱讀

《中華人民共和國個人所得稅法》是中國全國人民代表大會常務委員會批準的中國國家法律文件。

內容全文

第一條在中國境內有住所，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內和境外取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅。

在中國境內無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅。

納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。

第二條下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務報酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權使用費所得；

（五）經營所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財產租賃所得；

（八）財產轉讓所得；

（九）偶然所得。

居民個人取得前款第一項至第四項所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合並計算個人所得稅；非居民個人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得，依照本法規定分別計算個人所得稅。

第三條個人所得稅的稅率：

（一）綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率（稅率表附後）；

（二）經營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表附後）；

（三）利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

第四條下列各項個人所得，免徵個人所得稅：

（一）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金；

（二）國債和國家發行的金融債券利息；

（三）按照國家統一規定發給的補貼、津貼；

（四）福利費、撫恤金、救濟金；

（五）保險賠款；

（六）軍人的轉業費、復員費、退役金；

（七）按照國家統一規定發給幹部、職工的安家費、退職費、基本養老金或者退休費、離休費、離休生活補助費；

（八）依照有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；

（九）中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得；

（十）國務院規定的其他免稅所得。

前款第十項免稅規定，由國務院報全國人民代表大會常務委員會備案。

第五條有下列情形之一的，可以減征個人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區、直轄市人民政府規定，並報同級人民代表大會常務委員會備案：

（一）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

（二）因自然災害遭受重大損失的。

國務院可以規定其他減稅情形，報全國人民代表大會常務委員會備案。

第六條應納稅所得額的計算：

（一）居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除後的余額，為應納稅所得額。

（二）非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元後的余額為應納稅所得額；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額。

（三）經營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失後的余額，為應納稅所得額。

（四）財產租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其餘額為應納稅所得額。

（五）財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用後的余額，為應納稅所得額。

（六）利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應納稅所得額。

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用後的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應納稅所得額中扣除；國務院規定對公益慈善事業捐贈實行全額稅前扣除的，從其規定。

本條第一款第一項規定的專項扣除，包括居民個人按照國家規定的范圍和標准繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等社會保險費和住房公積金等；專項附加扣除，包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等支出，具體范圍、標准和實施步驟由國務院確定，並報全國人民代表大會常務委員會備案。

第七條居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照本法規定計算的應納稅額。

第八條有下列情形之一的，稅務機關有權按照合理方法進行納稅調整：

（一）個人與其關聯方之間的業務往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關聯方應納稅額，且無正當理由；

（二）居民個人控制的，或者居民個人和居民企業共同控制的設立在實際稅負明顯偏低的國家（地區）的企業，無合理經營需要，對應當歸屬於居民個人的利潤不作分配或者減少分配；

（三）個人實施其他不具有合理商業目的的安排而獲取不當稅收利益。

稅務機關依照前款規定作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，並依法加收利息。

第九條個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務機關賦予其納稅人識別號。扣繳義務人扣繳稅款時，納稅人應當向扣繳義務人提供納稅人識別號。

第十條有下列情形之一的，納稅人應當依法辦理納稅申報：

（一）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；

（二）取得應稅所得沒有扣繳義務人；

（三）取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款；

（四）取得境外所得；

（五）因移居境外注銷中國戶籍；

（六）非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得；

（七）國務院規定的其他情形。

扣繳義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報，並向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。

第十一條居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內辦理匯算清繳。預扣預繳辦法由國務院稅務主管部門制定。

居民個人向扣繳義務人提供專項附加扣除信息的，扣繳義務人按月預扣預繳稅款時應當按照規定予以扣除，不得拒絕。

非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。

第十二條納稅人取得經營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了後十五日內向稅務機關報送納稅申報表，並預繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。

納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，按月或者按次計算個人所得稅，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款。

第十三條納稅人取得應稅所得沒有扣繳義務人的，應當在取得所得的次月十五日內向稅務機關報送納稅申報表，並繳納稅款。

納稅人取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款的，納稅人應當在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款；稅務機關通知限期繳納的，納稅人應當按照期限繳納稅款。

居民個人從中國境外取得所得的，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內申報納稅。

非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得的，應當在取得所得的次月十五日內申報納稅。

納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應當在注銷中國戶籍前辦理稅款清算。

第十四條扣繳義務人每月或者每次預扣、代扣的稅款，應當在次月十五日內繳入國庫，並向稅務機關報送扣繳個人所得稅申報表。

納稅人辦理匯算清繳退稅或者扣繳義務人為納稅人辦理匯算清繳退稅的，稅務機關審核後，按照國庫管理的有關規定辦理退稅。

第十五條公安、人民銀行、金融監督管理等相關部門應當協助稅務機關確認納稅人的身份、金融賬戶信息。教育、衛生、醫療保障、民政、人力資源社會保障、住房城鄉建設、公安、人民銀行、金融監督管理等相關部門應當向稅務機關提供納稅人子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人等專項附加扣除信息。

個人轉讓不動產的，稅務機關應當根據不動產登記等相關信息核驗應繳的個人所得稅，登記機構辦理轉移登記時，應當查驗與該不動產轉讓相關的個人所得稅的完稅憑證。個人轉讓股權辦理變更登記的，市場主體登記機關應當查驗與該股權交易相關的個人所得稅的完稅憑證。

有關部門依法將納稅人、扣繳義務人遵守本法的情況納入信用信息系統，並實施聯合激勵或者懲戒。

第十六條各項所得的計算，以人民幣為單位。所得為人民幣以外的貨幣的，按照人民幣匯率中間價摺合成人民幣繳納稅款。

第十七條對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續費。

第十八條對儲蓄存款利息所得開征、減征、停徵個人所得稅及其具體辦法，由國務院規定，並報全國人民代表大會常務委員會備案。

第十九條納稅人、扣繳義務人和稅務機關及其工作人員違反本法規定的，依照《中華人民共和國稅收徵收管理法》和有關法律法規的規定追究法律責任。

第二十條個人所得稅的徵收管理，依照本法和《中華人民共和國稅收徵收管理法》的規定執行。

第二十一條國務院根據本法制定實施條例。

第二十二條本法自公布之日起施行。

6. 殘疾證有什麼優惠政策

殘疾證事實上就是一個身份證明，就跟身份證一樣，只是證明你是一個殘疾人。如果是地內方殘疾證的話，容一至四級，可以申請低保。殘疾人憑《中華人民共和國殘疾人證》在市區的公園內享受免費，但在郊區一些特殊景點不免費。其他方面的優惠如下：搭乘火車、飛機，優先購票和搭乘;市內公共汽車免費;其隨身必備的輔助器具免費攜帶。殘疾人專用交通工具可就近免費停放;盲人讀物普通郵件免費寄遞;殘疾人就醫，優先掛號、就診，盲人、雙下肢殘疾人、多重殘疾人免交掛號費;殘疾人免費進入博物館、紀念館、科技館(宮)等場所;使用收費公廁免費;影劇院、體育場(館)提供半價優惠。

7. 月收入2萬個應繳納多少個人所得稅

2萬元工資在不考慮專項附加扣除和社保等情況下，每月需繳納1290元的個人所得稅。

計算方法：（20000*12-60000-36000）*0.1+36000*0.03=15480，這些事年總繳稅額，平攤到每個月是1290元。

個人所得稅的納稅義務人，包括居民納稅義務人和非居民納稅義務人。非居民納稅義務人僅就其來源於中國境內的所得，繳納個人所得稅。

應納稅所得額=月度收入-5000元（起征點）-專項扣除（三險一金等）-專項附加扣除-依法確定的其他扣除。

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減免項目

根據《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》和相關的文件法規的規定，個人所得稅的減免稅政策主要有：

1、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化，衛生、體育、環境保護等方面的獎金，免徵個人所得稅。

2、鄉、鎮以上（含鄉、鎮）人民政府或經縣以上（含縣） 人民政府主管部門批准成立的有機構、有章程的見義勇為基金會或類似組織，獎勵見義勇為者的獎金或者獎品，經主管稅務機關批准，免徵個人所得稅。

3、個人持有財政部發行的債券和經國務院批准發行的金融債券的利息，免徵個人所得稅。

4、國務院《對儲蓄存款利息徵收個人所得稅的實施辦法》第五條規定：「對個人取得的教育儲蓄利息所得以及財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免徵個人所得稅。」

參考資料來源：網路-個人所得稅

8. 農民工需要交個人所得稅嗎

農民工需要交個人所得稅。農民工勞動獲得的報酬叫做「工資」或「勞務報酬」，要交個人所得稅。

根據《中華人民共和國個人所得稅法》第二條下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務報酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權使用費所得；

居民個人取得前款第一項至第四項所得（以下稱綜合所得）。

第三條個人所得稅的稅率：

（一）綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率；

（二）經營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率；

（三）利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

(8)特許權使用費免稅擴展閱讀：

根據《中華人民共和國個人所得稅法》

第四條下列各項個人所得，免徵個人所得稅：

（一）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金；

（二）國債和國家發行的金融債券利息；

（三）按照國家統一規定發給的補貼、津貼；

（四）福利費、撫恤金、救濟金；

（五）保險賠款；

（六）軍人的轉業費、復員費、退役金；

（七）按照國家統一規定發給幹部、職工的安家費、退職費、基本養老金或者退休費、離休費、離休生活補助費；

（八）依照有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；

（九）中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得；

（十）國務院規定的其他免稅所得。

前款第十項免稅規定，由國務院報全國人民代表大會常務委員會備案。

9. 關於職工個人所得稅

第一節 個人所得稅概述

個人所得稅是以個人取得的各種應稅所得為對象所徵收的一種稅。工業企業雖然不是個人所得稅的納稅人，但是它是個人所得稅的扣繳義務人。

一、個人所得稅的納稅人

按照規定，個人所得稅以所得人為納稅人，具體是指在我國境內有住所，或者雖無住所而在我國境內居住滿1年，以及在我國境內無住所又不居住或者無住所而在我國境內居住不滿1年，但是有從我國境內取得所得應納稅所得的個人，包括中國公民、個體工商戶、港澳台同胞和外籍個人。

按照規定，個人所得稅實行個人申報納稅和代扣代繳相結合的徵收管理制度，凡是支付應納稅所得的單位或者個人，即為個人所得稅的扣繳義務人。

工業企業雖然不是個人所得稅的納稅義務人，但是它是個人所得稅的扣繳義務人，必須按照稅法規定履行代扣代繳個人所得稅稅款的義務。

二．個人所得稅的征稅對象和征稅項目

按照規定，個人所得稅的征稅對象是個人所得，其具體征稅項目一共設有11個，即工資、薪金所得，個體工商戶的生產經營所得，對企業、事業單位的承包經營、租賃經營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得，經國務院財政部門確定征稅的其他所得。需要企業代扣代繳個人所得稅的，通常指工資、薪金所得，勞務報酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得、偶然所得。

(一)工資、薪金所得

工資、薪金所得是指個人在企業或其他單位任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼及其他與任職或受雇有關的所得。按照國稅發[1994]089號文件規定，下列不屬於工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬於納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅:

1.獨生子女補貼；

2.執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家庭成員的副食補貼；

3.托兒補助費；

4.差旅費津貼、誤餐補助(指按財政部門規定，個人因工在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標准發給的誤餐費，但不包括單位以誤餐補助名義發給職工的補助、津貼)。

對於職工從企業取得的工資、薪金所得，應由企業按規定代扣代繳個人所得稅。

(二)勞務報酬所得

勞務報酬所得是指個人為企業從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、演出、表演、廣告、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的報酬。個人擔任企業董事職務所取得的董事費收入，也屬於勞務報酬性質，按勞務報酬所得項目徵收個人所得稅。

區分勞務報酬所得與工資、薪金所得的基本標準是是否存在僱傭與被僱傭關系。勞務報酬所得是個人獨立從事某種技藝，獨立提供某種勞務而取得的報酬，他與支付報酬的單位不存在僱傭與被僱傭關系；而工資、薪金所得是個人非獨立勞動，從所在單位領取的報酬，他與支付報酬的單位存在僱傭與被僱傭關系。

對於個人從企業取得的勞務報酬所得，應由企業按規定代扣代繳個人所得稅。

(三)特許權使用費所得

特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權所取得的所得。

對於個人從企業取得的特許權使用費所得，應由企業按規定代扣代繳個人所得稅。

(四)利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利。利息是指購買或者持有各種債券而取得的利息。股息、紅利是指個人擁有股權而取得的分紅。其中，按照一定的比率派發的每股息金，稱為股息；根據應分配的、超過股息部分的利潤，稱為紅利。

對於個人從企業取得的利息、股息、紅利所得，應由企業按規定代扣代繳個人所得稅。

(五)財產租賃所得

財產租賃所得是指個人出租建築物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產，而取得的所得。

對於個人從企業取得的財產租賃所得，應由企業按規定代扣代繳個人所得稅。

(六)財產轉讓所得

財產轉讓所得是指個人轉讓有價證券、股權、建築物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產，而取得的所得。

對於個人從企業取得的財產轉讓所得，除股票轉讓所得外都應由企業按規定代扣代繳個人所得稅。

(七)偶然所得

偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得，包括個人參加企業舉辦的有獎銷售等活動所取得的獎金。

對於個人從企業取得的偶然所得，應由企業按規定代扣代繳個人所得稅。

（八）對企業的承包、承租經營所得

對企業的承包、承租經營所得是指個人承包經營、承租經營所得以及轉包、轉租取得的所得，包括承包人、承租人按月或按次從企業取得的工資、薪金性質的所得。在具體計稅過程中，應當區別兩種情況進行處理：

一種是個人承包、承租後，工商登記改為個體工商戶，則對企業的承包、承租經營所得，實際上屬於個體工商戶的生產經營所得，不應按對企業的承包、承租經營所得徵收個人所得稅，而應按個體工商戶生產經營所得徵收個人所得稅。

另一種是個人承包、承租後，工商登記仍為企業，則承包人或承租人按照承包、承租合同（協議）從企業取得的所得，應當按個人所得稅法的規定繳納個人所得稅，具體又可以分為兩種類型：一種是承包人、承租人對企業經營成果不擁有所有權，僅按合同（協議）規定從企業取得一定所得，則應按工資、薪金所得項目徵收個人所得稅；另一種是承包人、承租人按合同（協議）規定向企業交納承包費或承租費後，經營成果歸承包人或承租人所有，則其從企業取得的所得，應按對企業承包、承租所得項目，由企業代扣代繳個人所得稅。

三、企業代扣代數個人所得稅

按照規定，企業作為扣繳義務人，在向個人支付應納稅所得時，不管是採用現金支付、匯撥支付、轉賬支付，或者是以有價證券、實物以及其他方式支付，也不管對方是否是本單位人員，均應按規定代扣其應納的個人所得稅稅款。企業依法履行其代扣代繳稅款義務，個人不得拒絕。如果個人拒絕履行納稅義務，企業應當及時報告稅務機關進行處理，並暫停支付其應納稅所得。否則，個人應繳納的稅款由企業補繳，同時還要就其應扣未扣、應收未收的稅款繳納滯納金或罰款。應補繳的稅款按下列公式計算:

應納稅所得額=(支付的收入額-費用扣除標准-速算扣除數)÷(1一稅率)

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

按照規定，企業在代扣個人所得稅時，必須向個人開具稅務機關統一印製的代扣代收稅款憑證，並詳細註明個人的姓名、工作單位、家庭住址和身份證或者護照號碼(無上述證件的，可用其他有效證明其身份的證件)等個人資料。對工資、薪金所得和利息、股息、紅利所得，由於納稅人很多，不便一一開具代扣代收稅款憑證的，經主管稅務機關同意，可不開具代扣代手稅款憑證，但應通過一定方式告知納稅人已扣繳稅款。納稅人為持有完稅憑證而向企業索取代扣代收稅款憑證的，企業不得拒絕。企業向納稅人提供非正式扣稅憑證的，納稅人有權拒收。

每月所扣繳的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月7日之內繳入國庫，並向當地主管稅務機關報送納稅申報表。

四、減免稅政策

按照現行規定，企業在代扣個人所得稅時，下列項目免徵個人所得稅:

1.按照國務院規定發給的政府特殊津貼(指國家對為各項事業的發展作出突出貢獻的人員頒發的一項特定津貼，並非泛指國務院批准發放的其他各項補貼、津貼)和國務院規定免稅的補貼、津貼(目前僅限於中國科學院和工程院院士津貼)，免徵個人所得稅。

2.福利費，即由於某些特定事件或原因而給職工或其家庭的正常生活造成一定困難，企業從其根據國家有關規定提留的福利費或者工會經費中支付給職工的臨時性生活困難補助，免徵個人所得稅。下列收入不屬於免稅的福利費范圍，應當並入工資、薪金收入計征個人所得稅:

(1) 從超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；

(2)從福利費和工會經費中支付給單位職工的人人有份的補貼；

(3)單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬於臨時性生活困難補助性質的支出。

3.按照國家統一規定發給職工的安家費、退職費（指個人符合《國務院關於工人退休、退職的暫行辦法》規定的退職條件並按該辦法規定的標准領取的退職費）、退休費，免徵稅。

4.企業按照國家或地方政府規定的比例提取並向指定金融機構實際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免徵個人所得稅。超過國家或地方政府規定的比例繳付的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險金，其超過規定的部分應當並入個人當期工資、薪金收入，計征個人所得稅。個人領取原提存的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險金時免徵個人所得稅。

5.按照國稅函發[1997]087號文件規定，對於在徵用土地過程中征地單位支付給土地承包人的青苗補償費收入，暫免徵收個人所得稅。

按照財稅字[1998]061號文件規定，個人轉讓上市公司股票取得的所得暫免徵收個人所得稅。

另外，按照（94）財稅字第020號文件規定，達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免徵個人所得稅。

按照《個人所得稅法》和《個人所得稅法實施條例》的規定，下列項目經批准可以減征個人所得稅，減征的幅度和期限由各省、自治區、直轄市人民政府決定：

1. 殘疾、孤寡人員和烈屬的所得；

2. 因自然災害造成重大損失的；

3. 其他經國務院財政部門批准減免的。

國稅函[1999]329號文件進一步明確，上述經省級人民政府批准可以減征個人所得稅的殘疾、孤寡人員和烈屬的所得僅限於勞動所得，具體所得項目為：工資、薪金所得；個體工商戶的生產經營所得；對企事業單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得。其他所得不能減征個人所得稅。

按照(94)財稅字第020號、國稅函發[1996]417號、國稅發[1997]054號等文件規定，境外人員的下列所得，暫免徵收個人所得稅。

（1）外籍個人以非現金形式或者實報實銷形式取得的合理的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費，暫免徵收個人所得稅。對於住房補貼、伙食補貼、洗衣費，應由納稅人在首次取得上述補貼或上述補貼數額、支付方式發生變化的月份的次月進行工資薪金所得納稅申報時，向主管稅務機關提供上述補貼的有效憑證，由主管稅務機關核准確認免稅。對於搬遷費，應由納稅人提供有效憑證，由主管稅務機關審核認定，就其合理的部分免稅。

(2)外籍個人按合理標准取得的境內、境外出差補貼，暫免徵收個人所得稅。對此類補貼，應由納稅人提供出差的交通費、住宿費憑證(復印件)或企業安排出差的有關計劃，由主管稅務機關確認免稅。

(3)外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經當地稅務機關審核批准為合理的部分，暫免徵收個人所得稅。對探親費，應由納稅人提供探親的交通支出憑證(復印件)，由主管稅務機關審核，對其實際用於本人探親，且每年探親的次數和支付的標准合理的部分給予免稅。對於語言訓練費和子女教育費，應由納稅人提供在中國境內接受上述教育的支出憑證和期限證明材料，由主管稅務機關審核，對其在中國境內接受語言培訓以及子女在中國境內接受教育取得的語言培訓費和子女教育費補貼，且在合理數額內的部分給予免稅。

第二節 個人所得稅應納稅額的計算

一．個人所得稅的計稅依據

個人所得稅的計稅依據是應納稅所得額。應納稅所得額是個人取得的收入減去稅法規定的扣除項目或者扣除金額後的余額。

個人取得的收入一般都是現金收入。如果個人取得的收入為實物的，應當按所取得實物的憑證上註明的價格計算應納稅所得額；如果無憑證或者憑證上所註明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當地的市場價格，核定應納稅所得額。如果個人所得為有價證券，則由主管稅務機關根據票面價值和市場價格確定其應納稅所得額 。

按照稅法規定，在計算應納稅所得額時，除特殊項目外，都允許從收入中減去稅法規定的扣除項目或者扣除金額，包括為取得收入所支出的必要的成本或費用。具體地，針對不同的應納稅所得項目採用三種不同的扣除方法，即定額、定率和會計核算方法。對於工資、薪金所得和對企業的承包、承租經營所得採用定額扣除方法，即從所取得的收入中減去規定金額的費用，其餘額即為應納稅所得額。對於財產轉讓所得採用會計核算辦法扣除有關的成本、費用或規定的必要費用。對於勞務報酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，剛採取定額和定率兩種扣除方法。至於利息、股息、紅利所得和偶然所得，因為不涉及必要費用的支付，所以規定不得扣除任何費用。

二．代扣代繳個人所得稅的會計核算

企業應當在「應交稅金」帳戶下設「應交個人所得稅」明細賬戶，專門用來核算企業代扣代繳個人所得稅的情況。該賬戶的貸方登記企業代扣的個人所得稅情況，借方登記企業代繳的個人所得稅情況，其餘額在貸方反映企業已經代扣而尚未向稅務機關繳納的個人所得稅情況。

企業按規定代扣個人所得稅時，根據代扣稅款作如下會計分錄:

借:有關科目

貸: 應交稅金——應交個人所得稅

實際繳納個人所得稅時，根據實際代繳金額作如下會計分錄：

借：應交稅金——應交個人所得稅

貸：銀行存款

由於個人所得稅的計稅依據確定方法不同，其稅率按征稅項目分別設置，相應的應納稅額的計算方法也有所不同。

三、工資、薪金所得的計稅方法

在一般情況下，對工資、薪金所得以納稅人每月取得的工資、薪金收入減除800元費用後的余額為個人所得稅的應納稅所得額。對於在我國境內的工業企業中工作的外籍人員、華僑、香港、澳門和台灣同胞，除了上述800元費用外，還可扣除附加減除費用3200元。工資、薪金所得按照九級超額累進稅率計算應納稅額。工資、薪金所得的個人所得稅稅率見表15-1:

表15-1：
個人所得稅稅率表

（工資、薪金所得適用）
級數 全月應納稅所得額（含稅） 不含稅級距 稅率（%） 速算扣除數
1 不超過500元 不超過475元 5 0
2 超過500元至2000元的部分 超過475元至1825元的部分 10 25
3 超過2000元至5000元的部分 超過1825元至4375元的部分 15 125
4 超過5000元至20000元的部分 超過4375元至16375元的部分 20 375
5 超過20 000元至40 000元的部分 超過16 375元至31 375元的部分 25 1375
6 超過40 000元至60 000元的部分 超過31 375元至45 375元的部分 30 3375
7 超過60 000元至80 000元的部分 超過45 375元至58 375元的部分 35 6375
8 超過80 000元至100 000元的部分 超過58 375元至70 375元的部分 40 10375
9 超過100 000元的部分 超過70 375元的部分 45 15375

工資、薪金所得的個人所得稅的應納稅額為:

全月應納稅所得額=月工資、薪金收入總額-800

全月應納稅所得額=月工資、薪金收入總額-800-3200（適用於外籍人員、華僑、香港、澳門和台灣同胞）

全月應納稅額=∑(應納稅所得額×適用稅率)

全月應納稅額=全月應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

[例1]宏遠工廠發放4月份工資，職工張某當月工資為2400元，則其應納稅額為:

應納稅所得額=2400-800
=1600元

應納稅額=500×5%+(1600-500)×10%
=135元

或者:

應納稅額=1600×10%-25
=135元

[承例1]外籍專家馬克，月工資人民幣6200元。按照規定，對於外籍人員等，除了扣除800元費用外，還應扣除附加減除費用3200元。則其應納稅額為:

應納稅所得額=6200-800-3200
=2200元

應納稅額=2200×15%-125
=205元

企業當月應代扣的個人所得稅款為全部職工當月工資、薪金所得的應納稅額。

宏遠工廠4月份職工工資總額為256 000元，根據計算，應納個人所得稅額為3900元。

在具體進行會計核算時，企業應作如下會計分錄:

借:應付工資 256 000

貸: 現金 252 100

貸：應交稅金——應交個人所得稅 3 900

在具體計算應代扣的工資、薪金所得應納稅額時，有如下幾種特殊情況需要進行考慮:

(一)一次領取數月獎金、年終獎金或勞動分紅的應納稅額

按照規定，對於職工一次取得的數月獎金、年終加薪或勞動分紅，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由於對每月的工資、薪金所得計稅時已經按月扣除了費用，所以對上述獎金、年終加薪或勞動分紅計稅時不再扣除費用，全額作為應納稅所得額計算應納稅額。如果職工每月取得的工資、薪金所得不足800元，也就是說平時每月收入不繳納個人所得稅，則在計算上述獎金、年終加薪或勞動分紅應納稅額時，應當將其作為一個月的工資、薪金所得扣除800元費用(如外籍專家等還應扣除附加減除費用3200元)，其餘額作為應納稅所得額，按適用稅率計算應納稅額。

[例2]某工廠發放年終獎金，職工李某應發年終獎12 000元。李某月工資收入1800元左右。

按照規定，對於李某取得的年終獎，可單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，由於已經按月扣除了費用，所以上述年終獎全額作為應納稅所得額，即:

應納稅所得額=12 000元

應納稅額=12 000×20%-375
=2 025元

則該公司應代扣代繳李某個人所得稅2 025元。

（二）企業為職工(包括其他雇員)負擔個人所得稅稅款

有些企業，為提高職工收入水平，在勞動合同中就明確規定為職工負擔全部或者部分個人所得稅，其支付給職工的工資、薪金是不含稅的凈所得或者是含部分稅款的所得。比如某企業聘用某人擔任總工程師，合同規定月薪為稅後凈所得5 000元。在這種情況下，在代扣個人所得稅時，首先應當將不含稅收入換算成含稅收入，然後再計算應代扣的個人所得稅。具體又可以分為如下兩種情況:

1.企業為職工負擔全部稅款

在這種情況下，企業支付給職工的是不含稅的凈所得。在計算代扣的個人所得稅時，首先應當將不含稅收入換算成含稅的應納稅所得額，然後再計算應納稅額，其計算公式為:

應納稅所得額=(不含稅收入額一費用扣除標准-速算扣除數)÷(1-稅率)

應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數

應當注意:在上述兩個公式中，計算應納稅所得額稅率是指不含稅收入按不含稅級距(見表13-1)對應的稅率，而計算應納稅額公式中的稅率則是按含稅級距對應的稅率，下面通過具體例子加以說明。

[例3]某工業公司聘用王某擔任工程師，合同規定月薪為稅後凈所得8 000元。2月2日企業按規定向王某支付1月份工資8 000元。

由於支付給王某的工資為稅後凈所得，所以應當將不含稅所得換算成應納稅所得額，其計算方法為:

應納稅所得額=(8 000-800-375)÷(1-20%)
=8531.25元

在上式中，不含稅收入額為8 000元，查表15-1，其對應的級距為「超過4375元至16375元的部分」，則其相應的稅率為20%。

根據上述應納稅所得額，計算應納稅額為:

應納稅額=8531.25×20%-375
=1331.25元

在具體進行會計核算時，對於由企業負擔的個人所得稅應作為企業應付工資，作如下會計分錄:

借:應付工資 9331.25

貸: 現金 8 000

貸：應交稅金——應交個人所得稅 1331.25

2.企業為職工負擔部分稅款

企業為職工負擔部分稅款又可以分為兩種情況:一種是定額負擔部分稅款，另一是定率負擔部分稅款。所謂定額負擔部分稅款是指企業每月為職工負擔固定金額的稅款；而企業為職工定率負擔部分稅款是指企業為職工負擔一定比例的工資所應納的稅款或者負擔職工工資應納稅款的一定比例。

企業為職工定額負擔部分稅款的，應當將職工的工資、薪金所得換算成應納稅所得額，然後計算應代扣代繳的稅款，其計算公式為:

應納稅所得額=職工工資+企業負擔的稅款-費用扣除標准

應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數

[例4]某工廠從國外進口設備一套。為保證設備的正常運轉，特聘請美國工程師喬治來企業幫助設備的售後服務。合同規定，由企業支付月薪9 000元，並負擔其工資50%的稅款。則在支付工資時，應代扣稅款為:

應納稅所得額=(9 000-800-3200-375×50%)÷（1-20%×50%）
=5347.22元

應納稅額=5347.22×15%
=802.08元

應代扣稅款=802.08×50%
=401.04元

在具體進行會計核算時，應作如下會計分錄:

借:應付工資 9401.04

貸: 現金 8598.96

貸：應交稅金——應交個人所得稅 802.08

(三)對實行年薪制的企業經營者的計稅方法

按照規定，對實行年薪制的企業經營者取得的工資、薪金所得，其應納的個人所得稅稅款，可以實行按年計稅，分月預繳的方法，即在企業經營者按月領取基本工資時，減去800元費用按適用稅率計算應納稅額並預繳；年度終了後，企業按規定計算出經營者應當領取的效益工資，然後將基本工資與效益工資合計，計算出平均每月應納稅額，在此基礎上再計算出全年應納稅額，其計算公式為:

月平均應納稅額=[(全年基本工資+效益工資)÷12-費用扣除標准]×適用稅率-速算扣除數

年應納稅額=月平均應納稅額×l2

將全年應納稅額與預繳稅款進行比較，其差額即為應補繳的稅款。

[例6]某工廠實行年薪制，每月發放基本工資2 000元，年度終了後根據公司效益情況計算效益工資。1月末發放1月份基本工資2 000元，其應納稅額為：

應納稅所得額=2 000-800
=1200元

應納稅額=1 200×10%-25
=95元

則每月末企業在發放工資時應代扣代繳廠長個人所得稅95元。

年度終了後，企業計算出廠長當年應得效益工資48 000元，則全年應納稅額為:

月平均應納稅所得額=(2 000×12+48 000)÷12-800
=5 200元

月平均應納稅額=5 200×20%-375
=665元

年應納稅額=665×12
=7 980元

應補繳稅款=7980-95×12
=6 840元

則公司在向工廠支付效益工資時，應代扣代繳稅款6 840元。

(四)退職費收入和因解除勞動合同取得的經濟補償收入的計稅方法

對於職工取得的不符合《國務院關於工人退休、退職的暫行辦法》規定的退職條件和退職費標准領取的退職費收入，按規定不屬於免稅范圍，因而在領取時應作為工資、薪金所得按規定繳納個人所得稅。由於退職費通常是一次性發放，數額較大，而且退職人員有可能在一段時間內沒有固定收入，因而按規定對退職人員一次取得較高退職費收入的，可視為一次取得數月的工資、薪金所得，並以原每月工資、薪金所得總額為標准，劃分為若干份的工資、薪金所得後，計算應納稅所得額和應納稅額。如果按照上述方法劃分超過6個月的工資、薪金所得的，應按6個月平均劃分計算。

[例7]某工廠職工趙某因某種原因而退職，工廠一次支付退職費54 000元。趙某在退職前月工資為2 000元，則事務所在支付退職費時應當代扣稅款為:

由於54 000÷2 000=27(個月)，超過6個月，所以應按6個月平均劃分計算。

月應納稅所得額=54 000÷6
=9 000元

月應納稅額=9 000×20%-375
=1 425元

應納稅額合計=1 425×6
=8 550元

則工廠在支付退職費時應代扣代繳個人所得稅稅款8 550元。

另外，國稅發[1999]178號文件規定，個人因解除勞動合同而取得的一次性經濟補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的經濟補償收入，除以個人在本企業的工作年限，以起商數作為個人的月工資、薪金收入，再按規定扣除相應的費用後，計算繳納個人所得稅。

[例7]張某在某工廠工作己經8年，由於種種原因，解除了勞動合同，一次性支付張某經濟補償費32 000遠。則應代扣個人所得稅為:

月應納稅所得額=32 000÷8-800
=32 00元

月應納稅額=3200×15%-125
=355元

應納稅額=355×8
=2840元

則工廠在支付經濟補償費時應當代扣個人所得稅稅款2 840元。

(五)聘用外籍專家等不滿一個月的工資、薪金所得的計稅方法

企業聘用外籍專家不滿一個月的，並支付不滿一個月的工資的，應按全月工資為依據計算實際應納稅額。其計算公式為:

應納稅額=(當月工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數)×當月實際工作天數÷當月天數

如果企業按日工資進行支付，也應以日工資乘以當月實際工作天數換算成月工資，再按上述公式計算應納稅額。

[例9]某工廠4月份從國外引進成套設備，合同規定由設備供應商派工程師指導設備的安裝、調試，其工資由工廠自行支付，日工資為人民幣400元。工程師布爾在工廠共工作20天，按合同規定支付工資8 000元。則在支付時應代扣稅款為:

月工資=400×30
=12 000元

月應納稅所得額=12 000-800-3 200
=8 000元

應納稅額=(8 000×20%-375)×20÷30
=816.67元