ifrs無形資產攤銷年限

A. 為什麼美國交易所堅持用IFRSs來制定財務報表

根據2002年《歐盟法令1606/2002》，在歐盟境內監管市場上市的公司將自2005年1月1日起按照國際財務報告准則（IFRSs）編制合並財務報表，約有9000家上市公司和更多子公司將因此受到影響。歐盟採用IFRSs將會遇到哪些問題，其影響是什麼?德勤會計公司資深專家Paul Pacter先生在2005年4月《the Hong Kong Accountant》一文中回答了這些問題。近年來，我國公司開始邁出國門，走向世界，採用IFRSs編制財務報表將成為不爭的事實。了解國外公司採用IFRSs的有關情況，將有助於我國公司更好地走向世界。

香港財務報告准則與國際財務報告准則(IFRSs)在主要內容方面是一致的。因此，歐洲上市公司開始採用IFRSs遇到的問題，香港上市公司也將會遇到。

對歐洲上市公司而言，轉而採用IFRSs屬於大的調整嗎？

這個問題不僅取決於個別國家，也取決於個別公司。自2005年開始，大約有9000家歐洲上市公司開始採用IFRSs，這意味著包括25個歐盟(EU)國家、3個歐洲經濟共同體(EEA)國家以及瑞士在內的29個國家的許多上市公司都應在2005年開始採用IFRSs。轉而採用IFRSs產生的影響取決於這些國家現行的公認會計原則(GAAP)。有些國家的GAAP就很接近IFRSs，據我所知，約有50～100家歐盟公司和許多瑞士公司已經採用IFRSs。因此，這些公司的財務報告不會受轉而採用IFRSs的影響。由於有些IFRSs對特定行業比對其他行業的影響大，因此，轉而採用IFRSs 的影響將取決於公司所處的行業。例如，與工業企業相比，主要從事金融工具交易的公司受IAS32和IAS39的影響更大；IFRS4將對計提巨災准備或均衡准備的保險公司產生重大影響。再如，採用成本模型核算牲畜、農作物、林地和農產品的農業公司，必須轉而採用公允價值模型。此外，採用IFRSs產生的影響還將取決於個別公司所處的環境和行業慣例。例如，沒有發行股票期權或基於股權的其他支付形式的公司，就不會受IFRS2的影響。

轉而採用IFRSs後，歐洲上市公司報告利潤的最大變化是什麼？

IFRSs要求所有公司提供現金流量表、權益表、資產負債表和收益表。此外，IFRSs還就這些報表的特定格式和特定項目作出規定，對於某些國家而言，這將是一個重大變化。可能對損益產生重大影響的IFRSs主要有：

1．遞延所得稅資產和負債的全面確認將是一個主要的變化。

2．如果某國GAAP允許繼續採用權益結合法核算企業合並，那麼轉而採用IFRSs(禁止採用權益結合法)可能在合並後各年產生較高的折舊費用。

3．不攤銷商譽和其他具有不確定使用壽命的無形資產可能對報告盈餘產生積極影響。與不要求攤銷商譽相對照，IFRSs要求對商譽進行年度減值測試。到目前為止，部分公司沒有定期對商譽進行減值測試。

4．在單個或現金產出單元的基礎上，確認所有資產和負債的減值損失。

5．採用公允價值應計養老金義務、其他雇員福利義務和計劃資產。

6．IASB要求採用兩種方式計提准備(即時間或金額不確定的負債以及相關的費用)。在有些情況下，雖然公司在以前年度沒有計提准備，但現在要求計提；在其他情況下，則禁止計提諸如未來重組准備和一般准備等傳統准備。

7．金融工具可能是影響損益的一個主要領域。幾乎所有的金融工具都應在資產負債表中確認，其中的大多數應當採用公允價值計量。IFRSs可能對金融資產的終止確認施加限制，這意味著企業可能提前確認的利得將會更少。目前，所有歐洲國家的GAAP都沒有對套期會計核算原則作出嚴格限制。IAS39的嚴格規定可能意味著較早確認利得和損失。同樣，對確認金融資產減值損失的嚴格規定也可能會對利潤產生影響。

8．所有子公司都必須合並。對持有的待處置子公司，或與母公司從事不同行業的子公司，以及在外幣兌換受到限制的國家進行經營的子公司，IFRSs沒有作出豁免。

9．不允許確認大部分自創無形資產。這對某些公司可能意味著提前將無形資產的成本計入當期費用。

10．投資性房地產公允價值的變動計入當期損益，這對歐洲來說還是一件新鮮事。這是IFRSs所允許的兩種選擇方法之一，即公允價值模型；另一種方法是傳統的成本模型，即按成本入賬，並按期計提折舊和減值。如果公司採用公允價值模型，可能對公司的利潤產生重大影響。

11．農業活動採用公允價值模型核算，這是一項強制要求，不屬於備選方法。

總體來說，IFRSs要求披露的內容遠遠高於大多數歐洲國家GAAP要求披露的內容，因此，附註披露的內容將會予以擴展。

就IFRSs而言，你認為歐洲公司主要害怕什麼？哪一項IFRSs是最棘手的？

最為重要的是，歐洲公司對採用IFRSs普遍持樂觀態度，並將其視為一項有利的發展。當然，人們總是會對變化感到些許緊張，因為我們總是安於現狀。如果所有的歐洲上市公司都採用IFRSs，那麼歐洲將會受益匪淺。例如，歐洲資本市場將進一步統一，並更好地發揮作用；國外資本市場將更容易接受歐洲公司編制的財務報表；可信度更強、可理解性更高、透明度更好的財務報告將會使歐洲公司的資本成本進一步降低。

盡管如此，公司的擔憂也是可以理解的。受到關注的IFRSs的主要方麵包括：

1．對財務報表使用者而言，公允價值較歷史成本更為相關，因此，IFRSs要求在財務報告中大量採用公允價值。但是，伴隨著相關性的提高，帶來的卻是計量精確性的降低，許多公司對此感到很困惑。

2．IFRSs要求在業績計量中廣泛採用公允價值，這可能會導致報告盈餘產生波動，部分公司認為這也值得關注。事實上，會計核算不會導致報告盈餘產生波動，因為資產和負債價值的波動是現實世界的一種真實現象。成本模型隱藏了這種波動，有時甚至是將其盡可能地向後推遲。

3．IFRSs建立在概念框架的基礎上，其對資產和負債有嚴格的定義。例如，負債是公司對其他主體承擔的現時義務，資產是對未來現金流量所擁有的現時權利。有些歐洲國家GAAP允許在資產負債表中列示遞延借項或遞延貸項，這些項目並不符合IASB有關資產和負債的定義，而是作為計量或平滑利潤，或運用謹慎性原則的附屬物。

4．就其本質而言，會計准則能夠減少財務報告的靈活性，它告訴我們做什麼或如何去做。IFRSs所涉及的領域，有些歐洲國家GAAP沒有涉及，或者IFRSs的規定較歐洲國家GAAP更為具體，因此，公司管理當局操縱盈餘的能力得以降低。盡管有人會對此歡呼雀躍，但另一些人可能更願意保持這種靈活性。

歐洲公司發現很難採用IAS39嗎?

對於僅有傳統金融工具的公司而言，採用IAS39並不存在任何困難。例如，對應收賬款、應收貸款和採用攤余成本計量的大多數債務性投資的計量，以及壞賬損失的確認，並不存在新內容，也沒有增加復雜性。多年來，為交易而持有的債務性和權益性投資一直採用公允價值計量。即使在採用成本與市價孰低法計量投資時，公司也必須知道公允價值以便計量市價。因此，IAS39有關債務性和權益性投資的規定並不是特別難懂。也許有人不贊成公允價值的變動屬於收益或費用，但是其會計處理並不困難。

但是，一旦公司從事復雜的金融交易，或者購買或發行復雜的金融資產或金融負債，那麼，其會計處理將會由於金融工具的復雜而變得復雜。例如：

1．傳統會計並不確認衍生金融資產和衍生金融負債，但是IAS39要求確認(包括嵌入衍生工具)，這意味著公司必須在每個報告日採用公允價值計量衍生工具。

2．傳統會計沒有對套期會計作出規定，因此，從事套期交易的公司並沒有受到會計准則的約束。IAS39對套期會計作出了較為嚴格的規定。

3．傳統會計沒有告訴你，如果將公司流通在外債券的利息和本金支付與其股票或商品價格相聯結時如何進行會計處理。

4．傳統會計沒有對公司購買浮動利率債券，並且利率上升或下降時是否需要及如何進行會計處理提供指南。

5．如果公司在市場利率處於上升時，有權以固定利率將流通在外的債務展期10年，其應如何進行處理。很明顯，公司以低於市場的利率借入資金將會獲得很大收益，但是，在傳統會計方法下，這種權利被完全忽略了。

6．如果公司出售其應收款項，同時對其初始20%的信用損失提供擔保，那麼，簡單地記錄一項銷售及其收益而忽略其擔保權是否恰當？

IAS39的復雜性是與金融工具的復雜性直接相關的。

IASB有關中小企業(SMEs)准則的項目是什麼？為什麼IASB需要制定SMEs准則？

在歐洲的許多國家和中國香港，許多主體甚至是所有主體都有法定義務根據該國GAAP編制財務報表。這些法定財務報表通常需要向國家機關提供，因此，貸款人、供應商、雇員、政府和其他相關利益團體都能獲得。不管如何定義「中小規模」，這些主體的絕大多數都屬於SMEs。很少有國家要求這些主體根據主要為國際資本市場制定的IASB的所有規定編制財務報表。

IASB認為，IFRSs適用於所有主體，不論是上市公司還是非上市公司，大公司還是小公司。盡管如此，IASB認為，在採用IFRSs的大多數發達國家，IFRSs主要的使用者是其證券公開交易的公司。在歐洲，所有上市公司應自2005年開始採用IFRSs，僅有2～3個EU和EEA成員國（共有28個成員國）要求SMEs採用IFRSs。成員國中的其他國家大多數允許SMEs採用IFRSs，同時也允許SMEs採用國內GAAP。許多國家已開始協調國內GAAP和IFRSs，但沒有任何兩個國家採取的方式是相同的。許多國家已經在其國內GAAP或相關法規中對IFRSs進行簡化以適應SMEs，或者予以豁免。有些國家則成立了單獨的SMEs准則制定機構。

對歐洲而言，存在一種現實可能性，即有24個或更多國家聲稱將採用適合SMEs的IFRSs。不僅歐洲如此，世界其他地方也是如此。在SMEs准則方面，IASB認為存在的問題包括：(1)將SMEs准則與IFRSs分離，或者與IFRSs趨同，這些觀點常常被過過分宣傳。(2)有關SMEs的國家准則沒有必要與IASB的概念框架或准則保持一致。(3)SMEs財務報表在各國之間，甚至在一國之內也缺乏可比性。(4)有關SMEs的國家准則沒有必要要求對擬進入國際資本市場的主體採用全部IFRSs。

簡單地說，在歐洲，建立一套基於IFRSs的SMEs會計准則比建立一套基於28個不同國家會計准則的SMEs會計准則更有現實意義。在其他地方也是如此。

下一批准則將主要解決哪些問題？

在未來3～4年內，IASB可能在以下方面制定準則：(1)SMEs會計准則(不承擔公共責任的SMEs)；(2)在企業合並中如何應用購買法的准則(對當前IFRS3的拓展)；(3)在決定一項投資是否需要合並時，為如何應用IAS27規定的控制概念提供更加詳細的指南；(4)為特殊目的實體的合並提供更詳細的指南(目前，這些內容包括在SIC12解釋指南中)；(5)導致美國GAAP和IFRSs趨同的准則，如所得稅(IAS12)、分部報告(IAS14)、養老金會計(IAS19)和准備(IAS37)；(6)全新的政府援助會計准則(取代IAS20)；(7)新的金融工具披露准則(將在2005年完成，可能到2007年才會實施)；(8)綜合的保險公司會計准則；(9)報告財務業績准則(包括收益表和部分傳統權益表的內容)；(10)取代IAS18有關收入確認的規定；(11)為負債和權益提供更清晰的指南；(12)大幅修訂IASB的概念框架，並使IASB和美國財務會計准則委員會(FASB)的概念框架保持一致；(13)進一步修訂IAS39(正在研究公允價值期權、金融擔保、遠期交易套期和賣方金融工具等項目)。

此外，IASB正在研究合資經營、租賃、管理當局討論與分析、無形資產、精練行業、投資公司、計量等項目。在未來幾年內，這些項目可能制定成為正式准則。

B. 國外有會計准則和制度之分嗎

世界上的會計制度和會計實務分為五大模式，即美國會計模式、英國會計模式、德國會計模式、法國會計模式和社會主義會計模 式。這幾種會計模式的區別主要在於：美國會計模式遵循公認會計原則，主要是保護投資人，尤其是保護潛在權益投資人的利益；英國會計模式注重真實和公正，會計制度主要是保護債券、股票持有人和債權人；德國會計模式是以德國及北歐國家的會計實務為典型代表，以強調會計處理和財務報告規則應面向公司、保護公司利益；法國會計模式是以法國及周邊國家如西班牙、葡萄牙、義大利等國的會計實務為典型代表，以強調會計處理應服從稅法稅則的要求、並與其保持一致；社會主義會計模式是以前蘇聯和東歐國家的會計實務為典型代表，這種會計模式隨著蘇聯的解體和東歐國家政治經濟制度的變革而逐步消失。
世界各國採用的會計規范在具體形式上分為兩種：一種是英美等英語國家普遍採用的會計准則的形式；另一種是以德國和法國為代表的歐洲大陸法系國家所採用的有關會計立法和會計制度的形式。近年來，隨著經濟全球化形勢的發展，歐洲大陸法系國家的會計規范形式大有向英美海洋法系國家會計規范形式轉化的趨勢。一個明顯的例證是，德國與法國等近年來相繼成立了會計准則委員會。
目前，各個國家和地區大都依據自己的實際情況制定了公認會計原則或會計准則。
（1）幾種會計原則或會計准則體系介紹
①國際財務報告准則
國際財務報告准則（IFRS - International Financial Reporting Standards）是由國際會計准則委員會（IASB - International Accounting Standards Board）制定的，包括30項准則和注釋。
由於各國會計體系水平參差不齊，以及各國會計准則的制定和頒布方式的差異，使得國際會計准則在各國被採納的程度有所不同，尤其是一些發達國家甚至不願接受國際會計准則。在日本，會計准則是由日本政府制定的，而日本政府尚沒有意向採用國際會計准則。在英國，會計准則委員會制定與國際會計准則一致的會計准則，然而，如果他們覺得本國的會計准則更好，則會保留自己的會計准則，同時讓國際會計准則在實踐中試用三至五年後重新考慮是否採用國際會計准則。代表較高會計水平的美國，目前則要求外國公司必須採用美國會計准則或調整至美國的會計准則。美國甚至希望國內公認會計准則能為全球所接受，等等。
歐盟決定採納國際財務報告准則，歐盟國家的上市公司自2005年起使用該准則，除此之外，國際財務報告准則還為許多國家的會計准則提供了基礎，譬如南非、馬來西亞、澳大利亞、紐西蘭、印度、中國等。會計師在為歐盟公司及其聯營公司、子公司做賬或者審計時，都會用到國際財務報告准則。
②美國公認會計原則
會計師在處理美國公司或在美國上市的外國公司的賬務時，就會接觸到美國公認會計原則。美國公認會計原則是為約12，000家美國上市的公司制定的，亦是美國證券交易委員會（SEC - Securities and Exchange Commission）指定要求的。在美國有股票或者債券上市的外國公司並不需要按照美國公認會計原則公布賬目，但是必須准備相關的調節表，為美國投資者提供詳細信息，說明如果採用美國公認會計原則所報告的凈利潤和凈資產會有何出入。
對於美國的非上市公司，雖然沒有一般的歸檔要求，但是，有大約15，000家非上市公司按照美國公認會計原則來准備賬目，有的是根據銀行借款的要求行事，有的則是自願的。由美國財務會計准則委員會（FASB - Financial Accounting Standards Board）制定的美國公認會計原則比國際財務報告准則更為廣泛，它包括數百條准則、注釋、觀點和其他權威性的規定。
③中國會計准則和會計制度
隨著我國經濟體制改革的進一步深化和社會主義市場經濟體制的逐步確立，中國經濟逐步融入世界經濟的大循環，中國市場也逐步與國際市場接軌。但這種接軌有一個先決條件，即：必須要有一種國際通用的工商業語言。因此，中國的會計必須進行進一步改革，使用國際上通用的會計准則模式，制定和發布具體會計准則。
我國實行會計改革的一大特點是要把會計處理的部分權力下放給企業，使企業有權根據自身的情況靈活確定所採用的會計政策和具體的會計處理方法。我國實行會計准則與會計制度並行的做法，這與大多數國家的做法是不同的。我國會計准則與會計制度並行，尤其是在1993年開始實施新的《 企業會計制度》後，會計准則似乎只是成為制定《企業會計制度》之的指導綱領，會計准則本身的可操作性相對就變得較差。
《中華人民共和國會計法》 (最近一次修訂是在2000 年7 月1 日生效) 是中國會計領域的最高權威。它規定了所有企業有關會計核算的一般要求及責任，包括對會計核算的性質和作用的定義以及基本原則，另外，《會計法》亦授權財政部管理會計事務和建立統一的會計制度。在2000年，國務院發布了《企業財務會計報告條例》。《企業財務會計報告條例》關注財務會計及報告的事宜，如賬簿記錄、財務報表的編制及報告實務。除不對外融資的小企業外，《企業財務會計報告條例》適用於所有企業。財政部於1993 年實施的《企業會計准則》作為中國會計的概念框架。但其中包含的很多定義和概念已被《企業財務會計報告條例》等後來發布的文件修訂或更新。
（2）不同會計原則或會計准則的差異
不同的國家和地區因社會歷史文化背景的不同，其制定的原則或准則就必定會有不同，因為任何一個國家和地區必然是從自己的立場和需要出發來制定適合自己的會計原則或會計准則。
①發達國家和地區與發展中國家和地區之間會計准則存在的主要差異。
發達國家與發展中國家和地區經濟發展水平、社會歷史文化背景不同，也體現在會計准則的差異上。比如，金融工具計量、固定資產等實物資產的交易等。國際會計准則要求以公允價值計量。這在發達國家和地區是司空見慣理所當然的事，但是對發展中國家和地區來說卻是勉為其難。從供給角度看，發展中國家和地區市場機制不成熟，產權市場不完善，很難形成市場公允價值，而且發展中國家和地區的會計師在公允價值計量上也缺乏經驗。從需求角度講，發展中國家和地區的投資者和其他會計信息使用者更關注的是會計信息的可靠性，而不是相關性；更希望獲得的是真實可靠地反映過去的交易和事項所形成的財務狀況和經營成果的信息，而不是以公允價值為基礎的預測信息；更傾向於歷史成本計量，而不是公允價值計量。所以，發達國家和地區與發展中國家和地區對相關問題就會有不同的規定。
②美國公認會計原則（US GAAP）與國際會計准則（IFRS）之間存在的主要差異。
在存貨成本的計算方法上， IFRS規定禁止使用後進先出法。US GAAP規定可以採用後進先出法。在存貨減值的轉回上， IFRS規定在滿足一定的條件時，需予以轉回。US GAAP規定不可以轉回。在現金流量表中收取和支付利息的分類上， IFRS規定可包括在來自經營活動、投資活動或籌資活動的現金流量中。US GAAP規定必須歸類為經營活動。在工比例無法確定的建造合同上，IFRS規定成本收回法。US GAAP規定合同完工法。在報告分部的基礎上，IFRS規定根據業務和地區劃分。US GAAP規定根據公司內部向高層管理人員報告的信息組成進行劃分，可以是也可以不是根據業務和地區劃分。在廣場、廠房及設備的計量基礎上，IFRS規定可以使用重估價或歷史成本。如果是按重估價計量，會根據重估日的公允價值減之後的累計折舊和減值損失列示。US GAAP規定通常要求使用歷史成本。在辭退福利上，IFRS規定沒有區分開特別和其他辭退福利，在僱主表明承諾會支付時確認辭退福利。US GAAP規定當雇員接受了僱主提供的條件且金額能夠合理估計時，確認特別（一次性）辭退福利；當雇員很可能有權享有，且金額能夠合理估計時，確認合約性辭退福利。在確認與既定福利相關的過去服務的成本上，IFRS規定立即確認。US GAAP規定在剩餘服務年限或生命期間攤銷。在在設定受益計劃中，最小應確認的負債金額上，IFRS規定沒有最小的要求。US GAAP規定應確認的負債金額最小為未注資的累積福利義務。在養老金資產確認上的限制上，IFRS規定確認的養老金資產不能超過未確認的過去服務成本、精算損失以及從該計劃返還資金或減少對計劃的未來提存金供款而得到的經濟利益的現值之總凈額。US GAAP規定對確認的金額沒有這樣的限制。在確認縮減利得的時間上，IFRS規定當有關企業有明確表示將福利計劃縮減，且已經對外宣布時，確認縮減利得和損失。US GAAP規定直到相關雇員被辭退或計劃被終止或修訂時，確認縮減利得，時間可能在明確表示和宣布之後。在福利計劃縮減產生的損益的計量上，IFRS規定縮減利得或損失包括設定受益義務現值上的改變；計劃資產公允價值上的任何改變；以前未予確認的任何相關精算利得和損失、因應用過渡條款而未確認的金額和過去服務成本的份額。US GAAP規定雖然未確認精算利得或損失要按未確認過渡性資產和負債的比例沖銷，但過渡期後的未確認精算利得和損失並不受計劃縮減的影響。在需要相當時間完成的資產的借款成本上，IFRS規定資本化是可選擇的會計政策。US GAAP規定必須採用資本化的政策。在可予資本化的借款成本的類型上，IFRS規定包括利息、某些輔助成本和作為利息調整的折算差額。US GAAP規定通常只包括利息。在為購建固定資產的專門借款的暫時性投資收益上，IFRS規定抵減可予資本化的借款費用。US GAAP規定一般不抵減可予資本化的借款費用。在投資者和聯營企業會計政策不同上，IFRS規定必須統一會計政策。US GAAP規定對統一會計政策沒有要求。在惡性通貨膨脹經濟中的經營實體的財務報表調整上，IFRS規定在折算之前使用一般物價水平指數調整。US GAAP規定在惡性通貨膨脹經濟中經營的實體必須使用母公司的功能貨幣(而不是其處於的惡性通貨膨脹經濟中的貨幣)編制其財務報表。在合營企業的投資上，IFRS規定允許使用權益法或比例合並法。US GAAP規定通常使用權益法（建造和油氣行業除外）。在發行者對可轉換債券工具的分類上，IFRS規定在發行時將可轉換債券工具分為負債部分和權益部分列報。US GAAP規定將整個工具全部作為負債。在中期報告--收入和費用的確認上，IFRS規定中期是一個任意的報告期間（附有某些例外）。US GAAP規定中期是全年的一部分（附有某些例外）。在減值跡象上，IFRS規定當表明資產存在減值跡象，必須進行詳細的減值計算，如果資產的賬面價值超過資產的使用價值（資產預期未來現金流量的折現值）和公允價值減銷售成本的較高者則發生減值。US GAAP規定如果資產的賬面價值超過其預期未來現金流量總額（不需要折現），表明資產存在減值跡象，則必須進行詳細的減值計算。在減值損失的計量上，IFRS規定基於可收回金額（資產的使用價值和公允價值減銷售成本的較高者）。US GAAP規定基於公允價值。在資產剩餘價值的計量上，IFRS規定在假定資產已經使用完畢，且符合其使用年限結束時的預期狀況的情況下，以資產目前的凈銷售價格計量。US GAAP規定通常是資產未來處置時預期收入的折現值。在商譽減值測試的層次上，IFRS規定現金產出單元或一組現金產出單元。其代表了出於企業內部管理目的而對商譽做出監察的最低組織層次，其不能大於一個業務或地區分部。US GAAP規定報告單位--業務分部或組織內的更低一個層次。在商譽減值的計算上，IFRS規定一步法比較現金產出單元的可收回金額（公允價值減銷售成本和使用價值的較高者）和其賬面價值。US GAAP規定兩步法:比較報告單位的公允價值和其包括商譽在內的賬面價值；如果公允價值大於賬面價值，沒有減值(不需要進行第二步)；比較商譽的內含公允價值和其賬面價值。在不可確定年限的無形資產的減值上，IFRS規定商譽和其他不可確定使用年限的無形資產包括在現金產出單元中，對現金產出單元進行減值測試。US GAAP規定商譽包括在現金產出單元中，其他不可確定使用年限的無形資產則作單獨測試。在減值損失的轉回上，IFRS規定如果滿足一定的標准，減值損失應轉回，但商譽的減值損失不可轉回。US GAAP規定減值損失不可轉回。在准備的計量上，IFRS規定清算債務的最佳估計，通常採用預期價值法，並要求採用折現的方法。US GAAP規定清算債務可能發生數的較低值，某些准備不需要折現。在購買研製中的研究開發項目的後續支出上，IFRS規定如果滿足開發的定義則資本化。US GAAP規定費用化。在無形資產的重估上，IFRS規定只有當無形資產有活躍的市場進行交易，才可以進行重估。US GAAP規定通常不可以重估。在對非上市權益工具的投資上，IFRS規定如果可以可靠地計量，則按公允價值計量，否則按成本計量。US GAAP規定按成本計量。在金融工具重新劃入或劃出為交易而持有的類別上，IFRS規定不可以。US GAAP規定如果將有關資產轉入為獲取短期盈利的投資組合中，該金融工具應從可供出售的類別劃入為交易而持有的類別。但是不可以從為交易而持有的金融資產劃入為可供出售的金融資產。在應付和應收不同方的金額的抵消上，IFRS規定如果存在法律上的抵消合約，可以抵消。US GAAP規定不可以抵消。在減值損失的後續轉回上，IFRS規定如果滿足一定的條件，對於貸款和應收款項、持有至到期日金融工具（HTM）和可供出售(AFS)債務工具的減值損失需要轉回。US GAAP規定對HTM和AFS，禁止轉回減值損失。在投資性房地產的計量基礎上，IFRS規定可採用成本-折舊-減值模型或公允價值模型，而公允價值變動計入損益。US GAAP規定通常要求採用歷史成本法，同時提取折舊和減值。在農業產品、牲畜、果品和林產品的計量基礎上，IFRS規定採用公允價值，而公允價值的變動會計入損益；US GAAP規定通常採用歷史成本，然而，已收割的及待售的農產品和牲畜會按公允價值減銷售成本核算。在保險合同中的嵌入衍生工具上，IFRS規定當嵌入衍生工具的特徵和風險與主合同沒有緊密關系及其價值與保險合同的價值有相互關系時則不需要單獨列示，並作為衍生工具核算。US GAAP規定這樣的衍生工具必須單獨予以核算。在最初分類為持有待售資產時的計量上，IFRS規定累積的匯兌差額保留在權益中。US GAAP規定累積的匯兌差額從權益中重新分配到持有待售資產的價值中。在終止經營的定義上，IFRS規定業務或地區報告分部或其主要組成部分。US GAAP規定報告分部、經營分部、報告單位、子公司、或一組資產（比在B的定義較少限制）。在終止經營的列報上，IFRS規定終止經營的稅後損益應在收益表上列報。US GAAP規定終止經營的稅前和稅後損益應在收益表上列報。
③我國會計准則與國際會計准則之間存在的主要差異。
我國會計准則的制定除了需要考慮我國經濟相對落後、多種所有制形式共存以及東西部發展不平衡等客觀因素外，還要考慮其他有關問題。我國社會主義市場經濟還處於初級發展階段，市場體系尚不完善，法律制度不夠健全，缺乏充分和公開的市場競爭，企業間的交易行為還不規范，國有企業關聯交易極為普遍，價格往往成為利潤操縱的一種手段，由於公平交易的缺乏，公允價值的獲取和使用也就存在較大的難度；我國資本市場的規模和容量均還較小，上市公司數量不足，財務信息的使用者還不能完全以投資者為主，因此在對會計目標的考慮上還必須兼顧國家宏觀管理、 投資者決策和公司內部管理等多方面的需要。這些因素也使得我國會計准則的結構和內容與國際會計准則以及其他國家的會計准則的結構和內容產生較大的差別。
比如，我國會計准則對公允價值和價值重估的方法較為排斥。這種做法雖然有利於避免企業舞弊和利潤操縱的行為，在一定程度上也符合我國當前國情的需要，但是，對公允價值一概加以否認的做法，與會計准則國際發展的趨勢並不合拍。在經濟全球化、企業購並愈演愈烈和金融工具層出不窮的今天，公允價值已躍升為與歷史成本 並駕齊驅的新的計量屬性。在國際會計准則中，公允價值不僅廣泛應用於金融工具，在投資性房地產、農業、企業合並、非貨幣交易等事項的會計處理中也被廣泛應用。
在具體會計處理以及披露要求上，我國會計准則與國際會計准則也存在不少差異。僅就我國已發布的會計准則與相關的國際會計准則對比，至少就存在下述差異：在存貨准則對采購成本的計量上，IFRS採用凈價法，我國准則採用總價法；在現金流量表准則中，IFRS同時允許採用直接法和間接法，我國僅允許採用直接法，對收到或支付的利息和股利，IFRS允許在保持一貫處理的前提下可以歸入經營活動、投資活動或籌資活動，我國准則要求將支付的利息和股利列為籌資活動，將收到的利息列為投資活動；在建造合同准則中，IFRS允許將因訂立合同發生的、與合同直接 相關的費用作為合同成本的組成部分，我國准則要求將 訂立合同而發生的有關費用直接確認為當期費用；在固定資產准則中，IFRS對非同類固定資產交換產生的固定資產允許以公允價值計量，並確認利得或損失，我國准則要求以換出資產的賬面價值計量，不允許確認利得或損失，對於固定資產處置產生的收益或損失，IFRS允許計入當期並包含在經營活動損益中，我國准則要求列為營業外收支；在租賃准則中，IFRS對公允價值、經濟壽命、 使用壽命等術語作了定義，我國准則對它們未作定義，在對經營租賃和融資租賃區分的判斷上，IFRS強調公允價值，我國准則強調賬面價值；在收入准則中，IFRS僅規定了收入計量的一般原則，即要求收入以已收或應收的對價的公允價值計量，我國准則卻對銷售商品的收入、提供勞務的收入、利息收入等確定了單獨的計量原則；在借款費用准則中，IFRS沒有對專門借款做出定義，我國准則對此作了定義，IFRS允許資本化的對象包括固定資產和存貨。

C. 如何區分GAAP與IFRS

兩套不同的准則體系，US gaap是rule based，IFRS是principle based。gaap是美國的，ifrs是國際的。

Generally Accepted Accounting Principles是一般公認會計原則，1937年美國會計程序委員會（CAP）發表第一號會計研究公告，開創了由政府機關或行業組織頒布「一般通用會計」的先河。

國際財務報告准則（IFRS，International Financial ReportingStandards）是國際會計准則理事會 (IASB) 所頒布的易於各國在跨國經濟往來時執行的一項標準的會計制度。 IFRS是全球統一的財務規則，是按照國際標准規范運作的財務管理准則。

用於規范全世界范圍內的企業或其他經濟組織的會計運作，使各國的經濟利益可在一個標准上得到保護，不至於因參差不一的准則導致不一樣的計算方式而產生不必要的經濟損失。IASB並委託專業的會計師團體如國際會計師公會（AIA）培訓專業高級會計師。

(3)ifrs無形資產攤銷年限擴展閱讀：

准則體系：Section A The context of Financial Reporting， IFRS是全球統一的財務規則，是按照國際標准規范運作的財務管理准則。用於規范全世界范圍內的企業或其他經濟組織的會計運作，使各國的經濟利益可在一個標准上得到保護，不至於因參差不一的准則導致不一樣的計算方式而產生不必要的經濟損失。

IFRS的前身是IAS（International Accounting Standards），由於社會的不斷進步以及經濟業務的日趨多樣和復雜，老版本的IAS已逐漸不適用於當下，由此IFRS應運而生，並逐步替代IAS內容（例如，新出的IFRS15 Revenue from contract with customers將最早於2017年替代現有的IAS18 Revenue 以及 IAS11 Construction Contract. IFRS內容共分六部分。

D. 美國會計准則 和 國際會計准則的區別

國際會計准則與美國會計准則的比較的區別：

制定程序不同：

國際會計准則的制定程序是：由國際會計准則委員會理事會選定題目，提交籌劃組;

初稿經理事會2/3以上表決通過，作為徵求意見稿廣為分發，搜集意見;征詢期通常為6個月,期滿時由籌劃組根據各方面意見研究修改,修改稿交理事會審議，經
3/4以上表決通過，用國際會計准則委員會名義頒發。在制定準則以前，還可能對某些題目發表討論文件。從選題到制定頒發，一般約需3年。

美國會計准則通常被稱為「公認會計准則」(GAAP)，主要由美國財務會計准則委員會發布，包括150多項財務會計准則(FAS)。按照美國法律，美國會計准則的制定或管理權力屬於美國證監會(SEC)，美國證監會將制定會計准則的工作委託給美國財務會計准則委員會(FASB)，但保留了否決權。美國財務會計准則委員會成立於1972年，性質上是民間專業機構，由高
等院校專家、會計師事務所專家等組成，具有較高的專業性和獨立性。

• 共同點：

  一是運作機制相似，二者均為民間機構，由企業、專業團體資助，專
  門制定會計准則，不過FASB獲得了SEC的授權。二是制定準則程序相似，如前所述，二者制定準則都經過大量的調研、徵求意見、投票批准等程序，且透明度
  非常高。三是准則內容相似。盡管FASB發布的會計准則數量多於IASB，但其對相同業務的會計處理原則、方法等基本相似。

• 不同點：

• 一是出發點不同。
  IASB的出發點是制定全球通用的會計准則，FASB則主要根據美國國內經濟活動的需要制定會計原則，主要適用於美國。二是基礎不同。IASB發布的會計
  准則主要是原則導向的，目的是在基本原則一致的條件下，兼顧不同國家的具體情況，因而比較精練、粗線條;FASB發布的會計准則主要是規則導向，其准則數量多，內容具體、細致。

E. 美國會計准則和國際會計准則的區別

US GAAP是美國通用會計准則，US GAAP主要為美國公司或華爾街上市公司所採用。
它是由美國財務會計准則委員會(FASB)、會計師協會(APB)和證券交易委員會(SEC)在《意見書》和《公報》中所規定的會計准則、方法和程序所組成的。US
GAAP是一套官方的權威性的標准組合，是企業會計人員記錄、匯總會計數據和編制會計報表所必須遵循，也是審計人員審核企業會計報表的依據。

IFRS是國際會計准則，成立於1973年的國際會計准則委員會，為提高會計報表資料在國際間的可比性、協調各國會計實務中的分歧而頒布的會計規范，它是適應跨國公司發展的需要而制定的。

美國會計原則(US GAAP)與國際會計准則(IFRS)之間存在的主要差異有以下幾點：

1.在存貨成本的計算方法上, IFRS規定禁止使用後進先出法。US GAAP規定可以採用後進先出法。

2.在存貨減值的轉回上，IFRS規定在滿足一定的條件時﹐需予以轉回。US GAAP規定不可以轉回。

3.在現金流量表中收取和支付利息的分類上，IFRS規定可包括在來自經營活動、投資活動或籌資活動的現金流量中。US
GAAP規定必須歸類為經營活動。

4.在工比例無法確定的建造合同上，IFRS規定成本收回法。US GAAP規定合同完工法。

5.在報告分部的基礎上，IFRS規定根據業務和地區劃分。USGAAP規定根據公司內部向高層管理人員報告的信息組成進行劃分﹐可以是也可以不是根據業務和地區劃分。

6.在廣場、廠房及設備的計量基礎上，IFRS規定可以使用重估價或歷史成本。US GAAP規定通常要求使用歷史成本。

7.在確認與既定福利相關的過去服務的成本上，IFRS規定立即確認。US GAAP規定在剩餘服務年限或生命期間攤銷。

8.在設定受益計劃中﹐最小應確認的負債金額上，IFRS規定沒有最小的要求。US GAAP規定應確認的負債金額最小為未注資的累積福利義務。

9.在需要相當時間完成的資產的借款成本上，IFRS規定資本化是可選擇的會計政策。USGAAP規定必須採用資本化的政策。

10.在為購建固定資產的專門借款的暫時性投資收益上，IFRS規定抵減可予資本化的借款費用。US GAAP規定一般不抵減可予資本化的借款費用。

11.在投資者和聯營企業會計政策不同上，IFRS規定必須統一會計政策。US GAAP規定對統一會計政策沒有要求。

12.在惡性通貨膨脹經濟中的經營實體的財務報表調整上，IFRS規定在折算之前使用一般物價水平指數調整。USGAAP規定在惡性通貨膨脹經濟中經營的實體必須使用母公司的功能貨幣編制其財務報表。

13.在合營企業的投資上，IFRS規定允許使用權益法或比例合並法。US GAAP規定通常使用權益法(建造和油氣行業除外)。

14.在減值跡象上，IFRS規定當表明資產存在減值跡象﹐必須進行詳細的減值計算﹐如果資產的賬面價值超過資產的使用價值(資產預期未來現金流量的折現值)和公允價值減銷售成本的較高者則發生減值。USGAAP規定如果資產的賬面價值超過其預期未來現金流量總額(不需要折現)﹐表明資產存在減值跡象﹐則必須進行詳細的減值計算。

15.在減值損失的計量上，IFRS規定基於可收回金額(資產的使用價值和公允價值減銷售成本的較高者)。US GAAP規定基於公允價值。

16.在資產剩餘價值的計量上，IFRS規定在假定資產已經使用完畢﹐且符合其使用年限結束時的預期狀況的情況下﹐以資產目前的凈銷售價格計量。USGAAP規定通常是資產未來處置時預期收入的折現值。

17.在減值損失的轉回上，IFRS規定如果滿足一定的標准﹐減值損失應轉回﹐但商譽的減值損失不可轉回。US GAAP規定減值損失不可轉回。

18.在准備的計量上，IFRS規定清算債務的最佳估計﹐通常採用預期價值法﹐並要求採用折現的方法。USGAAP規定清算債務可能發生數的較低值﹐某些准備不需要折現。在購買研製中的研究開發項目的後續支出上，IFRS規定如果滿足開發的定義則資本化。USGAAP規定費用化。

19.在無形資產的重估上，IFRS規定只有當無形資產有活躍的市場進行交易﹐才可以進行重估。US GAAP規定通常不可以重估。

20.在對非上市權益工具的投資上，IFRS規定如果可以可靠地計量﹐則按公允價值計量﹐否則按成本計量。USGAAP規定按成本計量。在金融工具重新劃入或劃出為交易而持有的類別上，IFRS規定不可以。USGAAP規定如果將有關資產轉入為獲取短期盈利的投資組合中﹐該金融工具應從可供出售的類別劃入為交易而持有的類別。但是不可以從為交易而持有的金融資產劃入為可供出售的金融資產。

21.在應付和應收不同方的金額的抵消上，IFRS規定如果存在法律上的抵消合約﹐可以抵消。US GAAP規定不可以抵消。

22.在減值損失的後續轉回上，IFRS規定如果滿足一定的條件﹐對於貸款和應收款項、持有至到期日金融工具(HTM)和可供出售(AFS)債務工具的減值損失需要轉回。USGAAP規定對HTM和AFS﹐禁止轉回減值損失。

23.在投資性房地產的計量基礎上，IFRS規定可採用成本-折舊-減值模型或公允價值模型﹐而公允價值變動計入損益。USGAAP規定通常要求採用歷史成本法﹐同時提取折舊和減值。

24.在農業產品、牲畜、果品和林產品的計量基礎上，IFRS規定採用公允價值﹐而公允價值的變動會計入損益;USGAAP規定通常採用歷史成本﹐然而﹐已收割的及待售的農產品和牲畜會按公允價值減銷售成本核算。

25.在保險合同中的嵌入衍生工具上，IFRS規定當嵌入衍生工具的特徵和風險與主合同沒有緊密關系及其價值與保險合同的價值有相互關系時則不需要單獨列示﹐並作為衍生工具核算。USGAAP規定這樣的衍生工具必須單獨予以核算。

26.在終止經營的定義上，IFRS規定業務或地區報告分部或其主要組成部分。USGAAP規定報告分部、經營分部、報告單位、子公司、或一組資產(比在B的定義較少限制)。在終止經營的列報上，IFRS規定終止經營的稅後損益應在收益表上列報。

F. 國際會計准則和美國會計准則的區別

1.在減值損失的計量上，IFRS規定基於可收回金額（資產的使用價值和公允價值減銷售成本的較高者）。US GAAP規定基於公允價值。
2.在資產剩餘價值的計量上，IFRS規定在假定資產已經使用完畢﹐且符合其使用年限結束時的預期狀況的情況下﹐以資產目前的凈銷售價格計量。US GAAP規定通常是資產未來處置時預期收入的折現值。
3.在商譽減值測試的層次上，IFRS規定現金產出單元或一組現金產出單元。其代表了出於企業內部管理目的而對商譽做出監察的最低組織層次﹐其不能大於一個業務或地區分部。US GAAP規定報告單位——業務分部或組織內的更低一個層次。在商譽減值的計算上，IFRS規定一步法比較現金產出單元的可收回金額（公允價值減銷售成本和使用價值的較高者）和其賬面價值。US GAAP規定兩步法：比較報告單位的公允價值和其包括商譽在內的賬面價值；如果公允價值大於賬面價值﹐沒有減值（不需要進行第二步）；比較商譽的內含公允價值和其賬面價值。在不可確定年限的無形資產的減值上，IFRS規定商譽和其他不可確定使用年限的無形資產包括在現金產出單元中﹐對現金產出單元進行減值測試。US GAAP規定商譽包括在現金產出單元中﹐其他不可確定使用年限的無形資產則作單獨測試。
4.在減值損失的轉回上，IFRS規定如果滿足一定的標准﹐減值損失應轉回﹐但商譽的減值損失不可轉回。US GAAP規定減值損失不可轉回。
5.在准備的計量上，IFRS規定清算債務的最佳估計﹐通常採用預期價值法﹐並要求採用折現的方法。US GAAP規定清算債務可能發生數的較低值﹐某些准備不需要折現。在購買研製中的研究開發項目的後續支出上，IFRS規定如果滿足開發的定義則資本化。US GAAP規定費用化。
6.在無形資產的重估上，IFRS規定只有當無形資產有活躍的市場進行交易﹐才可以進行重估。US GAAP規定通常不可以重估。
7.在對非上市權益工具的投資上，IFRS規定如果可以可靠地計量﹐則按公允價值計量﹐否則按成本計量。US GAAP規定按成本計量。在金融工具重新劃入或劃出為交易而持有的類別上，IFRS規定不可以。US GAAP規定如果將有關資產轉入為獲取短期盈利的投資組合中﹐該金融工具應從可供出售的類別劃入為交易而持有的類別。但是不可以從為交易而持有的金融資產劃入為可供出售的金融資產。
8.在應付和應收不同方的金額的抵消上，IFRS規定如果存在法律上的抵消合約﹐可以抵消。US GAAP規定不可以抵消。
9.在減值損失的後續轉回上，IFRS規定如果滿足一定的條件﹐對於貸款和應收款項、持有至到期日金融工具（HTM）和可供出售（AFS）債務工具的減值損失需要轉回。US GAAP規定對HTM和AFS﹐禁止轉回減值損失。
10.在投資性房地產的計量基礎上，IFRS規定可採用成本-折舊-減值模型或公允價值模型﹐而公允價值變動計入損益。US GAAP規定通常要求採用歷史成本法﹐同時提取折舊和減值。
11.在農業產品、牲畜、果品和林產品的計量基礎上，IFRS規定採用公允價值﹐而公允價值的變動會計入損益；US GAAP規定通常採用歷史成本﹐然而﹐已收割的及待售的農產品和牲畜會按公允價值減銷售成本核算。
12.在保險合同中的嵌入衍生工具上，IFRS規定當嵌入衍生工具的特徵和風險與主合同沒有緊密關系及其價值與保險合同的價值有相互關系時則不需要單獨列示﹐並作為衍生工具核算。US GAAP規定這樣的衍生工具必須單獨予以核算。在最初分類為持有待售資產時的計量上，IFRS規定累積的匯兌差額保留在權益中。US GAAP規定累積的匯兌差額從權益中重新分配到持有待售資產的價值中。
13.在終止經營的定義上，IFRS規定業務或地區報告分部或其主要組成部分。US GAAP規定報告分部、經營分部、報告單位、子公司、或一組資產（比在B的定義較少限制）。在終止經營的列報上，IFRS規定終止經營的稅後損益應在收益表上列報。US GAAP規定終止經營的稅前和稅後損益應在收益表上列報。

G. 新企業會計准則與IFRS的主要區別有哪些

科目
中國會計准則（舊）
中國會計准則（新）
國際財務報告准則 （修訂前）
國際財務報告准則 （修訂後）

非流動有形資產

不動產、場廠和設備
成本模式
成本模式
成本模式、重估價模式
與修訂前一致

* 不動產、場廠和設備- 折舊
實際情況選擇
組成部分折舊法
與中國舊准則相似
組成部分折舊法

投資性房地產
一般作為固定資產處理
成本模式、公允價值模式
成本模式、公允價值模式
與修訂前大致相同

無形資產

企業自行開發的無形資產
一般直接做費用
研究費用化、開發資本化
研究費用化、開發資本化
與修訂前一致。

*無形資產-攤銷
應當攤銷
使用年限不確定的無須攤銷
應當攤銷
使用年限不確定的無須攤銷

投資

一般要求
短期投資成本計量

長期投資分為權益法和成本法
企業合並形成的投資（同一控制和非同一控制）與非企業合並形成的投資，會計處理分別有所不同
金融資產分為貸款和應收款項、持有至到期日投資、為交易而持有的投資及可供出售的投資
根據修訂後的IAS 39，金融資產可分為貸款和應收款項、持有至到期日投資、以公允價值計量的投資及可供出售的投資

股權投資差額/商譽
按10年攤銷
正商譽不攤銷，負商譽確認為當期損益
正商譽攤銷，負商譽分別處理
正商譽不攤銷，負商譽確認為當期損益

負債

可轉換債券

- 發行人
將其歸類為負債
歸類為負債與權益部分
將其歸類為負債部份和權益部份
與修訂前一致

員工退休福利
沒有相關規定
有相關准則
預提員工退休福利准備，在預計員工提供服務的期間確認費用。
與修訂前一致

收入

* 收入確認的一般原則
強調在商品所有權上的主要風險和報酬已轉移和經濟利益很可能流入
合同價格與公允價格相差加大，以公允價值確認收入
與中國相同
與修訂前一致

短期投資現金股利收入
於實際收到時沖減投資成本
於收款權確立時予以確認為收入
於收款權確立時予以確認為收入
與修訂前一致

其他損益項目

借款費用
固定資產的專門借款可資本化
需要長期時間才可完成的資產的借款都可以資本化
基準處理方法：費用化。

備選處理方法：資本化
與修訂前一致

* 政府補助
收付實現制，進補貼收入
與國際准則一致
權責發生制，分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助
與修訂前一致

* 所得稅
可採用應付稅款法或納稅影響會計法
與國際准則完全一致
採用採用資產負債表債務法
與修訂前一致

租賃

其他

* 非貨幣性交易
不區分同類及非同類資產交換
按照商業實質分為成本模式和公允價值模式
區分同類資產交換和不同類資產交換
按照商業實質分為成本模式和公允價值模式

* 債務重組收益
計入資本公積
計入收益表
計入收益表
與修訂前一致

基於股權的支付
未涉及，通常作為表外項目披露
作為費用，並有明確規定
要求披露，但對於確認和計量沒有規定
作為費用

企業合並

企業合並
通常按購買法處理
同一控制下採用權益結合法，非同一控制下採用購買法
按不同情況採用購買法或權益結合法
只允許採用購

H. 國際會計准則和企業會計准則的區別

根據目前國際會計准則和我國會計准則的有關規定，本文現簡析兩者在會計處理方面上的10項主要差異，包括：固定資產采購計價、借款費用資本化、非貨幣性交易、短期投資、長期投資商譽、研究與開發費用、開辦費、資產類政府補助、債務重組、所得稅。

固定資產采購計價
中國准則規定，固定資產一般以其歷史成本或凈值計價。對改變折舊方法作為會計政策變更。
國際准則規定，固定資產計價應當考慮公允價值的影響，包括資產重估和折現的影響。對改變折舊方法作為會計估計變更。
假設某企業2003年1月1日購房，價款1億元，分10年等額還款，其未來現金流量現值為9千萬元。

借款費用資本化
中國准則規定，為購建固定資產的專門借款所發生的借款費用，在符合資本化條件時應予資本化，直至資產達到預定可使用狀態。資本化金額＝借款利息＋輔助費用和匯兌差額。
國際准則規定，用於構建資產的一般性借款符合條件可以資本化。資本化金額＝所有專門借款費用－暫時投資收入。
假設某企業2003年1月1日借入1，000萬元專門借款用於建造廠房，03年平均支出為800萬，企業將借入款項余額放入專項銀行戶口，利息收入為5萬。根據中國准則計算的資本化金額＝80萬，根據國際准則計算的資本化金額＝95萬。這樣，IAS比PRC多計入資本化金額15萬，同時少確認利息費用15萬。

非貨幣性交易
中國會計准則規定，非貨幣性交易中換入的資產應按換出資產的賬面價值加相關稅費入賬。
國際會計准則區分了同類和非同類的資產互換，規定非貨幣性交易換入的同類資產按換出資產價值加相關稅費入賬，而不同類的資產交換按收到資產的公允價值計量，損益＝換出資產賬面價值－換入資產公允價值。

短期投資
中國准則規定短期投資按成本與市價孰低計量，僅對跌價損失計入損益。
國際准則規定短期投資按公允價值計量，對市價與成本的盈利或損失變動都計入損益。

長期投資商譽
中國准則規定股權投資以投資成本計價，債權投資以成本，貸項計入資本公積。
國際准則規定持有至到期日債務證券的投資以成本，按取得的可辨認應折舊／攤銷資產的加權平均剩餘年限攤銷，如負商譽超過FV，超過部份立刻確認為收益。
假設企業A用100萬元購買企業B30％的股權，企業B凈資產是200萬元，但凈資產的公允價值總額是300萬元。根據中國准則計算的股權投資差額＝40萬，根據國際准則計算的商譽＝10萬，此後分享被投資者損益時，需考慮因公允價值調整而產生的影響。

無形資產研究與開發費用
中國准則規定研究與開發費用直接計入當期損益，不得資本化，只有為依法申請取得的自行開發無形資產而發生如注冊費、律師等費用才能資本化。
國際准則規定研究支出在其發生時確認為費用，開發支出符合一定條件時才確認為無形資產。

開辦費
中國准則規定開辦費先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。
國際准則規定開辦費發生當期確認為費用。

資產類政府補助
中國准則規定企業按銷量或工作量等，依據國家規定的補助定額計算並按期給予的定額補貼，應於期末按應收的補貼金額記入補貼收入。
國際准則規定與資產相關的政府補助列為遞延收益，在資產的使用壽命內有系統並合理地確認為收益。

債務重組
中國會計准則規定按重組債權賬面價值作為受讓非現金資產的入賬價值，重組利得不能確認為收益，而為資本公積。
國際會計准則規定按公允價值作為受讓非現金資產的入賬價值，公允價值與重組債權賬面價值差額計入損益。

所得稅
中國准則規定所得稅可採用應付稅款法或納稅影響會計法。應付稅款法按當期計算的應交所得稅確認為當期所得稅費用。納稅影響會計法需確認時間性差異對所得稅的影響，並採用遞延法或損益表負債法。
國際准則規定所得稅僅採用納稅影響會計法，即確認時間性差異對所得稅的影響，並採用資產負債表負債法。
假設某公司花費100萬元開發成本，按國際准則規定需予以資本化，但稅法規定計入損益。根據納稅影響會計法需借計遞延所得稅費，貸計遞延稅負債。例如A公司收購B公司，被收購B公司資產賬面金額為1000萬元，收購時按公允價1200萬元調整。根據納稅影響會計法需借計商譽，貸計遞延稅負債。