遞延稅款攤銷遞延法和債務法

1. 應付稅款法和資產負債表債務法的區別

計算資產，二是稅法不承認減值（跌價）准備，產生可抵扣暫時性差異、負債的計稅基礎。這個實際上就是會計上各科目的期末凈值、公允地反映資產和負債未來為企業帶來的實際的現金流量。2。新准則摒棄了應付稅款法和遞延法。主要情況有：1，更適合我國國情，規定採用資產負債表債務法（前述債務法屬於收益表債務法）。3，一是稅法的折舊（攤銷）方法、比較資產。大部分負債，真實、凈殘值等與會計不同。下面就具體做法闡述如下。②資產的賬面價值＜計稅基礎或者負債的賬面價值＞計稅基礎時，這里不再贅述。②負債的計稅基礎=負債的賬面價值－未來期間稅法允許稅前扣除的金額，此規定與國際會計准則一致、負債的賬面價值與計稅基礎的差異。具體做法是。這個實際上就是按稅法法規計算的各科目可以抵扣的金額，預收賬款（稅法規定在會計上確認收入時允許稅前扣除），負債的確認可能會影響企業的損益。所得稅費用=當期應交所得稅＋遞延所得稅（即±遞延所得稅負債遞延所得稅資產），通常確認遞延所得稅負債，具體做法是。資產負債表債務法以資產負債觀為指導，其賬面價值等於計稅基礎，旨在真實體現資產（或負債）未來可收回金額，通常確認遞延所得稅資產，應納稅所得額=利潤總額±永久性差異±時間性差異5。但也有些許特殊情況，三是稅法不承認公允價值的變動、計算當期應交所得稅，更科學更合理，如預計負債（稅法規定在保修費用實際發生時扣除）新所得稅會計具體核算方法我國所得稅會計經歷了應付稅款法，確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。應交所得稅=當期應納稅所得額×適用稅率。4、納稅影響會計法（又分為遞延法和債務法）和資產負債表債務法三個階段：①資產的賬面價值＞計稅基礎或者負債的賬面價值＜計稅基礎時：①資產的計稅基礎=取得成本－以前期間按稅法規定已稅前扣除的金額或=未來期間按稅法可以稅前扣除的金額、負債的賬面價值，核算比較簡單、倒擠出所得稅費用，產生應納稅暫時性差異、年限，但某些情況下、計算資產

2. 遞延法的詳細釋義

本期發生的時間性差異所得稅影響金額用當期稅率計算，而本期轉回以前發生的用當初原稅率計算。稅率發生變動不調整遞延稅款賬面余額。雖保證了稅率變動當期配比，卻導致以後期間不配比。遞延稅款是一個純遞延項目，既非資產也非負債。債務法的目的是將暫時性差異的所得稅影響看作資產負債表中的一項資產或一項負債。其按今後預計稅率確認遞延所得稅資產或負債，稅率變動時對遞延稅款賬面余額調整，實質上就是夯實資產和負債，為以後各期收入和費用的配比創造了條件，保證了稅率變動年度和其他年度的配比。由此可知債務法既注重資產負債表也注重利潤表。遞延法遵循歷史成本原則，而債務法依據實質重於形式原則，打破了歷史成本原則的局限。
在此法下，遞延所得稅負債稱為遞延所得稅貸項，遞延所得稅費用根據稅前會計利潤調整永久性差異後的余額乘以當期稅率計算，應付所得稅為該年度所得稅的部分即為遞延所得稅貸項，所得稅費用大於應付所得稅的部分即為遞延所得稅貸項，所得稅費用小於應付所得稅的部分即為遞所得稅借項。遞延法的主要目的在於使所得稅費用與稅前會計利潤相配比，故又稱為利潤表法。在這種方法下，資產負債表上的遞延所得稅貸項並不代表將來差異轉回時實際應繳納的所得稅，遞延所得各借項也不代表能節省的現金支出，故既不符合負債的定義，也不符合資產的定義，美國財務會計准則委員會在其第96號公告中規定不採用遞延法。

3. 什麼是計算所得稅成本法和遞延法

所得稅一種是應付稅款法.就是說不考慮時間性差異的影響把匯算的所得稅費用計入本年利潤中就完事的.
還有一種叫納稅影響會計法.這種方法會為遞延法和債務法.現在新的會計准則是用債務法.
債務法是考慮時間性的差異對於企業所得稅的影響.加上稅率的變動時把時間性差異的影響進行追溯的一種方法.即把時間性差異的影響放在資產負債表中.

4. 所得稅和遞延所得稅的差別

以前採用的是【收入費用觀】~~~即：所得稅費用=（收入-費用）*稅率，這是從利潤表的角度考慮的。
但是隨著經濟的發展，人們開始重視財務狀況，也就是資產負債表，於是現在開始使用【資產負債觀】，即：從資產負債表來確認收益。
你的分錄正是現在用的【資產負債觀】的最終分錄，其中「應交稅費——應交所得稅」是根據稅法確認的當期所得稅，即你一定是要交的，下月15日之前要到稅務部門繳納。
而「遞延所得稅資產」或貸方的「遞延所得稅負債」即是根據資產負債表中各項資產和負債的「賬面價值」與「計稅基礎（可以理解為稅費規定的賬面價值）」的差別分別確認的。
然後，根據上面兩項倒擠出當期的所得稅費用。即你做的分錄是一個合並分錄，拆開了就是：「借：所得稅費用，貸：應交稅費——應交所得稅」，再「借：遞延所得稅資產，貸：所得稅費用」。

附加一句，「遞延所得稅資產」表示會在以後期間減少所得稅的項目，對應「遞延所得稅負債」比如某個固定資產，根據會計的折舊方法已經不能再提折舊了，而根據稅費明年還能提8萬折舊，那當然會減少明年的所得稅，此時確認遞延所得稅資產，即「借：遞延所得稅資產 2（8*25%），貸：所得稅費用 2」

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5. 什麼叫損益表債務法

利潤表債務法是將時間性差異對所得稅的影響看作是對本期所得稅的調整，其特點是當稅率發生變動時，必須對遞延稅款按現行稅率進行調整。這種方法的計算程序為：首先計算所得稅費用，然後再計算當期應交所得稅額，昀後倒擠出本期發生的遞延所得稅資產（或負債）。本期所得稅費用等於本期應交所得稅加本期發生的遞延所得稅負債或減遞延所得稅資產，加（或減）由於稅率變動或稅基變動對以前各期確認的遞延所得稅負債（或資產）賬面余額的調整數。
我國《企業會計制度》規定企業對所得稅的核算可以採用應付稅款法，也可以採用納稅影響會計法，納稅影響會計法又分為遞延法和債務法。遞延法是把本期由於時間性差異而產生的影響納稅所得的金額保留到這一差異發生相反變化的以後期間予以轉銷，在所得稅稅率變動或開征新稅時，不調整由於稅率變動或新稅徵收對遞延稅款余額的影響。而債務法要求當稅率變動或開征新稅的情況下，企業需要按新的稅率對遞延稅款的余額進行調整。由於債務法能夠客觀地反映稅率變動引起的企業所得稅付款義務或收款權利，所以我國《企業會計准則第 18號——所得稅》要求企業採用債務法。但是，企業會計制度中的債務法與新會計准則中的債務法卻並不相同。
債務法分為資產負債表債務法和利潤表債務法。會計制度中的債務法是利潤表債務法，新准則在借鑒國際會計准則的基礎上，結合我國的實際情況，對所得稅的核算採用的是資產負債表債務法。

6. 所得稅會計的中美比較

1． 對會計收益與應稅收益差異原因對比
會計收益是指根據財務會計准則的規定，通過財務會計的程序確認的、在扣減當期所得稅費用之前的收益；應稅收益是根據國家稅法及其實施細則的規定計算確定的收益。顯然，會計收益的計算過程嚴格地受財務報告須採用的會計程序和方法的限制；而應稅收益的計算則受國家稅法的約束。對於它們兩者產生的具體原因，中國將差異分為永久性差異和時間性差異。美國 Nikolail和Bazley合著的《中級會計》把會計收益和應稅收益差異的原因分為5種：即永久性差異、暫時性差異、營業虧損抵回與抵後、稅收減免及期間所得稅分配。但美國注冊會計師協會下設的會計原則委員會於1967年公布的第11號意見書——「所得稅會計」，把由於會計准則和稅收法規的不同而造成的會計收益與應稅收益之間發生的、在以後能轉回的差異，稱為「時間性差異」。美國財務會計標准委員會於1987年公布的替代第11號意見書的《FASB說明書第96號——所得稅會計》，則把「時間性差異」這個詞擴展為「暫時性差異」。綜上所述，可以看出，兩國對會計收益和應稅收益差異原因的分析實質上是一致的，只是論述的詳略程度和表達方式不同而已，都認為永久性差異和時間性差異（或暫時性差異）是造成會計收益與應稅收益存在差異的兩大基本原因。
2． 關於永久性差異和時間性差異（或暫時性差異）內容的對比
盡管中國在1993年7月1日實施新的《企業會計准則》以及1994年1月1日起施行《企業所得稅會計處理的暫行規定》使中國所得稅會計處理開始與國際會計慣例「接軌」，但目前還不規范，且中國與美國所得稅會計處理的規定有一定的差別，因此，永久性差異、時間性差異（或暫時性差異）所包含的內容也不盡相同，下面分別予以論述：
1）．永久性差異的對比
永久性差異是指由於企業一定時期的應納稅所得與稅前會計利潤因計算口徑不同而產生的差異，這種差異在本期發生後，不能在以後各會計期間轉回。美國把永久性差異分為三種基本類型：
有些收入在財務報告上確認為收入，但不要求納稅。如市政債券利息、公司因投保職工死亡而取得的人壽保險所得。有些費用在財務報告上確認為費用，但稅法則不允許扣除。如商譽的攤銷、高級職員的人壽保險費。有些項目稅法規定允許扣除，但按一般公認會計原則不能確認為費用。如超成本折耗的百分比折耗、特殊股息扣減。中國對永久性差異包含的內容沒有分類列示，而是在稅法中逐項列示，但筆者認為，若要對中國永久性差異進行分類列示，分為項目差異和標准差異兩種情況是比較合適的。項目差異。項目差異是由於會計准則和稅法兩者對收入、費用的確認不一致造成的，一方確認而另一方不予確認。具體可以細分為四種情況：一是會計上確認為收入，但不要求納稅。如購買國庫券和公債利息所得。二是會計上不確認為收入，但稅法要求納稅。中國對某些視同銷售的規定即屬此類，如將自產、委託加工或購買的貨物用於非應稅項目；將自產、委託加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者等。三是會計上確認為費用，但稅法上不允許扣除。如違法經營的罰款和被沒收財物的損失；各項稅收的滯納金、罰金和罰款，各種非救濟、公益性捐贈和贊助支出等。四是會計上不確認為費用，但稅法允許扣除。
標准差異。標准差異是指會計准則和稅法兩者對費用都允許扣除，但稅法對其扣除有限額規定，超過限額部分應予納稅。一是利息支出。會計制度規定應據實列支，稅法規定向非金融機構借款的利息支出高於按照向金融機構同類、同期貸款利率計算的數額的超額部分，要作為計稅利潤。二是工資支出。會計制度要求工資、獎金據實進入成本，但稅法規定由各省、自治區、直轄市人民政府制定計稅工資標准，企業實發數超過計稅標準的部分要繳納所得稅。三是職工工會經費、福利費和教育經費支出。會計制度規定企業應按職工實發工資計提，而稅法只允許按計稅工資標准總額計提「三費」。四是業務招待費支出。財務制度雖規定應控制在規定比例范圍內開支，但超過部分仍據實列支，但納稅時超額部分要作為計稅利潤調整。五是公益、救濟性捐贈支出。會計制度規定此項支出應據實列支，但稅法規定公益、救濟性捐贈支出超過年度利潤總額12% 以外的部分要計算納稅。
2）．時間性差異（或暫時性差異）的對比
美國《FASB說明書第96號》列出了所有當期存在的暫時性差異，並把它們分為九類，其中前四類是關於財務會計所得和納稅所得的差額，後五類是與直接調整資產或負債時產生的暫時性差額相關。
中國長期以來，為了既方便稅務部門計征所得稅，又便於企業計繳所得稅，立法機構制定稅法時，盡量使應稅收益同稅前會計收益保持一致，與此相適應，財政部在制定財務會計制度時，力求與稅法現行的規定接軌。由此決定了在中國時間性差異項目的出現是不多見的，即使有出現時間性差異的會計項目，也有很多限制條件，如折舊問題，所得稅法要求對固定資產折舊一般採用直線法（年限平均法），企業如需採用加速折舊法而經稅務機關批准後，可以採用雙倍余額遞減法或年數總和法。但是，財務會計和稅收作為兩個不同的經濟領域，其實施主體、所持立場以及工作目標都存在差別，如果我們硬把兩者糅合在一起，不利於財務會計為社會有關方面提供有用的決策信息，也不利於實現稅收對國民經濟發展的宏觀調控。因此，中國的稅法和財務制度必須保持其獨立性，美國在這方面走在了前頭，它的經驗值得我們借鑒學習。
3）．對永久性差異、時間性差異會計處理規定的對比
對於永久性差異，採用應付稅款法。而對於時間性差異（或暫時性差異），美國學者對下面幾個問題一直存在著爭議，第一，究竟公司應不應該對暫時性差異進行跨期分配？第二，如果要進行所得稅跨期分配，那麼，是所有暫時性差異進行綜合分配還是對某些暫時性差異進行部分分配？第三，如果要進行所得稅分配，那麼，應選債務法還是選用遞延法？針對這些問題，美國財務會計標准委員會進行了詳細調查研究，最後在《FASB說明書第96號》中明確規定了所得稅會計處理的現行一般公認會計原則。即要求公司以「綜合基礎」採用「債務法」對暫時性差異進行「所得稅跨期分配」。中國《企業所得稅會計處理暫行規定》中明確提出：對於永久性差異，應採用應付稅款法；對於時間性差異，可以採用「應付稅款法」或「納稅影響會計法」，但出於穩妥的考慮，對於應用納稅影響法（遞延法和債務法）限定了約束條件：當會計收益小於應稅收益時，只有在以後時間性差異轉回的時期內有足夠的應稅所得予以轉銷的企業，才能夠採用納稅影響會計法，否則只能採用應付稅款法進行會計處理。與美國規定相比，中國的會計處理方法不是很規范，但由於中國當前財務會計與稅法規定差別不是很大，時間性差異出現的不多，按中國現行的規定基本上還能適應中國的現狀，但如果隨著中國稅法與會計准則的不斷完善，經濟的不斷發展，美國的做法應是我們的目標，但並不是要原樣照搬，應有鑒別地吸收。 美國《國內稅務法規》准許公司將特定年度的經營凈損失向前追溯3年或向後結轉 15年，即「營業虧損抵回」和「營業虧損抵後」。所謂營業虧損抵回是指公司用當年發生的虧損去抵銷以前年度報告的應稅收益，它應在虧損期間予以確認，會計處理為：借記「應收所得稅退還款」，貸記「營業虧損抵回所得稅利益」，並應在資產負債表上列為一項資產（短期應收款），在損益表上反映為營業虧損的減少；所謂營業虧損抵後是指公司用當年發生的虧損額去抵銷以後年度的應稅收益，它也應在虧損期間予以確認，其會計處理為：借記「所得稅」，貸記「應交稅金——應交所得稅」，貸記「營業虧損抵後所得稅利益」。在資產負債表上列報為遞延所得稅負債的減少，在損益表上反映為營業虧損的減少。這兩者都將給公司帶來所得稅上的好處。中國稅法規定，納稅人發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過5年，5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期計算。在發生虧損的年度，會計處理為：借記「利潤分配——未分配利潤」，貸記「本年利潤」，在彌補時，不用作會計賬務處理，僅進行計算調整。從兩者比較可見，中國與美國稅法的有關規定存在以下區別：
1．中國現只有營業虧損抵後的規定，而沒有營業虧損抵回的規定；
2．抵補數額和連續抵補年限少 中國還沒有獨立的所得稅會計處理標准
會計與財務及稅務等法規攪在一起的現象至今還沒有重要改觀，如在企業有關財務法規中，關於固定資產折舊年限的規定，業務招待的開支標准，利潤分配程序中的 「被沒收的財產損失、支付各項稅收的滯納金和罰款」等，其實不是會計問題，而是稅法應規范的問題。另外，長期股權投資採用權益法核算時，企業所得稅是只對實際收到的股利計征，還是按股權投資比例計算的實際投資收益計征，所得稅法也未作出明確規定。因此可以看出，把兩者糅合在一起，不利於財務會計為社會有關方面提供有用的決策信息，也不利於實現稅收對國民經濟發展的宏觀調控。 中國在制度法規上存在的問題
完備的會計准則和會計制度可以保證財務會計為稅收提供可靠、及時的會計信息，為所得稅會計實施打下良好的基礎，而健全完善的稅收法規能使得所得稅會計有法可依。然而目前中國具體會計准則少，實施范圍有限。稅法與財務會計法規體系還沒有完全獨立，所得稅法比較簡單，剛性不強，不能自成一體。這些都不利於財務會計與所得稅會計的分離與發展。中國在計稅差異的認識上不符合國際慣例的要求中國將會計收益與應稅收益之間的差異分為永久性差異和時間性差異；而美國將該差異分為永久性差異和暫時性差異，暫時性差異是指一項資產或一項負債的稅基和其在資產負債表中帳面金額之間的差額。如果在資產負債表中資產的帳面價值比資產的計稅基礎高，就是遞延所得稅負債；反之，是遞延所得稅資產。所有的時間性差異都是暫時性差異，但有些暫時性差異則不是時間性差異。《國際會計准則第12號——所得稅》中同樣描述了除時間性差異而由其他原因使計稅基礎和帳面價值不同而產生的差異。與美國相比中國的所得稅會計處理還不是很規范根據中國《企業會計制度》規定，應付稅款法、遞延法和損益表債務法均可使用，目前大多數企實際選用的是應付稅款法，中國《企業所得稅會計處理暫行規定》中又明確提出：對於永久性差異，應採用應付稅款法；對於時間性差異，可以採用「應付稅款法」或「納稅影響會計法」，但出於穩妥的考慮，對於應用納稅影響法（遞延法和債務法）限定了約束條件：當會計收益小於應稅收益時，只有在以後時間性差異轉回的時期內有足夠的應稅所得予以轉銷的企業，才能夠採用納稅影響會計法，否則只能採用應付稅款法進行會計處理。另外，無論是現行的《企業會計制度》、《企業所得稅會計處理暫行規定》都沒有規定資產負債表債務法的使用，而資產負債表債務法恰恰是《國際會計准則第12號——所得稅》中唯一允許採用的所得稅會計方法，同時，《國際會計准則第12號——所得稅》中禁止使用遞延法。由於應付稅款法不符合收入費用的配比原則，國際會計准則委員會、美國財務會計准則委員會等一些准則制定機構也早在20世紀60年代就取消了該法。目前中國的所得稅人員和稅務工作現狀有一定缺陷財務會計與所得稅會計分離，客觀上增加稅款計算、納稅申報和稅收征管的難度和工作量。目前，中國會計人員素質普遍不高，再加上會計操作手段相對落後，難以適應所得稅會計獨立後的會計工作需要。雖然新稅制中規定了納稅代理制度，但由於中國稅務中介機構和注冊會計師數量嚴重不足，納稅代理制度要在實際工作中推行，尚須時日。稅收稽管工作也需很大的改進。

7. 所得稅會計中遞延法和債務法的區別

新所得稅會計具體核算方法我國所得稅會計經歷了應付稅款法、納稅影響會計法（又分為遞延法和債務法）和資產負債表債務法三個階段。新准則摒棄了應付稅款法和遞延法，規定採用資產負債表債務法（前述債務法屬於收益表債務法），此規定與國際會計准則一致。資產負債表債務法以資產負債觀為指導，旨在真實體現資產（或負債）未來可收回金額，真實、公允地反映資產和負債未來為企業帶來的實際的現金流量，更科學更合理，更適合我國國情。下面就具體做法闡述如下：1、計算資產、負債的賬面價值。這個實際上就是會計上各科目的期末凈值，核算比較簡單。2、計算資產、負債的計稅基礎。這個實際上就是按稅法法規計算的各科目可以抵扣的金額，具體做法是：①資產的計稅基礎=取得成本－以前期間按稅法規定已稅前扣除的金額或=未來期間按稅法可以稅前扣除的金額。主要情況有，一是稅法的折舊（攤銷）方法、年限、凈殘值等與會計不同，二是稅法不承認減值（跌價）准備，三是稅法不承認公允價值的變動。②負債的計稅基礎=負債的賬面價值－未來期間稅法允許稅前扣除的金額。大部分負債，其賬面價值等於計稅基礎，但某些情況下，負債的確認可能會影響企業的損益，如預計負債（稅法規定在保修費用實際發生時扣除），預收賬款（稅法規定在會計上確認收入時允許稅前扣除）。3、比較資產、負債的賬面價值與計稅基礎的差異，確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。具體做法是：①資產的賬面價值＞計稅基礎或者負債的賬面價值＜計稅基礎時，產生應納稅暫時性差異，通常確認遞延所得稅負債。②資產的賬面價值＜計稅基礎或者負債的賬面價值＞計稅基礎時，產生可抵扣暫時性差異，通常確認遞延所得稅資產。但也有些許特殊情況，這里不再贅述。4、計算當期應交所得稅。應交所得稅=當期應納稅所得額×適用稅率，應納稅所得額=利潤總額±永久性差異±時間性差異5、倒擠出所得稅費用。所得稅費用=當期應交所得稅＋遞延所得稅（即±遞延所得稅負債遞延所得稅資產）。

8. 納稅影響會計法的具體方法分為遞延法和債務法。這兩種方法有什麼異同

「遞延法」和「債務法」，是在企業繳納所得稅時，按照稅收規定對稅前會計利潤進行調整時常用的方法。對企業來說，無論採用「遞延法」還是「債務法」，都是因為時間性差異而產生會計所得的提前實現和挪後實現，結果本應該是一致的，但是在實際工作中卻存在一定的差異：
一、賬務處理不同。在稅率變動或新稅開征時，採用「遞延法」時不對「遞延稅款」科目進行調整；而採用「債務法」時則要相應地對「遞延稅款」科目進行調整，以使余額反映出預付未來稅款資產或將來應付稅款債務的真實價值。
二、報表反映不同。稅率變動或新稅開征時，勢必影響企業會計報表反映的信息，這種影響在「遞延法」下反映在損益表中，在「債務法」下反映在資產負債表中。前已述及在「遞延法」下，遞延稅款余額不因稅率變動或新稅開征而調整，因此，企業的資產負債表無法真實地反映出這一事項對企業財務狀況的影響。在「債務法」下，由於稅率變動或新稅開征時的情況已在遞延稅款余額上作了相應調整，因此資產負債表得以反映這一事項對財務狀況的影響。
三、反映的所得稅費用不同。在「遞延法」下，某一會計期間的所得稅費用包括兩部分，即應付所得稅款准備；遞延至以後時期或自以前時期逆轉來的時間性差異的納稅影響。而在「債務法」下，某一會計期間的所得稅費用則包括三部分，即應付所得稅款准備；按照本期發生或轉銷的時間性差異預計應付的或預付的稅款余額；為了反映稅率變動或開征新稅時，需對資產負債表中的遞延稅款余額進行的調整數。
在實際工作中，使用「債務法」往往比「遞延法」更科學、更合理。理由有兩個：一是從理論上看，企業採用「遞延法」時，遞延的稅款余額不具有實際意義，不對稅率變動或新稅開征作調整；而採用「債務法」時，則將遞延的稅款余額看做是一種特殊的資產或負債，並隨稅率變動或新稅的開征作相應的調整，因而理論依據比「遞延法」更准確，更符合權責發生制原則。二是在實際操作上，從稅率變動或新稅開征時的報表來看，「遞延法」採用損益表，「債務法」採用資產負債表。損益表是反映企業當年度損益的報表，其組成科目都是「虛賬戶」，資料僅限於一個營業周期內，且不能反映企業整體財務狀況；資產負債表是反映企業整體財務狀況的報表，其組成科目為「實賬戶」，各項目數據具有累計性，更符合企業持續經營的會計假設。因此，稅率變動或新稅開征時在資產負債表中反映要比使用損益表反映更科學。
賬務處理舉例：
某公司90-96年每年利潤總額1000萬，90-92所得稅率30%，93-94為33%，95-96為25%，89年12月新增設備一台原值70萬，假定無殘值，會計按4年計提折舊，稅法按7年，均用直線法，則各年時間性差異發生和轉銷數如下：
年代 會計折舊 稅收折舊 時間性差異
90 17.5 均為10 7.5下同
91 17.5
92 17.5
93 17.5
94 0 -10下同
95 0
96 0
遞延法：90-92應交所得稅=（1000+7.5）*30%=302.25萬
時間性差異對納稅影響金額=7.5*30%=2.25萬
所得稅費用=302.25-2.25=300
借：所得稅300 遞延稅款2.25 貸：應交稅金-應交所得稅302.25
93應交所得稅=（1000+7.5）*33%=332.475
影響=7.5*33%=2.475
所得稅費用=332.475-2.475=330
分錄同上，變變數字而已
94年應轉銷時間性差異
應交所得稅=（1000-10）*33%=326.7
轉銷時間性差異對納稅影響金額=10*30%=3
所得稅費用=326.7+3=329.7
借：所得稅329.7 貸：應交稅金-應交所得稅326.7遞延稅款3
95和96年變變稅率就行了，處理同上。
債務法下90-92同遞延法
93年應交所得稅=（1000+7.5）*33%=332.475
時間性差異對納稅影響金額=7.5*33%=2.475
遞延稅款余額調整數=7.5*3*3%=0.675
所得稅費用=332.475-2.475-0.675=329.325
借：所得稅329.325 遞延稅款3.15 貸：應交稅金-應交所得稅332.475
94年應交所得稅=（1000-10）*33%=326.7
轉銷時間性差異對納稅影響金額=10*33%=3.3
所得稅費用=326.7+3.3=330
借；所得稅330 貸：應交稅金-應交所得稅326.7 遞延稅款3.3
95年應交所得稅=（1000-10）*25%=247.5
轉銷=10*25%=2.5
調整數=（7.5*4-10）*8%=1.6萬
所得稅費用=247.5+2.5+1.6=251.6
分錄同上變變數字
96年應交=（1000-10）*25%=247.5
轉銷=10*25%=2.5
所得稅費用=247.5+2.5=250
分錄同上變變數字
聲明：這是教授課上的案例，請只供個人學習之用，切勿他用！

9. 具體運用納稅影響會計法核算時，有哪兩種可供選擇的方法拜託了各位 謝謝

納稅影響會計法可以分為遞延法和債務法兩大類。遞延法是納稅影響會計法的基本方法之一。在這種方法下，將本期時間性差異所產生的納稅影響額，遞延和分配到以後各期，並同時轉回原已確認的時間性差異對本期所得稅的影響額。 遞延法和債務法的區別主要表現在以下兩個方面：1．採用遞延法核算時，在資產負債表上反映的遞延稅款余額，並不代表收款的權利或付款的義務。因為遞延法的賬面余額按照產生時間性差異的時期所適用的所得稅稅率計算。在稅率變動或開征新稅時，對遞延稅款的賬面余額不作調整。採用債務法時，本期的時間性差異預計對未來所得稅的影響金額在資產負債表上作為將來應付稅款的債務，或者作為代表預付未來稅款的資產。遞延稅款的賬面余額按現行稅率計算，而不是按照產生時間性差異的時期適用的所得稅率計算，即在稅率變動或開征新稅率時，遞延稅款的賬面余額要進行相應調整。2．在採用遞延法時，本期發生的時間性差異影響所得稅的余額，用現行稅率計算，以前發生而在本期轉回的各項時間性差異影響所得稅金額。由此可見，遞延法下一定時期的所得稅費用包括：(1)本期應交的所得稅；(2)本期發生或轉回的時間性差異所產生的遞延稅款貸項或借項。債務法下，一定時期的所得稅費用包括：(1)本期應交所得稅；(2)本期發生或轉回的時間性差異所產生的遞延稅款貸項或借項；(3)由於稅率變動或開征新稅對以前各期確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產賬面余額的調整金額。通過以上比較不難發現遞延法重視的是利潤表，而債務法更重視資產負債表。從理論上講，債務法比遞延法更科學，因為債務法計算的遞延稅款賬面余額，在資產負債表上反映為一項資產或一項負債。但在稅率不變的情況下，遞延法與債務法進行的會計處理的結果完全一致。但我們也注意到，出於穩健性原則的考慮，對於應用納稅影響會計法(遞延法和債務法)應有一定的約束條件：當稅前利潤小於納稅所得時，只有在以後的時間差異轉回的時期內有足夠的應稅所得予以轉銷的企業，才能採用納稅影響會計法，否則只能採用應付稅款法處理。

10. 請教納稅影響會計法和遞延稅款

根據企業會計准則（制度）（2005前）的有關規定，企業採用納稅影響會計法下的債務法核算企業所得稅的，在稅率變動時，應當對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調整。

因此，題中：

稅率變動引起的所得稅影響金額 = 3 255 / 40% * 33% - 3 255 = -569.62萬元
本期發生的時間性差異所產生的遞延所得稅負債 = 1 240 * 33% = 409.20萬元
「遞延稅款」科目期末貸方余額 = 3 255 - 569.62 + 409.20 = 3 094.58萬元