特許權使用費收入新會計准則

① 收入確認

二、確認條件

新准則規定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（一）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

（二）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

（三）收入的金額能夠可靠地計量；

（四）相關的經濟利益很可能流入企業；

（五）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

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新稅法及其《實施條例》對銷售商品收入未作明確規定。

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差異分析：因為稅法未對收入的確認條件作專門規定，因此，在大多數情況下，會計與稅法確認收入的條件是相同的。稅法在確定收入時需要注意以下幾點：

1、會計確認收入時需要考慮謹慎性原則，而稅法確認收入不考慮謹慎性原則，如果會計在確認收入時因考慮謹慎性原則而減計收入的，在申報企業所得稅時，應當調增應納稅所得額。

2、對於不具備商業實質或者公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產交換，會計不確認收入，而稅法必須確認收入。

3、對於會計按照「實質重於形式」原則確認的收入（如售後回購、售後回租)，稅法有可能應當按照「形式重於實質」的原則確認收入，即應當分解為銷售和購進（回租）兩筆經濟業務進行稅務處理。

例1：A公司於2008年12月1日接受一項安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入600萬元。至年底已預收安裝費440萬元，實際發生安裝費用280萬元（假設均為職工薪酬），估計至完工還會發生120萬元。A公司2008年12月賬務處理如下：

當月完工進度：280萬元÷（280萬元＋120萬元）×100%＝70%

①預收勞務款

借：銀行存款 4400000

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貸：預收賬款 4400000

②發生勞務成本

借：勞務成本 2800000


- Z/ X/ H9 i8 X. a& N0 t貸：應付職工薪酬 2800000

③確認收入並結轉成本

借：預收賬款 4200000（6000000×70%）


* v4 L) o0 u' W貸：主營業務收入 4200000

借：主營業務成本 2800000

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貸：勞務成本 2800000

差異分析：上述會計處理與稅法規定完全相同，不存在差異。需要注意的是，會計確認完工進度的方法有以下3種：

1、按已完工作量佔全部工作量的比例確定完工程度；

2、按已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例確定完工程度；

3、按已經發生的成本占估計總成本的比例確定完工程度。

. C$ k0 D$ _: \' O+ X$ S7 A* e由於稅法對於完工程度的確認方法未作明確規定，因此應當視為會計與稅法無差異，即稅法對上述3種完工程度的確認方法均應當認可。

例2：承例1，A公司認為交易中未來將發生的成本不能可靠地計量，預計已經發生的勞務成本全部能夠得到補償。A公司2008年度賬務處理如下：

①、②賬務處理同例1。

③確認收入並結轉成本

借：預收賬款 2800000


4 i- R9 r; f! U* ^5 O貸：主營業務收入 2800000

借：主營業務成本 2800000

* `; o0 M! g' l7 ~: a! b4 w7 ~5 \
貸：勞務成本 2800000

差異分析：稅法在確認收入時，不考慮謹慎性原則，即仍應當按照完工進度確認收入。假設本例中稅務機關核定的完工進度為60%，那麼在申報企業所得稅時應確認的收入為36萬元（60萬元×60%），A公司應調增應納稅所得額8萬元（36萬元－28萬元）。

三、確認時間

新准則規定，下列商品銷售通常按規定的時點確認為收入，有證據表明不滿足收入確認條件的除外：

1、銷售商品採用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。

2、銷售商品採用預收款方式的，在發出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。

3、銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。

4、銷售商品採用以舊換新方式的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

5、銷售商品採用支付手續費方式委託代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

《實施條例》規定，利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現；企業受託加工製造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建築、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。採取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的日期確認收入的實現。

差異分析：1、對於收入確認時間，如果稅法未作明確規定，則應當視為會計與稅法無差異。

2、對於利息收入，會計一般按權責發生制確認收入（即使某一年度未付息，仍應當確認利息收入）。稅法按合同約定的付息日期確認收入（到付息日，未收到利息也應確認收入），這一規定與權責發生制原則和收付實現制原則均不一致，同時也造成了會計與稅法確認收入的差異。如企業的一項長期債權投資，合同約定在到期日一次性還本付息，會計處理時應當按權責發生制分期確認利息收入，而稅務處理時平時不確認利息收入，當債權到期時，一次性確認利息收入。對會計平時確認的利息收入應當調減應納稅所得額，於到期日再調增應納稅所得額。

3、對於租金收入（指經營租賃），會計應當在租賃期內的各個期間按直線法確認為收入，如果其他方法更合理，也可以採用其他方法。如果出租人提供了免租期，應將租金總額在整個租賃期內按直線法或者其他合理的方法進行分配，免租期內也應確認租賃收入。稅法規定租金收入應當在合同約定的支付租金日確認收入。如果會計與稅法確認租金收入的時間不一致，則應當進行納稅調整。

4、對於特許權使用費收入，會計規定屬於提供設備和其他有形資產的特許權使用費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入，屬於提供初始及後續服務的特許權使用費，在提供服務時確認收入。而稅法規定特許權使用費應當在合同約定的付費日確認收入。如果會計與稅法確認收入的時間不一致，則應當進行納稅調整。

5、對於接受捐贈收入（包括接受捐贈固定資產），會計與稅法都按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現，即不存在差異。

6、對於持續時間超過12個月的建造收入，會計與稅法確認收入的時間是基本一致的，但是如果建造合同的結果不能可靠估計，會計在確認收入時考慮了成本收回因素，那麼在稅務處理時，有可能需要重新核定收入。

7、對於產品分成收入，新准則對於收入確認時間未作明確規定，在一般情況下，會計與稅法無差異。

8、對於逾期包裝物押金，稅法會規定一個「逾期」標准，如果該逾期標准與會計確認的包裝物押金不需要退還的時間不一致，那麼將形成差異，應當進行納稅調整。需要注意的是，對於稅務處理時已經調增應納稅所得額的逾期包裝物押金，如果企業以後實際退還押金的，則應當調減應納稅所得額。

9、對於固定資產以外的盤盈收入，會計與稅法均在盤盈當期確認收入，對於固定資產盤盈，會計應當調整以前年度損益，而稅法仍然確認為當期收入。

② 會計學中取得的特許權使用費是作為主營業務收入嗎 為什麼

特許權使用費所得扣除營業稅後，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除內20％的費用，其餘額容為應納稅所得額。

四、特許權使用費所得應納稅額的計算

特許權使用費所得應納稅額的計算公式為：

（一）每次收入不足4000元的：

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額—800）×20％

（二）每次收入在4000元以上的：

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1—20％）×20％

五、每次收入確認

特許權使用費所得，以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。一個納稅義務人，可能不僅擁有一項特許權利，每一項特許權的使用權也可能不止一次地向他人提供。因此，對特許權使用費所得的「次」的界定，明確為每一項使用權的每次轉讓所取得的收入為一次。如果該次轉讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。

③ 會計所得稅准則與所得稅法有什麼區別

會計所得稅准則與所得稅法區別如下： （一）立法原則不同 《企業所得稅制度》是為了規范企業的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據《所得稅法》及國家其它有關法律和法規而制定的。 《企業所得稅准則》是為了規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，根據《所得稅法》和其他有關法律、行政法規而制定的。 《所得稅法》按照「簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管」的要求，為貫徹落實科學發展觀、公平稅負、發揮調控作用、參照國際慣例、理順分配關系、有利於徵收管理的立法原則，在稅制基本要素的設計、優惠政策的安排、征管措施的制定等方面，更加科學、規范、合理。比如對高新技術企業的低稅率規定，對民族自治地方的減征或免徵規定，對安置殘疾人員工資的加計扣除，以及對環保、節能節水、安全生產的稅額抵免等都應符合科學發展觀的立法原則要求。 （二）制定的機關不同 《企業所得稅制度》和《企業所得稅准則》都是由財政部頒布，屬於第三層次規章，對企業會計核算具有指導和規范的作用。 《企業所得稅法》由全國人大頒布，屬於第一層次法律。即使是《所得稅實施條例》，也屬於第二層次行政法規，這遠遠高於其它稅法的層次，即便是與企業所得稅一樣的另一個主體稅增值稅的規定也只是屬於第三層次規章。 （三）制定的目的不同 《企業所得稅制度》是為規范企業的會計核算，真實、完整地提供會計信息而制定的制度。 《企業所得稅准則》是為規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，通過與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受託責任履行情況，有助於向財務會計報告使用者做出經濟決策。 會計政策的目的，在於規范企業的會計核算，真實、完整地提供會計信息，以滿足有關各方面了解企業財務狀況和經營成果的需要。 《企業所得稅法》是在世界經濟向一體化方向發展和各國稅制改革呈現趨同的情況下而制定的，是順應稅制改革「低稅率、寬稅基、少優惠、嚴管理」的發展潮流，以增強我國所得稅法的統一性和前瞻性。通過對企業應納稅所得額、應納稅額的計算及繳納，使企業履行納稅義務，保證國家財政收入的實現，維持社會的正常運轉。同時，體現國家的產業政策，實現對經濟的宏觀調控，最終達到社會的公平與效率。所以《企業所得稅法》明確了「四個統一」：內資、外資企業適用統一的企業所得稅法；統一並適當降低企業所得稅稅率；統一和規范稅前扣除辦法和標准；統一稅收優惠政策，實行「產業優惠為主、區域優惠為輔」的新稅收優惠體系。 （四）「國際化」背景不同 由於資本市場的快速發展，我國會計准則的國際化過程中既要平衡立足於國情和與國際接軌，又要有利於我國企業的發展。所以我國不論是會計制度還是會計准則的建設都加快了與國際會計准則的趨同，具有「國際化」背景。 1992年發布的《企業所得稅准則一基本准則》實現了我國會計模式由計劃經濟模式向市場經濟會計模式的轉換。2000年的《企業所得稅制度》和舊16項《企業所得稅准則》的出台，表明與國際所得稅准則的「協調」。在該制度規定下，採取中國會計准則編制財務報告的企業，在境內發行B股和到香港發行H股，按國際會計標准所需要進行的調整已經較少了。 2006年的1項基本准則、16項具體准則的修訂和22項新准則的頒布和實施，表明與國際會計准則「趨同」。在准則下，我國絕大部分會計政策和方法與國際會計准則的要求是一致的，總體上保持了兩者之間較高程度的趨同。同時適當考慮了中國的實際情況，保留了一些與國際准則之間的差異，比如公允價值的採納、企業合並的會計處理、資產減值的會計處理以及對關聯方關系及其交易的披露等。 《企業所得稅法》及其實施條例，參照國際通行做法、維護我國稅收權益的需要，借鑒國際反避稅立法經驗，結合我國稅收征管實踐，做出特別納稅調整條款的具體規定，確立了我國企業所得稅的反避稅制度，這是我國首次較為全面的反避稅立法。

④ 特許權使用費會計上何時收入確認

根據《國家稅務總局關於確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二版條第（四權）項第七目規定，屬於提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬於提供初始及後續服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

⑤ 對外支付特許權使用費是否需要准備會計事務所出具的審計報告

如果是私企，當然沒有必要。如果是國企，簽訂合同前請事務所對特許使用權做一個評估還是有必要的，可以在內外部審計的時候降低風險。

⑥ 請問向境外支付特許權使用費代扣代繳的企業所得稅，增值稅，增值稅附加應該如果記分錄

1、收到形式發票抄時

借：成本襲費用類科目

貸：應付賬款

2、代扣繳增值稅及附加稅費時

借：應付賬款

借：應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：應交稅金-代扣增值稅（銷項稅）

應交稅金-代扣稅費

3、代扣所得稅時

借：應付賬款

貸：應交稅金-代扣所得稅

⑦ 支付特許權使用費及稅費的賬務處理

交納的稅金

借：其他應收款-代扣代交稅款

貸：銀行存款

支付的技術使用費（需扣下代交的稅款）

借：預付賬款

貸：銀行存款

收到技術使用費發票後

借：管理費用

貸：預付賬款

貸：其他應收款-代扣代交稅款

企業應設置「預付賬款」會計科目，核算企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。

（1）企業因購貨而預付的款項，借記「預付賬款」科目，貸記「銀行存款」科目。

（2）收到所購物資時，根據發票賬單等列明應計入購入物資成本的金額，借記「物資采購」或「原材料」、「庫存商品」等科目，按專用發票上註明的增值稅額，借記「應交稅金—應交增值稅（進項稅額）」科目，按應付金額，貸記「預付賬款」科目。

（3）補付的款項，借記「預付賬款」科目，貸記「銀行存款」科目；

（4）退回多付的款項，借記「銀行存款」科目，貸記「預付賬款」科目。

(7)特許權使用費收入新會計准則擴展閱讀：

企業撥出用於投資、購買物資的各種款項，不得在「其他應收款」科目核算。企業發生其他各種應收款項時，借記「其他應收款」科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記有關科目，貸記「其他應收款」科目。

實行定額備用金制度的企業，對於領用的備用金應當定期向財務會計部門報銷。財務會計部門根據報銷數用現金補足備用金定額時，借記「管理費用」等科目，貸記「現金」或「銀行存款」科目，報銷數和撥補數都不再通過「其他應收款」科目核算。

企業其他應收款與其他單位的資產交換，或者以其他資產換入其他單位的其他應收款等，比照「應收賬款」科目的相關核算規定進行會計處理。

企業應當定期或者至少於每年年度終了，對其他應收款進行檢查，預計其可能發生的壞賬損失，並計提壞賬准備。企業對於不能收回的其他應收款應當查明原因，追究責任。

對確實無法收回的，按照企業的管理許可權，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批准作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬准備。

經批准作為壞賬的其他應收款，借記「壞賬准備」科目，貸記「其他應收款」科目。已確認並轉銷的壞賬損失，如果以後又收回，按實際收回的金額，借記「其他應收款」科目，貸記「壞賬准備」科目；同時，借記「銀行存款」科目，貸記「其他應收款」科目。

其他應收款科目應按其他應收款的項目分類，並按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。其他應收款科目期末借方余額，反映企業尚未收回的其他應收款。

⑧ 特許權使用費收入與特許權費有什麼區別

1、定義不同

特許權使用費收入是指我國個人收入調節稅的一項應稅收入。即指單位和個人因提供或轉讓各種專利權、專有技術、版權、商標權等給他人使用所取得的收入。

特許權費，可以理解為特許經營某種商品或服務收取的費用，例如奧運特許商品，收取特許權費，特許經營商按照銷售額的一定比例向奧組委支付特許權費。

2、特點不同

特許權使用費收入：單位和個人所擁有的特許權未經許可，任何單位和個人都不得用以為自己服務謀取利益，只有當特許權所有者同意轉讓或允許使用，並在支付一定使用費後，才能使用。

特許權費：比例一般為商品零售價的5-15%。屬於提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬於提供初始及後續服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

特許權使用費收入的確認：

1、特許權使用費收入的方式有兩種，一是轉讓所有權，二是轉讓使用權。在財務上，無論是轉讓其所有權，還是轉讓其使用權，所取得的收入均應作為企業的銷售收入處理。

2、特許權使用費收入的確認，應於特許權已經轉讓，同時收訖價款或取得收取價款的憑據時確認收入的實現。

(8)特許權使用費收入新會計准則擴展閱讀：

1、會計規定

會計准則規定使用費收入應按有關合同協議規定的收費時間和方法確認。不同的使用費收入，收費時間和收費方法不同，有一次性收回一筆固定金額的情況，如一次收取若干年的場地使用費。

在協議規定的有效期內分期等額收回的情況，如合同規定在使用期內每期收取一筆固定的金額；還有分期不等額收回的情況，如合同規定按資產使用每期銷售額的百分比收取使用費等。

如果合同、協議規定使用費一次支付，且不提供後續服務的，應視同該項資產的銷售一次性完成，一次性確認收入；如果提供後續服務的，應在合同、協議規定的有效期內分期確認收入。

如果合同規定分期支付使用費的，應按照合同規定的收款時間和金額或合同規定的收費方法計算的金額分期確認收入。

2、稅法規定

《所得稅實施條例》第二十條規定，特許權使用費收入應當按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收人的實現。這也是權責發生制的例外情形。

⑨ 特許權使用費所得的會計分錄

1. 征稅范圍
(1)一般規定
特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。
【提示】提供著作權使用權取得的所得，不包括稿酬所得(出版、發表)
轉讓上述相關權利行為，也應按「特許權使用費所得」計征個人所得稅;但是此稅目不包括土地使用權轉讓。
(2)特殊規定
①對於作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣(競價)取得的所得，屬於提供著作權的使用所得，應按「特許權使用費所得」項目徵收個人所得稅。
②個人取得特許權的經濟賠償收入，應按「特許權使用費所得」項目繳納個人所得稅，稅款由支付賠償的單位或個人代扣代繳。
③編劇從電視劇的製作單位取得的劇本使用費，不再區分劇本的使用方是否為其任職單位，統一按「特許權使用費所得」項目徵收個人所得稅。
2. 計征方法：按次計征
(1)以「一項」特許權的「一次」許可使用所取得的收入為一次。
(2)如果該次轉讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。
3. 稅率
稅率：基本稅率為20%
4. 應納稅額的計算
(1)每次收入不超過4000元的
應納稅額=(每次收入額-800)×20%
(2)每次收入在4000元以上的
應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%