非居民企業特許權使用費所得

㈠ 利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔或者支付所得的企業或者機構、場所所在地確定。怎麼理解

各種收入來源的確定，是為了與中國的稅收收入密切相關，避免一些稅收漏洞，並盡量不讓這些外國企業確定其境外收入來源。

這段話是《企業所得稅法》中用於區分境內所得或境外所得的標准之一。

居民企業不存在，因為居民企業在中國停留了很長時間，不能跑掉。當然，居民企業也根據這條規則確定收入來源。

但是，非居民企業收取的款項可以來自國外。如果是從國外來的，就不必向我國納稅。它可能來自國內，所以必須納稅。

收入來源不能與這些項目分開：交易發生地、收款地、付款地和財產所在地。而我國收入來源的確定，只要我們能觸及到這些領域的邊緣，那麼我國的稅收收入就要依靠過去來確定納稅額。

例如，法國企業和美國企業在非洲的交易就是我們的事情。但是如果他們在我們國家做生意，我們就必須處理好。這就是屬地原則。如果我們使用我們的領土，我們將為此納稅。

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《企業所得稅法》

第二條

企業分為居民企業和非居民企業。
本法所稱居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。

本法所稱非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源於中國境內所得的企業。

第三條

居民企業應當就其來源於中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。
非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源於中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。

非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源於中國境內的所得繳納企業所得稅。

㈡ 非居民企業的企業所得稅繳納

國家稅務總局公告2017年第37號
按照《國家稅務總局關於進一步深化稅務系統「放管服」改革優化稅收環境的若干意見》（稅總發〔2017〕101號）的安排，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下稱「企業所得稅法」）及其實施條例、《中華人民共和國稅收徵收管理法》及其實施細則的有關規定，現就非居民企業所得稅源泉扣繳有關問題公告如下：
一、依照企業所得稅法第三十七條、第三十九條和第四十條規定辦理非居民企業所得稅源泉扣繳相關事項，適用本公告。與執行企業所得稅法第三十八條規定相關的事項不適用本公告。
二、企業所得稅法實施條例第一百零四條規定的支付人自行委託代理人或指定其他第三方代為支付相關款項，或者因擔保合同或法律規定等原因由第三方保證人或擔保人支付相關款項的，仍由委託人、指定人或被保證人、被擔保人承擔扣繳義務。
三、企業所得稅法第十九條第二項規定的轉讓財產所得包含轉讓股權等權益性投資資產（以下稱「股權」）所得。股權轉讓收入減除股權凈值後的余額為股權轉讓所得應納稅所得額。
股權轉讓收入是指股權轉讓人轉讓股權所收取的對價，包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入。
股權凈值是指取得該股權的計稅基礎。股權的計稅基礎是股權轉讓人投資入股時向中國居民企業實際支付的出資成本，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權受讓成本。股權在持有期間發生減值或者增值，按照國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益的，股權凈值應進行相應調整。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。
多次投資或收購的同項股權被部分轉讓的，從該項股權全部成本中按照轉讓比例計算確定被轉讓股權對應的成本。
四、扣繳義務人支付或者到期應支付的款項以人民幣以外的貨幣支付或計價的，分別按以下情形進行外幣折算：
（一）扣繳義務人扣繳企業所得稅的，應當按照扣繳義務發生之日人民幣匯率中間價摺合成人民幣，計算非居民企業應納稅所得額。扣繳義務發生之日為相關款項實際支付或者到期應支付之日。
（二）取得收入的非居民企業在主管稅務機關責令限期繳納稅款前自行申報繳納應源泉扣繳稅款的，應當按照填開稅收繳款書之日前一日人民幣匯率中間價摺合成人民幣，計算非居民企業應納稅所得額。
（三）主管稅務機關責令取得收入的非居民企業限期繳納應源泉扣繳稅款的，應當按照主管稅務機關作出限期繳稅決定之日前一日人民幣匯率中間價摺合成人民幣，計算非居民企業應納稅所得額。
五、財產轉讓收入或財產凈值以人民幣以外的貨幣計價的，分扣繳義務人扣繳稅款、納稅人自行申報繳納稅款和主管稅務機關責令限期繳納稅款三種情形，先將以非人民幣計價項目金額比照本公告第四條規定摺合成人民幣金額；再按企業所得稅法第十九條第二項及相關規定計算非居民企業財產轉讓所得應納稅所得額。
財產凈值或財產轉讓收入的計價貨幣按照取得或轉讓財產時實際支付或收取的計價幣種確定。原計價幣種停止流通並啟用新幣種的，按照新舊貨幣市場轉換比例轉換為新幣種後進行計算。
六、扣繳義務人與非居民企業簽訂與企業所得稅法第三條第三款規定的所得有關的業務合同時，凡合同中約定由扣繳義務人實際承擔應納稅款的，應將非居民企業取得的不含稅所得換算為含稅所得計算並解繳應扣稅款。
七、扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起7日內向扣繳義務人所在地主管稅務機關申報和解繳代扣稅款。扣繳義務人發生到期應支付而未支付情形，應按照《國家稅務總局關於非居民企業所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第24號）第一條規定進行稅務處理。
非居民企業取得應源泉扣繳的所得為股息、紅利等權益性投資收益的，相關應納稅款扣繳義務發生之日為股息、紅利等權益性投資收益實際支付之日。
非居民企業採取分期收款方式取得應源泉扣繳所得稅的同一項轉讓財產所得的，其分期收取的款項可先視為收回以前投資財產的成本，待成本全部收回後，再計算並扣繳應扣稅款。
八、扣繳義務人在申報和解繳應扣稅款時，應填報《中華人民共和國扣繳企業所得稅報告表》。
扣繳義務人可以在申報和解繳應扣稅款前報送有關申報資料；已經報送的，在申報時不再重復報送。
九、按照企業所得稅法第三十七條規定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，取得所得的非居民企業應當按照企業所得稅法第三十九條規定，向所得發生地主管稅務機關申報繳納未扣繳稅款，並填報《中華人民共和國扣繳企業所得稅報告表》。
非居民企業未按照企業所得稅法第三十九條規定申報繳納稅款的，稅務機關可以責令限期繳納，非居民企業應當按照稅務機關確定的期限申報繳納稅款；非居民企業在稅務機關責令限期繳納前自行申報繳納稅款的，視為已按期繳納稅款。
十、非居民企業取得的同一項所得在境內存在多個所得發生地，涉及多個主管稅務機關的，在按照企業所得稅法第三十九條規定自行申報繳納未扣繳稅款時，可以選擇一地辦理本公告第九條規定的申報繳稅事宜。受理申報地主管稅務機關應在受理申報後5個工作日內，向扣繳義務人所在地和同一項所得其他發生地主管稅務機關發送《非居民企業稅務事項聯絡函》（見附件），告知非居民企業涉稅事項。
十一、主管稅務機關可以要求納稅人、扣繳義務人和其他知曉情況的相關方提供與應扣繳稅款有關的合同和其他相關資料。扣繳義務人應當設立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，准確記錄非居民企業所得稅扣繳情況。
十二、按照企業所得稅法第三十七條規定應當扣繳的稅款，扣繳義務人應扣未扣的，由扣繳義務人所在地主管稅務機關依照《中華人民共和國行政處罰法》第二十三條規定責令扣繳義務人補扣稅款，並依法追究扣繳義務人責任；需要向納稅人追繳稅款的，由所得發生地主管稅務機關依法執行。扣繳義務人所在地與所得發生地不一致的，負責追繳稅款的所得發生地主管稅務機關應通過扣繳義務人所在地主管稅務機關核實有關情況；扣繳義務人所在地主管稅務機關應當自確定應納稅款未依法扣繳之日起5個工作日內，向所得發生地主管稅務機關發送《非居民企業稅務事項聯絡函》，告知非居民企業涉稅事項。
十三、主管稅務機關在按照本公告第十二條規定追繳非居民企業應納稅款時，可以採取以下措施:
（一）責令該非居民企業限期申報繳納應納稅款。
（二）收集、查實該非居民企業在中國境內其他收入項目及其支付人的相關信息，並向該其他項目支付人發出《稅務事項通知書》，從該非居民企業其他收入項目款項中依照法定程序追繳欠繳稅款及應繳的滯納金。
其他項目支付人所在地與未扣稅所得發生地不一致的，其他項目支付人所在地主管稅務機關應給予配合和協助。
十四、按照本公告規定應當源泉扣繳稅款的款項已經由扣繳義務人實際支付，但未在規定的期限內解繳應扣稅款，並具有以下情形之一的，應作為稅款已扣但未解繳情形，按照有關法律、行政法規規定處理：
（一）扣繳義務人已明確告知收款人已代扣稅款的；
（二）已在財務會計處理中單獨列示應扣稅款的；
（三）已在其納稅申報中單獨扣除或開始單獨攤銷扣除應扣稅款的；
（四）其他證據證明已代扣稅款的。
除上款規定情形外，按本公告規定應該源泉扣繳的稅款未在規定的期限內解繳入庫的，均作為應扣未扣稅款情形，按照有關法律、行政法規規定處理。
十五、本公告與稅收協定及其相關規定不一致的，按照稅收協定及其相關規定執行。
十六、扣繳義務人所在地主管稅務機關為扣繳義務人所得稅主管稅務機關。
對企業所得稅法實施條例第七條規定的不同所得，所得發生地主管稅務機關按以下原則確定：
（一）不動產轉讓所得，為不動產所在地國稅機關。
（二）權益性投資資產轉讓所得，為被投資企業的所得稅主管稅務機關。
（三）股息、紅利等權益性投資所得，為分配所得企業的所得稅主管稅務機關。
（四）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，為負擔、支付所得的單位或個人的所得稅主管稅務機關。
十七、本公告自2017年12月1日起施行。本公告第七條第二款和第三款、第九條第二款可以適用於在本公告施行前已經發生但未處理的所得。下列規定自2017年12月1日起廢止：
（一）《國家稅務總局關於印發〈非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕3號）。
（二）《國家稅務總局關於進一步加強非居民稅收管理工作的通知》（國稅發〔2009〕32號）第二條第（三）項中的以下表述：
「各地應按照《國家稅務總局關於印發〈非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕3號）規定，落實扣繳登記和合同備案制度，輔導扣繳義務人及時准確扣繳應納稅款，建立管理台賬和管理檔案，追繳漏稅」。
（三）《國家稅務總局關於加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見》（國稅發〔2009〕85號）第四條第（二）項第3目中以下表述：
「按照《國家稅務總局關於印發〈非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕3號）規定，落實扣繳登記和合同備案制度，輔導扣繳義務人及時准確扣繳應納稅款，建立管理台賬和管理檔案」。
（四）《國家稅務總局關於加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）。
（五）《國家稅務總局關於印發〈非居民企業稅收協同管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2010〕119號）第九條。
（六）《國家稅務總局關於發布〈企業重組業務企業所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號）第三十六條。
（七）《國家稅務總局關於非居民企業所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第24號）第五條和第六條。
（八）《國家稅務總局關於發布〈非居民企業從事國際運輸業務稅收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第37號）第二條第三款中以下表述：
「和《國家稅務總局關於印發〈非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕3號）」。
（九）《國家稅務總局關於非居民企業間接轉讓財產企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第7號）第八條第二款。

㈢ 居民企業和非居民企業如何交納企業所得稅

中華人民共和國企業所得稅法
》（主席令[2007]63號）文件第三條規定：居民企業應當就其來源於中國境內、境外的所得繳納企業所得稅
非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源於中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。
非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源於中國境內的所得繳納企業所得稅。
根據《中華人民共和國企業所得稅實施條例》（國務院令[2007]512號）文件第六條規定：企業所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。
第七條企業所得稅法第三條所稱來源於中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：
（一）銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定；
（二）提供勞務所得，按照勞務發生地確定；
（三）轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定；
（四）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定；
（五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；
（六）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。
第八條企業所得稅法第三條所稱實際聯系，是指非居民企業在中國境內設立的機構、場所擁有據以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據以取得所得的財產等。

㈣ 非居民企業取得利息所得應如何計算應納稅所得額

根據來《中華人民共和國企業所源得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第十九條規定：「非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：
（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；」

㈤ 非居民企業取得租金所得應如何計算應納稅所得額

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第十九條規定：「非居民版企業取得本法權第三條第三款規定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：
（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；」

㈥ 非居民企業取得來源於中國境內的股息、紅利等權益性投資收益應如何計算繳納企業所得稅

一、根據《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第回63號）第十九條規定：「答非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：
（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；」

㈦ 企業向境外個人支付特許權使用費所得稅稅率是多少

按形式發票金額拆分為價稅額正常記賬：

1、收到形式發票時。

借：成本費用類科目。

貸：應付賬款。

2、代扣繳增值稅及附加稅費時。

借：應付賬款。

借：應交稅金-應交增值稅（進項稅）。

貸：應交稅金-代扣增值稅（銷項稅）。

應交稅金-代扣稅費。

(7)非居民企業特許權使用費所得擴展閱讀：

經營所得：

採用三級超額累進稅的、實行按年綜合徵收。為兼顧現行個體工商戶的生產、經營所得,對企事業單位的承包經營、承租經營所得,特許權使用費所得,財產租賃所得,財產轉讓所得,個人獨資企業所得和合夥制企業所得納稅人的納稅負擔。

銜接個人所得稅和企業所得稅的徵收,可將稅率簡化為三級超額累進稅率。以每一納稅年度的各項收入總額,減除成本、費用和損失後的余額為應稅所得額,按年綜合徵收,分月(或季)預繳、年終匯算清繳。

其他所得：

採用20%的比例稅率、實行按月(次)分類徵收。對利息、股息、紅利所得,偶然所得,其他所得,遺產繼承所得和接受捐贈所得等非勞動所得採用20%的比例稅率,分項按月(或按次)徵收,不作任何扣除,並對一次性收入畸高的實行加成徵收。

㈧ 如何確定非居民企業其他所得的應納稅所得額

法條

第十九條非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：

（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；

（二）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值後的余額為應納稅所得額；

（三）其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。

釋義

本條是對在中國境內未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業，其來源於中國境內的所得，如何計算應納稅所得額的規定。

本條是新創設的條款，原外資企業所得稅法中並沒有對此給予明確規定。創設此條款的原因是，本法中創設了非居民企業的概念，為了行使收入來源地的稅收管轄權，就必須對非居民企業來源於中國境內的所得如何計算應納稅所得額進行明確規定，以利於預提所得稅的計算與徵收。

對於本條規定，應作如下理解：

（一）對於在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其機構、場所沒有實際聯系的非居民企業，其來自中國境內的股息、紅利、利息、租金、特許權使用費所得，按照屬地管轄的原則，我國應該對其徵收企業所得稅，以維護我國的稅收利益。但由於非居民企業在中國境內沒有設立機構、場所或者上述所得與其所設立的機構、場所沒有實際聯系，從稅收源泉控制的角度出發，稅法將上述所得按照徵收預提所得稅的辦法進行處理。國際上的通行做法是，對非居民企業取得的上述所得，相關的成本費用應當由其在中國境外的機構進行計算扣除。因此，在計算應納稅額時，一般不扣除任何成本費用而是按收入全額征稅。

對上述股息、紅利、利息、租金、特許權使用費所得按收入全額徵收預提所得稅，是國際上的通行做法，在我國目前與其他國家簽訂的稅收協定中也遵循了這種國際慣例。

（二）稅法規定，在中國境內未設立機構、場所的非居民企業取得的轉讓財產所得，或者設立機構、場所的非居民企業取得的與機構、場所沒有實際聯系的財產轉讓所得，以收入全額減除財產凈值後的余額為應納稅所得額。同時本法第十六條又規定，企業轉讓資產，該項資產的凈值和轉讓費用，可以在計算應納稅所得額時扣除。稅法的前後規定是否存在差異？

本法對於前者的規定，僅指非居民企業在中國境內未設立機構、場所而取得的財產轉讓所得，或者是雖設立機構、場所但取得的財產轉讓所得與其機構、場所沒有實際聯系。對於非居民企業取得的這類所得，稅務機關無法准確計算與其相關的費用，因此與轉讓財產所得相關的費用應當由其在中國境外的機構進行計算扣除，我國稅法在對其徵收預提所得稅時並不扣除轉讓費用。但考慮到構成轉讓成本的轉讓財產凈值較易於識別和可控，因此，稅法允許以財產轉讓收入全額減除財產凈值後的余額為應納稅所得額。

本法對於後者的規定，主要是指居民企業和在中國境內設立機構、場所從事生產經營活動的非居民企業發生的財產轉讓業務。由於居民企業和在中國境內設立機構、場所從事生產經營活動的非居民企業，在取得財產轉讓所得時，其發生的財產轉讓費用能夠准確計算，構成轉讓成本的轉讓財產凈值也易於識別和可控，因而稅法允許在計算應納稅所得額時扣除轉讓資產的凈值和轉讓費用。

本法對於前後者的規定，有所差異，由於前者不允許扣除財產轉讓費用，而後者允許扣除財產轉讓費用，所以前者的應納稅所得額要比後者大；但前者適用20％的預提稅稅率，後者適用25％的基本稅率。所以，綜合來看，前後的應納稅額差異不大，也就是說，前後兩種情況下的財產轉讓所得，其所得稅負擔差異不大。

（三）除上述兩類所得外，上述非居民企業還可能因向中國境內的企業或個人提供咨詢而從中國境內取得咨詢費收入，因向中國境內企業或個人提供境外保險而從中國境內取得保險費收入，等等，這些收入也按收入全額徵收預提所得稅，也是國際上的通行做法。（摘自《中國稅務報》）