無形資產減值測試的評估

1. 有關於一家公司無形資產減值准備測試的問題。

直接找專業的評估機構來做

無形資產減值測試復核的程序以及相關內容主要包括：

1、通過獲取無形資產減值准備明細表，復核和測試管理層作出會計估計的過程，並與總賬數和明細賬合計數核對相符。

2、通過檢查無形資產減值准備計提和轉銷的批准程序，取得書面報告等證明文件。

3、通過檢查被審計單位計提無形資產減值准備的依據是否充分，會計處理是否正確。

4、通過檢查無形資產轉讓時，相應的減值准備是否一並結轉，會計處理是否正確。

5、對於使用壽命有限的無形資產，通過逐項檢查是否存在減值跡象，並作出詳細記錄。

6、對於使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，審核被審計單位是否都進行減值測試。

7、通過檢查期後事項，以及比較前期無形資產減值准備數與實際發生數，評價無形資產減值准備的合理性。

我們的執業是獨立進行的，沒有受到其他中介機構及報告的影響，我們的責任是根據審計准則及我們的專業判斷獨立執行業務。評估報告的合理性、正確性及完整性由評估機構負責，注冊資產評估師的工作不能代替注冊會計師的工作。

會計估計與適用的會計准則和相關會計制度的相應概念一致。會計估計，通常是指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。無形資產的減值准備就是會計估計之一。

在復核過程中，我們充分考慮了商標權的內部證據（企業的減值測試都是按照會計准則來操作的）和外部審計證據（企業的環境並沒有對商標權產生不利影響）以及關注到評估報告中所涉及的凈現金流量、折現率和企業進行資產減值測試中所採用數據的差異，我們關注評估報告僅限於報告本身，因客觀原因的限制，我們無法關注到評估報告工作底稿。通過復核，我們並沒有發現企業的無形資產有明顯減值的跡象。

對於折現率的選擇，在新的會計准則中沒有明確規定，也沒有說明究竟何為恰當的折現率。但是《企業會計准則講解2010》指出，為了資產減值測試的目的，計算資產未來現金流量時所使用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。

企業在確定折現率時，應當首先以該資產的市場利率為依據。如果該資產的利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計。在估計替代利率時，企業應當充分考慮資產剩餘壽命期間的貨幣時間價值和其他相關因素，比如資產未來現金流量金額及其時間的預計離異程度、資產內在不確定性的定價等。

2. 使用壽命不確定的無形資產要不要每年進行減值測試

這個需要根據情況來定，上市公司一般要求每年都要做資產減值測試，非上市公司沒有要求啊！

3. 無形資產能否按評估價入賬

自行研發的無形資產來，不可源以按評估價入賬。
會計准則規定，企業自行研發並按法律程序取得的無形資產，應按研發過程中發生的實際成本（包括注冊費、律師費等）作為無形資產的實際入賬價值。
只有在下列情形下可以選擇按評估價入賬：
1、投資者投入的無形資產；
2、債務人抵債的無形資產；
3、接受捐贈的無形資產；
4、已入賬無形資產進行減值測試-計提減值准備。

4. 為達到資產減值測試目的，資產公允價值的估計有何特點

以資產減值測試為目的的評估問題

為資產減值測試服務的評估是以財務報告為目的的評估中的重要組成部分。
受國際金融危機
的影響，世界經濟出現大幅衰退跡象，中國經濟的增幅也回落到了
6%
左右，中國企業尤其
是以出口為主的生產加工企業和外貿企業，以及在大宗商品價格高啟時擁有大量庫存的企
業，面臨著開工不足，虧損嚴重的局面，企業帳面資產價值大幅度縮水，因此，為了真實反
映企業的資產狀況和經營業績，
有必要根據新的會計准則的要求，
對於已經存在減值跡象的
資產進行減值測試。
評估師在資產價值估算方面的有著會計師所不具有的獨立性、
專業性特
長，因此，完全有能力為會計師提供資產價值評估方面的專業服務。

一、資產減值測試中的評估

在進行資產減值測試過程中，評估師所要做的工作主要是確定資產在減值測試日的公允
價值減去處置費用後的凈額、
預計未來現金流量的現值，
以及可收回金額。
企業會計將可收
回金額與帳面價值進行對比，如果可收回金額低於其帳面價值，則表明資產已經存在減值，
需要根據會計准則的要求計提資產減值准備。

1
．公允價值的確定方法。

（
1
）根據公平交易中的銷售協議價格確定。比如已經達成處置協議，尚未進行帳務處理
的機器設備。

（
2
）存在資產活躍市場的，
根據相同資產的市場價格確定。如企業最近處理的一批相同
類型閑置設備中剩餘的那部分設備，就可以參照前期設備的處置價格來確定。

（
3
）存在資產活躍市場的，根據類似資產的最近交易價格進行估計。這時候，評估才被
真正派上了用場。

（
4
）
上述方法仍然無法可靠估計資產的公允價值的，
應當以資產預計未來現金流量的現
值作為其可收回金額。而確定資產預計未來現金流量的現值恰恰正是評估師的拿手好戲。

在確定了資產的公允價值後，還需要考慮資產的處置費用，處置費用一般包括

2
．預計資產未來現金流量的特點

正如會計准則和評估准則中所述，
「
資產預計未來現金流量的預測是基於特定實體現有管
理模式下可能實現的收益。
預測一般只考慮單項資產或資產組內主要資產項目在簡單維護下
的剩餘經濟年限，
即不考慮單項資產或資產組內主要資產項目的改良或重置；
資產組內資產
項目於預測期末的變現凈值應當納入資產預計未來現金流量的現值的計算。
」
評估師可以結
合相關准則的規定，參照收益法的評估思路進行操作，不過需要注意以下特殊之處：

（
1
）評估對象是資產、資產組或資產組組合，因此，測算的現金流應當是該項資產所產
生的現金流入和直接歸屬於或者通過合理、
一致的基礎分配到資產中的現金流出。
這里就涉
及到評估范圍的問題，也是在減值測試評估中較容易出錯的地方。

例如，
某滌綸長絲裝置，
我們需要了解其工藝流程，
明確哪些設備和設施是為其服務的，
這些為之服務的設施是否構成資產組而一並進行減值測試。
在評估中我們注意到，
該裝置實
為一個相對獨立的生產車間，
有相對獨立的生產場所，
工作界面比較清晰，
因此確定在該車
間會計帳薄核算的圍牆內所有設施作為一個資產組進行減值測試，
評估范圍與之相同。
在實

際操作中，我們認為以下問題值得關註：

①資產組使用資產組外的其他資產如何處理。比如，為其提供水電和動力的設施作為企
業的公用設施不納入本次測試范圍，
同樣也就不屬於評估范圍，
因此該裝置在運營過程中發
生的水電氣費用構成了該裝置的產品生產成本，是其現金流出之一。

同樣，由於該裝置所佔用的土地使用權未納入減值測試范圍，因此，在評估該裝置的未
來現金流量時就必須測算因佔用
「
他人
」
（相對於本裝置來講）
土地而需支付的土地租金，盡
管企業事實上對土地使用權作為無形資產在本部核算，
土地攤銷費用亦未分攤給該裝置
（或
稱為該車間）
。

相反，納入本次評估范圍內的某倉庫，同時為企業其他產品提供倉儲服務，因此必須估
算該倉庫的租金收入，這就增加了該裝置的現金流入。

②營運資金的考慮。本次減值測試時，未將該裝置的存貨一並進行測試，因此，預測期
初應當考慮營運資金的投入，
這叫營運資金的初始投入，
視為現金流出。
這和企業價值評估
類似但又有所不同，
同時經營期內營運資金隨經營狀況而變動，
經營期結束時，
營運資金收
回，視為現金流入。

③資產使用壽命結束時，應當考慮處置資產所收到或者支付的現金流量。比如，本次評
估時機器設備的經濟使用年限可能僅剩餘
5
年，
但其廠房通過改造後尚可使用，
因此，
評估
時將該廠房後的價值進行評估後作為現金流入。

④只考慮簡單維護性投資，不考慮擴大產能的追加投資。

（
2
）
預測期一般最多涵蓋
5
年。
企業價值評估時一般是預測到穩定期或企業處於均衡狀
態之時，
因此，
有的可能需要預測七年八年，
但以減值測試為目的的評估時不需要或不可以
那麼久。

（
3
）
預測期後年份的現金流量時所使用的增長率一般是穩定的或者遞減的，
而且不能超
過行業、國家或者地區的長期平均增長率，或者資產所處市場的長期平均增長率。

（
4
）預計資產的未來現金流量的預測時不應當包括籌資活動產生的現金流入或者流出，
也就是說不需要考慮資產是使用借款買的還是用股本買的，
也不考慮借款是還還是不還，
或
何時還款，因此不考慮借款利息或機會成本。

（
5
）不考慮與所得稅收付有關的現金流量。因此，預計的現金流量是稅前的，而企業價
值評估時一般採用稅後的。

3
．
折現率的確定。
同樣可以參考收益法評估中折現率的確定方法。
但要注意會計准則
中關於折現率的定義，即折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。
該折現率是企業購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。

首先，我們可以看出，這里所講的折現率是針對資產的（包括單項資產、資產組、資產
組組合）
，不是針對企業的，應當與企業價值評估時確定的折現率有所區別。尤其是其特定
風險往往是和特定資產組相匹配的，而企業可能存在不同風險程度的資產組或資產組組合。

其次，由於現金流量是稅前的，因此，與之匹配，折現率也應當是稅前的，如果你估計
折現率的基礎是稅後的，
應當將其調整為稅前的。
比如，
採用的基礎是行業中同類資產的資
產收益率，該指標就是稅後的，需要進行調整。

最後，折現率選擇方法最好採用累加法，以最近發行的國債利率（體現當前市場貨幣時
間價值）
為基礎，
參照同行業風險報酬率及格自身特點來確定，
而資本資產定價模型
（
CAPM
）
更多運用於企業價值評估，
當然了有時候資產組組合實際上已和企業相接近，
評估師可以根
據評估對象的具體情況來定。由於現金流量中不包括利息，因此也就無須
「
自作多情
」
、
「
畫
蛇添足
」
地採用
W
ACC
了。

二、以資產減值測試為目的的評估報告

第一，撰寫任何評估報告必須遵守評估准則中的評估報告准則和以財務報告為目的的評
估指南，按照報告准則和指南的要求披露基本信息。因此總體的報告形式可以不同於
91
號
文的要求，
不需要評估說明，
擬進行減值測試資產清單也可以直接作為報告附件，
或另行裝
訂。

第二，在評估目的中體現資產減值測試的特定目的。比如，受國內同類生產裝置重復建
設的影響，
企業所擁有的滌綸長絲裝置近年來開工不足，
尤其是今年受世界經濟危機的影響，
大宗商品價格暴跌，
導致該裝置所生產產品出現嚴重虧損，
企業初步判斷該裝置已存在減值
跡象，
為此，
特聘請本公司對該裝置的公允價值、
資產預計未來現金流量和可收回金額進行
評估測算，為企業判斷和計提資產減值准備提供價值參考。

第三，
價值類型緊扣會計准則。比如，
根據本次評估的特定目的，評估對象的具體特點，
以及會計准則的具體要求，
本次評估涉及的價值類型包括可收回金額、
公允價值和資產預計
未來現金流量的現值。
其中，
可回收價值等於資產預計未來現金流量的現值或公允價值減去
處置費用的凈額孰高者。
公允價值是會計計量屬性之一，
在公允價值計量下，
資產和負債按
照在公平交易中，
熟悉情況的交易雙方自願進行資產交換或者債務清償的金額計量、
資產預
計未來現金流量的現值和可收回金額。
資產預計未來現金流量的現值按照資產在持續使用過
程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，
選擇恰當的折現率對其進行折現後的金額確
定。

第四，
評估方法和評估過程，
主要是按照資產減值測試的順序，
依此對資產的公允價值、
處置費用、
資產預計未來現金流量、
可收回金額進行評估測算。
在評估報告中可以根據會計
准則和評估准則的要求逐一詳細介紹。這里不再一一贅述。

最後，強調一下，評估師在執行以財務報告為目的的評估時必須嚴格按照會計准則的要
求去測算相關指標，
盡管其中有些規定可能還存在值得商榷之處，
但這是財政部對全中國會
計的統一規定，
這是保證會計信息質量的可靠性、
可比性、一致性所必須的，在評估報告的
撰寫時盡量採用會計語言，運用會計專業述語。因此，評估師不可以無邊際的自由發揮。

另外，

「
存貨的減值測試
」
，實際上存貨的減值適用《企業會計准則第
1
號
-
存貨》
，不適
用《企業會計准則第
8
號
-
資產減值》
，因此，存貨一般不稱為
「
減值
」
，而稱為
「
存貨跌價准
備
」
。需要根據會計准則要求確定
「
可變現凈值
」
，而可變現凈值是指在日常活動中，存貨的
估計售價減去完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費後的金額。因此，
不應採用資產減值中
「
公允價值
」
和未來現金流的現值來確定可收回金額。

5. 無形資產減值測試

對於使用壽命不確定的無形資產在使用期間不進行攤銷，在每個期末進內行減值測試。容對於無形資產評估一般採用市場資本化方法，折現現金流方法，剩餘收益評估方法，投資的現金流回報法和經濟附加值法等方法。對於減值部分計提減值准備，借資產減值損失 貸無形資產減值准備

6. 無形資產能否按評估價入賬

現在再以評估入賬是否重復入賬?
如果在技術轉讓時已經將該項無形資產的全部專金額核銷了，屬（借：主營業務成本 貸：無形資產），再次入賬沒有重復；如果沒有全部核銷，沒有核銷的部分就重復入賬了。

評估入賬可行嗎？
如果是同一項無形資產，則不可按評估值入賬，除非該資產轉讓後又有所變化（增加或減少了新的內容），即有新的增值或減值。
因為該項資產是企業自行研發的，雖然經過了轉讓，但研發的會計記錄仍然存在（本企業賬上），所以不能重新按評估值入賬。這樣規定的目的是出於謹慎性會計原則，防止企業利用倒進倒出虛增資產。
如果該項資產轉讓後增加了新的內容，即改變了原專利技術的備案，是可以按評估值入賬的。

7. 對於使用壽命確定的無形資產，會計期末不需要進行減值測試

對於使用壽命確定的無形資產，只有在會計期末出現減值跡象時，才有必要對該版無形資產進行減權值測試。企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。

無形資產具有廣義和狹義之分，廣義的無形資產包括貨幣資金、應收賬款、金融資產、長期股權投資、專利權、商標權等，因為它們沒有物質實體，而是表現為某種法定權利或技術。但是，會計上通常將無形資產作狹義的理解，即將專利權、商標權等稱為無形資產。

(7)無形資產減值測試的評估擴展閱讀

其中社會無形資產通常包括專利權，非專利技術，商標權，著作權，特許權，土地使用權等；自然無形資產包括不具實體物質形態的天然氣等自然資源等

（1）專利權：是指國家專利主管機關依法授予發明創造專利申請人對其發明創造在法定期限內所享有的專有權利，包括發明專利權，實用新型專利權和外觀設計專利權。

（2）非專利技術：也稱專有技術，是指不為外界所知，在生產經營活動中應採用了的，不享有法律保護的，可以帶來經濟效益的各種技術和訣竅。

（3）商標權：是指專門在某類指定的商品或產品上使用特定的名稱或圖案的權利。

8. 什麼是減值測試

資產減值測試是指企業財務會計人員根據企業外部信息與內部信息，判斷企業資產是否存在減值跡象，有確切證據表明資產確實存在減值跡象時，則需要合理估計該項資產的可收回金額。

減值的評估對象一般不包括負債，除非不考慮該負債的金額就無法確定資產組的可收回金額，資產組的賬面價值一般不包括已確認的計息負債的賬面價值。

總部資產和商譽:難以單獨進行減值測試,應當結合與其相關的資產組或資產組組合進行減值測試。

(8)無形資產減值測試的評估擴展閱讀

以固定資產減值測試為例，預計未來現金流的現值評估方法中涉及的參數以及採用依據如下：

(1)現金流預測基本要求

(2)現金流預測期

(3)資本性支出預測

(4)資產組中主要資產項目經濟使用年限最後一年的凈現金流量

(5)企業所得稅的影響

(6)折現率

特殊情況

1、資產存在減值跡象的,應當估計其可收回金額.可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用後的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

2、可收回金額的計量結果表明,資產的可收回金額低於其賬面價值的,應當將資產的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產減值損失,計入當期損益,同時計提相應的資產減值准備。

9. 無形資產入股年底是否需要減值測試或重估

應該需要減值測試的,在資產負債表日，企業根據資產減值准則確定無形資產發生減值的專，按應減屬記的金額，借記資產減值損失科目，貸記無形資產減值准備科目。處置無形資產時，應同時結轉已計提的無形資產減值准備。同時企業無形資產也要按年限攤銷.