特許權使用費稅務

A. 境外關聯方無償提供特許使用權有稅務風險嗎

1. 營業稅及附加。《營業稅暫行條例實施細則》第四條規定：「單位將不動產無回償贈與他人答，視同銷售不動產。」因此，行政事業單位之間將房地產無償劃撥，應按視同銷售不動產繳納5％的營業稅，並按照規定比例繳納城建稅和教育費附加。

2.印花稅。根據《印花稅暫行條例》的規定：「產權轉移書據按所載金額萬分之五貼花。包括財產所有權和版權、商標專有權、專利權、專有技術使用權等轉移書據，均應當按規定繳納印花稅。」

3.土地增值稅。《土地增值稅暫行條例實施細則》第二條規定：「條例第二條所稱的轉讓國有土地使用權、地上的建築物及其附著物並取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉讓房地產的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為。」，因此，行政事業單位之間的房地產無償劃撥不需要徵收土地增值稅。

B. 我們公司需支付給境外公司一筆特許權使用費，該境外公司可享受相應的稅收協定待遇

自2015年11月1日起不需要辦理審批手續。
《國家稅務總局 關於發布<非居民納稅人享受稅回收協定待遇管理辦法答>的公告》（國家稅務總局公告2015年第60號）文件第三條規定，自2015年11月1日起，非居民納稅人符合享受協定待遇條件的，可在納稅申報時，或通過扣繳義務人在扣繳申報時，自行享受協定待遇，並接受稅務機關的後續管理。具體操作流程和資料報送要求詳見文件第二章<協定適用和納稅申報>相關規定。
同時須注意文件第二十七條規定，本辦法施行之日前，非居民已經按照有關規定完成審批程序並准予享受協定待遇的，繼續執行到有效期期滿為止。本辦法施行前發生但未作稅務處理的事項，依照本辦法執行。

C. 非居民企業源泉扣繳與稅務機關的指定扣繳的適用范圍

1、是否適用源泉扣繳辦法，要根據取得收入的性質確認。

其實適用源泉扣繳辦法的所得，象來源於中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得等，對應的非居民企業在中國境內一般都不會符合機構場所的條件（注意：「構成機構場所」與「常駐代表機構」是兩個不同的概念），這是由此類所得的特點決定的。

2、技術轉讓收入屬於「特許權使用費所得」。適用源泉扣繳管理辦法，以收入全額為應納稅所得額。稅率為10％（前提：先看協定）。

3、同一合同，有可能既涉及提供勞務又涉及特許權使用費所得，應分別處理。勞務所得實行自行申報或指定扣繳辦法，特許權使用費所得實行源泉扣繳，分別按規定辦理備案、報送資料、計算申報繳納企業所得稅。

4、根據國稅發〔2008〕120號及國稅函〔2009〕50號兩個文件的規定，勞務所得必須要在國稅局申報繳納企業所得稅；但實行源泉扣繳管理辦法的特許權使用費所得，則要看中方企業的企業所得稅是由哪個局征管的，就在哪個局申報繳納。

5、另請詳細參閱執行「國家稅務總局關於印發《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知」（國稅發[2009]3號）及「非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法」（國家稅務總局令第19號）兩個重要文件。

(3)特許權使用費稅務擴展閱讀：

1、企業所得稅法第十九條第二項規定的轉讓財產所得包含轉讓股權等權益性投資資產（以下稱「股權」）所得。股權轉讓收入減除股權凈值後的余額為股權轉讓所得應納稅所得額。

2、股權轉讓收入是指股權轉讓人轉讓股權所收取的對價，包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入。

3、股權凈值是指取得該股權的計稅基礎。股權的計稅基礎是股權轉讓人投資入股時向中國居民企業實際支付的出資成本，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權受讓成本。

4、股權在持有期間發生減值或者增值，按照國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益的，股權凈值應進行相應調整。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

5、多次投資或收購的同項股權被部分轉讓的，從該項股權全部成本中按照轉讓比例計算確定被轉讓股權對應的成本。

D. 2021年度個稅扣除開始確認，納稅人在個人申報的時候要注意什麼

一、納稅人可以通過遠程辦稅端、電子或者紙質報表等方式，向扣繳義務人或者主管稅務機關報送個人專項附加扣除信息。

五、按照新個人所得稅法的規定，單位給你發放勞動報酬時，單位屬於扣繳義務人。扣繳義務人每次向你付款時，必須代扣代繳你的個稅，然後在次月15號之前向稅務機關報送代扣代繳個人所得稅的申報表。這是預繳。但是按照新個人所得稅法的規定，取得工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費這四項合並在一起，被稱為綜合所得的個人，需要在次年即向稅務機關納稅申報。

六、專項附加扣除建立在充分相信納稅人誠信的基礎上，因此採取申報即扣稅的原則。但納稅應當對報送的專項附加扣除信息的真實性、准確性、完整性負責，以備稅務機關日後抽查。

七、在納稅申報時，需要提供各項收入的完稅證明，保證每一項收入都納過稅。如果不能提供，就要補繳個人所得稅。”地稅工作人員提醒說，要保存好自己的每一項納稅憑證。

E. 關於職工個人所得稅

第一節 個人所得稅概述

個人所得稅是以個人取得的各種應稅所得為對象所徵收的一種稅。工業企業雖然不是個人所得稅的納稅人，但是它是個人所得稅的扣繳義務人。

一、個人所得稅的納稅人

按照規定，個人所得稅以所得人為納稅人，具體是指在我國境內有住所，或者雖無住所而在我國境內居住滿1年，以及在我國境內無住所又不居住或者無住所而在我國境內居住不滿1年，但是有從我國境內取得所得應納稅所得的個人，包括中國公民、個體工商戶、港澳台同胞和外籍個人。

按照規定，個人所得稅實行個人申報納稅和代扣代繳相結合的徵收管理制度，凡是支付應納稅所得的單位或者個人，即為個人所得稅的扣繳義務人。

工業企業雖然不是個人所得稅的納稅義務人，但是它是個人所得稅的扣繳義務人，必須按照稅法規定履行代扣代繳個人所得稅稅款的義務。

二．個人所得稅的征稅對象和征稅項目

按照規定，個人所得稅的征稅對象是個人所得，其具體征稅項目一共設有11個，即工資、薪金所得，個體工商戶的生產經營所得，對企業、事業單位的承包經營、租賃經營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得，經國務院財政部門確定征稅的其他所得。需要企業代扣代繳個人所得稅的，通常指工資、薪金所得，勞務報酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得、偶然所得。

(一)工資、薪金所得

工資、薪金所得是指個人在企業或其他單位任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼及其他與任職或受雇有關的所得。按照國稅發[1994]089號文件規定，下列不屬於工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬於納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅:

1.獨生子女補貼；

2.執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家庭成員的副食補貼；

3.托兒補助費；

4.差旅費津貼、誤餐補助(指按財政部門規定，個人因工在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標准發給的誤餐費，但不包括單位以誤餐補助名義發給職工的補助、津貼)。

對於職工從企業取得的工資、薪金所得，應由企業按規定代扣代繳個人所得稅。

(二)勞務報酬所得

勞務報酬所得是指個人為企業從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、演出、表演、廣告、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的報酬。個人擔任企業董事職務所取得的董事費收入，也屬於勞務報酬性質，按勞務報酬所得項目徵收個人所得稅。

區分勞務報酬所得與工資、薪金所得的基本標準是是否存在僱傭與被僱傭關系。勞務報酬所得是個人獨立從事某種技藝，獨立提供某種勞務而取得的報酬，他與支付報酬的單位不存在僱傭與被僱傭關系；而工資、薪金所得是個人非獨立勞動，從所在單位領取的報酬，他與支付報酬的單位存在僱傭與被僱傭關系。

對於個人從企業取得的勞務報酬所得，應由企業按規定代扣代繳個人所得稅。

(三)特許權使用費所得

特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權所取得的所得。

對於個人從企業取得的特許權使用費所得，應由企業按規定代扣代繳個人所得稅。

(四)利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利。利息是指購買或者持有各種債券而取得的利息。股息、紅利是指個人擁有股權而取得的分紅。其中，按照一定的比率派發的每股息金，稱為股息；根據應分配的、超過股息部分的利潤，稱為紅利。

對於個人從企業取得的利息、股息、紅利所得，應由企業按規定代扣代繳個人所得稅。

(五)財產租賃所得

財產租賃所得是指個人出租建築物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產，而取得的所得。

對於個人從企業取得的財產租賃所得，應由企業按規定代扣代繳個人所得稅。

(六)財產轉讓所得

財產轉讓所得是指個人轉讓有價證券、股權、建築物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產，而取得的所得。

對於個人從企業取得的財產轉讓所得，除股票轉讓所得外都應由企業按規定代扣代繳個人所得稅。

(七)偶然所得

偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得，包括個人參加企業舉辦的有獎銷售等活動所取得的獎金。

對於個人從企業取得的偶然所得，應由企業按規定代扣代繳個人所得稅。

（八）對企業的承包、承租經營所得

對企業的承包、承租經營所得是指個人承包經營、承租經營所得以及轉包、轉租取得的所得，包括承包人、承租人按月或按次從企業取得的工資、薪金性質的所得。在具體計稅過程中，應當區別兩種情況進行處理：

一種是個人承包、承租後，工商登記改為個體工商戶，則對企業的承包、承租經營所得，實際上屬於個體工商戶的生產經營所得，不應按對企業的承包、承租經營所得徵收個人所得稅，而應按個體工商戶生產經營所得徵收個人所得稅。

另一種是個人承包、承租後，工商登記仍為企業，則承包人或承租人按照承包、承租合同（協議）從企業取得的所得，應當按個人所得稅法的規定繳納個人所得稅，具體又可以分為兩種類型：一種是承包人、承租人對企業經營成果不擁有所有權，僅按合同（協議）規定從企業取得一定所得，則應按工資、薪金所得項目徵收個人所得稅；另一種是承包人、承租人按合同（協議）規定向企業交納承包費或承租費後，經營成果歸承包人或承租人所有，則其從企業取得的所得，應按對企業承包、承租所得項目，由企業代扣代繳個人所得稅。

三、企業代扣代數個人所得稅

按照規定，企業作為扣繳義務人，在向個人支付應納稅所得時，不管是採用現金支付、匯撥支付、轉賬支付，或者是以有價證券、實物以及其他方式支付，也不管對方是否是本單位人員，均應按規定代扣其應納的個人所得稅稅款。企業依法履行其代扣代繳稅款義務，個人不得拒絕。如果個人拒絕履行納稅義務，企業應當及時報告稅務機關進行處理，並暫停支付其應納稅所得。否則，個人應繳納的稅款由企業補繳，同時還要就其應扣未扣、應收未收的稅款繳納滯納金或罰款。應補繳的稅款按下列公式計算:

應納稅所得額=(支付的收入額-費用扣除標准-速算扣除數)÷(1一稅率)

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

按照規定，企業在代扣個人所得稅時，必須向個人開具稅務機關統一印製的代扣代收稅款憑證，並詳細註明個人的姓名、工作單位、家庭住址和身份證或者護照號碼(無上述證件的，可用其他有效證明其身份的證件)等個人資料。對工資、薪金所得和利息、股息、紅利所得，由於納稅人很多，不便一一開具代扣代收稅款憑證的，經主管稅務機關同意，可不開具代扣代手稅款憑證，但應通過一定方式告知納稅人已扣繳稅款。納稅人為持有完稅憑證而向企業索取代扣代收稅款憑證的，企業不得拒絕。企業向納稅人提供非正式扣稅憑證的，納稅人有權拒收。

每月所扣繳的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月7日之內繳入國庫，並向當地主管稅務機關報送納稅申報表。

四、減免稅政策

按照現行規定，企業在代扣個人所得稅時，下列項目免徵個人所得稅:

1.按照國務院規定發給的政府特殊津貼(指國家對為各項事業的發展作出突出貢獻的人員頒發的一項特定津貼，並非泛指國務院批准發放的其他各項補貼、津貼)和國務院規定免稅的補貼、津貼(目前僅限於中國科學院和工程院院士津貼)，免徵個人所得稅。

2.福利費，即由於某些特定事件或原因而給職工或其家庭的正常生活造成一定困難，企業從其根據國家有關規定提留的福利費或者工會經費中支付給職工的臨時性生活困難補助，免徵個人所得稅。下列收入不屬於免稅的福利費范圍，應當並入工資、薪金收入計征個人所得稅:

(1) 從超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；

(2)從福利費和工會經費中支付給單位職工的人人有份的補貼；

(3)單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬於臨時性生活困難補助性質的支出。

3.按照國家統一規定發給職工的安家費、退職費（指個人符合《國務院關於工人退休、退職的暫行辦法》規定的退職條件並按該辦法規定的標准領取的退職費）、退休費，免徵稅。

4.企業按照國家或地方政府規定的比例提取並向指定金融機構實際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免徵個人所得稅。超過國家或地方政府規定的比例繳付的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險金，其超過規定的部分應當並入個人當期工資、薪金收入，計征個人所得稅。個人領取原提存的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險金時免徵個人所得稅。

5.按照國稅函發[1997]087號文件規定，對於在徵用土地過程中征地單位支付給土地承包人的青苗補償費收入，暫免徵收個人所得稅。

按照財稅字[1998]061號文件規定，個人轉讓上市公司股票取得的所得暫免徵收個人所得稅。

另外，按照（94）財稅字第020號文件規定，達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免徵個人所得稅。

按照《個人所得稅法》和《個人所得稅法實施條例》的規定，下列項目經批准可以減征個人所得稅，減征的幅度和期限由各省、自治區、直轄市人民政府決定：

1. 殘疾、孤寡人員和烈屬的所得；

2. 因自然災害造成重大損失的；

3. 其他經國務院財政部門批准減免的。

國稅函[1999]329號文件進一步明確，上述經省級人民政府批准可以減征個人所得稅的殘疾、孤寡人員和烈屬的所得僅限於勞動所得，具體所得項目為：工資、薪金所得；個體工商戶的生產經營所得；對企事業單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得。其他所得不能減征個人所得稅。

按照(94)財稅字第020號、國稅函發[1996]417號、國稅發[1997]054號等文件規定，境外人員的下列所得，暫免徵收個人所得稅。

（1）外籍個人以非現金形式或者實報實銷形式取得的合理的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費，暫免徵收個人所得稅。對於住房補貼、伙食補貼、洗衣費，應由納稅人在首次取得上述補貼或上述補貼數額、支付方式發生變化的月份的次月進行工資薪金所得納稅申報時，向主管稅務機關提供上述補貼的有效憑證，由主管稅務機關核准確認免稅。對於搬遷費，應由納稅人提供有效憑證，由主管稅務機關審核認定，就其合理的部分免稅。

(2)外籍個人按合理標准取得的境內、境外出差補貼，暫免徵收個人所得稅。對此類補貼，應由納稅人提供出差的交通費、住宿費憑證(復印件)或企業安排出差的有關計劃，由主管稅務機關確認免稅。

(3)外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經當地稅務機關審核批准為合理的部分，暫免徵收個人所得稅。對探親費，應由納稅人提供探親的交通支出憑證(復印件)，由主管稅務機關審核，對其實際用於本人探親，且每年探親的次數和支付的標准合理的部分給予免稅。對於語言訓練費和子女教育費，應由納稅人提供在中國境內接受上述教育的支出憑證和期限證明材料，由主管稅務機關審核，對其在中國境內接受語言培訓以及子女在中國境內接受教育取得的語言培訓費和子女教育費補貼，且在合理數額內的部分給予免稅。

第二節 個人所得稅應納稅額的計算

一．個人所得稅的計稅依據

個人所得稅的計稅依據是應納稅所得額。應納稅所得額是個人取得的收入減去稅法規定的扣除項目或者扣除金額後的余額。

個人取得的收入一般都是現金收入。如果個人取得的收入為實物的，應當按所取得實物的憑證上註明的價格計算應納稅所得額；如果無憑證或者憑證上所註明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當地的市場價格，核定應納稅所得額。如果個人所得為有價證券，則由主管稅務機關根據票面價值和市場價格確定其應納稅所得額 。

按照稅法規定，在計算應納稅所得額時，除特殊項目外，都允許從收入中減去稅法規定的扣除項目或者扣除金額，包括為取得收入所支出的必要的成本或費用。具體地，針對不同的應納稅所得項目採用三種不同的扣除方法，即定額、定率和會計核算方法。對於工資、薪金所得和對企業的承包、承租經營所得採用定額扣除方法，即從所取得的收入中減去規定金額的費用，其餘額即為應納稅所得額。對於財產轉讓所得採用會計核算辦法扣除有關的成本、費用或規定的必要費用。對於勞務報酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，剛採取定額和定率兩種扣除方法。至於利息、股息、紅利所得和偶然所得，因為不涉及必要費用的支付，所以規定不得扣除任何費用。

二．代扣代繳個人所得稅的會計核算

企業應當在「應交稅金」帳戶下設「應交個人所得稅」明細賬戶，專門用來核算企業代扣代繳個人所得稅的情況。該賬戶的貸方登記企業代扣的個人所得稅情況，借方登記企業代繳的個人所得稅情況，其餘額在貸方反映企業已經代扣而尚未向稅務機關繳納的個人所得稅情況。

企業按規定代扣個人所得稅時，根據代扣稅款作如下會計分錄:

借:有關科目

貸: 應交稅金——應交個人所得稅

實際繳納個人所得稅時，根據實際代繳金額作如下會計分錄：

借：應交稅金——應交個人所得稅

貸：銀行存款

由於個人所得稅的計稅依據確定方法不同，其稅率按征稅項目分別設置，相應的應納稅額的計算方法也有所不同。

三、工資、薪金所得的計稅方法

在一般情況下，對工資、薪金所得以納稅人每月取得的工資、薪金收入減除800元費用後的余額為個人所得稅的應納稅所得額。對於在我國境內的工業企業中工作的外籍人員、華僑、香港、澳門和台灣同胞，除了上述800元費用外，還可扣除附加減除費用3200元。工資、薪金所得按照九級超額累進稅率計算應納稅額。工資、薪金所得的個人所得稅稅率見表15-1:

表15-1：
個人所得稅稅率表

（工資、薪金所得適用）
級數 全月應納稅所得額（含稅） 不含稅級距 稅率（%） 速算扣除數
1 不超過500元 不超過475元 5 0
2 超過500元至2000元的部分 超過475元至1825元的部分 10 25
3 超過2000元至5000元的部分 超過1825元至4375元的部分 15 125
4 超過5000元至20000元的部分 超過4375元至16375元的部分 20 375
5 超過20 000元至40 000元的部分 超過16 375元至31 375元的部分 25 1375
6 超過40 000元至60 000元的部分 超過31 375元至45 375元的部分 30 3375
7 超過60 000元至80 000元的部分 超過45 375元至58 375元的部分 35 6375
8 超過80 000元至100 000元的部分 超過58 375元至70 375元的部分 40 10375
9 超過100 000元的部分 超過70 375元的部分 45 15375

工資、薪金所得的個人所得稅的應納稅額為:

全月應納稅所得額=月工資、薪金收入總額-800

全月應納稅所得額=月工資、薪金收入總額-800-3200（適用於外籍人員、華僑、香港、澳門和台灣同胞）

全月應納稅額=∑(應納稅所得額×適用稅率)

全月應納稅額=全月應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

[例1]宏遠工廠發放4月份工資，職工張某當月工資為2400元，則其應納稅額為:

應納稅所得額=2400-800
=1600元

應納稅額=500×5%+(1600-500)×10%
=135元

或者:

應納稅額=1600×10%-25
=135元

[承例1]外籍專家馬克，月工資人民幣6200元。按照規定，對於外籍人員等，除了扣除800元費用外，還應扣除附加減除費用3200元。則其應納稅額為:

應納稅所得額=6200-800-3200
=2200元

應納稅額=2200×15%-125
=205元

企業當月應代扣的個人所得稅款為全部職工當月工資、薪金所得的應納稅額。

宏遠工廠4月份職工工資總額為256 000元，根據計算，應納個人所得稅額為3900元。

在具體進行會計核算時，企業應作如下會計分錄:

借:應付工資 256 000

貸: 現金 252 100

貸：應交稅金——應交個人所得稅 3 900

在具體計算應代扣的工資、薪金所得應納稅額時，有如下幾種特殊情況需要進行考慮:

(一)一次領取數月獎金、年終獎金或勞動分紅的應納稅額

按照規定，對於職工一次取得的數月獎金、年終加薪或勞動分紅，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由於對每月的工資、薪金所得計稅時已經按月扣除了費用，所以對上述獎金、年終加薪或勞動分紅計稅時不再扣除費用，全額作為應納稅所得額計算應納稅額。如果職工每月取得的工資、薪金所得不足800元，也就是說平時每月收入不繳納個人所得稅，則在計算上述獎金、年終加薪或勞動分紅應納稅額時，應當將其作為一個月的工資、薪金所得扣除800元費用(如外籍專家等還應扣除附加減除費用3200元)，其餘額作為應納稅所得額，按適用稅率計算應納稅額。

[例2]某工廠發放年終獎金，職工李某應發年終獎12 000元。李某月工資收入1800元左右。

按照規定，對於李某取得的年終獎，可單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，由於已經按月扣除了費用，所以上述年終獎全額作為應納稅所得額，即:

應納稅所得額=12 000元

應納稅額=12 000×20%-375
=2 025元

則該公司應代扣代繳李某個人所得稅2 025元。

（二）企業為職工(包括其他雇員)負擔個人所得稅稅款

有些企業，為提高職工收入水平，在勞動合同中就明確規定為職工負擔全部或者部分個人所得稅，其支付給職工的工資、薪金是不含稅的凈所得或者是含部分稅款的所得。比如某企業聘用某人擔任總工程師，合同規定月薪為稅後凈所得5 000元。在這種情況下，在代扣個人所得稅時，首先應當將不含稅收入換算成含稅收入，然後再計算應代扣的個人所得稅。具體又可以分為如下兩種情況:

1.企業為職工負擔全部稅款

在這種情況下，企業支付給職工的是不含稅的凈所得。在計算代扣的個人所得稅時，首先應當將不含稅收入換算成含稅的應納稅所得額，然後再計算應納稅額，其計算公式為:

應納稅所得額=(不含稅收入額一費用扣除標准-速算扣除數)÷(1-稅率)

應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數

應當注意:在上述兩個公式中，計算應納稅所得額稅率是指不含稅收入按不含稅級距(見表13-1)對應的稅率，而計算應納稅額公式中的稅率則是按含稅級距對應的稅率，下面通過具體例子加以說明。

[例3]某工業公司聘用王某擔任工程師，合同規定月薪為稅後凈所得8 000元。2月2日企業按規定向王某支付1月份工資8 000元。

由於支付給王某的工資為稅後凈所得，所以應當將不含稅所得換算成應納稅所得額，其計算方法為:

應納稅所得額=(8 000-800-375)÷(1-20%)
=8531.25元

在上式中，不含稅收入額為8 000元，查表15-1，其對應的級距為「超過4375元至16375元的部分」，則其相應的稅率為20%。

根據上述應納稅所得額，計算應納稅額為:

應納稅額=8531.25×20%-375
=1331.25元

在具體進行會計核算時，對於由企業負擔的個人所得稅應作為企業應付工資，作如下會計分錄:

借:應付工資 9331.25

貸: 現金 8 000

貸：應交稅金——應交個人所得稅 1331.25

2.企業為職工負擔部分稅款

企業為職工負擔部分稅款又可以分為兩種情況:一種是定額負擔部分稅款，另一是定率負擔部分稅款。所謂定額負擔部分稅款是指企業每月為職工負擔固定金額的稅款；而企業為職工定率負擔部分稅款是指企業為職工負擔一定比例的工資所應納的稅款或者負擔職工工資應納稅款的一定比例。

企業為職工定額負擔部分稅款的，應當將職工的工資、薪金所得換算成應納稅所得額，然後計算應代扣代繳的稅款，其計算公式為:

應納稅所得額=職工工資+企業負擔的稅款-費用扣除標准

應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數

[例4]某工廠從國外進口設備一套。為保證設備的正常運轉，特聘請美國工程師喬治來企業幫助設備的售後服務。合同規定，由企業支付月薪9 000元，並負擔其工資50%的稅款。則在支付工資時，應代扣稅款為:

應納稅所得額=(9 000-800-3200-375×50%)÷（1-20%×50%）
=5347.22元

應納稅額=5347.22×15%
=802.08元

應代扣稅款=802.08×50%
=401.04元

在具體進行會計核算時，應作如下會計分錄:

借:應付工資 9401.04

貸: 現金 8598.96

貸：應交稅金——應交個人所得稅 802.08

(三)對實行年薪制的企業經營者的計稅方法

按照規定，對實行年薪制的企業經營者取得的工資、薪金所得，其應納的個人所得稅稅款，可以實行按年計稅，分月預繳的方法，即在企業經營者按月領取基本工資時，減去800元費用按適用稅率計算應納稅額並預繳；年度終了後，企業按規定計算出經營者應當領取的效益工資，然後將基本工資與效益工資合計，計算出平均每月應納稅額，在此基礎上再計算出全年應納稅額，其計算公式為:

月平均應納稅額=[(全年基本工資+效益工資)÷12-費用扣除標准]×適用稅率-速算扣除數

年應納稅額=月平均應納稅額×l2

將全年應納稅額與預繳稅款進行比較，其差額即為應補繳的稅款。

[例6]某工廠實行年薪制，每月發放基本工資2 000元，年度終了後根據公司效益情況計算效益工資。1月末發放1月份基本工資2 000元，其應納稅額為：

應納稅所得額=2 000-800
=1200元

應納稅額=1 200×10%-25
=95元

則每月末企業在發放工資時應代扣代繳廠長個人所得稅95元。

年度終了後，企業計算出廠長當年應得效益工資48 000元，則全年應納稅額為:

月平均應納稅所得額=(2 000×12+48 000)÷12-800
=5 200元

月平均應納稅額=5 200×20%-375
=665元

年應納稅額=665×12
=7 980元

應補繳稅款=7980-95×12
=6 840元

則公司在向工廠支付效益工資時，應代扣代繳稅款6 840元。

(四)退職費收入和因解除勞動合同取得的經濟補償收入的計稅方法

對於職工取得的不符合《國務院關於工人退休、退職的暫行辦法》規定的退職條件和退職費標准領取的退職費收入，按規定不屬於免稅范圍，因而在領取時應作為工資、薪金所得按規定繳納個人所得稅。由於退職費通常是一次性發放，數額較大，而且退職人員有可能在一段時間內沒有固定收入，因而按規定對退職人員一次取得較高退職費收入的，可視為一次取得數月的工資、薪金所得，並以原每月工資、薪金所得總額為標准，劃分為若干份的工資、薪金所得後，計算應納稅所得額和應納稅額。如果按照上述方法劃分超過6個月的工資、薪金所得的，應按6個月平均劃分計算。

[例7]某工廠職工趙某因某種原因而退職，工廠一次支付退職費54 000元。趙某在退職前月工資為2 000元，則事務所在支付退職費時應當代扣稅款為:

由於54 000÷2 000=27(個月)，超過6個月，所以應按6個月平均劃分計算。

月應納稅所得額=54 000÷6
=9 000元

月應納稅額=9 000×20%-375
=1 425元

應納稅額合計=1 425×6
=8 550元

則工廠在支付退職費時應代扣代繳個人所得稅稅款8 550元。

另外，國稅發[1999]178號文件規定，個人因解除勞動合同而取得的一次性經濟補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的經濟補償收入，除以個人在本企業的工作年限，以起商數作為個人的月工資、薪金收入，再按規定扣除相應的費用後，計算繳納個人所得稅。

[例7]張某在某工廠工作己經8年，由於種種原因，解除了勞動合同，一次性支付張某經濟補償費32 000遠。則應代扣個人所得稅為:

月應納稅所得額=32 000÷8-800
=32 00元

月應納稅額=3200×15%-125
=355元

應納稅額=355×8
=2840元

則工廠在支付經濟補償費時應當代扣個人所得稅稅款2 840元。

(五)聘用外籍專家等不滿一個月的工資、薪金所得的計稅方法

企業聘用外籍專家不滿一個月的，並支付不滿一個月的工資的，應按全月工資為依據計算實際應納稅額。其計算公式為:

應納稅額=(當月工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數)×當月實際工作天數÷當月天數

如果企業按日工資進行支付，也應以日工資乘以當月實際工作天數換算成月工資，再按上述公式計算應納稅額。

[例9]某工廠4月份從國外引進成套設備，合同規定由設備供應商派工程師指導設備的安裝、調試，其工資由工廠自行支付，日工資為人民幣400元。工程師布爾在工廠共工作20天，按合同規定支付工資8 000元。則在支付時應代扣稅款為:

月工資=400×30
=12 000元

月應納稅所得額=12 000-800-3 200
=8 000元

應納稅額=(8 000×20%-375)×20÷30
=816.67元

F. 稅務部門會不會由於捨不得個人所得稅退稅的錢，讓已經退稅的員工，把錢返還給稅務局

這個問題太特別了，稅務部門不會捨不得退稅的錢，稅收是按國家法律法規執行的，你們在個稅匯算清繳中不要為了退稅擅自申報虛假信息就行，被查到了要把非法退稅收回，還有可能罰款哦。

G. 快手平台給主播繳納的個人所得稅收入納稅明細是0怎麼回事

如果你查詢個人所得稅APP沒有納稅明細，可能是你在快手平台取得是經營所得。回

目前主播在快手平答台取得的所得有勞務報酬所得或經營所得等，勞務報酬所得如果扣稅在個人所得稅APP收入納稅明細會顯示出來；如果取得的是經營所得，目前經營所得不納入個人所得稅年度綜合所得（工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費四項所得）匯算清繳，是另外核算的，所以這塊收入納稅明細目前無法在個人所得稅APP查詢到。

當然也有可能有其他原因，這就需要你自己確定。

本回答由無錫大為稅務師事務所提供，供您參考！如已為您解惑，望採納；如有不明白問題可以繼續提問或關注我私信留言。無錫大為稅務師事務所專注財稅領域，提供稅務鑒證（含企業所得稅匯算鑒證）、稅務代理（含個人所得稅匯算代理）、稅務咨詢、財稅培訓服務！

H. 公司首次申報個人所得稅流程

步驟如下：

1、在電子稅務局中，通過「代扣代繳個人所得稅」—「個稅明細信息上傳下載」—「個稅明細下載」，下載您的初始化文件並導入個稅客戶端。

2、在個稅客戶端進行個稅申報並生成申報文件。

3、您可以通過「代扣代繳個人所得稅」—「個稅明細信息上傳下載」—「個稅明細上傳」，上傳您的申報文件，進行申報。

4、申報成功後，在「個稅明細下載」中下載反饋文件並導入個稅客戶端以完成申報業務。

稅務數字證書密碼默認為8個8，初次進入軟體需要登錄NISEC用戶管理工具點擊設置口令進行設置新的口令，使用新設置的口令登錄軟體，如果登錄NISEC用戶管理工具顯示為修改口令，說明口令您之前已經修改過，如果輸入錯誤累計達8次會提示鎖定，需要您帶著稅控盤去稅局進行重簽證書，有問題你可以撥打他們的服務熱線4006112366咨詢。

（註：本表所稱全年應納稅所得額是指依照本法第六條的規定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失後的余額。）