抵債資產為固定資產無形資產的

❶ 會計，債務重組問題，怎麼寫分錄

債務重組的會計分錄視不同情況而不同：

（一）以現金清償債務

1.會計處理原則

①債務人的會計處理原則

以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期營業外收入。

②債權人的會計處理原則

以現金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入當期損益（營業外支出）；債權人已對債權計提減值准備的，應當先將該差額沖減減值准備，減值准備不足以沖減的部分，計入「營業外支出」；壞賬准備的多提額抵減當期資產減值損失。

2.債務人的會計處理

借：應付賬款

貸：銀行存款

營業外收入——債務重組收益

3.債權人的會計處理

①如果所收款額小於債權的賬面價值時：

借：銀行存款

壞賬准備

營業外支出——債務重組損失

貸：應收賬款

②如果所收款額大於債權的賬面價值但小於賬面余額時

借：銀行存款（實收款額）

壞賬准備（已提准備）

貸：應收賬款（賬面余額）

資產減值損失

（二）以非現金資產清償債務

1.會計處理原則

①債務人的會計處理原則

以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益（營業外收入）。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

抵債資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別以下情況處理：

A.抵債資產為存貨的，應當視同銷售處理，按存貨的公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品的銷售成本，認定相關的稅費；

B.抵債資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出；

C.抵債資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

②債權人的會計處理原則

以非現金資產清償債務的，債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，在符合金融資產終止確認條件時，計入當期損益（營業外支出）；債權人已對債權計提減值准備的，應當先將該差額沖減減值准備，減值准備不足以沖減的部分，計入「營業外支出」；壞賬准備的多提額抵減當期資產減值損失。

2.債務人的會計處理

①如果所抵資產是存貨

a.借：應付賬款（賬面余額）

銀行存款（收到的補價）

貸：主營業務收入或其他業務收入（商品的公允價值）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（商品的計稅價值×17%）

銀行存款（支付的補價）

營業外收入——債務重組收益［＝債務額－存貨的公允價值－銷項稅額＋收到的補價（或－支付的補價）］

b.借：主營業務成本或其他業務成本

存貨跌價准備

貸：庫存商品

c.借：營業稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

②如果所抵資產是固定資產

a.借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產

b.借：固定資產減值准備

貸：固定資產清理

c.借：固定資產清理

貸：應交稅費——應交營業稅

d.借：應付賬款（債務額）

銀行存款（收到的補價）

貸：固定資產清理（固定資產的公允價值）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（轉讓生產用動產設備時匹配的銷項稅）

銀行存款（支付的補價）

營業外收入——債務重組收益［＝債務額＋收到的補價（或－支付的補價）－固定資產的公允價值－生產用動產設備匹配的銷項稅額］

e.認定固定資產的清理損益

當固定資產清理產生盈餘時：

借：固定資產清理

貸：營業外收入

當固定資產清理產生虧損時：

借：營業外支出

貸：固定資產清理

③如果所抵資產是無形資產

借：應付賬款（債務額）

銀行存款（收到的補價）

累計攤銷

無形資產減值准備

營業外支出——無形資產轉讓損失（＝無形資產的公允價值－無形資產的賬面價值－相關稅費）

貸：無形資產

應交稅費——應交營業稅

營業外收入——無形資產轉讓收益（＝無形資產的公允價值－無形資產的賬面價值－相關稅費）

銀行存款（支付的補價）

營業外收入——債務重組收益［＝債務額＋收到的補價（或－支付的補價）－無形資產的公允價值］

④如果所抵資產是股票、債券等金融資產

以長期股權投資為例，應作如下會計處理：

借：應付賬款（債務額）

銀行存款（收到的補價）

長期股權投資減值准備

貸：長期股權投資

投資收益（＝長期股權投資的公允價值－長期股權投資的賬面價值－相關稅費）

銀行存款（支付的補價）

營業外收入——債務重組收益［＝債務額＋收到的補價（或－支付的補價）－長期股權投資的公允價值］

⑤如果抵債的是多項非貨幣性資產

只需將上述處理合並即可。

3.債權人的會計處理

一般賬務處理如下:

借：換入的非貨幣資產（按其公允價值入賬）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

銀行存款（收到的補價）

壞賬准備

營業外支出——債務重組損失（當重組損失額大於已提減值准備時）

貸：應收賬款（賬面余額）

銀行存款（支付的補價）

資產減值損失（當重組損失額小於已提減值准備時）

（三）債轉股方式

1.會計處理原則

①債務人的會計處理原則

將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益（營業外收入）。

②債權人的會計處理原則

將債務轉為資本的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現金資產清償債務的債務重組會計處理規定進行處理。債權人已對債權計提減值准備的，應當先將該差額沖減減值准備，減值准備不足以沖減的部分，計入「營業外支出」；壞賬准備的多提額抵減當期資產減值損失。

2.債務人的會計處理

借：應付賬款

貸：股本或實收資本

資本公積——股本溢價或資本溢價（按股票公允價減去股本額）

營業外收入——債務重組收益（按抵債額減去股票公允價值）

3.債權人的會計處理

借：長期股權投資或交易性金融資產（按其公允價值入賬）

壞賬准備

營業外支出——債務重組損失（當重組損失額大於已提減值准備時）

貸：應收賬款（賬面余額）

資產減值損失（當重組損失額小於已提減值准備時）

（四）修改其他債務條件

1.會計處理原則

①債務人的會計處理原則

修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件後債務的公允價值作為重組後債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組後債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益（營業外收入）。

修改後的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業會計准則第13

號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組後債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益（營業外收入）。

或有應付金額，是指需要根據未來某種事項出現而發生的應付金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。

②債權人的會計處理原則

修改其他債務條件的，債權人應當將修改其他債務條件後的債權的公允價值作為重組後債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組後債權的賬面價值之間的差額，比照以現金清償債務的債務重組會計處理規定進行處理。

修改後的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組後債權的賬面價值。

或有應收金額，是指需要根據未來某種事項出現而發生的應收金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。

2.不存在或有條件情況下的會計處理

（1）債務人的會計處理

A.重組當時：

借：應付賬款（舊的）

貸：應付賬款（新的＝將來要償還的本金）

營業外收入――債務重組收益

B.以後按正常的抵債處理即可。

a.每期支付利息時：

借：財務費用

貸：銀行存款

b.償還本金時：

借：應付賬款

貸：銀行存款

（2）債權人的會計處理

A.重組當時：

借：應收賬款（新的＝將來要收回的本金）

營業外支出――債務重組損失（當重組損失額大於已提減值准備時）

壞賬准備

貸：應收賬款（舊的）

資產減值損失（當重組損失額小於已提減值准備時）

B.將來按正常債權的收回處理即可。

a.每期收到利息時：

借：銀行存款

貸：財務費用

b.收回本金時：

借：銀行存款

貸：應收賬款

3.存在或有條件情況下的會計處理

（1）債務人的會計處理

a.重組當時：

借：應付賬款（舊的）

貸：應付賬款（新的本金）

預計負債（或有支出）

營業外收入――債務重組收益

b.當預計負債實現時：

借：預計負債

貸：應付賬款

借：應付賬款

貸：銀行存款

c.當預計負債未實現時：

借：預計負債

貸：營業外收入――債務重組收益

（2）債權人的會計處理

a.重組當時：

借：應收賬款（新的本金）

營業外支出――債務重組損失（當重組損失額大於已提減值准備時）

壞賬准備

貸：應收賬款（舊的）

資產減值損失（當重組損失額小於已提減值准備時）

b.當或有收入實現時：

借：應收賬款

貸：營業外支出――債務重組損失

借：銀行存款

貸：應收賬款

c.當或有收入未實現時：

借：銀行存款

貸：應收賬款

（五）混合清償的會計處理原則

1.債務人的會計處理原則

債務重組以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，

債務人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照修改其他債務條件的債務重組會計處理規定進行處理。

2.債權人的會計處理原則

債務重組採用以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，

債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按照修改其他債務條件的債務重組會計處理規定進行處理。

❷ 如何進行抵債資產的財務稅收處理

一、抵債資產的財務稅收處理
（一）財務處理
1.企業取得的抵債資產，應按其公允價值，借記本科目，原已計提資產減值准備的，借記「壞賬准備」、「貸款損失准備」等科目，按應收債權的賬面余額，貸記「貸款」、「應收利息」、「長期應收款」、「其他應收款」等科目，按應支付的相關稅費，貸記「應交稅費」科目，按其差額，借記「營業外支出」或貸記 「營業外收入」科目。
2.抵債資產保管期間取得的收入，借記「現金」、「銀行存款」、「存放中央銀行款項」等科目，貸記「營業外收入」科目。保管期間發生的費用，借記「營業外支出」科目，貸記「現金」、「銀行存款」、「存放中央銀行款項」等科目。
3.企業取得抵債資產後如轉為自用，應在相關手續辦妥時，按轉為自用資產的賬面價值，借記「固定資產」等科目，貸記本科目。
4.處置抵債資產時，應按實際取得的處置收入，借記「現金」、「銀行存款」、「存放中央銀行款項」、「長期應收款」、「其他應收款」等科目，已計提跌價准備的，借記本科目(跌價准備)，按應支付的相關稅費，貸記「應交稅費」科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記「營業外收入」科目或借記「營業外支出」科目。
（二）稅收處理
現按抵債資產的取得、持有、處置環節所涉及稅收處理分析如下：
1.取得的處理
以物抵債是債務人、擔保人或第三人以實物資產或財產權利作價抵償金融企業債權的行為。在此環節涉及的稅收主要有：
（1）增值稅（營改增）
以物抵債是以收回實物資產或財產權利的方式收回債權，也包含未繳納增值稅的利息收入。金融企業收回抵債資產包含的未稅利息收入應在收回抵債資產時確認，計算繳納增值稅。在抵債協議或法院裁決書中一般有明確抵債金額和利息劃分;如無明確此項時，按照稅法原則，需以抵債資產公允價值作為抵債金額。在抵債環節增值稅處理分為以下3種情況：
①抵債資產金額確定，但抵債金額未能明確抵債的本金與利息金額，按照常規金融企業先沖本金。大於本金小於等於利息部分需區分已稅利息和未稅利息，計算應納增值稅。
②)抵債資產金額和抵債本金與利息金額均確定時，按抵債的利息部分計入利息收入。抵債的已稅利息收入因在計提時已繳納增值稅，因此在抵債收回時是應收利息款收回，不繳納增值稅;抵債的未稅利息收入則應在抵債收回時計入利息收入繳納增值稅。
③)抵債資產金額不確定，當抵債資產公允價值小於等於金融企業應收本金與利息之和時，按①的原則處理。
（2）所得稅
①抵債資產折價金額高於債權金額
金融保險企業收回的以物抵債非貨幣財產,經評估後的折價金額若高於債權的金額,凡退還給原債務人的部分,不作為應稅收入;不退還給原債務人的部分,應計入應稅收入,按規定計算繳納企業所得稅。
②)抵債資產折價金額低於債權金額
金融企業對依法取得的抵債資產，按評估確認的市場公允價值入賬後，扣除抵債資產接收費用，小於貸款本息的差額，經追償後仍無法收回的債權，可以作為呆賬在企業所得稅前扣除。
（3）印花稅
根據稅法規定，因借款方無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方，應就雙方書立的產權轉移書據，按產權轉移書據計稅貼花，就所載金額繳納萬分之五的印花稅。
（4）契稅
金融機構獲得土地、房屋等抵債資產的所有權時，應繳納契稅，稅率為成交價格的3%～5%。
2.持有環節的處理
大多數抵債資產取得後不能立即變現，會持有一定的時間。同時為提高抵債資產的持有效率，債權人會在處置抵債資產前將其出租或自用。抵債資產持有環節涉及稅收處理如下:
（1）增值稅（營改增）
抵債資產包括房產、土地使用權、機器設備、交通工具、商品物資等實物資產。在未出售前，具備條件的這些抵債資產可以用於出租，按租賃業計征增值稅。
（2）所得稅
抵債資產持有環節的收益應按規定計入所得稅應稅收入。抵債資產提取的折舊費用和無形資產攤銷費用可以在稅前扣除。《企業債務重組業務所得稅處理辦法》規定：債權人(企業)取得的非現金資產，應當按照該有關資產的公允價值(包括與轉讓資產有關的稅費)確定其計稅成本，據以計算可以在企業所得稅前扣除的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用或者結轉商品銷售成本等。因此金融企業在計算所得稅扣除項目時，不要遺漏抵債固定資產的折舊費用、無形資產攤銷費用等。
（3）房產稅
金融企業通過抵債方式獲得了抵債房地產的所有權，應按規定繳納房產稅。《中華人民共和國房產稅暫行條例》規定，房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據，稅率為12%。未出租的則按金融企業會計賬簿抵債房產原值一次減除10%至30%後的余值計算繳納，稅率為1.2%。
（4）印花稅
將抵債資產出租時，應按《中華人民共和國印花稅暫行條例》中列舉的租賃合同繳納印花稅。
（5）土地使用稅
根據稅法規定，土地使用稅由擁有土地使用權的單位或個人繳納，所以金融企業擁有的土地使用權應繳納土地使用稅。
（6）車船使用稅
金融企業擁有並且使用抵債的車船時，應按《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》繳納車船使用稅。
3.處置環節的處理
（1）增值稅
處置抵債資產稅收處理上屬於銷售行為，當處置的抵債資產屬於增值稅應稅貨物時按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定繳納增值稅。
在處置抵債資產時，增值稅稅收處理分為以下三種情況：
①按轉讓取得收入計算繳納增值稅、轉讓抵債的專利權、商標權等權利資產的所有權、使用權屬營業稅轉讓無形資產稅目時(不含土地使用權)，以轉讓取得收入為計稅價格計算繳納增值稅。
②按處置取得收入減除作價余額計算繳納增值稅
金融企業處置抵債的不動產、土地使用權時，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價後的余額為營業額。這是在抵債資產處置中特別需要注意的稅收政策。
（3）印花稅
金融企業轉讓抵債財產所有權、版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權簽訂的書據，應按產權轉移書據繳納印花稅。
（4）土地增值稅
金融企業處置抵債取得的國有土地使用權、地上的建築物及其附著物時，應按《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規定計算繳納土地增值稅。由於土地增值稅計算復雜，在實務工作中會按處置收入的一定比例徵收。
（5）所得稅
金融企業處置抵債資產取得的收入應計入所得稅計稅收入，同時按照抵債資產取得環節確定的計稅成本結轉。若抵債資產按計稅成本計提的折舊或攤銷額已在稅前扣除過，在處置時按抵債時計稅成本減去已在稅前扣除的折舊或攤銷後的余額所得稅前扣除。
若抵債資產處置時為損失，則按《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》的規定進行稅務處理。

❸ 重組債務的會計分錄能詳細說明一下嗎

（一）債務人的處理
1.以現金清償債務
以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期損益（營業外收入—債務重組利得）。
2.以非現金資產清償債務
以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益（營業外收入—債務重組利得）。若抵債資產為存貨，在增值稅不單獨結算的情況下，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值及增值稅銷項稅額之間的差額，計入當期損益（營業外收入—債務重組利得）。
轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：
a抵債資產為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入（主營業務收入或其他業務收入），同時結轉相應的成本（主營業務成本或其他業務成本）。
b抵債資產為固定資產、無形資產的，其公允價值與其賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。
c抵債資產為投資的，其公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。若抵債資產為交易性 金融 資產，還應將持有交易性金融資產期間公允價值變動損益轉入投資收益；若抵債資產為可供出售金融資產，還應將持有可供出售金融資產期間公允價值變動形成的資本公積轉入投資收益。以非現金資產清償債務賬務處理如圖1所示。
3.將債務轉為資本
將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。
重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益（營業外收入—債務重組利得）。
4.修改其他債務條件
修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件後債務的公允價值（未來應付金額的現值）作為重組後債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組後債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益（營業外收入—債務重組利得）。
修改後的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業會計准則第13號——或有事項》[5]中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額（未來應付金額的現值）確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組後債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益（營業外收入—債務重組利得）。
（二）、債權人的會計處理
1 現金清償債務
以現金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面價值與收到的現金之間的差額，計入當期損益，其借方差額計入營業外支出，貸方差額沖減資產減值損失。
2非現金資產清償債務
以非現金資產清償債務的，債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面價值與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益，其借方差額計入營業外支出，貸方差額沖減資產減值損失。
3債務轉為資本
將債務轉為資本的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面價值與股份的公允價值之間的差額，計入當期損益，其借方差額計入營業外支出，貸方差額沖減資產減值損失。
4改其他債務條件
修改其他債務條件的，債權人應當將修改其他債務條件後的債權的公允價值（未來應收金額的現值）作為重組後債權的賬面價值，重組債權的賬面價值與重組後債權的賬面價值之間的差額，計入當期損益，其借方差額計入營業外支出，貸方差額沖減資產減值損失。
修改後的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組後債權的賬面價值。
債權人會計處理如下：
借：××資產（取得資產的公允價值或未來應收金額的現值）
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
營業外支出（借方差額）
壞賬准備
貸：應收賬款等
資產減值損失（貸方差額）
希望能夠幫到你。

❹ 新會計准則下的應付賬款處理

一、本科目核算企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。企業（金融）應支付但尚未支付的手續費和傭金，可將本科目改為「2202 應付手續費及傭金」科目，並按照對方單位（或個人）進行
。企業（保險）應支付但尚未支付的賠付款項，可以單獨設置「應付賠付款」科目。二、本科目可按債權人進行
。三、企業購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證(發票賬單、隨貨同行發票上記載的實際價款或暫估價值)，借記「材料采購」、「
」等科目，按應付的款項，貸記本科目。接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項，根據供應單位的發票賬單，借記「生產成本」、「管理費用」等科目，貸記本科目。支付時，借記本科目，貸記「
」等科目。上述交易涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。四、企業與債權人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行處理。（一）以低於重組債務賬面價值的款項清償債務的，應按應付賬款的賬面余額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記「
」 科目，按其差額，貸記「營業外收入——
」科目。（二）以
清償債務的，應按應付賬款的賬面余額，借記本科目，按用於清償債務的
的公允價值，貸記「
」、「其他業務收入」、「固定資產清理」、「無形資產」、「長期股權投資」等科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記「應交稅費」、「
」等科目，按其差額，貸記「營業外收入——
」科目。
為存貨的，還應同時結轉成本，記入「主營業務成本」、「其他業務成本」等科目；
為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，記入「營業外收入——處置
利得」或「營業外支出——處置
損失」科目；
為可供出售金融資產、
、長期股權投資等的，其公允價值和賬面價值的差額，記入「投資收益」科目。（三）以
，應按應付賬款的賬面余額，借記本科目，按債權人因放棄債權而享有股權的公允價值，貸記「實收資本」或「股本」、「資本公積——資本溢價或股本溢價」科目，按其差額，貸記「營業外收入——
」科目。（四）以修改其他債務條件進行清償的，應將重組債務的賬面余額與重組後債務的公允價值的差額，借記本科目，貸記「營業外收入——債務重組利得」科目。五、本科目期末貸方余額，反映企業尚未支付的應付賬款余額。能給你的就這么多、希望能幫助你！

❺ 關於收到抵債資產的會計分錄

一、賬務處理問題
根據《企業會計准則第12號—債務重組》第九條規定：以現金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值准備的，應當先將該差額沖減減值准備，減值准備不足以沖減的部分，計入當期損益。
《准則》第十條規定：以非現金資產清償債務的，債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，比照本准則第九條的規定處理。

因此，按照您目前給出的數據來看，只能編制會計分錄如下：
借：固定資產1800
貸：應收賬款1400
貸：銀行存款400

二、是否視同購入固定資產抵扣增值稅的問題
根據《財政部 國家稅務總局關於部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法徵收增值稅政策的通知 》財稅〔2009〕9號文件規定：
二、下列按簡易辦法徵收增值稅的優惠政策繼續執行，不得抵扣進項稅額：
（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執行：
1.一般納稅人銷售自己使用過的屬於條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%徵收率減半徵收增值稅。
一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，按照《財政部 國家稅務總局關於全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規定執行。
一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率徵收增值稅。
因此，取得債務人使用過的固定資產，2008年12月31日前購進的固定資產，按照按簡易辦法依4%徵收率減半徵收增值稅，其增值稅進項稅額不得抵扣；取得2009年1月1日以後購進的固定資產，開具增值稅專用發票，其進項稅額允許抵扣。您作為債權人取得固定資產不是納稅義務人，納稅人應當是債務人。

三、關於折舊的問題

根據《企業所得稅法實施條例》第六十條規定，固定資產計算折舊的最低年限如下：
（一）房屋、建築物，為20年；
（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；
（三）與生產經營活動有關的器具、工具、傢具等，為5年；
（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；
（五）電子設備，為3年。
根據《國家稅務總局關於固定資產原值及折舊年限認定問題的批復》國稅函（2003）1095號規定，根據現行企業所得稅法律法規的政策精神，企業取得已使用過的固定資產的折舊年限，主管稅務機關首先應當根據已使用過固定資產的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然後與該固定資產的法定折舊年限相乘確定。如果有關固定資產的新舊程度難以准確估計，主管稅務機關有權採取其他合理方法。
所以您單位的抵債取得的舊固定資產的折舊年限可以按：
一、對於納稅人購置使用過的固定資產，如果對其原已提折舊年限掌握的情況下，可按其折余年限繼續提取折舊。
二、如果無法確定已提折舊年限，可按上述國稅函[2003]1095號規定掌握。

❻ 請問非貨幣資產交換和債務重組，換出資產和抵債資產，除了存貨用主營業務收入，相當於賣掉，固定資產用清

根據稅法的規定：
1.債務人（企業）以非現金資產清償債務，除企業改組或者清算另有規定外，應當分解為按公允價值轉讓非現金資產，再以與非現金資產公允價值相當的金額償還債務兩項經濟業務進行所得稅處理，債務人（企業）應當確認有關資產的轉讓所得（或損失）；
2.債權人（企業）取得的非現金資產，應當按照該有關資產的公允價值（包括與轉讓資產有關的稅費）確定其計稅成本，據以計算可以在企業所得稅前扣除的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用或者結轉商品銷售成本等。
3.以非現金資產償還債務時，債權人對債務人的讓步，債務人應當將重組債務的計稅成本與非現金資產的公允價值（包括與轉讓非現金資產相關的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業當期的應納稅所得額中；債權人應當將重組債權的計稅成本與非現金資產的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。
題中，假設該貨物（非現金資產）的成本及市價均為不含稅價格的話，則：
債務人甲企業：
應交增值稅 = 70 000 * 17% = 11 900元
貨物轉讓所得 = 70 000 - 50 000 = 20 000元
債務重組收益 = 100 000 - （70 000 + 11 900） = 18 100元
應交企業所得稅 = （20 000 + 18 100） * 33% = 12 573元
債權人乙企業：
增值稅進項稅額 = 70 000 * 17% = 11 900元
債務重組損失 = 100 000 - （70 000 + 11 900） = 18 100元，沖減當年應納稅所得。
上述計算以甲企業按規定開具增值稅專用發票為前提。如果甲企業未開具增值稅專用發票的，不影響甲企業上述稅務處理，但是，乙企業不得抵扣進項稅額，相關稅額計入取得的非現金資產成本中。
對於甲企業來說，編制計提應交增值稅會計分錄時，可以以開具的增值稅專用發票作為原始憑證，如果未開具發票的，則可以不附原始憑證，也可以附上稅款計算過程的書面說明作為原始憑證。另外，無論怎樣，納稅人還應當在會計憑證適當位置附有、或者妥善保管債務重組有關的合同、協議等文件憑證，以備稅務機關審查、檢查。

❼ 當債務人用非現金的資產償還債務時,重組的資產損益如何處理

債務重組，必然以債權人讓渡一部分利益或者豁免一部分債務給債務人而完成。

其中以非現金資產清償債務：

1.會計處理原則
①債務人的會計處理原則
以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益（營業外收入）。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。
抵債資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別以下情況處理：
A.抵債資產為存貨的，應當視同銷售處理，按存貨的公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品的銷售成本，認定相關的稅費；
B.抵債資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出；
C.抵債資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。
②債權人的會計處理原則
以非現金資產清償債務的，債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，在符合金融資產終止確認條件時，計入當期損益（營業外支出）；債權人已對債權計提減值准備的，應當先將該差額沖減減值准備，減值准備不足以沖減的部分，計入「營業外支出」；壞賬准備的多提額抵減當期資產減值損失。
2.債務人的會計處理
①如果所抵資產是存貨
a.借：應付賬款（賬面余額）
銀行存款（收到的補價）
貸：主營業務收入或其他業務收入（商品的公允價值）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（商品的計稅價值×17%）
銀行存款（支付的補價）
營業外收入——債務重組收益［＝債務額－存貨的公允價值－銷項稅額＋收到的補價（或－支付的補價）］
b.借：主營業務成本或其他業務成本
存貨跌價准備
貸：庫存商品
c.借：營業稅金及附加
貸：應交稅費——應交消費稅
②如果所抵資產是固定資產
a.借：固定資產清理
累計折舊
貸：固定資產
b.借：固定資產減值准備
貸：固定資產清理
c.借：固定資產清理
貸：應交稅費——應交營業稅
d.借：應付賬款（債務額）
銀行存款（收到的補價）
貸：固定資產清理（固定資產的公允價值）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（轉讓生產用動產設備時匹配的銷項稅）
銀行存款（支付的補價）
營業外收入——債務重組收益［＝債務額＋收到的補價（或－支付的補價）－固定資產的公允價值－生產用動產設備匹配的銷項稅額］
e.認定固定資產的清理損益
當固定資產清理產生盈餘時：
借：固定資產清理
貸：營業外收入
當固定資產清理產生虧損時：
借：營業外支出
貸：固定資產清理

③如果所抵資產是無形資產
借：應付賬款（債務額）
銀行存款（收到的補價）
累計攤銷
無形資產減值准備
營業外支出——無形資產轉讓損失（＝無形資產的公允價值－無形資產的賬面價值－相關稅費）
貸：無形資產
應交稅費——應交營業稅
營業外收入——無形資產轉讓收益（＝無形資產的公允價值－無形資產的賬面價值－相關稅費）
銀行存款（支付的補價）
營業外收入——債務重組收益［＝債務額＋收到的補價（或－支付的補價）－無形資產的公允價值］
④如果所抵資產是股票、債券等金融資產
以長期股權投資為例，應作如下會計處理：
借：應付賬款（債務額）
銀行存款（收到的補價）
長期股權投資減值准備
貸：長期股權投資
投資收益（＝長期股權投資的公允價值－長期股權投資的賬面價值－相關稅費）
銀行存款（支付的補價）
營業外收入——債務重組收益［＝債務額＋收到的補價（或－支付的補價）－長期股權投資的公允價值］
⑤如果抵債的是多項非貨幣性資產
只需將上述處理合並即可。
3.債權人的會計處理
一般賬務處理如下:
借：換入的非貨幣資產（按其公允價值入賬）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
銀行存款（收到的補價）
壞賬准備
營業外支出——債務重組損失（當重組損失額大於已提減值准備時）
貸：應收賬款（賬面余額）
銀行存款（支付的補價）
資產減值損失（當重組損失額小於已提減值准備時）

❽ 非貨幣性資產交換和債務重組的異同點

一、相同點

1、交易的對象相同

「交易的對象」在此指交易過程涉及的主要項目內容。債務重組和非貨幣性資產交換中，均主要涉及非貨幣性資產，而較少涉及貨幣性資產的流入和流出。

債務重組的四種方式中,以資產清償債務中的債務重組的四種方式中,以資產清償債務中的資產劃分為現金資產和非現金資產。在債務重組中，只有現金清償這種方式才會涉及現金非貨幣性資產交換。

2、交易的性質相同

「交易的性質」在此指交易是屬於企業的日常典型業務,還是特殊業務或事項。債務重組和非貨幣性資產交換均是企業的特殊業務。特殊性在於債務重組不是正常的償還債務,非貨幣性資產交換不是正常的買賣資產。

二、不同點

1、交易產生的境況及動機不同

債務重組業務產生的前提即債務人發生財務閑難，導致其無法或沒有能力按原條件償還債務。同時債權人作出一定的讓步。通過債務重組,債務人盤活了資產，調整了債務結構和經營結構,債權人最大限度地降低了將要發生的損失。

而非貨幣性資產交換業務的產生，前提是交換雙方恰巧擁有對方中意且需要的非貨幣性資產，並通過非貨幣性資產交換業務這種方式取得且擁有這項資產，據此可以減少貨幣性資產的流出，緩解企業的資金。

2、交易中資產的劃分對業務的影響不同

現行會計准則將資產劃分為現金資產和非現金資產，債務重組中資產的劃分不影響債務重組業務的界定，只要是以資產抵償債務均是債權人作出的讓步。

非貨幣性資產交換按照是否是貨幣性資產，將資產劃分為貨幣性資產和非貨幣性資產。由於非貨幣性資產交換業務的判斷標准為補價比例是否低於25%(用貨幣性資產的金額除以換入或換出資產的公允價值)，這里的補價指的是「貨幣性資產」，而非「貨幣資金」。

貨幣性資產又包括貨幣資金(即現金)、應收賬款、應收票據及准備持有至到期投資。因此，非貨幣性資產交換中資產的劃分直接影響了非貨幣性資產交換業務的判斷。