㈠ 淺議新會計准則對企業盈餘管理的影響及規范的提綱
財政部於2006年2月頒布了新的會計准則，充分吸收了國際會計准則的做法，並考慮了我國特殊的經濟環境和會計環境，在對舊准則進行修訂的同時，又新增了一系列的會計規范。新准則的體系更加完善，無論對會計造假，還是盈餘管理，都將起到很大的防範作用。
盈餘管理是指企業管理層以獲取一定的私人利益為目的，在公認會計准則的約束下選擇最有利的會計政策或控制應計項目，以使財務報告盈餘達到期望水平。它往往是企業管理當局為了達到某種預定的管理目標而採用的一種行為。它利用了會計准則的缺陷和監管漏洞，是在會計准則所允許的范圍內所採取的一種行為。因此，會計准則對企業的盈餘管理行為具有很大的影響。
一、規范企業盈餘管理的必要性
（一）規范企業盈餘管理是提高會計信息質量的需要。企業盈餘管理有其客觀必然性。在會計准則范圍內，企業管理層對不同政策和方法的選擇、判斷必然導致盈餘管理的產生。另外，適度的盈餘管理也是企業經營管理戰略的需要。然而，過度進行盈餘管理必將影響會計信息質量，損害會計信息的真實性原則，正是在這種意義上，規范企業盈餘管理是提高會計信息質量的需要。
（二）規范企業盈餘管理是保障投資者利益的需要。適度盈餘管理是企業管理層理性行為的表現，也是企業生存和發展的需要，而企業會計准則的選擇空間則為其提供了現實可能。但過度的盈餘管理和利潤操縱會造成會計信息的嚴重失真，從長遠看盈餘管理並不會增加或減少企業實際的盈餘，只是改變賬面盈餘情況，影響會計數據的信息含量和信號作用。過度的盈餘管理必將損害會計信息質量，誤導投資決策，損害投資者利益。因此，規范企業盈餘管理是保障投資者利益的需要。
（三）規范企業盈餘管理是維護公平市場競爭的需要。為達到上市目的，一些不符合要求的企業有可能採用盈餘管理，進行財務包裝，通過法定程序取得上市資格，尤其是那些不具備條件的企業通過濫用盈餘管理取得上市資格，干擾投資者的投資決策，使得投資者放棄那些有實力或潛力但由於沒有過度使用盈餘管理而在會計信息上優勢不明顯的企業。因此，這種行為實際上影響了公平的市場競爭環境，損害其他企業的合法權益。
二、新會計准則對企業盈餘管理的影響
對比新舊准則規定，從兩個相反方面討論影響作用：
（一）新會計准則的實施將對上市公司傳統的盈餘管理行為有所遏制
1、有關資產減值准備的新規定使得上市公司利用計提或沖回資產減值准備不再是一件容易的事。舊准則規定，企業所計提的各項減值准備應當計入當期損益，並允許在以後年度調回。通過減值准備的計提與轉回可將企業全部利潤在不同會計期間進行重新分配，為企業利潤操縱提供了機會。而新會計准則從兩個方面遏制了公司進行盈餘管理的力度。首先，它對減值作了詳細規定，計提減值准備，要求證據真實，這使得企業不能在計提時隨意想提多少就提多少。另外規定，資產減值一經確認，除非處置資產，否則不得轉回。由於企業無法通過沖回減值准備快速提升利潤，所以在計提時會更加慎重，從而有效抑制企業在資產減值上的盈餘管理行為。
2、對能夠實施控制的被投資單位長期股權投資核算方法的變化，也在一定程度上降低上市公司進行盈餘管理的積極性。我國的長期股權投資核算方法有成本法和權益法兩種。舊准則規定，對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的長期股權投資採用權益法核算，這就使得投資公司為了達到調節利潤的目的，通過關聯交易非關聯化等手段讓被投資公司的利潤增加或減少。新准則對能夠實施控制的被投資單位的長期股權改用成本法核算。這一規定也在一定程度上限制了上市公司盈餘管理的行為。
3、企業利用存貨計價方法調節盈餘的行為受到限制。存貨發出計價方法的選擇對盈餘管理空間的影響具體體現在存貨的價格波動上。由於存貨計價方法的調節作用，上市公司往往會隨意選擇或變更存貨的計價方法。新准則取消了原會計准則規定的後進先出法和移動平均法。它在存貨成本計價方法上的變化，使得企業利用變更存貨計價方法來調節當期利潤的慣用手段不能再被使用，使所有企業賬面上反映的都是存貨的實際成本，大大縮小了企業盈餘管理空間。
4、企業利用合並調節盈餘的行為受到限制。關於企業合並，舊准則規定主要是以股權比例作為衡量標准，這會使上市公司在業績不佳的年份，通過收購業績優良公司的股權或者是減持經營業績不佳的公司的長期股權投資份額達到盈餘管理的目的。新的合並財務報表准則規定，母公司需要將所有能控制的子公司納入合並范圍，這一規定使一些企業無法通過降低業績差的子公司的投資比例將其從合並范圍中剔除，或是提高業績好的子公司的投資比例，從而有效地控制企業盈餘管理的行為。
（二）新會計准則的某些規定擴大了上市公司盈餘管理的空間
1、新債務重組准則為企業調節盈餘擴大了空間。舊准則規定，因債權人讓步而產生的重組收益不能按公允價值計算，差額部分可確認損失，但不得確認收益，全部作資本公積處理，從而使得企業通過債務重組手段進行盈餘管理的行為得到有效遏制。修改後的新會計准則允許將重組的收益計入當期損益，對於實物抵債的業務引進公允價值作為計量屬性，但公允價值是否能夠做到真正公允仍值得懷疑。因此，上市公司通過與其關聯方以顯示公平的價格進行重組達到盈餘管理目的的可能性依然存在。
2、借款費用資本化范圍的擴大為企業盈餘管理提供了空間。新《借款費用》准則一個明顯變化是擴大了借款費用資本化的資產范圍。原准則規定的借款費用資本化的資產范圍僅為固定資產。新會計准則規定符合資本化條件的資產既包括固定資產，也包括需要相當長時間才能達到可銷售狀態的存貨以及投資性房地產等。新准則還擴大了可以資本化的借款范圍，原准則規定僅為專門借款，新會計准則則包括專門借款和一般借款，企業可以在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產上調節當期盈餘。
3、無形資產的新准則為企業盈餘管理擴大了空間。原會計准則將無形資產研發支出全部計入管理費用。新准則將企業研發劃分成兩個階段：研究階段的支出在發生當期計入損益；進入開發程序後，只要符合準則規定的相關條件就可以予以資本化。實際操作中很難明確劃分研究和開發兩個階段。公司如何劃分研究階段和開發階段，就決定了研發支出費用化和資本化的分界點，為操縱利潤、進行盈餘管理提供了便利。另外，新准則對無形資產的攤銷不再僅僅局限於直線法，攤銷年限不再固定。上市公司可通過調節無形資產的攤銷年限或方法進行盈餘管理，通過減少攤銷年限和加速攤銷提高公司利潤，或者以相反手法降低利潤。
三、結語
規范當前企業盈餘管理的措施需要不斷完善會計准則。如果會計准則的規定具有諸多漏洞，不僅會給企業的利潤操縱和盈餘操作留下可乘之機，而且在事後監管中也會遇到不少麻煩。新會計准則的頒布，一方面在一定程度上提高了企業會計信息的質量；另一方面又出現了一些新的問題，留下了一些新的漏洞。這就要求繼續完善新的會計准則，對新會計准則中的漏洞和不足進行修改，進一步規范企業盈餘管理行為。
新會計准則的出台，理論上確實緩解了我國證券市場監管的燃眉之急。然而，隨著中國資本市場的不斷發展，上市公司盈餘管理同會計准則相互博弈會愈演愈烈，盈餘管理的手段也會越發詭異和難以識別。因此，客觀上也就要求我國會計准則的制定不僅要向國際准則靠攏，更要求有一定的相對前瞻性和控制性，以達到資源合理化配置的最終目的。
㈡ 新的會計准則中無形資產的評估方法為什麼改變，改變了是好還是壞.
摘要：知識經濟時代，無形資產在企業中的地位越來越重要，提供相關、可靠的無形資產會計信息有助於信息使用者的正確決策。新會計准則的出台對無形資產的會計處理究竟將產生什麼樣的影響？對無形資產會計信息的質量又將帶來什麼樣的變化？本文從無形資產的確認、計量、信息披露等方面對無形資產的新舊會計准則進行比較，並結合國際會計准則，認為新准則相比舊准則在一些重要方面發生了變革，體現了國際趨同，也給企業的盈餘管理提供了空間，給會計實務帶來了新的挑戰。同時，本文還對無形資產會計准則仍需完善的地方提出一些建議。
關鍵詞：無形資產 會計准則 國際趨同 盈餘管理 2006年2月15日，財政部頒布了包括1個基本准則和38個具體准則在內的新會計准則體系，並要求上市公司於2007年1月1日起率先執行，中央國有企業於2008年年底之前全面執行。新會計准則的頒布，既是對原有會計准則的修改與完善，也體現了會計的國際趨同，同時也帶來了一些新的問題和挑戰。無形資產的新准則在關於無形資產的確認、計量、披露等方面都發生了較大的變化。本文擬就新舊無形資產會計准則（以下簡稱新准則、舊准則）的一些重要規定進行比較，並結合國際會計准則對其進行探討。
一、關於無形資產的確認
在無形資產的確認方面，新准則與舊准則相比發生了一些重大變化：
（一）可辨認性標准新准則將無形資產定義為「企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產」。從該定義我們可以看出，與舊准則相比，新准則強調了無形資產的可辨認性，而把不可辨認的商譽等排除在外。對於可辨認性標准，新准則規定了兩種情況，第一種是資產「能夠從企業中分離或者劃分出來，並能單獨或者與相關合同、資產獲負債一起，用於出售、轉移、授予認可、租賃或者交換」。另一種是無形資產「源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。」第一種情況說明如果資產是可分的，就是可辨認的。但可分性是可辨認性的充分條件，而不是其必要條件，除了可分性之外，企業也可以按其他方式辨認資產，這就是第二種情況所指出的。新准則中有關無形資產的可辨認性要求及其符合條件，我們可以在《國際會計准則38號—無形資產》中找到基本相同的規定，鮮明地體現了我國會計的國際趨同性。
㈢ 求關於商譽論文的論文範文
20世紀90年代以來，全球的並購浪潮風起雲涌，而一起成功的收購活動往往會導致巨額的收購溢價。從會計處理的角度來講，其結果表現為巨額商譽資產（僅考慮購買法下的處理）的確認以及以後會計期間巨額攤銷費用的發生，這導致許多企業在並購以後要報告巨額虧損。舉例來講：時代華納的並購案中，140億美元中的80％是為商譽而支付的。即使選擇了長達40年的攤銷期限，時代華納每年所要注銷的商譽價值仍要高達2.75億美元，這導致其在並購以後的第一年報告了2.17億美元的凈損失。於是商譽資產到底要不要確認，如果確認的話要不要攤銷，再一次成為爭論的焦點。
一、商譽是否應該被確認
首先，援引70年代美國證券交易委員會（SEC）和財務會計准則委員會（FASB）在設計儲備確認會計（這個公告要求石油和天然氣公司披露已經證實的未來可采儲備的價值，為了作出披露，這類公司必須對尚未鑽探仍處於地下的石油和天然氣數量作出估計，而這種估計具有高度的不確定性）時的解釋說明：企業對現有資源可能帶來的未來收益作出報告，為決策者所增加的決策相關性遠遠彌補了估計上的不精確性所造成的影響。一定意義上講，現代企業的競爭就是創造能力的競爭，作為核算這部分能力的價值的商譽，對於衡量企業未來的競爭優勢，從而判斷企業的投資價值可謂至關重要，因此有理由相信商譽確認所增加的決策相關性會遠遠彌補其估計的不精確性。因此，商譽應該作為一項資產被確認。
其次，資本市場的反應也驗證了我們的判斷。經驗研究的結果表明；報告的商譽資產價值與股價之間是相關的，並且在商譽已經攤銷5年之後仍然相關。同時相關的研究還顯示：報告了商譽價值的企業，其市場價值與帳面價值的比率比較低。也就是說，帳面價值更接近於市場價值，這從另一個側面支持了商譽的確認的確使得會計信息更加有用。因此，商譽資產應該被確認。
最後，會計分期的本身就隱含了會計核算無法做到真正意義上的精確，不確定性是會計實務隨時都在面臨的問題。事實上，隨著科技發展的日新月異，可以預期固定資產的經濟壽命與物理壽命之間的相關性將會進一步減弱，對於固定資產的使用年限作出可靠的估計將會更為困難，但是固定資產卻不會因為計量的可靠性問題而不計提折舊，那麼商譽也沒有理由因為計量問題而不予確認。
二、商譽資產如何被確認
（一）商譽的入帳時間問題。本文認為當前只有發生並購業務時才確認商譽的價值的會計處理欠缺合理性。原因是：首先，我們都知道並不是並購活動、而是企業持續地開發創造知識產權的努力形成了商譽的價值，因此從商譽價值形成的角度來看，並購活動是一個無關事項，不應該成為確定入帳時間的標志。其次，僅僅確認並購企業的價值同時也導致並購企業與非並購企業之間缺乏可比性。我們知道財務數據只有在不同的企業之間進行比較時才具有決策價值，但是僅僅部分企業的資產負債表中包含了商譽，這一方面導致投資者利用商譽信息時更加無所適從，另一方面也導致並購企業和非並購企業的財務比率因為計算口徑不一致而存在顯著差異。
既然在發生並購業務時才確認商譽的價值欠缺合理性，那麼商譽的入帳時間問題應該如何解決呢？首先，按以往的慣例，應以准則或者規定出台的時間為起點，要求所有的企業必須在過渡期內選擇披露商譽價值的時間。其次，從過渡期結束之日開始算起，統一規定一個時期（比如1年或者3年）要求所有企業披露重估以後的商譽價值。最後，允許企業在滿足法定資產重估條件（比如合並、分立等非持續經營狀態）時調整商譽的價值。這樣，商譽資產的確認一方面保持了與其他資產確認原則的一致性；另一方面又兼顧了商譽資產價值容易波動的特殊性，同時也減少了隨意調整商譽入帳價值以實施盈餘管理的機會。
（二）商譽的入帳價值問題。對於商譽的入帳價值，我們認為應區分上市公司和非上市公司來選擇不同的方法。
首先，上市公司的商譽以修正後的股價減去帳面資產的公允價值來確定。以最近一年（除去異常走勢區間）股價的平均數代表修正後的股價，這個修正後的股價代表了市場對企業價值的一個客觀評價，可以認為代表了企業的實際價值。修正後的股價與帳面價值的差異包括兩個部分：帳面資產的歷史成本與現行價值之間的差異和帳外資產價值。通常我們認為帳外資產的價值也就是商譽的價值。因此，以修正後的股價減去帳面資產的公允價值代表了商譽的價值。這種處理方法與當前關於商譽入帳價值的確定也保持了一致性。
當前會計實務是以收購價減去企業資產的公允價值來確認商譽價值，也就是以收購溢價作為商譽的價值。構成收購溢價一般包括兩個部分：並購以前未入帳的商譽價值以及並購以後預期會實現的協同效用的價值。而這部分協同效用可以視為並購活動所引起的企業創造開發能力、競爭優勢的變化，也就是企業商譽價值的變化。可見，當前商譽價值的確認，也是以修正後的股價減去帳面資產的公允價值來確定的，這樣我們就保證了處理方法的連續性。
其次，非上市公司商譽的價值，以與形成創造開發能力相關的支出的資本化價值來確定。綜合國外的研究成果，本文認為可以根據企業一年的研究與開發支出、市場營銷活動的支出（包括廣告支出等），以及為管理層與技術人員支付的培訓支出和報酬（沒有包括在研究開發支出中的部分）乘以各自的權數（這個權數將因行業的不同、因企業的生命周期不同等而不同）所計算的結果，再乘以一個換算系數（這個系數比照同類上市公司的商譽價值來確定），作為非上市公司商譽的入帳價值。
三、商譽是否應該被攤銷
商譽作為一項資產被確認以後，是否應該在以後的期間予以攤銷呢？美國前會計原則委員會的第17號意見書要求企業的商譽在最長不超過40年的時間內予以攤銷。而澳大利亞、中國等也都要求商譽在一定的年限內予以攤銷。本文認為由於如下的原因，商譽不應該被攤銷。
首先，商譽所核算的是企業創造和開發知識產權的能力的價值，商譽的帳面記錄應該與這部分價值保持對應。我們知道，企業與創造知識產權相關的能力並沒有隨著時間而喪失，事實上大多數企業會隨著時間而提高這部分能力，可是如果對商譽予以攤銷的話，作為反映該能力的商譽的價值卻隨著攤銷逐漸減少、消失。這違背了會計處理的真實性原則，因此商譽不應該被攤銷。
其次，固定資產中關於土地等再生性資源的處理也為商譽不予攤銷提供了一個有用的先例。《國際會計准則第4號—折舊會計》要求不對再生性資源計提折舊，而美國、英國、澳大利亞也都要求再生性資源保持帳面價值不變。實際上，企業創造開發知識產權的能力也具有持續性，可以相伴於企業生命周期的始終，那麼援引當前關於再生性資源的會計處理，企業的商譽也不應該被攤銷。
再次，研究與開發支出、廣告投入、為管理層和技術人員支付的培訓支出是與保持企業的創造開發能力密切相關的投入，那麼既然目前的會計處理已經將這些支出在發生的當期就費用化了，商譽自然不必再進行攤銷。
最後，資本市場的反應也支持了我們關於商譽不應該攤銷的判斷。經驗研究的結果表明：報告的攤銷費用與股票回報之間沒有明確的關系，這或許提供了一個證據——投資者或許認為商譽並不是一項可攤銷的資產。
會計核算的使命是對企業的經濟業務、資源狀況作出如實的描述，商譽所核算的這部分資產的價值能夠保持持續性，那麼商譽也就沒有了進行攤銷的理由。
四、商謄資產的減值是否應該予以反映
商譽價值一經確定，按照本文的思路一般要經過幾個年度才重新調整，那麼如果在這段時期內企業的創造與開發能力出現顯著的持續下降時，企業是否應該作相應的處理以反映這部分減值呢？參照國外以及我國無形資產准則關於資產減值的處理規定，企業應該設置減值准備帳戶。當已經有明顯的跡象（比如主要管理人員、技術人員的離職，與產品質量相關的重大訴訟等事項）表明企業的商譽出現永久性減值時，應計提減值准備；而當表明商譽發生減值的跡象全部或者部分消失時，應將以前年度確認的減值損失予以全部或者部分轉回，但轉回的金額不得超過已經計提的減值准備的帳面余額。
㈣ 論文題目<無形資產新會計准則的國際比較>的題材
以《無形資產》會計准則為例，對比我國美國和國際財務報准則這間的差異：
商譽是一種不能被單獨識別與確認的資產，數值上等於在購買日購買方的合並成本與合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額。在全球企業並購案盛行的今天，商譽成為會計界一個備受關注的問題。我國在2007年實施的新准則對有關商譽的事項作了一系列新規定，這次變化基本實現了國際趨同，而對其後續處理方法的變化直接影響企業的利潤表和資產負債表。本文將從國外對商譽處理的經驗出發，試析商譽會計處理方法的變化將對我國產生的影響。
一、我國商譽會計處理變化的基本情況
繼歐盟2005年實施國際會計准則後，我國在2007年也向國際趨同跨了很大的一步，其中對商譽的會計處理方法上有了重大變化。有關商譽，新准則涉及主要三點會計政策的變更：CAS No.6——《無形資產》准則將商譽剔除在無形資產的范圍之外；CAS No.20——《企業合並》准則明確了權益結合法和購買法作為企業合並的使用范圍，並規定只有購買法合並才能夠確認商譽；CAS No.8——《資產減值》准則規定對商譽的會計處理方法由公允價值法代替直線攤銷法，企業合並形成的商譽每年至少進行一次減值測試，並結合相關資產組和資產組組合進行測試。
我國早期採用商譽十年直線攤銷的方法等於承認了商譽是作為無形資產的一個種類，並按無形資產的攤銷方法進行會計處理。然而定義上不可辨認的商譽同可辨認的無形資產畢竟有本質的區別，將其處理方法分開，不失為新准則的進步之處。但對商譽會計方法的變化將影響到每年轉入損益的商譽攤銷額，進而影響利潤表的凈利潤金額，這對採用購買法進行企業合並且帶來大量商譽的購買方有巨大影響。
二、國外會計准則對商譽會計處理的演進
1、合並商譽會計處理的基本方法
目前國際上合並商譽會計處理方法主要有四種：直接沖銷法、系統攤銷法、減值測試法、永久保留法。直接沖銷法是將商譽在取得後立即沖銷資本公積，該方法將購買商譽視為一項特定資本交易所產生的價值差額，其實質是代表收購價格高於目標方凈資產的公允價值而形成的資本損失。但該方法不將商譽視為資產，這同商譽可帶來未來經濟利益的資產特徵相悖，目前只有少數國家採用該方法。系統攤銷法則將商譽單獨確認為一項資產，並在一定期限內進行攤銷，該方法承認商譽是企業獲取超額經濟利益的能力，並且其價值會隨著時間的推移而減少。減值測試法是在年末利用公允價值對商譽進行減值測試，若其有減值則按減值額攤銷。該方法最符合商譽作為資產的特徵，並先後被各國所採用。永久保留法將商譽作為一項永久性的資產列示於資產負債表上，它認為主觀地對商譽進行攤銷並無依據，商譽不會隨著企業賺取超額收益的過程而被消耗掉。
2、國外商譽後續處理方法相關准則的變遷
2001年6月30日，美國會計准則委員會（FASB）頒布第141號《企業合並》（FAS No.141）和第142號《商譽及其他無形資產》（FAS No.142）會計准則，在企業合並的會計處理上取消了權益結合法，因此企業合並必須按照購買法確認商譽。同時FAS No.142規定在商譽初始確認後不再進行攤銷，而是進行至少一年一次的減值測試。在此之前，根據美國會計原則委員會1970年的第17號《無形資產》意見書，是將商譽在不超過40年內進行系統攤銷。
國際會計准則委員會在2003年末對商譽的會計處理作出調整，國際財務報告准則第3號《企業合並》（IFRS No.3）指出企業必須僅能採用購買法合並，並對合並商譽採用減值測試法。同時廢止國際財務准則第22號《企業合並》（IAS No.22）對商譽採用不低於20年的系統攤銷法，此變化同美國准則發展一致。
然而IFRS No.3同FAS No.142對商譽採用的減值測試法略有不同。首先，FAS No.142對商譽減值測試分兩步處理，先測試出商譽所屬的報告單元的公允價值，並據此計算出商譽的公允價值，然後將商譽的賬面價值同其公允價值比較以確定商譽的減值額。IFRS No.3規定對商譽減值測試是一步處理，即通過比較商譽所屬的現金產出單元的可收回金額與賬面價值，若發生減值並且其減值額小於商譽賬面價值，則直接計入商譽的減值額；若發生的減值額大於商譽賬面價值，直接沖銷商譽，剩餘部分再分攤到其他資產。其次，FAS No.142要求計算出商譽的公允價值，而IFRS No.3則無此要求。
其他國家在對商譽的會計處理也有不同程度的變化。澳大利亞於2004年7月開始不再攤銷商譽，而採用減值測試法；加拿大在2002年發布對商譽採用減值測試法的意見徵求稿，並在2005年開始實施；南非於2006年8月發布意見徵求稿准備對商譽採用減值測試法。由此，縱觀全球，對商譽的會計處理方法都向著減值測試法的方向趨同。
3、採用減值測試法處理商譽的原因
（1）從商譽的資產性質來看。取消系統攤銷法否定了將商譽視為一項消耗性資產，其價值並不一定隨著時間的增長而消耗。從理論上看，商譽是一項可以帶來未來超額收益的資產，如果帶來的超額收益發生變化，則需要對其進行重新評估，對商譽進行減值測試則體現了商譽作為企業資產的這一特性。FASB在修改商譽處理方法時認為：不是所有商譽的價值都下降，並且即使下降也很少會是直線基礎下降。許多被調查者認為商譽以直線法在主觀期限內攤銷不能反映經濟實質，也不能提供有用的信息。
（2）從商譽的形成和作用看。商譽是在企業合並中並購雙方都承認的價值，其將對並購方產生協同效應並帶來超額經濟利益，但這個整合出來的資源不同於其他資產，其與社會外部環境有很大的關聯性，受外部因素的影響也較大，而帶來的經濟預期也具有很大的不確定性。因此，並購後商譽的價值還會隨著外部環境和企業內部資源的變化而產生變動，不能簡單地進行系統攤銷。
4、商譽會計處理方法變化帶來的經濟後果
FASB在2001年的FAS No.141中取消權益結合法進行企業並購，就意味著全美企業都必須採用購買法進行企業合並從而確認商譽，而商譽的會計處理方法則直接影響到企業的利潤表中凈利潤的數值。根據2000年7月美國的官方統計數值顯示，全美有50%的金融、高科技企業和33%的製造業企業使用權益結合法進行企業合並，當只能採用購買法從而確認商譽後，若採取系統攤銷法則將削減這部分企業的利潤，進而影響其市場價值和融資能力。世界最大的並購案美國在線收購時代華納的申請得到批准時，FAS No.141恰巧發布，美國在線必須採用購買法並確認1300億美元的商譽，若此時按原准則系統攤銷商譽，則每年至少攤銷32.5億美元，極大影響凈利潤。而FAS No.142採用減值測試法處理商譽，則在一定程度上消除了上述的影響。
當然，採用減值測試法處理商譽，根據IFRS No.3需要測算商譽所屬的最小現金流入單位的公允價值（根據FAS No.142需要測算商譽所屬的報告單位的公允價值）。FAS No.142指出公允價值取值於存在活躍市場的市場報價，若市場報價不存在，公允價值的估計應建立在能獲取的最好信息的基礎上，包括類似資產和負債的價格和其他估價技術的結果。現值技術通常是估計一組凈資產公允價值的最好技術。然而在現值估計中，需要確定現金流量和折現率以及發生的概率都需要大量的估計，這影響了商譽減值測試的可靠性，並給利用商譽減值測試進行的盈餘管理留下空間。
三、商譽處理方法變化對我國的影響及解決措施
1、商譽處理方法變化後可能面臨的問題
我國新准則第8號（CAS No.8）《資產減值》規定對商譽的處理由原來的十年系統攤銷法改為減值測試法，並且在指南上規定商譽的減值測試法採用「一步式」測試法，採用的所屬商譽的測試單元為最小現金流入單元，這些規定同IFRS No.3基本一致。對於習慣將商譽視為無形資產而進行系統攤銷的我國會計人員而言，面對全新的商譽會計處理，將在理論和實務上遇上不少問題。
（1）在計量問題上，新准則規定需要對合並商譽進行至少每年一次的減值測試，測試時需要計量商譽所屬的最小現金流入單元的公允價值。而目前我國的資本市場遠不如西方發達，在流動性方面，不流通的國有股仍然佔了多數，導致市場報價也並非公允，因此對公允價值的取值是使用商譽減值測試法的最大難題。另外，如何准確判斷商譽所屬的最小現金流入單元，也會影響商譽減值測試的准確性。由於最小現金流入單元中包含其他可辨認資產，將商譽劃分到不同的最小現金流入單元，其公允價值的不同又將影響商譽減值額的准確性。
（2）我國新准則對商譽的處理採用與國際會計准則一致的「一步式」減值測試方法，該方法遵循謹慎性原則，對最小現金流入單元的減值額，首先沖銷未來收益不確定的商譽而不計量商譽的公允價值，並且在今後產生資產增值時也不予轉回。但商譽作為資產的一部分，同其他可辨認資產一樣也擁有給企業帶來未來收益的能力，在減值測試時不計算商譽的公允價值而測試其是否減值，等於否認商譽同其他資產具有相同的特性，並且也不能得出商譽真正的減值額。
（3）由於商譽的會計處理對合並企業的凈利潤影響巨大，對商譽採用減值測試法處理需要大量主觀判斷，企業難免利用公允價值進行盈餘管理，這也給我國注冊會計師判斷企業商譽減值額帶來不少工作。
2、解決措施
（1）對商譽所歸屬的最小現金產出單元的劃分在實務中缺乏可操作性，且越小的報告層次越難得到公允價值。因此，我國可採用FAS No.142的做法，將商譽歸屬在一個報告單元中進行減值測試，這樣比採用現金產出單元更加直觀和易於確定公允價值。在理論上對商譽進行減值測試，就需要計量出商譽的公允價值，我國也可採用FAS No.142的「兩步式」做法確定商譽的公允價值。
（2）取得公允價值需要加強資本市場的流動性，減少非流通的股份，這樣市場報價就越接近於公允價值，對公允價值的取值也就更加簡便。
（3）需完善有關商譽的准則。我國目前沒有針對商譽的會計處理的專門准則，對商譽的規定分散在各個相關准則中，應盡快完善有關商譽的准則。
（4）針對利用商譽減值測試進行的盈餘管理活動，需要我國注冊會計師提高專業水平，本著負責的態度對公允價值的取值、商譽歸屬單元的劃分向企業取得充分的證據，並合理評估其對利潤影響的重要性。
㈤ 怎樣防止企業利用新准則擴大盈餘管理
一、新准則對盈餘管理的限制
1.取消了發出存貨計價的後進先出法
新會計准則規定企業應當採用先進先出法、加權平均法或者個別計價法，確定發出存貨的實際成本，取消了原來存貨發出時可以採用後進先出法的規定，使企業的存貨流轉得以真實地反映，所有企業的當期存貨費用，都以客觀的歷史成本反映，加強了會計信息的可比性，消除了人為調節因素。後進先出法在存貨發出計價時，是使用最後一次購入的原材料價格計算發出材料成本。先進先出法則是使用最開始購入的原材料價格來計算發出材料成本。在兩種同時可供選擇的計價方法下,當原材料價格下跌時, 企業就會採用後進先出法擴大公司的利潤；當原材料價格上升時，則改用先進先出法，以此達到控制利潤的目的。新會計准則取消後進先出法提高了會計信息的真實性，有效消除了人為調節因素。
2.部分資產的減值准備一經計提，不得轉回
運用資產減值准備的計提和沖回，達到操縱企業利潤的目的，是我國一些上市公司經常使用的手段之一。新准則規定資產減值損失一經確認，在以後會計期間不得轉回。「長期投資減值准備」、「固定資產減值准備」、「在建工程減值准備」和「無形資產減值准備」等，計提後不得在以後會計期間內轉回，只能在處置相關資產時，再進行會計處理。這一規定遏制了企業利用減值准備的計提和沖回在各會計期間之間調節盈餘的企圖。
3.擴大合並報表的合並范圍
新的合並財務報表准則所依據的基本合並理論已經發生變化，從側重母公司轉為側重實體理論。新會計准則對子公司的衡量標準是基於實質上的「控制」而不再是股權比例。母公司控制的所有子公司都應納入合並范圍，包括小規模公司、業務性質特殊的子公司以及所有者權益為負數的子公司。這一變革遵循了實質性會計原則，使得合並報表是對企業集團經營成果和財務狀況信息的真實反映，使企業無法採用以股權比例分離子公司的手段將經營狀況不好的企業從合並財務報表的合並范圍中剔除來粉飾企業集團整體業績。
4.同一控制下的企業合並以賬面價值代替公允價值
在同一控制下的企業進行合並時被合並方的資產和負債按照原賬面價值確認,不再按公允價值進行調整，也不形成商譽，有利於防止企業利用同一控制下的企業合並操縱利潤。
二、新准則下盈餘管理的空間
1.新准則有條件地引入了公允價值計屬性，使企業盈餘管理彈性增強
我國新的會計准則在金融工具、投資性房地產、非同一控制下的企業合並、債務重組和非貨幣性交易等方面引入了公允價值的計量屬性。現階段我國並不完全具備採用公允價值的經濟環境並且資產評估市場不夠充分，在這種情況下公允價值的確認顯然很難公允。
2.新准則擴大了借款費用資本化的范圍，為上市公司操縱利潤提供了途徑
一是擴大了可予資本化的資產范圍：原來僅為允許資本化的只有固定資產，而根據新會計准則規定，符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態的資產。這就既包括了固定資產，也包括了需要相當長時間才能達到可銷售狀態的存貨以及投資性房地產等。二是擴大了可予資本化的借款范圍：原來僅為專門借款，現在包括專門借款和一般借款。根據規定，如果相關資產的購建或生產佔用了專項借款之外的一般借款，被佔用的一般借款的利息支出允許資本化。
3.資產減值准備制度的局限性給盈餘管理提供了機會
新會計准則體系擴大了減值使用范圍。應當計提減值准備的不僅局限於原先的八項資產、存貨，生物資產、建造合同資產、金融資產和遞延所得稅資產等，均應在會計期末判斷資產是否存在可能發生減值的跡象，相應計減值准備。
4.新准則為企業利用債務重組和非貨幣性資產交換調節利潤提供可能
與舊規范債務重組收益計入資本公積不同，新准則規定由於債權人讓步，債務人獲得的利益將直接計入當期收益，進入利潤表。在企業無力償還債務或出現虧損的情況下，可以進行債務重組，一旦獲得債務全部或部分豁免，企業都將會獲得利潤，財務狀況可能會因此而得到明顯改善。非貨幣性資產交換准則規定以非貨幣性資產換入的資產應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。
5.無形資產開發費用處理為企業的盈餘管理提供了方便
舊規范將無形資產研發支出全部計入管理費用，新無形資產准則將企業的研發劃分成兩個階段，區分研究階段支出和開發階段支出。規定企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當於發生時計入當期損益。企業內部研究開發項目開發階段的支出，滿足一定條件的，可以確認為無形資產。盡管新會計准則對公司的研究階段和開發階段進行了定義區分。但是，在實際操作中，由於無形資產研發業務復雜，風險較大，很難明確區分研究和開發的階段，各企業可以利用研發支出費用化和資本化的分界點的劃分操縱利潤，達到盈餘管理的目的。
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伴隨著產權交易市場和證券市場的建立和發展,以及市場經濟體制的橫縱向深入發展,企業間並購活動也在資本市場日趨盛行,企業並購行為的市場化和規范化,也極大的促進了商譽會計理論和准則制定實施的研究與發展。2006年頒布新的企業會計准則在商譽放面進行了兩項重大改變,一是引入公允價值計量屬性並應用於非同一控制下的企業合並,將商譽從無形資產中抽離、主要在《企業合並》與《資產減值》兩個具體准則中加以規范,二是將商譽後續計量方法由攤銷法改為減值測試法,以上兩者的重大改變基本使得的企業會計准則與國際會計准則中關於商譽部分的規范沒有實質性差異。然而並不完全具備進行商譽減值測試的現實環境,這也勢必為企業在執行准則時帶來許多困難和問題。本文在對商譽本質及其後續計量的理論進行梳理和評述的基礎上,詳細地對上市公司進行商譽減值准備的計提行為進行實證分析。研究結果表明：商譽減值准備的計提行為存在隱性的盈餘管理動機,商譽並非完全反應被合並方未來盈利能力而與合並整體的盈利能力密切相關,上市公司在商譽減值的實施和披露中存在一系列問題。全文共分為四部分：第一部分,緒論。主要闡述研究背景、研究意義、國內外研究現狀,並說明本文研究思路、內容以及研究方法。第二部分,商譽本質的相關理論。主要介紹商譽本質的有關觀點及對其評述,商譽會計的確認,及商譽本質的認識對其後續計量的影響。第三部分,商譽的後續計量理論。主要介紹了商譽後續計量的有關理論、商譽後續計量的歷史演進、並闡述了商譽後續計量方法轉變的現實原因及兩種後續計量方法的差異性。第四部分,基於上市公司進行有關商譽減值准備計提行為的實證分析,以2007年至2009年在證券交易所上市的上市公司為研究對象,提出研究假設,構建模型,對其進行實證分析,包括描述性統計分析、方差分析和回歸分析。第五部分,完善商譽後續計量的若干建議。根據前面的理論分析和實證分析得出研究結果,並提出完善商譽後續計量的若干建議。
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摘要
目錄
Contents
第一章緒論
研究背景和意義
國內外研究現狀
國外研究狀況
國內研究進展
國內外文獻述評
研究內容和邏輯框架
研究內容
邏輯框架
研究方法和數據來源
第二章商譽本質的相關理論
商譽的本質
商譽本質的早期理論
商譽本質的現代理論
對於現代商譽理論的評述
企業並購會計方法的選擇與商譽的確認
商譽的會計確認
商譽本質的確認對後續計量的影響
第三章商譽的後續計量理論
後續計量的概念界定
商譽後續計量的主要方法
商譽後續計量的方法選擇
商譽後續計量方法選擇的歷史演進
商譽減值測試法的特殊性
商譽後續計量方法轉變的現實原因
第四章上市公司商譽減值的實證研究
研究假設的提出
樣本選擇與數據來源
變數選取與模型設定
第一項內容的變數選取
第二項內容的變數選取與模型設定
實證結果及其分析
描述性統計
方差分析
相關性檢驗
回歸分析
第五章完善商譽後續計量的對策
在母公司報表與合並報表上同時確認商譽
商譽後續計量方法的組合與優化
強化商譽後續計量的信息披露
結論
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㈦ 新舊會計准則中無形資產的對比
二、關於無形資產的計量
（一）初始計量新會計准則體系的一個顯著特點是多種計量屬性並存，明確指出會計計量可採用五種計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。這在無形資產的計量中也充分體現出來。首先，新准則明確無形資產應當按照成本進行初始計量，並且列舉出外購無形資產的成本所包括的具體項目。在此基礎上，如無形資產實質上以融資租賃獲得時，其成本以購買價款的現值為基礎確定。此外，非貨幣性資產交換、債務重組、政府補助和企業合並取得的無形資產的成本，分別按照相對應的准則來確定，而在這些准則中，實際上都規定了通過以上這些方式取得的無形資產，按照公允價值確定其成本額。由此可見，在今後的會計實務中，公允價值在無形資產的計量中將得到廣泛的應用。所謂公允價值計量，按照基本會計准則，指的是「資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自願進行資產交換或者債務清償的金額計量」。在無形資產的計量中引入公允價值這一計量屬性，可以說是一把「雙刃劍」，有利有弊。一方面，允許企業採用公允價值計量無形資產，使得無形資產的價值更吻合其實際的市場價值，更好地反映經濟事實，提高會計信息的決策有用性。另一方面，從公允價值的概念我們就不難發現其本身存在著不確定性，第三方很難判斷企業所採用的公允價值實質上是否真正「公允」。同時，多種計量屬性並存也使得企業計價靈活，選擇空間增大，從而可能導致其進行更多的盈餘管理。因此，公允價值的引入對無形資產的計量實務提出了新的挑戰。
（二）後續計量（攤銷）新准則在無形資產的後續計量方面的變化主要體現在無形資產攤銷的有關規定上： 1、從攤銷的基數看，在舊准則中規定的是無形資產的成本，不考慮殘值。而在新准則中則規定為無形資產的成本扣除預計殘值後的金額。同時規定使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零。但排除兩種特殊情況：（1）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；（2）可以根據活躍市場得到預計殘值信息，並且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。可見，新准則在這方面的規定更切實、更具體，也與國際會計准則趨同。 2、從攤銷的年限看，舊准則規定無形資產應在預計使用年限、合同規定的受益年限或法律規定的有效年限內進行攤銷，並且，如果未規定年限的，攤銷期不應超過10年。而新准則規定使用壽命有限的無形資產，在其使用壽命內攤銷，而對使用壽命不確定的無形資產不攤銷。 3、從攤銷的方法看，原來是單一的直線法，在攤銷年限內分期平均攤銷。新准則允許企業選用不同的攤銷方法，並將方法選擇的依據建立在與無形資產有關的經濟利益的預期實現方式上。而對於無法可靠確定經濟利益的預期實現方式的，則仍採用直線法攤銷。多種攤銷方法的可選性，一方面反映了會計准則的國際趨同和更全面性，另一方面也對會計人員的職業判斷和專業素養提出了更高的要求。值得注意的是，新准則中並沒有象國際會計准則那樣（IAS38規定無形資產攤銷可採用直線法、余額遞減法和生產總量法等）明確企業可選用的攤銷方法具體是哪些。 4、從攤銷費用的會計處理看，沒發生什麼變化，都是計入當期損益，在實務中都計入了管理費用。在此，有一個問題值得我們思考，即無形資產攤銷是否應全部計入「管理費用」？根據准則規定，我國無形資產攤銷是全部費用化的。這一規定不符合費用分配的受益原則。IAS No.38第90段的有關規定是：「攤銷通常應確認為費用。但是，有時體現在無形資產中的經濟利益，不會導致費用，而是由企業吸收在其他資產的生產中。在這些情況下，攤銷費用形成其他資產成本的一部分，並包括在其賬面金額中。例如，在生產過程中使用的無形資產的攤銷應包括在存貨的賬面金額中。」相比之下，國際會計准則的這一規定更全面、更合理。我國對此可加以借鑒，把直接影響當期損益的無形資產攤銷費用化，計入「管理費用」。而對於用於產品生產的無形資產攤銷則應計入資產價值中，具體處理時，對於可直接確認用於某種產品生產的，直接計入「生產成本—基本生產成本—**產品」賬戶，如果無形資產帶來的經濟利益同時體現在幾種產品的生產中，則先計入「製造費用」賬戶，再按照一定的標准分配計入各受益產品的成本中。這樣分別處理，更符合成本費用分配的「誰受益，誰承擔」的基本原則。 5、無形資產攤銷的另一個重大變化是新准則規定企業在每年年度終了對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核，當無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同時，應當改變攤銷期限和攤銷方法。這使得無形資產的攤銷更靈活，同時也給企業的盈餘管理提供了新的空間。
三、關於無形資產的披露
在舊准則中，對無形資產規定的披露內容不夠全面。相比之下，新准則在無形資產的披露方面更明確地規定應按照無形資產的類別在附註中披露有關無形資產的賬面價值、累計攤銷額、減值准備累計金額、使用壽命、攤銷方法等各項信息，更能反映企業無形資產的真實情況，更好地滿足會計報表使用者對無形資產信息的需求。
四、結論與建議
無形資產會計准則的上述種種變化，說明新准則總體上在各項規定的全面性、完善性上取得很大進步，反映出我國會計的國際趨同，但也對今後的會計實踐提出了新的挑戰。根據以上分析，我們也看到新准則中仍有一些地方需要改進。對此，筆者建議如下： 1、在明確規定無形資產的確認標準的同時，應列舉無形資產的具體類別和內容，以便於實務操作。 2、准則中應具體規定企業可選用的無形資產攤銷方法，並說明各種方法的適用情形。 3、准則把企業自創的商譽以及品牌、報刊名等排除在無形資產的范圍之外，但這些「資產」卻在現代企業價值中佔有越來越重要的地位。因此，可考慮專門制定相關准則，具體規范其信息的陳報。
參考文獻：
1．中華人民共和國財政部．《企業會計准則》2006．北京：經濟科學出版社，2006，2
2．中華人民共和國財政部．企業會計准則—無形資產．2001，1
3．國際會計准則第38號—無形資產
㈧ 盈餘管理對會計准則的規范是什麼意思
應該是會計准則會盈餘管理的規范。
盈餘管理是指企業管理層為了給企業或個人謀取利益，而通過使用會計手段，或通過採取實際行動使企業的賬面盈餘達到所期望的水平的操控性行為(Schipper，1989)。這些行為既包含合法的操控性行為，也包括非法的或欺詐性的操縱行為，如有意識地「過度」或「不當」使用會計選擇和職業判斷來影響賬面盈餘，有意編造、虛構交易來調整賬面盈餘的行為等。狹義的盈餘管理僅指非法的或欺詐性的盈餘操縱行為。一般所說的盈餘管理主要是狹義的盈餘管理。
新會計准則對盈餘管理的規范：
新會計准則充分吸收了國際會計准則的做法，並考慮了我國特殊的經濟環境和會計環境，在以下幾方面減少了會計估計和會計政策的選擇項目，大大壓縮了企業進行盈餘管理的空間。
1、較好地限制上市公司利用存貨計價方法的改變調節盈餘。新存貨准則取消了後進先出法和移動加權平均法，規定企業只能採用先進先出法、加權平均法和個別計價法確定發出存貨的成本。存貨發出計價方法的選擇對當期利潤的影響體現在存貨的價格波動上，當存貨價格上漲時，採用後進先出法，則當期銷售成本增加，利潤虛減;當存貨價格下跌時，則正好相反。存貨發出計價方法的修訂，使得企業的存貨流轉得以真實的反映，所有企業的當期存貨費用，都以客觀的歷史成本反映，加強了會計信息的可比性，控制了存貨成本的人為調節因素，較好地限制了企業的盈餘管理。
2、適當地堵塞了上市公司利用資產減值准備調節盈餘的通道。建立資產減值准備，意在體現穩健原則，提高會計信息的相關性，但卻被許多企業當作企業盈餘的「調節器」。當管理當局試圖減少會計盈餘時，就會大幅度計提資產減值准備，增加當期費用;反之，則通過轉回資產來增加當期盈餘。
新會計准則規定，固定資產、在建工程、無形資產和長期股權投資等長期資產的減值損失一經確認，在以後會計期間不得轉回。新會計准則的這一規定，限制了企業會計人員在使用謹慎性原則計提各項資產減值准備的主觀隨意性，使資產減值的「調節器」的功能由雙向變為單向，縮小了企業濫用資產減值調節利潤的空間。
3、一定程度上抑制了上市公司在關聯方交易方面的盈餘管理空間。新會計准則對關聯方的定義作出了明確的擴展，凡對企業具有控制、共同控制和重大影響三種類型的公司都構成關聯方，並且明確指出無論是否發生關聯方交易，存在控制關系的關聯方企業都應當在報表附註中披露母子公司的關系，規定批露的關系層次要具體到包括母公司、最終控制方、對外公開提供財務報表的最低中間控股公司。此外，新准則取消了關聯方交易金額或比例披露方式的選擇，要求企業必須披露交易金額，對重大交易，須同時披露交易金額和交易額占該類總交易額的比例;對未結算項目，要求披露詳細信息及金額。新准則不僅加大了關聯交易披露的范圍和內容，還將以往較為概括的要求明確化和具體化，增強了關聯交易的透明度，同時也意味著上市公司關聯方交易方面的盈餘管理空間越來越小。
4、謹慎使用公允價值，避免上市公司利用企業合並調節盈餘。我國企業的合並大部分是同一控制下的企業合並，舊准則下合並計價形式是以雙方確認的公允價值為基礎的，但操作過程中往往因人為因素的過多干預而使得公允價值難以實現，以致一些上市公司通過合並重組一夜暴富的事例屢次出現。因此，新會計准則規定，同一控制下的企業合並，合並雙方的合並資產和負債按照被合並方原賬面價值確認，不再按公允價值進行調整，也不形成商譽，被合並方在合並日以前實現的凈利潤在編制合並利潤表時單列一項反映，合並方取得的凈資產賬面價值與支付的合並對價與賬面價值或發行股份面值總額的差額應當調整資本公積。非同一控制下的企業合並是雙方自願交易，討價還價的結果，因此應按照公允價值計量，並可確認購買商譽。這一規定充分考慮了我國會計信息質量的現狀和資本市場發展的程度，謹慎地使用公允價值，有利於規范企業盈餘管理行為和提高企業利潤的可信度。
5、有效控制了上市公司利用編制合並報表范圍的變動調節盈餘。與前會計制度相比，新的合並財務報表准則所依據的基本合並理論從側重母公司理論轉為側重實體理論。合並范圍的確定遵循了實質重於形式原則。母公司需將所有能控制的子公司納入合並范圍，包括小規模公司、業務性質特殊的子公司以及所有者權益為負數的子公司，而不以投資比例作為惟一的衡量標准。利用編制合並會計報表進行盈餘管理是一些上市公司慣用的手法。母公司可通過改變投資比例使合並會計報表的合並范圍發生變化，以達到盈餘管理的目的。這一變革使得一些企業無法通過降低經營狀況不好的子公司的投資比例，將其從合並范圍中剔除，或提高贏利好的被投資單位的投資比例，將其納入合並范圍來提高企業集團整體業績，以使盈餘管理行為得到有效控制。券法規的建設提供科學的建議和對策。