ias商譽攤銷

1. 終止經營的確認和計量

終止經營的確認和計量,國際上有兩種模式:一種是終止經營准則僅規定終止經營信息的披露,其確認和計量由其他准則予以規范。這樣實質上終止經營准則就僅僅是一部披露准則,採用這種模式的有國際會計准則。另一種模式是終止經營准則既規范終止經營信息的披露,又規范相關的確認和計量,如國際會計准則理事會的《原則公告草稿》(DSOP)。另FAS144將終止經營作為長期資產處置的內容來規范,故對終止經營的有關確認和計量原則作了明確的規定。如FAS144指出,被歸為為出售而持有的企業組成部分應以賬面價值或公允價值減去完成處置增加的直接成本後的較低者計量。未來預期的經營損失排除在出售的直接成本之外,不應間接地通過減少賬面價值或公允價值減去完成處置增加的直接成本後的較低者確認。FAS144還取消了《財務會計准則公告第121號———固定資產減值或出售會計》(FAS121)中終止經營資產減值應合理分攤商譽的規定,對商譽不再攤銷,而是每年進行減值測試與FAS142保持一致。 FRS3、AASB1042與IAS35類似,屬於列報和披露准則,故對終止經營的有關確認和計量也未專門作出新的規定,但IAS35和FRS3都對終止經營有關的資產減值、准備的確認和計量等做了規定。此外,IAS35和FRS3對終止經營的資產賬面金額允許包含可以合理分攤的商譽金額。SSAP33也屬於列報和披露原則。
我國終止經營會計准則徵求意見稿考慮到會計准則體系的不斷完善以及准則體系的完整性,傾向於第一種模式。

2. 新舊准則有什麼不同嗎 新會計准則和舊會計准則有什麼區別

"新企業會計准則除了對原有的16條准則進行修訂之外，此次新增22條准則。原有的的16條具體准則偏重工商企業，新准則擴展到橫跨金融、保險、農業、石油等眾多領域。覆蓋了存貨、債務重組、投資性房地產、固定資產、企業年金等項經濟業務，填補了我國市場經濟條件下新型經濟業務會計處理規定的空白。
（1）存貨准則。這是對原准則的修訂。主要修訂內容為：
新企業會計准則取消後進先出法，規定企業應當採用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。原先採用「後進先出」法、存貨較多、存貨周轉率較低的公司，採用新的存貨記賬方法後，其毛利率和利潤將可能出現不正常的波動。
對於借款費用的資本化問題，允許為生產大型機器設備、船舶等生產周期較長的資產所借入的款項所發生的利息資本化，計入存貨價值，而不再直接計入損益，也就是可資本化的資產不再限於使用專門借款購建的固定資產。
（2）固定資產准則。主要變化是在確定凈殘值時，引入預計未來現金流量折現概念。取消了後取消了固定資產減值轉回,新的會計准則體系增加了資產減值准則，其明確規定，減值損失不允許轉回。
（3）生物資產准則。本准則主要規范農墾企業對生物資產的會計處理，將生物資產劃分為生產性、消耗性、公益性三類，分別進行會計處理。該准則的可操作性較強，其規定與農墾企業的現行會計實務也比較接近（另一項與相關企業的會計實務比較接近的是《石油天然氣開采》准則）。該准則不引進公允價值計量，其原因是農林主管部門持反對意見。
（4）資產減值准則。明確了若干項資產減值跡象，以及可收回金額為協議銷售價格減去處置成本後的凈額或者預計未來現金流量現值兩者中的較高者。同時明確所計提的減值准備不得轉回。
（5）投資性房地產准則。該准則是一項新准則，用於規范土地、房產中專門用於投資（而不是自用）項目的處理。在會計報表中將單列「投資性房地產」項目，會計處理可以採用成本模式（與固定資產差異不大）或者公允價值模式，但以成本模式為主導。同時規定如有活躍市場，能確定公允價值並能可靠計量，也可以採用公允價值計量模式。在公允價值計量模式下不計提折舊或者減值准備。
（6）職工薪酬准則。主要取消計提應付福利費的規定，而改為所有企業一律據實列支，職工福利類支出超過稅法規定的企業所得稅稅前列支限額的部分進行納稅調整。
（7）債務重組准則。改變現行將由於債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，而是恢復最初債務重組准則的原狀（但規定限制條件），將債務重組收益計入營業外收入，對於實物抵債業務，引進公允價值作為計量屬性。
（8）所得稅准則。該准則是新准則體系中實施難度最大的准則之一。與現行的應付稅款法相比，該准則的理念有重大變化，強調權責發生制原則和資產負債表觀的理念，以利潤總額為基礎調整若干項目後求得所得稅費用的計算基礎（按資產負債表觀調整利潤總額）。
（9）非貨幣性交易准則。引入公允價值和評估作價。如沒有活躍市場，則非關聯的交易雙方在無第三方干預的情況下協商作價，也可視為公允價值。
（10）企業合並准則。本准則的影響較大。企業合並在法律形式上有吸收合並、新設合並和控股合並。按照合並雙方是否處於同一控制下，分為處於同一控制下的企業合並（目前在中國的企業合並中為大多數）和非同一控制下的企業合並。控股合並不取消法人資格，實質是股權投資，在投資准則中規范；吸收合並和新設合並是本准則所規范的內容。目前中國的企業合並大部分是同一控制下的企業合並，例如中央、地方國資委所控制的企業之間的合並，或者同一企業集團內兩個或多個子公司的合並，這不一定是合並方和被合並方雙方完全出於自願的交易行為，合並對價也不是雙方討價還價的結果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業合並（包括吸收合並和新設合並）可以有雙方的討價還價，是雙方自願交易的結果，因此有雙方認可的公允價值，並可確認購買商譽。商譽的減值問題在資產減值准則中單獨予以規定，只減值不攤銷。
（11）合並財務報表准則。與《合並會計報表暫行規定》相比，該准則所依據的基本合並理論已發生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論。合並報表范圍的確定以控制的存在為基礎，更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合並范圍，而不一定考慮股權比例。准則排除了比例合並方法，但要求業務與母公司差異較大的子公司也應納入合並范圍。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合並范圍。
（12）每股收益准則。該准則為新制定的披露准則，不涉及確認和計量問題。重點是解決可轉債、期權性質的認股權證等問題。
（13）關聯方披露准則。本准則基本維持現狀，無重大變化。但與IAS24相比存在實質性差異。IAS24中已取消了「同受國家控制的企業不能僅僅因為同受國家控制而成為關聯方」這一豁免規定，但中國的國有企業，其性質不同於西方，國有經濟規模大，取消該豁免條款不具有可操作性。因此，對國有企業之間的關聯方關系的確定延續目前的規定，即國有企業之間只有當存在投資紐帶或者其他實質性控制關系時才認定為存在關聯方關系。
（14）政府補助准則。IFRS對政府補助和政府援助採用全面收益法，但中國有所不同，准則規定對研發撥款等文件明確會計處理方法的，應從其規定（例如將專項撥款視同國家投資，計入資本公積）；沒有特殊規定的才計入收益。這是中國會計准則與IFRS的第三項實質性差異。
（15）金融工具准則。這些准則對金融企業的影響較大，例如將金融資產分為四大類。衍生金融工具一律以公允價值計量，並從表外移到表內反映。

3. 商譽屬不屬於無形資產

無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。
但是商譽是不可辨認的，所以商譽不屬於無形資產，必要時需在資產負債表上單獨填列。

4. 新企業會計准則與IFRS的主要區別有哪些

最新企業會計准則：
中國企業會計准則體系，由基本准則、具體准則和應用指南3個部分構成。
綱——基本准則，在整個准則體系中起統馭作用；
目——具體准則，是依據基本准則原則要求對有關業務或報告作出的具體規定；
補充——應用指南，是對具體准則的操作指引。
這次發布的企業會計准則體系，包括1項基本准則和38項具體准則以及有關具體准則的應用指南。
中國企業會計准則：強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念；實現了與國際會計慣例的趨同；首次構建了比較完整的有機統一體系；為改進國際財務報告准則提供了有益借鑒。
該書目錄：

企業會計准則第1號——存貨
企業會計准則第2號——長期股權投資
企業會計准則第3號——投資性房地產
企業會計准則第4號——固定資產
企業會計准則第5號——生物資產
企業會計准則第6號——無形資產
企業會計准則第7號——非貨幣性資產交換
企業會計准則第8號——資產減值
企業會計准則第9號——職工薪酬
企業會計准則第10號——企業年金基金
企業會計准則第11號——股份支付
企業會計准則第12號——債務重組
企業會計准則第13號——或有事基項
企業會計准則第14號——收入
企業會計准則第15號——建造合同
企業會計准則第16號——政府補助
企業會計准則第17號——借款費用
企業會計准則第18號——所得稅
企業會計准則第19號——外幣折算
企業會計准則第20號——企業合並
企業會計准則第21號——租賃
企業會計准則第22號——金融工具確認和計量
企業會計准則第23號——金融資產轉移
企業會計准則第24號——套期保值
企業會計准則第25號——原保險合同
企業會計准則第26號——再保險合同
企業會計准則第27號——石油天然氣開采
企業會計准則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正
企業會計准則第29號——資產負債表日後事項
企業會計准則第30號——財務報表列報
企業會計准則第31號——現金流量表
企業會計准則第32號——中期財務報告
企業會計准則第33號——合並財務報表
企業會計准則第34號——每股收益
企業會計准則第35號——分部報告
企業會計准則第36號——關聯方披露
企業會計准則第37號——金融工具列報
企業會計准則第38號——首次執行企業會計准則
IFRS:國際財務報告准則（IFRS，International Financial ReportingStandards）是國際會計准則理事會 (IASB) 所頒布的易於各國在跨國經濟往來時執行的一項標準的會計制度。 IFRS是全球統一的財務規則，是按照國際標准規范運作的財務管理准則。用於規范全世界范圍內的企業或其他經濟組織的會計運作，使各國的經濟利益可在一個標准上得到保護，不至於因參差不一的准則導致不一樣的計算方式而產生不必要的經濟損失。IASB並委託專業的會計師團體如國際會計師公會（AIA）培訓專業高級會計師。
該書目錄：
第一部分：
財務會計報告的內容
IAS Framework for Preparation and Presentation of Financial Statements
IFRS 1 First-time Adoption of IFRS
Section B Assets and revenue
第二部分：
資產與收入
IAS 2 Inventories
IAS 11 Construction Contracts
IAS 16 Property, Plant & Equipment
IAS 18 Revenue
IAS 20 Government Grants and Government Assistance
IAS 23 Borrowing Costs
IAS 32 Financial instruments: Presentation and Disclosure
IAS 36 Impairment of Assets
IAS 38 Intangible Assets
IAS 39 Financial instruments: Recognition and Measurement
IA S 40 Investment Property
Section C Liabilities
第三部分：
負債
IAS 10 Events After the Balance Sheet Date
IAS 12 Income Taxes
IAS 17 Leases
IAS 19 Employee Benefits
IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets
Section D Group accounts
第四部分：
合並會計
IFRS 3 Business Combinations
IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates
IAS 27 Consolidated Financial Statements and Accounting for
Investments in Subsidiaries
IAS 28 Accounting for Investments in Associates
IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies
IAS 31 Financial Reporting of Interests in Joint Ventures
Section E Reporting and disclosures
第五部分：
列報與披露
IFRS 5 Disposal of Non-current Assets and Presentation of Discontinued
Operations
IAS 1 Presentation of Financial Statements
IAS 7 Cash Flow Statements
IAS 8 Net Profit or Loss for the Period, Fundamental Errors and Changes in
Accounting Policies
IAS 14 Segment Reporting
IAS 24 Related Party Disclosures
IAS 33 Earnings Per Share
IAS 34 Interim Reporting
Section F Other International Accounting Standards
第六部分：
其他國際會計准則
IFRS 2 Share-based Payment
IFRS 4 Insurance Contracts
IAS 26 Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans
IAS 30 Disclosures in the Financial Statements of Banks
IAS 41 Agriculture
主要區別：在於一些科目分類上，以及制定的依據不同等。

5. 商譽會計是什麼

商譽會計主要研究和解決商譽的確認、計量、賬務處理、披露以及與此密切相關的商譽本質問題。
其理論：
商譽的確認
在商譽會計理論問題中，討論最為激烈持續時間最為長久的是商譽確認的問題。由於確認是計量、記錄、告的前提與基礎，有關商譽會計處理的很多問題是由確認問題引起的。因此，商譽的確認是極其重要的。
首先是自創商譽的確認。在自創商譽的確認問題上，目前會計實務界還沒有應用，就是理論界也很少有支持者。雖然大多數人承認自創商譽的存在，但各國會計准則都沒有明確的規定。國際會計准則委員會所發布的IAS22和我國的《具體會計准則》，均明確規定只有出現合並商譽時才作為一項資產入賬，這就限定了商譽確認的時間只能是在一個企業購買或合並另一企業時。英國的標准會計慣例公告《商譽會計》指出：合並商譽與自創商譽的特性沒有差別，然而由於特定時間上發生的市場交易這個事實，盡管對企業的計價是主觀的，合並商譽的價值可以被確定，而自創商譽是不可能的。這不僅反映了英國會計界對商譽的看法，而且也反映了會計界對商譽會計處理的一般態度：對合並商譽進行確認和計量；而自創商譽由於各種原因，不進行確認和計量。
其次是合並商譽的確認。合並商譽產生於企業合並，國外一些成功的企業合並表明，合並商譽占收購價格比重越來越大，因此應正確地確認合並商譽，否則將有悖於被並購方會計信息的真實性、完整性。
合並商譽的確認，依據不同的合並方式將產生不同的確認問題。一方面是同一控制下的企業合並中商譽的確認問題。同一控制下的企業合並，是指在一方或多方控制的情況下，一個企業獲得另一個或多個企業的股權或凈資產的行為。其主要特徵是參與合並的各方，在合並前後均受同一方或相同的多方控制，並且不是暫時性的。對於這種情況我國新會計准則規定：合並方在企業合並中取得的資產和負債，應當按照合並日被合並方的賬面價值計量；合並方取得的凈資產賬面價值與支付的合並價款的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。可見在這種合並方式下是不確認合並商譽的。另一方面是非同一控制下的企業合並中商譽的確認問題。非同一控制下的企業合並，指不存在一方或多方控制的情況卞，一個企業購買另一個或多個企業入股權或凈資產的行為。其主要特徵是參與合並的各方，在合並前後均不屬於同一方或多方最終控制。在非同一控制下的企業合並中採用的是購買法，即實施合並的企業以現金或其它非現金資產作為合並支付代價，購買被合並企業的凈資產而實現企業合並的會計處理方法。在購買法下，實施合並的企業在合並日，將購買的被合並企業的可辨認凈資產的公允價值記入實施合並企業的資產和負債，合並成本超過被合並企業可辨認凈資產公允價值的差額作為合並商譽。
商譽的計量
目前對於自創商譽的確認還沒有明確規定，其計量問題也無從規定。這里所以商譽的計量其實就是合並商譽的計量問題。我國新會計准則中，《企業會計准則第20號—企業合並》將企業分為同一控制下的企業合並和非同一控制下的企業合並兩類。同一控制下的企業合並，對被合並方的資產、負債按照原賬面價值確認，不按公允價值進行調整，因而不形成商譽，合並作價與合並中取得的凈資產份額的差額調整權益項目。非同一控制下的企業合並採用的是購買法，在購買日購買方的合並成本大於確認的各項可辨認資產、負債的公允價值凈額的差額，確認為商譽。購買方的合並成本小於確認的各項可辨認資產、負債的公允價值凈額的差額，為負商譽，在對取得的被購買方各項可辨認資產、負債的公允價值進行復核後，計人當期損益。這時商譽的計量公式可採用：商譽價值=合並成本-=合並成本-被並購方可辨認凈資產公允價值
商譽的後續處理
商譽在賬面上確認後，就要考慮後續處理問題了，這又是目前會計理論界爭執不下的問題。學術界對商譽的後續處理方法存在不同的看法，主要有以下幾種：
一是直接沖銷法。指企業合並商譽取得並確認入賬後，立即沖銷其全部價值，同時減少所有者權益的一種會計處理方法。該法承認商譽是企業收購與兼並中客觀存在的，但不贊同在合並表中單獨反映商譽，而將商譽與收買企業或合並表中的資本公積在並購日直接沖銷。理由是合並商譽是企業一項特定資本交易發生的價值差額。其實質是收購價格高於被收購企業凈資產公允價值的凈額，是企業購並中發生的一項非凡費用。就正商譽而言，資本交易所形成的差額實質上代表收購企業的資本損失，這種資本損失是由於收購企業付出的價格高於被收購企業凈資產的公允價值而造成的，因此，應該在企業購並完成後，在資產入賬時即刻沖銷。
二是分期攤銷法。指將合並商譽單獨作為一項資產入賬，並在預計收益期內分期攤銷，與未來獲得的超額經濟利益相配比。該法認為：合並商譽所代表的是收購企業為獲得被收購企業未來超額的盈利能力而在收購時發生的支出，該資產與其他資產一樣也具有時效性，其價值會隨市場競爭條件或消費者偏好的改變而不斷減少。但其在年限確定上具有一定的非客觀性，同時也難以體現合並商譽的價值增加的可能。
三是永久保留法。指將合並商譽作為一項永久性資產而沉澱於企業，並以該商譽的歷史成本反映在資產負債表上，其資產價值在企業的存續期內不作增減。理由是合並商譽是被並購企業創造的，企業間兼並重組後它更能為企業獲得超額經濟利益，它不會隨時間推遲而消耗掉。四是減值測試法。根據我國新准則的規定。企業合並所形成的商譽，應當在每年年度終了進行減值測試。這種做法可以較真實的反映企業合並商譽的期末價，保證會計信息真實可靠，也符合我國會計改革的實際情況。
商譽的披露
《國際會計准則》規定對於合並商譽，財務表應披露：採用的攤銷期限；假如商譽在超過20年的期限內攤銷，商譽的有用年限從初始確認起不超過20年的假定被推翻的理由。在列舉這些理由時，企業應說明在確定商譽的有用年限時起重要作用的因素；假如商譽不採用直線法攤銷，說明所採用的其他方法，以及採用該種方法比直線法更恰當的理由；在收益表中包含商譽攤銷金額的項目名稱；商譽的賬面金額在期初和期末之間的調整，應反映期初總額和累計攤銷額、當期增加確認的商譽、商譽的形成來源及賬面價值的增減變動情況等。

6. 非同一控制下企業合並時商譽的所得稅會計處理

非同一控制下企業合並時商譽的所得稅會計處理：

一、非同一控制下的企業合並，購買方在進行賬務處理時應分別根據准則確定合並成本以及合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額，並比較兩者之間的大小。其中合並成本應包括以下三項內容：

1、購買方在購買日為取得被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值；

2、為進行企業合並而發生的各項直接相關費用；

3、合並合同或協議中所約定的未來事項對合並成本的可能影響金額，但該金額計入合並成本的前提是：

在購買日能夠合理估計該未來事項很可能發生並且對合並成本的影響金額能夠可靠計量。若合並成本大於取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額則應當將其差額確認為商譽。

而若前者小於後者，則首先應對兩者的計量進行復核，如果經復核後前者仍然小於後者，則將其差額計入當期損益。

二、不形成母子公司關系的企業合並交易，即吸收合並和新設合並，購買日購買方的賬務處理中就能夠單獨確認商譽。

從而在合並後存續企業的單獨資產負債表中單項列示，而形成母子公司關系的控股合並交易，因在合並日賬務中作為長期股權投資成本入賬的合並成本中就包括商譽價值。

所以在合並日購買方的單獨資產負債表中商譽並未單獨列報，而是包含在「長期股權投資」項目中，而在合並日合並資產負債表中才需要單獨列報合並商譽。

(6)ias商譽攤銷擴展閱讀：

1、長期股權投資的初始投資成本確定

(1)一次交易

購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值之和。

(2)多次交換交易

購買日合並成本=購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值+購買日新增投資成本

2、購買日合並財務報表的編制

購買日抵消分錄：

借：股本

資本公積

盈餘公積

未分配利潤

商譽(借方差額)

貸：長期股權投資

少數股東權益

營業外收入(貸方差額)

取得的資產、負債按公允價值計量;作為合並對價的非貨幣性資產在購買日公允價值與賬面價值的差額計入當期損益；合並成本大於可辨認凈資產公允價值的差額確認為商譽，合並成本小於可辨認凈資產公允價值的差額作為合並當期損益計入利潤表。

7. 中國企業會計准則與國際財務報告准則是全面趨同嗎

我轉述一下某事務所出的一本書：《中國新會計准則與國際財務報告准則比較》，對中國和國際會計處理實務中的差異做了個小結，由於不是參照準則原文，難免不全，歡迎補充。另外，對於管理會計師初級證書感興趣，可以去管會教育（管理會計師項目管理辦公室）官網查詢。
存貨：
兩者的差異主要是在采購價格的確定上，IAS採用凈價法，即扣除商業折扣，回扣和其它類似項目後的金額。而CAS採用的是總價法，存貨的成本扣除商業折扣但包括現金折扣。因為CAS規定銷售收入的確認不能單獨扣除現金折扣，所以這樣的處理可以保證買賣雙方的銷項稅額和進項稅額保持一致。不知IAS收入准則中是如何考慮現金折扣的。
同時，針對存貨生產而持有的材料和其它物料，IAS允許材料的重置成本作為其可變現凈值，而CAS無此項規定，也就是只能以終端產品的公允價格減去銷售費用和進一步加工成本來確定原材料的可變現凈值。
長期股權投資：
IAS對聯營企業規定使用權益法，但列舉了CAS沒有的四種例外情況，對合營企業的處理比例合並法屬於優先選擇的方法，而權益法是備用處理方法。CAS對合營企業要求只能權益法。
對於權益法的終止，IAS規定在對聯營企業喪失重大影響之日，其投資賬面價值按金融資產的初始計量成本確認。而CAS則要求按成本法確認，即保留喪失重大影響當日的賬面不變即可，不進行追溯調整。
對聯營企業虧損的處理的不同。對於投資者在聯營企業中的權益份額降至0以下時，IAS規定對投資者做出的擔保或者其它承諾的聯營企業債務，計提追加的損失。CAS指出投資者需要承擔額外損失時可以將長期股權投資減計至0以下。其實這兩種處理方法的目標都是一致的，即確認超出有限責任的損失，但會計處理上前者是通過正的負債進入損益，後者通過負的資產進入損益。
投資差額的處理不同。IAS要求將投資差額計入商譽（值得注意的是美國，英國對此處理和IAS相同）。而CAS對於同一控制下企業合並長期股權投資的確認是按被投資方賬面價值凈額反映，這里是不能確認商譽的。這里的區別在後面的合並報表准則也有體現。
投資性房地產
范圍不同。IAS將融資租賃的房地產納入了准則的范圍，而CAS未加以考慮，這可能是因為我國實務中的融資租賃的資產主要為動產。
後續計量模式的差異。雖然兩個准則都允許兩種方法，但IAS准則以公允價值為主，而CAS偏向於成本模式，對公允價值模式謹慎使用。但是CAS規定已採用公允價值模式計量的投資性房地產不得再轉為成本模式計量，這裡面暗含著一個可以推翻的持續性假定，即投資性房地產所在地有活躍的交易市場。
轉換時，IAS規定存貨和自有房地產轉化為公允價值計量的投資性房地產，差價計入凈損益。而CAS做出了兩個方向不同的處理，即轉化時公允價值低於原存貨和自有房地產的成本的差額計入損益，要是公允價值高於原成本則計入所有者權益。筆者初次學會計時，對這種不對稱的規定感覺甚是奇怪。但仔細想來也有道理，在06年房地產市場泡沫嚴重的時期，如果公允價值高於原自有房地產成本的差額計入損益，則可能出現大量這樣的凈損益進入利潤表，而且這種損益反映在「公允價值變動損益」這個科目中，源自非經營業務，造成利潤表的異常，促使部分經營不善的企業通過炒房來粉飾利潤表。
固定資產
初始計量。IAS比CAS多了一項估計拆卸費，搬移費和場地使用費。
後續計量。IAS規定了成本法和重估價值法兩種模式，對於公允價值能可靠計量的用重估價值法，重估引起的資產增值計入所有者權益中的「重估價盈餘」。但如果該資產以前因重估價減值而確認了損益的，則該增值中相當於以前重估減值的部分先確認為收益（這類似於價值在規定范圍內轉回），重估價引起的資產減值確認為損益。CAS要求只能用成本法。雖然IAS在固定資產的後續計量中引入了價值重估，但從資產減值和增值的不對稱處理方法可以看出其規定也是相當保守的。
折舊。IAS提到直線法，余額遞減法和工作量法，而CAS提到的方法有年限平均法（即直線法），工作量法，雙倍余額遞減法和年限總和法。
減值。IAS允許固定資產減值轉回，而CAS不允許。
生物資產
初始計量。IAS要求如果公允價值可靠計量，則按其公允價值減去至銷售還將發生的費用，如果公允價值不能可靠計量，則按成本法。CAS要求用成本法計量。
後續計量。IAS主張採用公允價值進行後續計量，而CAS首先要求用成本法，並要求對生產性生物資產要求按期計提折舊，有確切證據表明公允價值能持續可靠取得，則允許謹慎採用公允價值法。個人感覺對於消耗性生物資產使用成本法可能更為合理，因為這些資產類似於存貨一樣是要最終出售的，如果按公允價值計量則如何顯示毛利呢（利潤都進入公允價值變動損益了）？
減值。IAS允許減值轉回。CAS只允許消耗性生物資產轉回減值，不允許生產性生物資產減值轉回。
無形資產
後續計量。類似於固定資產，IAS比CAS多一種選擇，允許採用重估價值法。
資產減值
轉回。IAS允許在有減值跡象表明以前年度確認的資產減值損失不再存在或已減少的情況的下可以將資產減值損失轉回。而CAS則規定資產減值損失一經確認，在以後會計年度不得轉回（其實對於存貨和某些金融資產單項准則裡面是說可以轉回的）。
商業減值。IAS規定在年度內任何時候均可進行，但要在每年的同一時間進行減值測試，而CAS規定，對於企業合並形成的商譽，至少應在每年年度終了進行減值測試。
股份支付
對於權益結算支付。CAS中沒有明確如何確定授予的權益工具的公允價值，且IAS要求主體披露有助於財務報表使用者理解並確定本期內取得商品或者勞務的公允價值，授予的權益性工具的公允價值信息。
收入
IAS明確收入是按公允價值計量。CAS則是優先按協議或者合同的金額確定。
所得稅
IAS規定了遞延所得稅資產和負債的抵銷條件，即滿足以下兩個條件可以抵銷遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，（1)：主體擁有抵銷已確認金額的法定行駛權，（2）：主體打算以金額為基礎結算，或者同時變現該資產或償付該負債。從遞延所得稅資產和負債的形成來看，這兩個條件在中國似乎難以同時滿足。
外幣折算
記賬本位幣的確認。IAS提出可選擇一種貨幣列報，如果列報的貨幣和記賬本位幣不同，則要將其經營成果和財務狀況折算為列報貨幣。CAS要求使用人民幣。
通貨膨脹的處理。IAS規定將主體的經營成果和財務狀況折算為不同與記賬本位幣的報告貨幣時應當區分兩種情況，即列報貨幣是否也是處於通貨膨脹中的貨幣。筆者不太理解這種區分的意義，如果列報貨幣也是處於通貨膨脹中，那麼這種折算有什麼意義？
企業合並與合並報表
合並成本的范圍。對於審計費，評估費以及法律服務費用，IAS規定計入合並成本，而CAS要求直接計入當期損益。不過對於IAS的規定，這三個費用很多發生在履行產權交易手續之前，那麼這些費用如何計入資產呢？「預付賬款」么？
合並范圍。CAS明確規定通過僅通過合同達成的合並不能進入合並報表，但IAS確明確包含了這一點。
被購買方少數股東權益的確定。IAS規定可以使用公允價值計量，也可以按少數股東在可辨認金資產中佔有的份額來確認。
最為重要的區別，也可以說是整個准則體系最大的區別是對同一控制下企業合並的處理方法。IAS於2004年開始禁用權益結合法，也就是說同一控制下企業合並也採用購買法，而CAS要求同一控制下企業合並必須使用權益結合法，不能確認公允，損益和商譽。筆者覺得在中國，目前這種保守的處理是正確的。同一集團內部的合並本來就是關聯交易，價格很難公允。中國很多企業，無論是民營還是國資，上市之前的重組過程都相當復雜，如果允許同一控制下企業合並使用購買法，那很容易被集團公司用來操縱利潤。
租賃
融資租賃中承租人的會計處理。IAS是按租賃開始日資產公允價值與最低付款現值中的較低者等額地確認一項資產和負債，而CAS則處理的復雜一點，公允價值與最低付款額現值中較低者作為資產的入賬價值，最低租賃付款額作為「長期應付款」確認為一項負債並將兩者的差額作為「未確認融資費用」。此處，對於融資費用，CAS是先將融資費用先在一項資產中掛著，然後按實際利率攤銷掉，而IAS則是在租賃付款時分別計入融資費用和減少貨幣資金。
經營租賃中出租人直接費用的會計處理。IAS規定直接費用應當計入租賃資產的賬面金額中，CAS規定應當計入當期損益。
石油天然氣開采
國際慣例對石油開采主要採用成果法和完全成本法。CAS規定沿用了成果法。對於井和相關設施的折耗的計算方法，國際慣例和實務多採用產量法，CAS允許在年限平均法和產量法中選擇一種。
會計政策，會計估計和會計差錯更正
IAS對因為會計政策變更而導致的調整金額要求進一步披露會計政策變更對於基本每股收益和稀釋每股收益的影響。
資產負債表日後事項
在資產負債表日後事項的列舉上，IAS多出了一條，「資產負債表日後確定的利潤分配或者紅利支付額，如果主體由於資產負債表日前事項的結果，有在資產負債表日作出這種支付的現時或者法定義務」。
財務報表列報
CAS只規定了一種所有者權益變動表，IAS可以在兩種之間作出選擇，權益變動表和除了股東的資本交易之外的權益變動表。
對於資產負債表，CAS多出了「應付職工薪酬」和「長期應付款」兩個科目。由於西方發達國家多為股份制公司，IAS對於股本的列報要求更為詳細，除了CAS要求列報的內容之外，還包括年初和年末發行在外的股本的調節，附於各類股本上的的各種權利，優惠和限制，我國《公司法》規定是同股同權，不允許有優先股的存在，所有沒有這么詳細的列報很正常。
IAS的利潤表的格式是費用性質法和功能法並存，對費用按功能劃分的主體要披露費用性質的信息，這說明IAS更傾向於性執法。CAS明確指出利潤表的格式為功能法。
現金流量表
IAS規定已收或者應付利息和股利產生的現金流量應單獨反映，可以分別計入經營，投資，籌資活動現金流量，但歸屬類別應在前後各期保持一致。CAS將收到的利息和股利計入投資活動現金流入，將分配股利和支付利息計入籌資活動現金流出。
對於所得稅，IAS對 於可以明確地認定為籌資和投資活動的所得稅涉及的現金不作為經營活動現金流量。而CAS將所得稅相關現金流量全部作為經濟活動現金流出。
中期財報
對於中期財報的內容，IAS規定可以選擇完整報表也可以選擇簡明報表，CAS規定只能使用完整報表
信息披露方面，CAS比IAS多出三條，即「存在控制關系的關聯企業發生的變動的情況，關聯方之間發生交易的，應當披露關聯方關系的性質，交易的性質和交易要素」；「合並財務報表合並范圍發生的變化」；「其它重大交易與事項」。
每股收益
基本每股收益。對發行在外的普通股加權平均數的計算有所不同，IAS考慮的更為復雜，涉及企業合並發行的普通股，或可發行的股票，在轉換了強制性轉換工具後發行的普通股，或可贖回的發行在外的普通股。
稀釋每股收益。IAS包括了可轉換工具，嵌入期權，或可發行的股票，以普通股或者現金結算的合同。可見兩個每股收益IAS的分母計算都比CAS規定的復雜，這個發達國家形式多樣的股本是一致的。
借款費用
暫停資本資本化的標准，IAS未明確較長中斷期的時間判斷界限，而CAS明確規定這一期限為超過3個月。
其它准則，如金融工具，ZF補助，建造合同，收入，或有事項等在實務中無重大區別。

8. 論文題目<無形資產新會計准則的國際比較>的題材

以《無形資產》會計准則為例，對比我國美國和國際財務報准則這間的差異：
商譽是一種不能被單獨識別與確認的資產，數值上等於在購買日購買方的合並成本與合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額。在全球企業並購案盛行的今天，商譽成為會計界一個備受關注的問題。我國在2007年實施的新准則對有關商譽的事項作了一系列新規定，這次變化基本實現了國際趨同，而對其後續處理方法的變化直接影響企業的利潤表和資產負債表。本文將從國外對商譽處理的經驗出發，試析商譽會計處理方法的變化將對我國產生的影響。

一、我國商譽會計處理變化的基本情況

繼歐盟2005年實施國際會計准則後，我國在2007年也向國際趨同跨了很大的一步，其中對商譽的會計處理方法上有了重大變化。有關商譽，新准則涉及主要三點會計政策的變更：CAS No.6——《無形資產》准則將商譽剔除在無形資產的范圍之外；CAS No.20——《企業合並》准則明確了權益結合法和購買法作為企業合並的使用范圍，並規定只有購買法合並才能夠確認商譽；CAS No.8——《資產減值》准則規定對商譽的會計處理方法由公允價值法代替直線攤銷法，企業合並形成的商譽每年至少進行一次減值測試，並結合相關資產組和資產組組合進行測試。

我國早期採用商譽十年直線攤銷的方法等於承認了商譽是作為無形資產的一個種類，並按無形資產的攤銷方法進行會計處理。然而定義上不可辨認的商譽同可辨認的無形資產畢竟有本質的區別，將其處理方法分開，不失為新准則的進步之處。但對商譽會計方法的變化將影響到每年轉入損益的商譽攤銷額，進而影響利潤表的凈利潤金額，這對採用購買法進行企業合並且帶來大量商譽的購買方有巨大影響。

二、國外會計准則對商譽會計處理的演進

1、合並商譽會計處理的基本方法

目前國際上合並商譽會計處理方法主要有四種：直接沖銷法、系統攤銷法、減值測試法、永久保留法。直接沖銷法是將商譽在取得後立即沖銷資本公積，該方法將購買商譽視為一項特定資本交易所產生的價值差額，其實質是代表收購價格高於目標方凈資產的公允價值而形成的資本損失。但該方法不將商譽視為資產，這同商譽可帶來未來經濟利益的資產特徵相悖，目前只有少數國家採用該方法。系統攤銷法則將商譽單獨確認為一項資產，並在一定期限內進行攤銷，該方法承認商譽是企業獲取超額經濟利益的能力，並且其價值會隨著時間的推移而減少。減值測試法是在年末利用公允價值對商譽進行減值測試，若其有減值則按減值額攤銷。該方法最符合商譽作為資產的特徵，並先後被各國所採用。永久保留法將商譽作為一項永久性的資產列示於資產負債表上，它認為主觀地對商譽進行攤銷並無依據，商譽不會隨著企業賺取超額收益的過程而被消耗掉。

2、國外商譽後續處理方法相關准則的變遷

2001年6月30日，美國會計准則委員會（FASB）頒布第141號《企業合並》（FAS No.141）和第142號《商譽及其他無形資產》（FAS No.142）會計准則，在企業合並的會計處理上取消了權益結合法，因此企業合並必須按照購買法確認商譽。同時FAS No.142規定在商譽初始確認後不再進行攤銷，而是進行至少一年一次的減值測試。在此之前，根據美國會計原則委員會1970年的第17號《無形資產》意見書，是將商譽在不超過40年內進行系統攤銷。

國際會計准則委員會在2003年末對商譽的會計處理作出調整，國際財務報告准則第3號《企業合並》（IFRS No.3）指出企業必須僅能採用購買法合並，並對合並商譽採用減值測試法。同時廢止國際財務准則第22號《企業合並》（IAS No.22）對商譽採用不低於20年的系統攤銷法，此變化同美國准則發展一致。

然而IFRS No.3同FAS No.142對商譽採用的減值測試法略有不同。首先，FAS No.142對商譽減值測試分兩步處理，先測試出商譽所屬的報告單元的公允價值，並據此計算出商譽的公允價值，然後將商譽的賬面價值同其公允價值比較以確定商譽的減值額。IFRS No.3規定對商譽減值測試是一步處理，即通過比較商譽所屬的現金產出單元的可收回金額與賬面價值，若發生減值並且其減值額小於商譽賬面價值，則直接計入商譽的減值額；若發生的減值額大於商譽賬面價值，直接沖銷商譽，剩餘部分再分攤到其他資產。其次，FAS No.142要求計算出商譽的公允價值，而IFRS No.3則無此要求。

其他國家在對商譽的會計處理也有不同程度的變化。澳大利亞於2004年7月開始不再攤銷商譽，而採用減值測試法；加拿大在2002年發布對商譽採用減值測試法的意見徵求稿，並在2005年開始實施；南非於2006年8月發布意見徵求稿准備對商譽採用減值測試法。由此，縱觀全球，對商譽的會計處理方法都向著減值測試法的方向趨同。

3、採用減值測試法處理商譽的原因

（1）從商譽的資產性質來看。取消系統攤銷法否定了將商譽視為一項消耗性資產，其價值並不一定隨著時間的增長而消耗。從理論上看，商譽是一項可以帶來未來超額收益的資產，如果帶來的超額收益發生變化，則需要對其進行重新評估，對商譽進行減值測試則體現了商譽作為企業資產的這一特性。FASB在修改商譽處理方法時認為：不是所有商譽的價值都下降，並且即使下降也很少會是直線基礎下降。許多被調查者認為商譽以直線法在主觀期限內攤銷不能反映經濟實質，也不能提供有用的信息。

（2）從商譽的形成和作用看。商譽是在企業合並中並購雙方都承認的價值，其將對並購方產生協同效應並帶來超額經濟利益，但這個整合出來的資源不同於其他資產，其與社會外部環境有很大的關聯性，受外部因素的影響也較大，而帶來的經濟預期也具有很大的不確定性。因此，並購後商譽的價值還會隨著外部環境和企業內部資源的變化而產生變動，不能簡單地進行系統攤銷。

4、商譽會計處理方法變化帶來的經濟後果

FASB在2001年的FAS No.141中取消權益結合法進行企業並購，就意味著全美企業都必須採用購買法進行企業合並從而確認商譽，而商譽的會計處理方法則直接影響到企業的利潤表中凈利潤的數值。根據2000年7月美國的官方統計數值顯示，全美有50%的金融、高科技企業和33%的製造業企業使用權益結合法進行企業合並，當只能採用購買法從而確認商譽後，若採取系統攤銷法則將削減這部分企業的利潤，進而影響其市場價值和融資能力。世界最大的並購案美國在線收購時代華納的申請得到批准時，FAS No.141恰巧發布，美國在線必須採用購買法並確認1300億美元的商譽，若此時按原准則系統攤銷商譽，則每年至少攤銷32.5億美元，極大影響凈利潤。而FAS No.142採用減值測試法處理商譽，則在一定程度上消除了上述的影響。

當然，採用減值測試法處理商譽，根據IFRS No.3需要測算商譽所屬的最小現金流入單位的公允價值（根據FAS No.142需要測算商譽所屬的報告單位的公允價值）。FAS No.142指出公允價值取值於存在活躍市場的市場報價，若市場報價不存在，公允價值的估計應建立在能獲取的最好信息的基礎上，包括類似資產和負債的價格和其他估價技術的結果。現值技術通常是估計一組凈資產公允價值的最好技術。然而在現值估計中，需要確定現金流量和折現率以及發生的概率都需要大量的估計，這影響了商譽減值測試的可靠性，並給利用商譽減值測試進行的盈餘管理留下空間。

三、商譽處理方法變化對我國的影響及解決措施

1、商譽處理方法變化後可能面臨的問題

我國新准則第8號（CAS No.8）《資產減值》規定對商譽的處理由原來的十年系統攤銷法改為減值測試法，並且在指南上規定商譽的減值測試法採用「一步式」測試法，採用的所屬商譽的測試單元為最小現金流入單元，這些規定同IFRS No.3基本一致。對於習慣將商譽視為無形資產而進行系統攤銷的我國會計人員而言，面對全新的商譽會計處理，將在理論和實務上遇上不少問題。

（1）在計量問題上，新准則規定需要對合並商譽進行至少每年一次的減值測試，測試時需要計量商譽所屬的最小現金流入單元的公允價值。而目前我國的資本市場遠不如西方發達，在流動性方面，不流通的國有股仍然佔了多數，導致市場報價也並非公允，因此對公允價值的取值是使用商譽減值測試法的最大難題。另外，如何准確判斷商譽所屬的最小現金流入單元，也會影響商譽減值測試的准確性。由於最小現金流入單元中包含其他可辨認資產，將商譽劃分到不同的最小現金流入單元，其公允價值的不同又將影響商譽減值額的准確性。

（2）我國新准則對商譽的處理採用與國際會計准則一致的「一步式」減值測試方法，該方法遵循謹慎性原則，對最小現金流入單元的減值額，首先沖銷未來收益不確定的商譽而不計量商譽的公允價值，並且在今後產生資產增值時也不予轉回。但商譽作為資產的一部分，同其他可辨認資產一樣也擁有給企業帶來未來收益的能力，在減值測試時不計算商譽的公允價值而測試其是否減值，等於否認商譽同其他資產具有相同的特性，並且也不能得出商譽真正的減值額。

（3）由於商譽的會計處理對合並企業的凈利潤影響巨大，對商譽採用減值測試法處理需要大量主觀判斷，企業難免利用公允價值進行盈餘管理，這也給我國注冊會計師判斷企業商譽減值額帶來不少工作。

2、解決措施

（1）對商譽所歸屬的最小現金產出單元的劃分在實務中缺乏可操作性，且越小的報告層次越難得到公允價值。因此，我國可採用FAS No.142的做法，將商譽歸屬在一個報告單元中進行減值測試，這樣比採用現金產出單元更加直觀和易於確定公允價值。在理論上對商譽進行減值測試，就需要計量出商譽的公允價值，我國也可採用FAS No.142的「兩步式」做法確定商譽的公允價值。

（2）取得公允價值需要加強資本市場的流動性，減少非流通的股份，這樣市場報價就越接近於公允價值，對公允價值的取值也就更加簡便。

（3）需完善有關商譽的准則。我國目前沒有針對商譽的會計處理的專門准則，對商譽的規定分散在各個相關准則中，應盡快完善有關商譽的准則。

（4）針對利用商譽減值測試進行的盈餘管理活動，需要我國注冊會計師提高專業水平，本著負責的態度對公允價值的取值、商譽歸屬單元的劃分向企業取得充分的證據，並合理評估其對利潤影響的重要性。

9. 商譽會計處理的幾點思考

一、商譽的有關概述

由於得天獨厚的地理位置、悠久的經營歷史、高水平的管理、優質的服務、良好的信譽、融洽的社會和企業關系，使一個企業的獲利水平高於同行業平均獲利水平，這些對企業獲利有積極影響的因素，實質上是企業一種未入賬的、並且不可單獨確認的無形資產的混合，我們將之稱為商譽。商譽是企業一項特殊的無形資產，它具有以下特點：(1)商譽不能獨立於企業而存在；(2)商譽的價值很難確切計量；(3)商譽的價值和任何發生的與其有關的成本沒有可靠或預期的聯系；(4)難以對各構成商譽的因素進行計價；(5)商譽的價值會隨內部或外部環境產生較大的波動。
對商譽的性質，美國會計學家E·S·Hendrickson的觀點為國內理論界普遍接受。他在《會計理論》中介紹了三個觀點：(1)好感價值論。即商譽是人們對企業具有好感的無形價值。這種好感可能起源於企業所擁有的優越的地理位置、良好的口碑、獨占特權和管理有方等。(2)超額收益論。商譽是企業超額盈利的現值。一個企業擁有商譽，是因為這個企業能夠較長時期的獲得比同行更高的利潤。這一理論把握了商譽作為企業資產的基本條件，即經濟資源、獲利潛力、貨幣計量三要素。(3)總計價賬戶論。商譽是一個企業的總計價帳戶，它表明該企業各項資產合計的價值(整體價值)超過了他們個別價值的總和，即「整體大於個體組成部分的總和」。[1]
多年來，會計學者和會計實務人員對商譽的構成因素作了各種研究。喬治卡圖爾特和紐曼·奧爾松在《商譽會計》中，從自創商譽的角度將構成商譽的因素歸納為15項：(1)傑出的管理隊伍；(2)優秀的銷售組織；(3)競爭對手管理上的弱點；(4)有效的廣告；(5)秘密的工藝技術或配方；(6)良好的勞資關系；(7)優秀的資信級別；(8)領先的員工訓練計劃；(9)在社會中較高的地位；(10)才能或資源的發現；(11)優惠的納稅條件；(12)有利的政府政策； (13)與其他公司的良好協作關系；(14)有戰略性的地理位置：(15)競爭對手的不利發展。

二、自創商譽的會計處理

按照現行會計准則規定，自創商譽由於其形成過程中發生的支出難以計量，因而不作為企業的無形資產予以確認。英國的《標准會計事務公告—22商譽會計》指出：「購買商譽與自創商譽的特性沒有差別，然而，由於在特定時點發生企業的市場交易這個事實，盡管對企業的計價是主觀的，購買商譽的價值可以被確定，而自創商譽是不可以的。」[2]這反映了會計界對商譽會計處理的一般態度。事實上，在企業合並過程中產生出的如此巨大的商譽價值不可能產生於企業被收購的時點上，外購商譽僅是商譽在產權交易時點呈現的一個短暫狀態，商譽更多是以自創商譽的狀態而存在的。
從理論上看，首先，會計上只確認外購商譽，而不確認自創商譽，實質上是遵守了收付實現制原則，而違背了權責發生制原則。作為企業長期有效的管理逐步形成的商譽，在形成之日不確認入賬，只在實現交易時才入賬，作為超額收益能力，究竟代表被收購企業何年何月的業績呢?會計上奉行權責發生制的目的在於正確地貫徹配比原則，從而正確地計量各期損益，如果自創商譽在形成之後的較長受益期間內，只確認其帶來的收入，不確認其帶來的耗費，則實際上是歪曲了配比原則的貫徹執行，這樣計量得到的利潤或虧損很難說是客觀和公允的。其次，會計上確認外購商譽，不確認自創商譽，過分強調會計信息的可靠性原則，而拋棄了相關性原則。的確，自創商譽的計量因為受多種因素的影響而具有較大的難度，計量結果不夠准確。然而，會計上的可靠性也是一個相對的概念，即使是有形資產的計量也未必都是完全可靠的。況且，如果認為只有外購商譽價格才符合確認的基本標准——能夠可靠地予以計量，那麼，在交易過程中，收購價的大起大跌又怎樣解釋商譽價值的可靠性呢?最後，會計上只確認外購商譽，而不確認自創商譽，雖然遵循了謹慎性原則，但是卻有悖於重要性原則和充分披露慣例。如果說重要性原則和充分披露慣例要求企業的重要財務信息情況應充分予以揭示的話，則一個企業長期存在超額利潤的情況不能說不重要，形成這一情況的原因不能不予以報告，否則當一個被並購企業突然冒出來巨額商譽時，會計報告就難以解釋原委。
所以，筆者認為自創商譽是存在的，是必須確認的，正如收入確認中承包長期工程收入就可以按合同進度確認收入，那麼商譽這種特殊的無形資產也是可以進行確認的。對於具體計量，可以成立專門的商譽評估機構開展評估工作。商譽因其本身的特徵決定了與一般資產不同的評估方法。一般認為資產評估的方法主要有市場法、成本法和收益法，但市場法和成本法不適用於商譽的評估，這是商譽的特徵對評估方法的制約。市場法不能適用於商譽的評估緣於商譽不能脫離其所屬企業而獨立存在這一特徵，沒有單獨進行交易的商譽，所以也沒有商譽市價。成本法不適用於商譽的評估則緣於商譽的價值構成與成本無關的特徵。
在實踐中，商譽的評估方法主要是收益法，而收益法又分為兩種：超額收益法和割差法。
1．超額收益法
商譽價值=被評估企業單項資產評估價值之和×(被評估企業預期收益率-行業平均收益率)／適用本金化率
這種方法主要適用於經營狀況一直較好，超額收益比較穩定的企業。此法將商譽的性質與其實際評估操作緊密結合起來，較好地體現了商譽是企業超額收益的資本化價值這一原理。
2．割差法
商譽價值=企業整體資產評估價值-企業的各單項可辨認資產評估價值之和
筆者認為採用割差法評估商譽是不妥的。首先，我們來看割差法的評估思路。第一，運用整體評估的方法評估企業整體資產價值。第二，運用單項評估的方法評估各類有形資產的價值和單項可確指的無形資產價值。第三，把整體評估值減去各單項評估資產價值之和，即是企業的商譽。
從思路上看：(1)整體評估與單項評估的性質不同。整體評估以預期收益方法得到整體資產價值，單項評估以成本法或市場法得到有形資產價值和無形資產價值，二者的計量標准不同，直接相減不妥。(2)商譽的性質決定了其價值是通過整體企業表現出來，而其價值也包括其他無形資產所產生的效益，不免重復。(3)評估不可能百分之百准確，因而，在企業整體資金價值一定條件下，商譽的價值隨著可確指的無形資產份額的增大而減小，顯然不符合商譽的客觀性。
相比之下超額收益資本化法評估商譽比較科學，其思路如下：第一，對企業單項有形資產和單項可確指無形資產進行評估，加總得出企業單項資產值總和。第二，收集估算行業平均資金收益率。第三，把企業單項資產評估值總和乘以行業平均資金收益率，取得按行業平均收益水平計算企業各單項資產總和所創造的收益值。第四，以企業過去若干年收益為依據，預測未來的年平均收益值。第五，用企業未來的年平均收益值減去企業各單項資產總和所創造的收益值，就是企業由商譽創造的超額收益。第六，選用適當的資本化率把企業年超額收益還原，即商譽的評價值。
運用該方法應注意三個問題：(1)必須綜合考慮企業商譽的各類構成因素，不能只靠企業特定的以前年份的經營成果去估計其預測收益。(2)必須考慮未來可能發生的情況變化。(3)對企業收益、負債及一些重要營業收入和費用項目的變動趨勢予以足夠的重視。在現行的會計准則中，商譽產生的過程中所耗費的人、財、物等各項費用已計入到相應的資產或期間費用之中。所以自創商譽不存在將來的攤銷問題。將自創商譽在報表上進行列示，主要是為報表的使用人提供更加有利於其進行決策的財務信息。因此，只要能得到自創商譽的公允價格，是可以加以會計確認和計量的。因不同的評估機構有不同的評估結果，根據謹慎性原則，可以較低的評估結果作為自創商譽的入賬價格。為了進行商譽的會計處理，根據前述的原理，可以設「自創商譽」賬戶，與此同時另應設一個權益類賬戶「自創商譽價值」與之相對應。在資產負債表中資產方單列「商譽」項目，同時在所有者權益中增加「自創商譽價值」項目。
如自創商譽經評估確認時：
借：自創商譽(資產類賬戶)
貸：自創商譽價值(權益類賬戶)
每年進行再評估如有增值時：
借：自創商譽
貸：自創商譽價值
若發生減值，則做一相反分錄，每年調整自創商譽的價值，但不予以攤銷，以及時全面反映企業的真實狀況。通過這兩個賬戶反映調整企業自創商譽的價值，並不影響企業當期損益，企業由自創商譽所帶來的超額收益，已體現在企業當期各項財務指標與行業水平的比較中。
三、外購負商譽的會計處理

對於外購商譽，我國會計准則有較詳細的規定，在這里我只想對其中的負商譽提出一點疑問與建議。
一般認為，在企業購並中，購並企業為取得被購並企業的超額盈利能力，所付出的一攬子購買價格超過其凈資產的公允價值以上的金額，便被確認為商譽。然而，當購買企業為取得被購並企業的全部凈資產所支付的價格低於其公允價值時，則稱為負商譽。理論上，負商譽是不可能存在的。根據Hendrickson的觀點，如果被購並企業可以辨認的凈資產的公允價值之和大於購並企業的收購價格，被購並企業的所有者就會將凈資產逐項出售，並不會像存在正商譽那樣將凈資產整個或一攬子出售。因而，負商譽在邏輯上是不可能存在的。但是負商譽在企業購並實踐中的確存在，我們把這種客觀存在而目前理論尚無法做出合理解釋的現象稱為「負商譽悖論」。目前，我國會計界對外購負商譽的解釋，頗具新意的觀點主要有三： (1)企業虧損說；[3](2)交易費用節約說；[4](3)主並企業自創商譽轉化說，[5]此外，還有一些大眾化的觀點， 例如，高估資產的公允價值、主並企業高超的談判技巧、被並企業存在隱性負債等等。[6]
目前，關於負商譽的確認有多種提法：(1)有人主張將負商譽作為股東權益的一個單獨項目即「儲備金」，等到被並購的資產折舊或出售時，再轉入已實現利潤中去；(2)有人主張先將負商譽作為一個貸記項目如遞延收益，然後在以後的會計期間系統地調增收益；(3)有人認為負商譽是廉價交易的結果，是本期資本交易中的利潤，應記入當年的損益賬戶。(4)將其按比例調減除長期有價證券以外的非貨幣性資產的公允價值，若不夠抵減時，剩餘部分確認為一項遞延收益，並在確定的期限內攤銷，或直接確認為收益。[7]
2006年《企業會計准則第20號——企業合並》規定，[8]購買方合並成本小於合並中取得的被並方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當按照下列規定處理：對取得的被並方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合並成本進行復核；經復核後合並成本仍小於合並中取得的被並方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益。這實際上遵守了上述第三種觀點，我認為這樣處理有利於反映可辨認資產、負債及或有負債的真實價值，而且全面地反映了企業的全部業績，但要避免由於將並購產生的負商譽完全一次確認為收益而可能導致的各個會計期間收益的巨大波動。為此，應將負商譽記入全面收益中的其他全面收益項下。
對於負商譽的計量主要存在以下幾種觀點：(1)將被並購企業的各項凈資產的公允價值之和超過並購企業收購價格的部分，先按照一定的比例調減被並購企業除長期證券性投資外的非流動性資產的公允價值，若不夠抵減，才確認為負商譽；(2)將人力資本的效用與其使用成本之差低於市場平均值的差額即企業凈資產報酬率低於市場平均值的差額確認為負商譽；(3)按未來可能產生的資產流出額確認負商譽；(4)將被並購企業的各項凈資產的公允價值之和超過並購企業收購價格的部分全部確認為負商譽。
我贊同(4)的計量方法。首先，這樣處理符合有關負商譽性質的分析以及對負商譽的定義；其次，與正商譽的計量方法保持一致；另外，更重要的是按並購時點公允價值確認和計量凈資產對會計信息使用者的決策具有更大相關性。對於(1)(2)(3)的計量方法，我認為無法與正商譽的計量方法保持一致，且不能准確反映並購時點上的凈資產公允價值，故不適宜用此三種方法計量負商譽。而且(2)(3)方法實施難度大，無法准確估價、計量。

四、商譽確認後的處理

外購商譽的攤銷問題一直是會計界爭論最為激烈的焦點問題之一。2006年會計准則一個顯著變化是借鑒國際財務報告准則和美國財務會計准則的做法，取消了對合並商譽的攤銷要求，而對合並商譽進行減值測試。《企業會計准則第20號—企業合並》規定：「初始確認後的商譽，應當以其成本扣除累計減值准備後的金額計量，不必攤銷。」同時，《企業會計准則第8號——資產減值》規定：「企業合並所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。」由於商譽不能單獨為企業帶來現金流量，其可收回金額是無法確認的。商譽減值測驗只能結合與其相關的資產組或資產組組合進行，將商譽的價值按各資產組或資產組組合的公允價比例分配。理論上，2006年會計准則將商譽視為永久性資產不予攤銷，更符合商譽的經濟實質，體現了商譽與企業整體不可分割的特點。但這樣處理有三個顯著缺點：一是虛增每股收益；二是商譽減值測試較麻煩且不能克服人為因素；三是違背權責發生制原則，任何資產都只能在有限的時間內發揮作用。
外購商譽該不該攤銷及如何攤銷取決於外購商譽自身的本質。通常來說，在企業並購中，主並企業購買成本超過所購得的目標企業可辨認凈資產公允價值的部分，我們就稱之為外購商譽。自創商譽是和外購商譽相對的，在企業並購中，當主並企業購得一項外購商譽時，我們就說被並購企業有自創商譽。一般地，當一個企業能夠獲得較同業相比的超額收益時，我們就說這個企業有自創商譽。自創商譽是企業內產生的，由企業未入賬的資源和企業所有資源之間的組合經濟效應兩部分共同構成。外購商譽本質上不同於自創商譽，它產生於企業的並購過程中，是由並購中的諸多因素決定的。外購商譽是被並購企業的自創商譽、主並企業支付給被並購企業所分配的預期並購增量價值而發生的支出、並購雙方的非財務動機及談判等因素共同影響的價值的綜合物。外購商譽有資源性質的一面，但它更像並購中主並企業所發生的一項損失。由於外購商譽本質上不同於自創商譽，所以，不能將外購商譽與自創商譽混為一談，進而以自創商譽的理論來論述外購商譽。
筆者認為，因外購商譽更體現主並企業在交易中的一項損失，所以應將其攤銷。至於並購企業後企業實際整體商譽的增值，則通過評估計入企業整體的「自創商譽」中。所以，用系統攤銷法來處理外購商譽是現實的選擇。不過，採用該法，仍有一個問題待解決，就是攤銷期究竟選擇多少年。APBNO．17將外購商譽的最高攤銷年限定為40年，[9]而IASNo．22則將其攤銷上限定為5年，[10]特殊情況下，最長也不得超過20年，我國原會計准則則規定在不低於10年的期限內合理攤銷。我認為，考慮到外購商譽的三個組成部分中，資源僅僅佔一小部分，而且這些資源帶來的收益具有極大的不確定性，另外兩部分則應盡快攤銷或立即注銷。綜合起來考慮，外購商譽應在盡可能短的期限內攤銷。

五、小 結

結合商譽的特徵，本文對商譽會計處理的基本理念是：承認商譽是客觀存在的，不論是外購還是自創的商譽都應予以確認和披露。對於自創商譽，應於其形成時予以確認，具體可採用資產評估中的超額收益資本化法，且不予攤銷，而在期末進行價值測試，確定其增減值。對於外購商譽中的負商譽，應將被並購企業的各項凈資產的公允價值之和超過並購企業收購價格的部分全部確認為負商譽，記入全面收益中的其他全面收益項下，以全面反映企業的全部業績。此外，外購商譽則應在盡可能短的期限內予以攤銷。

10. 請問商譽會計是如何確認的 它的由來問題 還有商譽會計發展模式的早期確認是什麼呢

商譽到底如何確認？

商譽的確認

在商譽會計理論問題中，討論最為激烈持續時間最為長久的是商譽確認的問題。由於確認是計量、記錄、告的前提與基礎，有關商譽會計處理的很多問題是由確認問題引起的。因此，商譽的確認是極其重要的。
首先是自創商譽的確認。在自創商譽的確認問題上，目前會計實務界還沒有應用，就是理論界也很少有支持者。雖然大多數人承認自創商譽的存在，但各國會計准則都沒有明確的規定。國際會計准則委員會所發布的IAS22和我國的《具體會計准則》，均明確規定只有出現合並商譽時才作為一項資產入賬，這就限定了商譽確認的時間只能是在一個企業購買或合並另一企業時。英國的標准會計慣例公告《商譽會計》指出：合並商譽與自創商譽的特性沒有差別，然而由於特定時間上發生的市場交易這個事實，盡管對企業的計價是主觀的，合並商譽的價值可以被確定，而自創商譽是不可能的。這不僅反映了英國會計界對商譽的看法，而且也反映了會計界對商譽會計處理的一般態度：對合並商譽進行確認和計量；而自創商譽由於各種原因，不進行確認和計量。
其次是合並商譽的確認。合並商譽產生於企業合並，國外一些成功的企業合並表明，合並商譽占收購價格比重越來越大，因此應正確地確認合並商譽，否則將有悖於被並購方會計信息的真實性、完整性。
合並商譽的確認，依據不同的合並方式將產生不同的確認問題。一方面是同一控制下的企業合並中商譽的確認問題。同一控制下的企業合並，是指在一方或多方控制的情況下，一個企業獲得另一個或多個企業的股權或凈資產的行為。其主要特徵是參與合並的各方，在合並前後均受同一方或相同的多方控制，並且不是暫時性的。對於這種情況我國新會計准則規定：合並方在企業合並中取得的資產和負債，應當按照合並日被合並方的賬面價值計量；合並方取得的凈資產賬面價值與支付的合並價款的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。可見在這種合並方式下是不確認合並商譽的。另一方面是非同一控制下的企業合並中商譽的確認問題。非同一控制下的企業合並，指不存在一方或多方控制的情況卞，一個企業購買另一個或多個企業入股權或凈資產的行為。其主要特徵是參與合並的各方，在合並前後均不屬於同一方或多方最終控制。在非同一控制下的企業合並中採用的是購買法，即實施合並的企業以現金或其它非現金資產作為合並支付代價，購買被合並企業的凈資產而實現企業合並的會計處理方法。在購買法下，實施合並的企業在合並日，將購買的被合並企業的可辨認凈資產的公允價值記入實施合並企業的資產和負債，合並成本超過被合並企業可辨認凈資產公允價值的差額作為合並商譽。