合並財務報表中內部無形資產的抵消

㈠ 企業合並中什麼情況需要抵消內部交易什麼情況下不需要

母子公司的內部交易，包括商品交易、固定資產交易、無形資產交易、內部交易形成的應收賬款，不管是誰賣給誰，這些都要抵消。
你說「順流交易、逆流交易」，更多是在非企業合並中用「順流交易、逆流交易」，當投資方或者被投資方需要編合並報表時，要對「順流交易、逆流交易」相關事項做調整。
你圖片的題（3）應該是合並財務報表中的事項，不是企業合並的事項。不過看問題（1）是企業合並的事項。

㈡ 合並報表中如何抵消內部交易

合並報表中抵消內部交易分以下幾種情況：

1、內部交易的購買方當期全部實現對外銷售，此時梳理清楚合並前母公司與子公司發生內部交易時的業務處理，分析母公司、子公司第二筆分錄業務屬於對外交易，不能抵銷。所以，合並之後只能將內部銷售收入和內部銷售成本予以抵銷。

2、內部交易的購買方當期全部未實現對外銷售，此時首先梳理合並前母子公司的交易，然後用整個集團視角分析，實際上只是商品存放地點發生變動，並沒有真正實現對企業集團外的銷售。

因此，合並時應當將銷售企業已經確認的內部銷售收入和內部銷售成本予以抵銷。同時，購買企業的個別資產負債表中存貨的價值包含銷售企業實現的銷售毛利即未實現內部銷售利潤，也應予以抵銷。

3、內部交易的購買方當期部分實現對外銷售部分未實現銷售形成期末存貨，此時：

（1）對於實現銷售部分按照上述第一種情況處理，而未實現銷售部分按照上述第二種情況處理。

（2）按照上述第二種情況處理。即首先找出未實現內部銷售利潤，再找出當期銷售收入，其差額就是銷售成本。抵銷分錄歸納為：借記「主營業務收入」（內部銷售收入，是當期的收入），貸記「存貨」（期末未實現內部銷售利潤）、「主營業務成本」（兩者差額是銷售成本）。

(2)合並財務報表中內部無形資產的抵消擴展閱讀

內部交易核算應該注意的問題：

1、定義區分。

必須注意的是，內部交易僅僅是發生在一個機構單位內的經濟活動。至於在一個機構部門或一個國家內，發生在機構單位或機構部門之間的經濟活動不能稱為內部交易，前者是通常所認為的一般性交易，後者是不同部門之間的交易。

2、虛擬交易。

從某種角度來看，內部交易是一種「有實無名」的交易，即確實存在這種經濟活動，但未發生在機構單位之間。

盡管內部交易只涉及到一個機構單位，但該單位往往具有兩種身份，如生產者與消費者(自產自用)、生產者與投資者(自製設備)、所有者與使用者(固定資本消耗)等，這意味著可將單主體的內部交易轉化為發生在雙重身份之間的一般性「交易」，並在此基礎上確認和記錄流量。

3、范圍確定。

在現實生活中，單位內部的經濟活動種類繁多，且經常發生。但是，有相當一部分內部交易沒有納入核算范圍，這些交易大都發生在住戶部門。

㈢ 合並資產負債表的抵銷項目

編制合並資產負債表時需要進行抵銷處理的項目主要有：（1）母公司對子公司股權投資項目與子公司所有者權益項目；（2）母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部債權債務項目；（3）存貨項目，即內部購進存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤；（4）固定資產項目（包括固定資產原價和累計折舊項目），即內部購進固定資產價值中包含的未實現內部銷售利潤；（5）無形資產項目，即內部購進無形資產價值包含的未實現內部銷售利潤；（6）與抵銷的長期股權投資、應收賬款、存貨、固定資產、無形資產等資產相關的減值准備的抵銷。
1．長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷
編制合並財務報表時應當在母公司和子公司財務報表數據（或經調整的數據）簡單相加的基礎上，將母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目予以抵銷。
1．在子公司為全資子公司的情況下，母公司對子公司長期股權投資的金額和子公司所有者權益各項目的金額應當全額抵銷。在合並工作底稿中編制的抵銷分錄為：借記「實收資本」、「資本公積」、「盈餘公積」和「未分配利潤」項目，貸記「長期股權投資」項目。
當母公司對子公司長期股權投資的金額大於子公司所有者權益總額時，其差額作為商譽處理，應按其差額，借記「商譽」項目；母公司對子公司長期股權投資的金額小於子公司所有者權益總額時，其差額在企業合並當期應作為利潤表中的損益項目，合並以後期間應調整期初未分配利潤。
2．在子公司為非全資子公司的情況下，應當將母公司對子公司長期股權投資的金額與子公司所有者權益中母公司所享有的份額相抵銷。子公司所有者權益中不屬於母公司的份額，即子公司所有者權益中抵銷母公司所享有的份額後的余額，在合並財務報表中作為「少數股東權益」處理。在合並工作底稿中編制的抵銷分錄為：借記「實收資本」、「資本公積」、「盈餘公積」和「未分配利潤」項目，貸記「長期股權投資」和「少數股東權益」項目。
「少數股東權益」項目，反映子公司所有者權益中不屬於母公司（包括通過子公司間接享有的）的份額，即除母公司外的其他投資者在子公司所有者權益中所享有的份額。
當母公司對子公司長期股權投資的金額與在子公司所有者權益中享有的份額不一致時，其差額應比照全資子公司的情況處理。
2．內部債權與債務項目的抵銷
在編制合並資產負債表時，需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：（1）應收賬款與應付賬款；（2）應收票據與應付票據；（3）預付賬款與預收賬款；（4）持有至到期投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產等，原理相同）與應付債券；（5）應收股利與應付股利；（6）其他應收款與其他應付款。
1．應收賬款與應付賬款的抵銷
初次編制合並財務報表時的抵銷處理
內部應收賬款抵銷時，其抵銷分錄為：借記「應付賬款」項目，貸記「應收賬款」項目；內部應收賬款計提的壞賬准備抵銷時，其抵銷分錄為：借記「應收賬款――壞賬准備」項目，貸記「資產減值損失」項目。
連續編制合並財務報表時內部應收賬款壞賬准備的抵銷處理
在連續編制合並財務報表進行抵銷處理時，首先，將內部應收賬款與應付賬款予以抵銷，即按內部應收賬款的金額，借記「應付賬款」項目，貸記「應收賬款」項目。其次，應將上期資產減值損失中抵銷的內部應收賬款計提的壞賬准備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產減值損失項目中抵銷的內部應收賬款計提的壞賬准備的金額，借記「應收賬款― 壞賬准備」項目，貸記「未分配利潤― 年初」項目。再次，對於本期個別財務報表中內部應收賬款相對應的壞賬准備增減變動的金額也應予以抵銷，即按照本期個別資產負債表中期末內部應收賬款相對應的壞賬准備的增加額，借記「應收賬款― 壞賬准備」項目，貸記「資產減值損失」項目，或按照本期個別資產負債表中期末內部應收賬款相對應的壞賬准備的減少額，借記「資產減值損失」項目，貸記「應收賬款― 壞賬准備」項目。
2．應收票據與應付票據、預付賬款與預收賬款等的抵銷處理
對於其他內部債權債務項目的抵銷，應當比照應收賬款與應付賬款的相關規定處理。在進行抵銷時，借記「應付票據」、「預收賬款」等科目，貸記「應收票據」，「預付賬款」等科目。
某些情況下，企業內部一個企業對另一企業進行的債券投資不是從發行債券的企業直接購進，而是在證券市場上購進的。這種情況下，一方持有至到期投資（或劃分為其他類別的金融資產，原理相同）中的債券投資與發行債券企業的應付債券抵銷時，可能會出現差額，該差額應當計入合並利潤表的投資收益項目。
3．存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷
1．當期內部購進商品並形成存貨情況下的抵銷處理
在企業集團內部購進並且在會計期末形成存貨的情況下，編制合並財務報表時，一方面將銷售企業實現的內部銷售收入及其相對應的銷售成本予以抵銷，另一方面將內部購進形成的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。進行抵銷處理時按照內部銷售收入的金額，借記「營業收入」項目，貸記「營業成本」項目；同時按照期末內部購進形成的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額，借記「營業成本」項目，貸記「存貨」項目（或按照內部營業收入形成期末存貨的金額，借記「營業收入」項目，按照其對應的銷售成本的金額，貸記「營業成本」項目，按照內部營業收入與其對應的內部營業成本的差額，貸記「存貨」項目）。
2．連續編制合並財務報表時內部購進商品的抵銷處理
在連續編制合並財務報表的情況下，首先必須將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調整本期期初未分配利潤的金額；然後再對本期內部購進存貨進行抵銷處理，其具體抵銷處理程序和方法如下：
將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進行抵銷。即按照上期內部購進存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額，借記「未分配利潤― 年初」項目，貸記「營業成本」項目。
對於本期發生內部購銷活動的，將內部銷售收入、內部銷售成本及內部購進存貨中未實現內部銷售損益予以抵銷。即按照銷售企業內部銷售收入的金額，借記「營業收入」項目，貸記「營業成本」項目。
將期末內部購進存貨價值中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。對於期末內部購買形成的存貨（包括上期結轉形成的本期存貨），應按照購買企業期末內部購入存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額，借記「營業成本」項目，貸記「存貨」項目。
4．固定資產原價和無形資產原價中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷
1．購入當期內部交易的固定資產的抵銷處理
在這種情況下，購買企業購進的固定資產，其抵銷處理程序如下：將內部交易固定資產相關的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。即按銷售企業由於該固定資產交易所實現的銷售收入，借記「營業收入」項目，按照其銷售成本，貸記「營業成本」項目，按照該固定資產的銷售收入與銷售成本之間的差額（即原價中包含的未實現內部銷售損益的金額），貸記「固定資產― 原價」項目。
將內部交易固定資產當期多計提的折舊費用和累計折舊予以抵銷。對內部交易固定資產當期多計提的折舊費用抵銷時，應按當期多計提的金額，借記「固定資產― 累計折舊」項目，貸記「管理費用」等項目。
2．以後會計期間內部交易固定資產的抵銷處理
以後會計期間，該內部交易固定資產仍然以其原價在購買企業的個別資產負債表中列示，編制合並財務報表時，其具體抵銷程序如下：
將內部交易固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益抵銷，並調整期初未分配利潤。即按照固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益的金額，借記「未分配利潤― 年初」項目，貸記「固定資產― 原價」項目。
將以前會計期間內部交易固定資產多計提的累計折舊抵銷，並調整期初未分配利潤。即按照以前會計期間抵銷該內部交易固定資產多計提的累計折舊額，借記「固定資產― 累計折舊」項目，貸記「未分配利潤― 年初」項目。
將本期由於該內部交易固定資產的使用而多計提的折舊費用予以抵銷，並調整本期計提的累計折舊額。即按照本期該內部交易的固定資產多計提的折舊額，借記「固定資產― 累計折舊」項目，貸記「管理費用」等項目。
從集團內部購入的無形資產，其抵銷處理方法與固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷基本相似，可比照進行抵銷處理。

㈣ 連續合並報表編制中，存貨合並抵消分錄！

可以這樣理解：假設將內部交易存貨全部對外出售了，此時需要抵消多確認的收入和成本。然後再將未實現內部交易損益抵消掉。

這里由於內部交易導致存貨的價值虛增了，因此應該調減存貨。而且由於已經假設出售，存貨全部轉為了成本，但實際並未對外出售，應該將多抵消的營業成本調整回來，因此是借記營業成本。

(4)合並財務報表中內部無形資產的抵消擴展閱讀：

合並會計報表的編制范圍包括：

1)母公司擁有其半數以上權益性資本的被投資企業。

2)母公司擁有半數以下(包括半數)權益性資本，但符合下列條件的被投資企業，仍應納入合並會計報表的范圍。

(1)母公司通過與該被投資企業的其他投資者之間達成協議，持有該被投資企業半數以上表決權。

(2)按章程、協議母公司有權控制企業的財務經營政策。

(3)母公司有權任命被投資企業的董事會等類似權利機構的多數成員。

(4)母公司在被投資企業董事會或類似權利會議上有過半的投票權。

㈤ 合並利潤表抵銷項目

編制合並利潤表時需要進行抵銷處理的項目主要有： 1.內部營業收入和營業成本 對內部銷售收入和內部銷售成本進行抵銷時，應分別不同的情況進行處理。 2.內部購進資產抵銷 購買企業內部購進商品作為固定資產、無形資產等資產使用時的抵銷處理在企業集團內母公司與子公司、子公司相互之間將自身的產品銷售給其他企業作為固定資產（作為無形資產等的處理原則類似）使用的情況下，編制合並利潤表時，應將銷售企業由於該內部交易產生的銷售收入和銷售成本予以抵銷；並將內部交易形成的固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。在對銷售商品形成的固定資產或無形資產所包含的未實現內部銷售損益進行抵銷的同時，也應當對固定資產的折舊額或無形資產的攤銷額與未實現內部銷售損益相關的部分進行抵銷。 3.內部應收款項計提壞賬等減值抵銷 內部應收款項計提的壞賬准備等減值准備的抵銷處理，編制合並資產負債表時，需要將內部應收賬款與應付賬款相互抵銷，與此相適應，需要將內部應收賬款計提的壞賬准備予以抵銷。編制合並財務報表將資產減值損失中包含的本期內部應收賬款計提的壞賬准備抵銷時，應減少當期資產減值損失，同時減少壞賬准備等余額，即按照當期內部應收賬款計提的壞賬准備的金額，借記『位收賬款― 壞賬准備「等項目，貸記」資產減值損失「項目。 4.內部收益和利息費抵銷 企業集團內部母公司與子公司、子公司相互之間可能發生持有對方債券等內部交易。編制合並財務報表時，應當在抵銷內部發行的應付債券和持有至到期投資等內部債權債務的同時，將內部應付債券和持有至到期投資相關的利息費用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應編制的抵銷分錄為：借記「投資收益」項目，貸記「財務費用」項目。 5.內部股權投資收益抵銷 母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理。 主要包括以上幾方面。另外，將上述項目抵銷時，持有全資子公司的情況下，應當編制的抵銷分錄為：借記『股資收益「、」未分配利潤―年初「項目，貸記」本年利潤分配―提取盈餘公積「、＇位付股利」（包括轉作股本的股利，下同）、「未分配利潤―年末」項目；在子公司為非全資子公司的情況下，應編制的抵銷分錄為：借記「投資收益」、「少數股東損益」、「未分配利潤―年初」項目，貸記「本年利潤分配― 提取盈餘公積」、『位付股利「、」未分配利潤―年末「項目。參考資料：東奧會計在線

㈥ 合並報表無形資產如何調整

報表合並中無形資產的抵消：
(一)初次交易當期無形資產的抵銷
1.將無形資產原價中包含的未內實現內部利潤容抵銷
借：營業外收入
貸：無形資產--原價
2.將本期多提攤銷抵銷
借：無形資產--累計攤銷
貸：管理費用
(二)以後期間的抵銷
1.將無形資產原價中包含的未實現內部銷售利潤抵銷
借：期初未分配利潤
貸：無形資產--原價
2.將以前期間累計多提攤銷抵銷
借：無形資產--累計攤銷
貸：期初未分配利潤
3.將當期累計多提攤銷抵銷
借：無形資產--累計攤銷
貸：管理費用
(三)內部交易無形資產處置的抵銷
原理：將上述抵銷分錄中的「無形資產--原價」項目和「無形資產--累計攤銷」項目用「營業外收入」項目或「營業外支出」項目代替。
1.將無形資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷
借：期初未分配利潤
貸：營業外收入
2.將期初累計多提攤銷抵銷
借：營業外收入
貸：期初未分配利潤
3.將本期多提攤銷抵銷
借：營業外收入
貸：管理費用
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㈦ 第二年的編制企業合並財務報表的所得稅抵消分錄怎麼做

先來看看2010年末：
內部轉讓無形資產，賬面成本70，出售價為100，這個30的收入要轉回：
借：營業外收入30
貸：無形資產30

另外攤銷的差異也要轉回：
原來按照90的賬面攤銷，是90/5*9/12=13.5，賣了之後是100/5*9/12=15，這個1.5轉回：
借累計攤銷1.5
貸管理費用1.5

再來看2011年：

2011年，進行調整時，2010年的調整分錄中的損益科目都要換成期初未分配利潤：

借 期初未分配利潤28.5
累計攤銷1.5
貸 無形資產30

然後2011年計提攤銷也要沖回

借累計攤銷1.5
貸管理費用1.5

㈧ 請問合並財務報表內部交易抵消分錄怎麼做

按內部交易事項的具體內容分為內部存貨交易、內部債權債務、內部固定資產交易、內部無形資產交易等，涉及內部存貨交易時，按其銷售方向，在順銷的情況下，存在兩種抵消方法：

借：營業收入

貸：營業成本

同時將存貨中未實現內部利潤予以抵消，

借：營業成本

貸：存貨

借：營業收入

貸：營業成本；存貨

內部存貨交易在合並財務報表中的抵消處理包括三方面內容：分別是內部存貨交易未實現銷售損益抵銷的處理；存貨計提跌價准備的抵銷處理；抵銷未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅的處理 。

(8)合並財務報表中內部無形資產的抵消擴展閱讀：

營業收入包括主營業務收入和其他業務收入。主營業務收入是指企業經常性的、主要業務所產生的收入。如製造業的銷售產品、半成品和提供工業性勞務作業的收入；

商品流通企業的銷售商品收入；旅遊服務業的門票收入、客戶收入、餐飲收入等。主營業務收入在企業收入中所佔的比重較大，它對企業的經濟效益有著舉足輕重的影響。

其他業務收入，是指除上述各項主營業務收入之外的其他業務收入。包括材料銷售、外購商品銷售、廢舊物資銷售、下腳料銷售，提供勞務性作業收入，房地產開發收入，咨詢收入，擔保收入等其他業務收入。其他業務收入在企業收入中所佔的比重較小。

營業收入的實現，一般為產品或者商品已經發出，工程已經交付，服務或者勞務已經提供，價款已經收訖或者已經取得收取價款的權利。

㈨ 合並財務報表內部交易抵消分錄怎麼做

按內部交易事項的具體內容分為內部存貨交易、內部債權債務、內部固定資產交易、內部無形資產交易等

涉及內部存貨交易時，按其銷售方向，在順銷的情況下，存在兩種抵消方法：

1. 借：營業收入，貸：營業成本，同時將存貨中未實現內部利潤予以抵消，借：營業成本，貸：存貨

2. 借：營業收入貸：營業成本；存貨。還涉及存貨跌價准備，這里就不一一贅述了

   涉及內部債權債務抵消，借應付賬款（應付債劵，預收賬款）貸銀收票據，(應收賬款，持有至到期投資，預付賬款）