政府專項應付款攤銷

㈠ 企業用政府補助購建固定資產的涉稅會計處理,還有專項應付款的核算，如何判斷政府補助和專項應付款

按照《企業會計准則第16號—政府補助》及其應用指南的規定，與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，並在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。本文擬通過案例分析企業用政府補助採取自營方式購建固定資產的涉稅會計處理。
一、涉稅分析
企業用政府補助採取自營方式購建固定資產主要涉及增值稅和企業所得稅。
《增值稅暫行條例》（以下簡稱條例）第十條規定，用於非增值稅應稅項目的購進貨物（包括該貨物的運輸費用）或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱細則）第四條規定，單位或個體工商戶將自產或委託加工的貨物用於非增值稅應稅項目的行為要視同銷售貨物徵收增值稅。細則第二十三條對條例第十條和細則第四條所稱「非增值稅應稅項目」給予界定：非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。因為與生產經營有關的設備安裝工程不屬於不動產在建工程，也就不屬於非增值稅應稅項目，所以設備安裝工程外購貨物支付的進項稅額允許抵扣，耗用已經抵扣進項稅額的生產用材料不需要作進項稅額轉出處理；用於設備安裝工程的自產貨物，也不需要視同銷售貨物計算繳納增值稅。根據《財政部國家稅務總局關於全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自製（包括改擴建、安裝）固定資產發生的進項稅額，可憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據（簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入「應交稅金—應交增值稅（進項稅額）」科目。納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以後（含1月1日，下同）實際發生，並取得2009年1月1日以後開具的增值稅扣稅憑證上註明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以後購進或者自製的固定資產，按照適用稅率徵收增值稅。
政府補助屬於財政補貼收入性質，根據企業所得稅法第六條及其實施條例第二十二條規定，補貼收入包括在企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入總額中。對符合規定條件的財政性資金，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但不征稅收入用於支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用於支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。另外，稅法還規定，企業取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局另有規定者外，應一律並入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。
與資產相關的政府補助按會計准則規定在取得當期先確認為遞延收益（負債性質），後分期攤入營業外收入，與稅法要求一律並入實際收到年度的應納稅所得額的時間不一致，則該項負債的賬面價值就會大於其計稅基礎而產生可抵扣暫時性差異。依據《企業會計准則第18號—所得稅》及其應用指南的相關規定，可抵扣暫時性差異符合確認條件的情況下，應確認相關的遞延所得稅資產。在納稅申報時，則需要作納稅調增、調減處理，即當企業取得政府補助的當期會計上確認為遞延收益時，在當期計算應納稅所得額時作納稅調增處理；當遞延收益轉入當期損益（營業外收入）後，在當期計算應納稅所得額時進行納稅調減處理。按照納稅調整後的應納稅所得額和適用稅率計算應交的所得稅。
二、舉例分析
某公司系增值稅一般納稅人。2×09年度該公司利用財政部門撥款購置W生產線，並採用自營方式進行安裝。按稅法規定，該項財政撥款應並入實際收到年度的應納稅所得額。相關資料如下：
1.2×09年1月3日收到財政部門撥款1 200萬元存入銀行。
2.2×09年1月10日，用該政府補助購入一批需要安裝的機器設備，取得的增值稅專用發票上註明的設備價款800萬元、增值稅進項稅額136萬元、價稅合計936萬元，支付設備運輸費30萬元、裝卸費2萬元，上述款項已通過銀行轉賬支付；安裝設備時，領用外購原材料一批，成本60萬元；領用本企業所生產的產品一批，生產成本110萬元，同類產品對外不含稅銷售價格150萬元；安裝期間輔助生產車間為工程提供水、電、運輸、修理等勞務支出12萬元，應負擔的安裝職工薪酬45萬元，用銀行存款支付該工程其他支出153.3萬元。
3.2×09年7月5日，在建工程開始進行負荷聯合試車，用銀行存款支付試車費用13萬元，購買試生產用原材料，取得的增值稅專用發票上註明價款100萬元、進項稅額17萬元；用外購原材料加工的產品、副產品以不含稅價格120萬元直接對外銷售，款已收存銀行。
4.2×09年8月8日，該生產線完工辦理竣工結算，交付使用，並從次月開始採用年限平均法計提該項固定資產折舊，預計使用年限10年，預計凈殘值率4%。
5.2×14年3月20日，該生產線以772.2萬元的價格轉讓，用銀行存款支付清理費用3萬元。
賬務處理如下：

1.收到財政撥款時
借：銀行存款 12 000 000
貸：遞延收益 12 000 000
2.購入待安裝設備時
准予抵扣的進項稅=136+30×7%=138.1（萬元）
待安裝設備成本=800+30×（1－7%）+2=829.9（萬元）
借：工程物資 8 299 000
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1 381 000
貸：銀行存款 9 680 000
3.設備交付安裝，領用材料、產品時
借：在建工程 9 999 000
貸：工程物資 8 299 000
原材料 600 000
庫存商品 1 100 000
4.結轉應由工程負擔的職工薪酬和輔助生產車間勞務支出及其他支出
借：在建工程 2 103 000
貸：應付職工薪酬 450 000
生產成本—輔助生產成本 120 000
銀行存款 1 533 000
5.購買試生產用原材料時

借：原材料 1 000 000
應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 170 000
貸：銀行存款 1 170 000
6.負荷聯合試車發生費用時
借：在建工程 1 130 000
貸：原材料 1 000 000
銀行存款 130 000
7.試車形成的產品、副產品直接對外銷售時
借：銀行存款 1 404 000
貸：在建工程 1 200 000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 204 000
8.結轉在建工程成本時
在建工程成本=999.9+210.3+113－120=1 203.2（萬元）
借：固定資產 12 032 000
貸：在建工程 12 032 000
9.按月計提固定資產折舊時
該生產線應計提的折舊總額=12 032 000×（1－4%）=11 550 720（元）
平均每月應計提的折舊額=11 550 720÷10÷12=96 256（元）
借：製造費用 96 256
貸：累計折舊 96 256
10.2×09年末，在該生產線使用壽命內分配遞延收益時

2×09年度應分配遞延收益=12 000 000÷10÷12×4=400 000（元）
借：遞延收益 400 000
貸：營業外收入 400 000
2×09年度資產負債表日遞延收益的賬面價值=1 200－40=1 160（萬元），按稅法規定該項負債應計入當年應納稅所得額計算交納所得稅，未來期間轉入營業外收入後可以抵扣應納稅所得額，所以該項負債的計稅基礎為零。該項負債的賬面價值1 160萬元與其計稅基礎零之間產生的暫時性差異為可抵扣暫時性差異，符合確認條件的情況下，應按未來期間轉回時適用的所得稅稅率確認相關的遞延所得稅資產=1 160×25%=290（萬元）。
借：遞延所得稅資產 2 900 000
貸：所得稅費用—遞延所得稅費用 2 900 000
11.2×10年—2×13年間，每年應分配遞延收益=1 200÷10=120（萬元），分配遞延收益時
借：遞延收益 1 200 000
貸：營業外收入 1 200 000
2×10年度資產負債表日遞延收益的賬面價值=1 160－120=1 040（萬元），與其計稅基礎零之間產生的可抵扣暫時性差異，應確認相關的遞延所得稅資產=1 040×25%=260（萬元），但遞延所得稅資產的期初余額為290萬元，當期應轉回原已確認的遞延所得稅資產30萬元。
借：所得稅費用—遞延所得稅費用 300 000
貸：遞延所得稅資產 300 000
2×11年度、2×12年度、2×13年度應轉回原已確認的遞延所得稅資產均為30萬元，賬務處理與2×09年度相同。
12.2×14年3月出售該生產線時
累計折舊=96 256×（4+12×4+3）=96 256×55=5 294 080（元）
固定資產凈值=12 032 000－5 294 080=6 737 920（元）
（1）轉入清理

借：固定資產清理 6 737 920
累計折舊 5 294 080
貸：固定資產 12 032 000
（2）支付清理費用
借：固定資產清理 30 000
貸：銀行存款 30 000
（3）收回出售價款
應交納增值稅=772.2÷（1+17%）×17%=660×17%=112.2
（萬元）
借：銀行存款 7 722 000
貸：固定資產清理 6 600 000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 1 122 000
（4）結轉清理凈損失
借：營業外支出 167 920
貸：固定資產清理 167 920
13.結轉尚未分配的遞延收益余額
出售該生產線前，遞延收益賬面余額=1 200－（40+120×4）=680（萬元）。根據政府補助准則應用指南規定，相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益（營業外收入）。
借：遞延收益 6 800 000
貸：營業外收入 6 800 000
結轉遞延收益余額後，2×14年度資產負債表日遞延收益的賬面價值與計稅基礎均為零，兩者之間不存在暫時性差異，原已確認的與該項負債相關的遞延所得稅資產應予全部轉回。應轉回的遞延所得稅資產=290－30×4=170（萬元）。
借：所得稅費用—遞延所得稅費用 1 700 000
貸：遞延所得稅資產 1 700 000
另外，對每年度資產負債表日，企業按照稅法規定計算確定的當期應交所得稅，借記「所得稅費用（當期所得稅費用）」科目，貸記「應交稅費—應交所得稅」科目。

㈡ 專項應付款賬務處理

一、本科目核算企業取得的國家指定為資本性投入的具有專項或特定用途的款項，如屬於工程項目的資本性撥款等。

二、本科目應當按照撥入資本性投資項目的種類進行明細核算。

三、企業收到資本性撥款時，借記「銀行存款」科目，貸記本科目。將專項或特定用途的撥款用於工程項目，借記「在建工程」、「公益性生物資產「等科目，貸記」銀行存款「、」應付職工薪酬「等科目。工程項目完工，形成固定資產或公益性生物資產的部分，借記本科目，貸記「資本公積——其他資本公積」科目；對未形成固定資產需要核銷的部分，借記本科目，貸記「在建工程」等科目；撥款結余需要返還的，借記本科目，貸記「銀行存款」科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業尚未轉銷的專項應付款。

因此，如果你收到的專項基金符合規定，應作處理：收到專項款時 借：銀行存款
貸：專項應付款用於購置固定資產 借：固定資產 貸：應付賬款或銀行存款
同時 借：專項應付款 貸：資本公積

㈢ 專項應付款的賬務問題

專項應付款是不能這樣做賬的

收到時,借:銀行;貸:專項應付款
購置,借:固定資產;貸:銀行
項目完成,核銷時,借:專項應付款;貸:資本公積

㈣ 政府撥款20萬建設資金，入賬專項應付款。現在建工程已超過二十萬，怎麼處理

你正常的按發生金額確認在建工程，並結算固定資產即可。

對於20萬元的撥款，在工程驗收合格後。

借；專項應付款
貸；遞延收益

然後按你們的固定資產折舊年限，攤銷這個遞延收益

借：遞延收益
貸：營業外收入

㈤ 專項應付款賬務處理問題

實際收到專項撥款時

借：銀行存款

貸：專項應付款—**項目

撥款使用時

借：在建工程

貸：庫存現金 /銀行存款/ 應付賬款

項目完成後，形成資產部分

借：固定資產 / 無形資產

貸：在建工程—**項目

(5)政府專項應付款攤銷擴展閱讀：

一、本科目核算企業取得政府作為企業所有者投入的具有專項或特定用途的款項。

二、本科目可按資本性投資項目進行明細核算。

三、企業收到或應收的資本性撥款，借記「銀行存款」等科目，貸記本科目。將專項或特定用途的撥款用於工程項目，借記「在建工程」等科目，貸記「銀行存款」、「應付職工薪酬」等科目。

工程項目完工形成長期資產的部分，借記本科目，貸記「資本公積——其他資本公積」科目；對未形成長期資產需要核銷的部分，借記本科目，貸記「在建工程」等科目；撥款結余需要返還的，借記本科目，貸記「銀行存款」科目。

上述資本溢價轉增實收資本或股本，借記「資本公積——其他資本公積」科目，貸記「實收資本」或「股本」科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業尚未轉銷的專項應付款。

㈥ 政府項目專項資金中購買固定資產賬務怎麼處理

1、收到政府項目專項資金：

借：銀行存款

貸：專項應付款

2、購買固定資產：

借：固定資產

貸：銀行存款

3、結轉專項應付款：

借：專項應付款

貸：資本公積-政府專項資金的購買固定資產

(6)政府專項應付款攤銷擴展閱讀

用於投資補助和獎勵投資補助，是指政府部門對符合條件的企業投資項目和下一級地方政府投資項目給予的投資資金補助，一般政府給與的投資補助不高於總投資額度的30%。

獎勵，是政府部門對表現突出，業績優秀，具有重大創新貢獻企業的一種鼓勵政策，獎勵額度視具體情況而定。用於貸款貼息和轉貸貼息，是指政府部門對符合條件、使用了中長期銀行貸款的投資項目給予的貸款利息貼息。

㈦ 專項應付款如何結轉

專項應付款用於工程項目的，工程完工結轉的賬務處理如下：
1、形成長期資產的，
借：專項應付款
貸：資本公積
2、未形成長期資產，需要核銷的，
借：專項應付款
貸：在建工程
3、撥款結余需要上交的，上交時，
借：專項應付款
貸：銀行存款
需要注意的是：「專項應付款」科目的使用，一定要和政府補助區別清楚。「專項應付款」核算企業取得政府作為企業所有者投入的具有專項或特定用途的款項。政府補助，是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。
《企業會計准則應用指南-會計科目和主要賬務處理》（財政部財會[2006]18
號）
「2711
專項應付款」：
1、本科目核算企業取得政府作為企業所有者投入的具有專項或特定用途的款項。
2、企業收到或應收的資本性撥款，借記「銀行存款」等科目，貸記本科目。
3、將專項或特定用途的撥款用於工程項目，借記「在建工程」等科目，貸記「銀行存款」、「應付職工薪酬」等科目。工程項目完工形成長期資產的部分，借記本科目，貸記「資本公積——資本溢價」科目；對未形成長期資產需要核銷的部分，借記本科目，貸記「在建工程」等科目；撥款結余需要返還的，借記本科目，貸記「銀行存款」科目。

㈧ 收到政府專項應付款是否確認收入

這種情況嚴格來說確實有涉稅風險，有可能需要繳納企業所得稅的。
因為從縣級及以上政府取得財政性資金收入，必須符合三個條件，才可以免徵企業所得稅：
一是專門的資金撥付文件，且明確資金用途；
二是該資金有單獨的管理辦法或具體要求；
三是必須單獨核算。

㈨ 專項應付款的會計處理

因為某種原因，此項目停工不再繼續,按照實際可以收到款確認收入.
借:專項應付款 10萬
貸:營業收入 10萬
借:營業成本 37萬
貸:在建工程 25萬
生產成本 12萬
結轉損益:
借:營業收入 10萬
本年利潤 27萬
貸::營業成本 37萬