英國雙邊特許權使用費

A. 外籍人個人所得稅如何計算

1.無住所外籍非高管的計稅方法

(1)一個納稅年度內在境內連續或累計居住不超過90日或183日(稅收協定)的個人：

應納稅額=(當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數)×當月境內支付工資÷當月境內外支付工資總額×當月境內工作天數÷當月天數

(2)一個納稅年度內在境內連續或累計居住超過90日或183日(稅收協定)，但不滿1年的個人：應納稅額=(當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數)×當月境內工作天數/當月天數

(3)在境內居住滿1年，但不超過5年的個人：應納稅額=(當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數)×(1-當月境外支付工資÷當月境內外支付工資總額×當月境外工作天數÷當月天數)

(4)在中國境內居住滿5年

從第6年起，以後的各年度中，凡在境內居住滿1年的，就其來源於境內、境外的全部所得繳納個人所得稅。應納稅額=(當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數)

【提示1】外籍高管與非高管的區別主要就是高管人員取得境內支付的所得，不論其實際履行職務地點在境內或境外，均應在我國納稅。在境內居住一年之內的納稅義務與非高管不同。而且對於高管而言，在中國境內居住超過90天(183天)不超過1年和超過1年不超過5年的納稅義務相同(即對於境外所得境外支付的部分一個是不征稅，一個是免稅)。

【提示2】境外無住所個人應納稅額的計算不是說只對承擔納稅義務的部分計算繳納個人所得稅，而是對所取得的全部工資薪金計算出總的應納稅額，然後乘以相關系數，得出應在我國繳納的稅款。「當月境內支付工資÷當月境內外支付工資總額」表示境內支付所得應納稅額，「當月境內工作天數/當月天數」表示來自境內所得應納稅額。

3.如何確定境內的外籍個人適用的計稅公式

外籍人員在入境前會在我國的相關部門予以登記，包括具體事由、工作性質、在華居住時間，這樣有利於徵收和管理。在計算個人所得稅時給予查定，即可判定出適用的計算公式。

4.企業為外籍員工支付的境外保險費扣除問題

國稅發(1998)101號文件「企業為外籍雇員支付的境外保險費，對其中確屬於按照有關國家法律規定應由僱主負擔的社會保障性質的費用，報經當地稅務主管機關核准後，可不計入雇員個人的應納稅所得額。」的此項規定已廢止，企業為外籍雇員支付的境外保險費需並入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。在中國境內工作的雇員個人支付的各類境外保險費，均不得從該雇員個人的應納稅所得額中扣除。

注會

B. 在英國買房時瞞報國內房產，到底有沒有影響

如果國內已經有了房產，在英國買房是否也適用英國第二套住房徵收3%額外附加印花稅的政策？

答案就是這種情況的確需要交額外的3%，因為第二套房附加印花稅是針對購房者全球房產。

英國政府怎麼會知道購房者在中國有了房產？

首先必須聲明的是我們一貫鼓勵房友們如實提供各種信息。君子愛財取之有道，不應該故意隱瞞事實。尤其是現在逐步進入大數據時代，各種私人信息簡直無處藏匿。

第一，國內的房產登記信息理論上說英國政府確實目前拿不到。根據相關信息來看至少到2018年9月英國才可能拿到部分信息。

為什麼這么說呢？首先，英國和中國各自作為獨立自主的主權國家，原本並沒有義務互相透露公民的財務信息。然而共同作為G20的成員國和OECD組織成員國，兩國先後都簽署了加入CRS（common reporting standard）的協議。

這份協議要求成員國互相交換所掌握的金融賬戶信息，中國首次進行交換的日期預計在2018年9月。因此理論上說，英國HMRC在2018年9月前，是無法通過CRS的信息交換獲得任何中國居民賬目信息的。

第二，中國政府為了CRS做准備，已經從2017年7月1日起加強了對賬戶的監管。6月30日余額超過100萬美元的個人賬戶已經被銀行列入所謂「高凈值賬戶」進行盡職調查。這個登記如何與CRS接軌尚未可知，但是毫無疑問是信息交換的重要里程碑。

而值得指出的是，國家稅務局還特地指出注冊在避稅港，大部分收入是股息、利息、租金、特許權使用費等消極經營活動收入的機構屬於消極非金融機構。由於其經常被利用作為跨境逃避稅工具，此次也被列入重點監控對象。

由於眾所周知的原因，一部分華人朋友使用這類避稅港控股公司或類似形式轉移人民幣資產到國外。

這里也是給大家提個醒：盡量使用合法穩妥的途徑來調動資金。不然的話即使資金安全調動完成也很難證實其合法性，極其容易被查還往往無法被銀行和律師接受作為購房投資款項。

CRS及其中國版的實施還有不少未知數，但是財稅信息全球政府互換共享是趨勢，希望房友們在考慮投資計劃時慎重對待。

C. 英國哪裡豪宅最多 哪個地區啊 就是很多有錢人住的別墅在哪裡

樓主的問題如下：
英國現在最昂貴的地區擁有物業平均價格的幾乎1900000英鎊 - 同比增長5％，因為去年的這個時候。它同時也是英國最昂貴的街道，平均物業價值超過£22億。
個人認為英國是個階級劃分很清晰和多層格局的國家，藍領絕對不會入侵白領領地，白領也不會低頭去吃在打折的歡樂時光藍領餐。這種相對階級明朗化的思想造成了地產也相差很大。
最昂貴附近的肯辛頓（家黑種草勞森），也擁有最昂貴的街道 - 肯辛頓宮花園 - 家專門為億萬富翁，特許權使用費和國際親善大使。
被命名為其餘的五大騎士橋（Knightsbridge）（SW7），;切爾西（SW3），諾丁山（W11）和West Brompton（SW10） - 這是基本上所有在倫敦西部的一個小口袋以外的荒野帕丁頓（Paddington）。在這些領域中，平均物業價格在至少為1140000英鎊， - 這是一個瘋狂的成本。
這些地區之所以逆勢上漲（就好像美國的長島一些地區，曼哈頓地區一樣），部分是因為他是一個超級富有的人往往免疫圍繞他們的痛苦。他們坐在上百萬，而且也沒有大規模的失業和經濟停滯的原因應該改變這種狀況。
第二個原因是，這些地區仍然是吸引海外買家（海外富翁投資）。雖然大多數國家的業主反映上一年的停滯和下降的平均房價，那些在市場上的頂部有一個很好的運行在過去的一年國際需求為全國優質物業的溢價郵政編碼，推動價格在倫敦和東南有產者和無產者之間的差距進一步拉大。
在倫敦最昂貴的部件的屬性值是高於全國其他地區的近10倍。現在在肯辛頓一個iPad大小的樓面面積平均花費550英鎊以上，而同樣大小的空間米德爾斯堡的成本僅£60。
倫敦以外地區
但是，這部分是倫敦唯一的地方在英國萬英鎊的物業。事實上，英國是245790物業百萬富翁，同比增長12％，去年這個時間。目前有6,682百萬英鎊在英國的街道，一般的家庭價值超過100萬英鎊，去年上升13％。
Zoopla富豪榜，弗吉尼亞州薩里水，家裡的獨家溫特沃斯高爾夫俱樂部，是最昂貴的倫敦以外的地區。現在站在968009英鎊的平均價格在富裕的綠洲。這是拱北，白金漢郡，科巴姆，薩里，Keston，倫敦和薩里郡伊舍，。這些領域是真正的延伸倫敦，在那裡的股票經紀保持他們的家庭大理由或獨占的發展，而他們上下班的城市。

總之，以上幾個地方都是英國最有錢人的聚集地，而未必英國就以別墅為有錢區，在soho等等地區的公寓，泰晤士河邊的公寓可以換取一套大的別墅。

希望可以幫助到樓主，祝你好運，早日進駐豪宅區！: )

D. 誰對特許權使用費協定稅率進行過統計

對特許權使用費征稅情況一覽表
項目 與下列國家（地區）協定
特許權使用費稅率專低於或高於10%* 5%：古巴、格魯吉屬亞
7%：香港、羅馬尼亞
8%：埃及
12.5%：巴基斯坦
15%：泰國

其他特殊規定：
巴西：25%（僅限商標）、15%（其他）
寮國：5%（在寮國）、10%（在中國）
菲律賓：15%（文學、藝術或科學著作）、10%（其他）
突尼西亞：5%（技術或經濟研究或技術援助）、10%（其他*）
與下列國家協定規定對使用對方機器設備支付的特許權使用費征稅稅率為6% 法國、比利時、荷蘭、瑞士、西班牙、奧地利、盧森堡
愛爾蘭
與下列國家協定規定對使用對方機器設備支付的特許權使用費稅率為7% 美國、英國、德國、丹麥、芬蘭、義大利、波蘭、保加利亞、南非
與下列國家協定規定特許權使用費不包括使用對方機器設備支付的款項 突尼西亞、吉爾吉斯、喬治亞
與下列國家協定規定我國居民從對方國家取得的特許權使用費對方給予單方面免稅 馬來西亞（限於電影影片）

E. 我國與一帶一路國家的稅收協定哪些有免稅法

企業納稅人可享受的稅收協定待遇及相關案例
1、股息、利息、特許權使用費（設備租賃費）限制稅率及其執行
稅收協定的股息、利息、特許權使用費（設備租賃費）條款通常以設定限制稅率的方式來限制東道國的征稅權。
稅收協定的正文通常不會規定如何執行這些限制稅率，東道國按照國內法的有關規定來執行，有些國家是「先征後退」，有些國家則是在納稅人自行申報時直接適用限制稅率。近年來在談簽新的稅收協定或修訂舊的稅收協定時，我國通常會爭取在議定書中明確「直接適用限制稅率而不是先征後退」，從而減少「走出去」企業的資金佔用，降低納稅成本。
2、政府全資擁有金融機構利息免稅
我國與大部分國家簽訂的稅收協定都規定，對中央銀行或完全由政府擁有的金融機構貸款而支付的利息在東道國免稅，部分協定還將由政府全資擁有的金融機構擔保或保險的貸款也包括在內。有些稅收協定中對可享受免稅的金融機構進行了列名，我國列名的金融機構一般包括：中國人民銀行、國家開發銀行、中國進出口銀行、中國農業發展銀行、全國社會保障基金理事會、中國出口信用保險公司和中國投資有限責任公司。
雖然貸款合同的包稅規定往往將利息的稅收負擔從金融機構轉嫁給借款企業，但利息免稅仍然能夠大大提高金融機構的競爭力。而且在很多情況下，由於借款企業往往是我國企業在東道國設立的子公司，這也使得它們的稅收負擔得以減輕，融資成本得以降低。
3、技術服務費條款
我國簽署的少數稅收協定中有技術服務費條款。按照我國與某國稅收協定規定，技術服務費是指締約國一方居民在另一方提供管理、技術或咨詢服務而收取的報酬。
4、常設機構構成
如果沒有稅收協定，根據各國國內法，通常而言，在東道國從事建築、安裝等活動，或者提供勞務，均應按照東道國國內法納稅。稅收協定提高了東道國的征稅門檻，規定上述活動只有在持續達到一定時間的情況下，才構成在東道國的常設機構，在東道國就其取得的所得才負有納稅義務。
5、常設機構利潤歸屬
我國大部分稅收協定對於常設機構的利潤歸屬通常規定：締約國一方對締約國另一方企業在其境內設立或構成的常設機構進行征稅時，應僅以歸屬於該常設機構的利潤為限。也就是說，常設機構的利潤應按其履行的職能、使用的資產和承擔的風險歸屬利潤，不允許將項目、活動或服務產生的所有利潤都歸屬於常設機構。
但近年來，我們「走出去」企業反映有些國家在計算歸屬於常設機構的利潤時，並未遵循上述原則，而是將整個項目或活動的全部利潤都歸屬於設立在該國的常設機構。我國國家稅務總局目前正在就此類案件與有關國家進行相互協商。
另外，在我國簽署的稅收協定中，個別稅收協定的股息條款有分公司利潤稅的規定，如子公司向母公司分配股息時徵收預提稅一樣，將常設機構的利潤視同股息征稅。「走出去」企業需警惕與我國稅收協定無此規定的國家無理徵收分公司利潤稅。
6、國際運輸
我國簽訂的大多數稅收協定對國際運輸所得採取居民國獨占征稅權原則和總機構或實際管理機構所在國獨占征稅權原則。即兩國對從事國際運輸的對方國家企業從本國取得的所得互免所得稅。此外，部分稅收協定還規定兩國對從事國際運輸的對方國家企業互免間接稅。
除了稅收協定以外，我國對外簽訂的航空運輸協定、海運協定等國際運輸協定、文化交流協議等政府間協議中也有免稅條款。如果東道國的征稅行為涉嫌違反上述政府間協議，稅務總局可以與對方主管當局協調。
7、關聯企業間轉讓定價調整及相應調整
稅務機關收集整理了「一帶一路」沿線國家的預約定價和轉讓定價相互協商政策，企業可以利用政策工具，避免和消除國際間重復征稅，提高對外投資關聯交易的稅收確定性。同時，稅務機關將優先受理企業投資「一帶一路」沿線國家的預約定價和轉讓定價相互協商申請，及時主動與對方國家稅務主管當局開展協商，就企業未來和過去年度關聯交易的定價原則和計算方法達成協議。
此外，稅務機關在分國別、分行業研究我國對「一帶一路」沿線國家投資特點和被投資國反避稅開展情況，幫助企業了解被投資國特別納稅調整政策，降低企業在境外被反避稅調查的風險。
8、非歧視待遇
按照稅收協定規定，我國企業或其常設機構在稅收協定締約對方國家的稅收負擔應當等同於該國相同情況的居民企業，不應當受到歧視性待遇。如果我國企業或其常設機構在締約對方納稅的稅率更高或條件更苛刻，可向稅務機關提出相互協商申請，由稅務總局與對方稅務局相互協商解決。需要注意的是，給予居民的個人扣除或減免稅等優惠待遇不屬於該條款的范圍。
（二）個人納稅人可享受的稅收協定待遇和案例
個人也可以享受稅收協定股息、利息、特許權使用費等條款的待遇，同時，我國對外簽署的稅收協定都規定了僅針對個人的相關條款。
1、受雇所得
中國個人在稅收協定締約對方國家從事受雇活動取得所得，如果同時滿足三個條件，可在受雇勞務活動的發生國（即來源國）免稅。這三個條件為：在受雇勞務發生國連續或累計停留不超過183天；報酬不是由具有來源國居民身份的僱主或代表該僱主支付的；報酬不是由僱主設在來源國的常設機構或固定基地負擔的。
2、教師和研究人員
我國在部分稅收協定談判早期為了引進先進的文化和人才，促進兩國間的教育、科學、文化交流，在稅收協定中列入了專門的教師和研究人員條款，規定東道國對於符合一定條件的教師和研究人員在一定期限內（通常為2年或3年）給予免稅待遇。
3、學生
目前出國留學的學生起來越多，我國簽署的稅收協定中的學生條款對留學生提供了一定保護，即免稅待遇。通常這一免稅會有三個條件（以中國與A國協定為例）：
（1）中國學生去A國之前應是中國的稅收居民；
（2）中國學生的免稅所得應來源於A國以外；
（3）中國學生的免稅所得應僅為維持其生活、教育或培訓目的。
值得注意的是，我國與瑞典、義大利、巴基斯坦、印度、愛爾蘭、衣索比亞等國簽訂的稅收協定對學生的免稅優惠規定了時間限制。中國與美國的稅收協定雖然沒有限定學生免稅的優惠時間，但是美國國內法規定，持F1簽證的留學生通常在五年後會成為美國的稅收居民，不能繼續享受中美協定提供的免稅優惠。建議留學生認真研究中國與東道國的稅收協定，如有必要可尋求當地稅務中介的意見，以最大限度地保護自己的利益。
4、其他
稅收協定對居民的判定有住所、居所、總機構所在地和實際管理機構所在地等不同標准，締約雙方可能依據不同標准將同一個人同時判定為本國居民。在此情況下，締約雙方將依據永久性住所、重要利益中心、習慣性住所和國籍依次判斷其居民身份。確實無法判斷的情況，雙方主管當局可通過協商解決。
案例8：2008年，Y國稅務局將我國某個人認定為Y國居民，要向其徵收富人稅。Y國稅務局認為，該個人持有Y國永久性居民身份，屬於其稅法中規定的「居民外國人」。我方認為，該個人在中國擁有永久性住所；其經濟活動和社會活動主要在中國展開，重要利益中心在中國；該個人一直居住在中國，在Y國雖擁有房產，但僅是因子女求學而購買的臨時性房產，其習慣性居所也在中國；最後，該個人擁有中國國籍。因此，我方認為該個人應為中國居民，就此向Y國稅務局提起相互協商。最終，Y國稅務局同意我方觀點，放棄對其征稅。
（三）其他國家/地區對納稅人給予稅收協定待遇的程序規定
目前，世界各稅收管轄區在執行稅收協定時有多種不同的模式，主要有以下幾種：審批制、備案制、扣繳義務人判定和自行享受。實行審批制的國家和地區中，部分實行先征稅，經審批後退稅，如比利時、台灣地區；部分實行事先審批，英國、德國在處理部分所得類型的稅收協定待遇時採用此種模式。實行備案制的國家和地區，由非居民納稅人到稅務機關辦理備案手續即可享受稅收協定待遇，如韓國。由扣繳義務人或支付人判斷非居民是否符合享受稅收協定待遇條件並相應扣繳稅款也是一種常見模式，如美國、新加坡都採用這種模式。另外，香港等稅收管轄區則對非居民享受稅收協定待遇沒有具體的程序性要求，僅在納稅申報時註明即可。
（四）納稅人如何利用稅收協定解決涉稅爭議
「走出去」企業在東道國遇到涉稅爭議，主要可以通過以下兩個途徑保護自己的利益。一是東道國國內法提供的行政復議和法律救濟程序，二是按稅收協定中相互協商程序條款的規定，請中國國家稅務總局向東道國提起相互協商程序。
從2008年開始，國家稅務總局陸續接到我國「走出去」企業關於解決其在東道國涉稅爭議的相互協商申請。為了規范我國稅收協定相互協商程序的實施，2013年，總局發布了《稅收協定相互協商程序實施辦法》（國家稅務總局2013年第56號公告，以下簡稱「56號公告」），規定了涉及稅收協定的相互協商程序的適用對象、適用情形、受理稅務機關、申請程序以及協商結果的法律效力。建議「走出去」企業在提起相互協商申請時，一定按56號公告的要求及時、完整、准確地提供有關資料，以便稅務總局能夠有效地與東道國主管當局協商，爭取最大限度地保護「走出去」企業的稅收利益。
2014年，總局通過稅收協定項下的雙邊磋商，成功解決了5起我國「走出去」企業在東道國的涉稅爭議，涉及稅款3.7億元。我們相信，還有一些涉稅爭議是稅務機關可以幫助解決的，但是稅務機關並不知道。我們希望，有越來越多的「走出去」企業能夠提高利用稅收協定維護自身權益的意識和能力，把更多的情況及時反映給稅務部門。
四、非居民納稅人在中國享受稅收協定待遇
（一）非居民納稅人近年在中國享受稅收協定待遇情況
2013年全年，稅務系統受理審批類稅收協定待遇申請約5000件，享受稅收協定待遇備案約3500件，減免稅款超130億元。其中，稅收協定執行減免稅額排名前五位的分別是香港、韓國、新加坡、愛爾蘭和奧地利。2014年，全國各級稅務機關共受理享受稅收協定備案4694件，審批類稅收協定待遇申請4933件，減免稅款共計138.81億元。其中執行量最大的是內地與香港稅收安排，減免稅款達81.61億元，佔全部稅收協定減免稅款的58.8%。
（二）非居民納稅人在中國享受稅收協定待遇程序
目前我國非居民享受稅收協定待遇現行的程序性規定是《非居民享受稅收協定待遇管理辦法（試行）》（國稅發〔2009〕124號）。該文件規定，非居民享受稅收協定的股息、利息、特許權使用費和財產收益條款的協定待遇需進行行政審批；非居民享受稅收協定待遇其他條款的協定待遇僅需辦理備案手續。
為進一步轉變政府職能，推進簡政放權、放管結合，同時提高納稅服務水平，便民辦稅，稅務總局將簡化非居民享受稅收協定待遇程序，縮短辦理時間，減少資料要求，讓符合條件的非居民納稅人可以更為便捷順暢地享受稅收協定待遇。
（三）有關問題及案例
1、納稅人如何享受協定股息、利息和特許權使用費條款的優惠稅率？
如果我國居民企業或個人取得來自其它國家的股息、利息或特許權使用費，符合受益所有人的身份條件，即可享受稅收協定規定的優惠稅率。關於受益所有人的判定，我國分別出台了國稅函〔2009〕601號文和國家稅務總局公告〔2012〕30號，可供企業參考。
2、B國公司適用特許權使用費條款案
按照稅收協定的規定，特許權使用費指的是因使用或有權使用某種版權、專利、專有技術等而支付的款項。
2010年，B國公司向我國一家公司提供精鍛機維修服務，我國對其服務所得按10%的稅率徵收了所得稅，B國稅務局就該案向我國國家稅務總局提起相互協商。對方認為，其公司提供的服務不屬於特許權使用費范圍，因此，服務所得不應在中國征稅。經調查，我方認同對方觀點，同意退稅。
3、A國公司常設機構利潤歸屬案
按照營業利潤條款規定，締約國一方企業通過常設機構在締約國另一方進行營業，歸屬於常設機構的利潤應在締約國另一方征稅。
A國某公司承包山東核電建設項目，在我國構成了常設機構，按照營業利潤條款繳納稅款。由於該公司未在中國設立規范賬簿，當地稅務局按照15%的利潤率對其所得進行核定徵收。在對其利潤率進行調查測算之後，當地稅務局提出將其利潤率提高為30%。2014年，A國稅務局就此向我方提起相互協商。在進行會談後，雙方同意該公司可以據實申報，但需按照中國的會計制度設置賬簿並提供據實申報的相關資料。
4、D國個人適用受雇所得條款案
稅收協定非獨立個人勞務條款規定，個人因受雇取得的薪金工資等報酬，應僅在其居民國征稅；但在其他國家受雇取得的報酬，也可以在其他國家（來源國）征稅。
D國某居民個人在本國公司任職時被授予鎖定期為三年的限制性股票，之後在該公司的中國子公司任職時，股票鎖定期結束，該個人取得了限制性股票收益，並就收益所得全額在中國納稅。D國稅務主管當局認為，在限制性股票鎖定期內，該個人受雇於D國公司和其中國子公司的時間各佔一半，根據稅收協定非獨立個人勞務條款規定，其取得的限制性股票收益的一半應在D國納稅，因此就本案提起相互協商。在調查案件情況、認定所得性質並確認征稅權歸屬後，我方認同D方意見，同意就不屬於中國任職期間取得的收益進行退稅。
5、如果稅收協定在不同省份執行不一致，應當如何處理？
如果不同省份或地區對相同情況適用稅收協定的處理不一致，我們將上報國家稅務總局，等待總局在了解具體情況後給出統一意見，確保稅收協定執行的一致性。

F. 國外授權配方國內生產，會有什麼增值稅務，或者其他多於正常企業的事項嗎

1，你好，你的問題不會涉及增值稅的問題，
2，注冊不會有要求的
3，包裝如果經過允許可以使用，但是要交一部分稅收
你的企業購買國外配方，屬於購買特許權，向外國企業支付的費用屬於特許權使用費，支付之前要代扣代繳特許權使用費稅費，具體稅率要看是哪個國家，因為有的國家和中國簽有雙邊協定，稅率會不一樣。
使用包裝也是要交特許權使用費的

G. 中國和那些國家簽訂了雙邊稅收協定

稅率10%：日本、美國、法國、英國、比利時、德國、馬來西亞、丹麥、芬蘭、瑞典、義大利、荷蘭、捷克、波蘭、保加利亞、巴基斯坦、瑞士、塞普勒斯、西班牙、羅馬尼亞、奧地利、匈牙利、馬爾他、俄羅斯、印度、白俄羅斯、以色列、越南、土耳其、烏茲別克、葡萄牙、孟加拉、哈薩克、印尼、伊朗、吉爾吉斯、斯里蘭卡、阿爾巴尼亞、亞塞拜然、摩洛哥

稅率10%（直接擁有支付股息公司至少10%股份情況下）：加拿大、菲律賓（與上述國家協定規定直接擁有支付股息公司股份低於10%情況下稅率為15%）

稅率5%（直接擁有支付股息公司至少10%股份情況下）：委內瑞拉、喬治亞（並在該公司投資達到10萬歐元）（與上述國家協定規定直接擁有支付股息公司股份低於10%情況下稅率為10%）

(7)英國雙邊特許權使用費擴展閱讀：

稅收待遇

經合組織範本和聯合國範本都主張平等互利的原則。締約國一方應保障另一方國民享受到與本國國民相同的稅收待遇。具體內容為：

國際無差別。即不能因為納稅人的國籍不同，而在相同或類似情況下，給予的稅收待遇不同。

常設機構無差別。即設在本國的對方國的常設機構，其稅收負擔不應重於本國類似企業。支付扣除無差別。即在計算企業利潤時，企業支付的利息、特許權使用費或其他支付款項，如果承認可以作為費用扣除，不能因支付對象是本國居民或對方國居民，在處理上差別對待。

資本無差別。即締約國一方企業的資本，無論全部或部分、直接或間接為締約國另一方居民所擁有或控制，該企業的稅收負擔或有關條件，不應與締約國一方的同類企業不同或更重。

H. 新稅法下，外籍個人取得的特許權使用費怎麼征稅

如果其已經屬於居民來個人了，就源按照國內針對居民個人的規定來征稅，不適用於協定優惠稅率了。

參考國家稅務總局公告2018年第61號「非居民個人在一個納稅年度內稅款扣繳方法保持不變，達到居民個人條件時，應當告知扣繳義務人基礎信息變化情況，年度終了後按照居民個人有關規定辦理匯算清繳。」

因此如果一個外籍個人一開始適用非居民個人申報稅個稅的，當其在一個納稅年度內達到居民個人的條件後，年度終了之後按照居民個人有關規定辦理匯算清繳。雙邊稅收協定一般適用非居民個人，在其為非居民個人的情況下，再以協定所約為先。

I. 濫用國際稅收協定的危害

二戰後，隨著全球經濟一體化的發展，跨國公司的數量迅猛增長，人們的收益也日益國際化。與此同時，許多國家的稅率和實際稅款呈不斷上升的趨勢。因而，國際稅收領域內的避稅和逃稅現象變得越來越嚴重。由於逃稅在各國的國內法中均屬於聲名狼藉的違法行為，許多跨國納稅人也意識到了這一行為一旦敗露將造成的後果，因此轉而運用避稅的手段以達到減輕稅負的目的。
本文將從避稅的概念入手，分析避稅的動因及避稅方式中濫用稅收協定避稅之手段及其防範措施。

一、國際避稅的概念及動因

國際避稅（International Tax Avoidance）是指納稅人跨國境（或稅境），利用有關國家稅法或國際稅收協定中的某些漏洞或允許的辦法作出適當的財務安排和稅收籌劃（Tax Planning）,以達到減輕其總體稅負的不違法的行為。①
跨國納稅人進行國際避稅的行為有其內在動因與外在條件。它的內在動因是由於每一個跨國經營者都希望通過減輕或免除納稅人的義務以盡可能的實現利潤的最大化。而它外在的條件主要是各國稅制的差異，主要表現在以下幾個方面：一是各國對納稅義務的規定不盡相同；二是各國征稅范圍及稅率上的差異；三是各國課稅的程度與方式不同；四是各國避免國際間雙重課稅的方式不同。
正因為以上種種內在與外在原因的推動，使得國際避稅成為了一種可能。在實踐中傳統的國際避稅方式主要有以下幾種：1、通過納稅主體的跨國移動進行避稅；2、通過征稅對象的跨國移動進行避稅，它包括三種形式：跨國聯屬企業通過轉移定價和不合理分攤成本費用進行避稅；跨國納稅人利用避稅港進行避稅；以及跨國投資人有意弱化股份投資進行避稅。②然而，在當今的國際稅收實踐中出現了一種較新的國際避稅的方法--濫用稅收協定進行避稅。

二、濫用稅收協定避稅方式之探討

濫用稅收協定（the abuse of tax treaty）是一種特殊的國際避稅形式，是跨國納稅人設法獲得或利用中介體的居民身份，"主動"靠某國的居民管轄權來享受稅收協定中所確定的待遇，從而減輕在另一非居住國的有限納稅義務。這是對地域管轄權的有意規避，其行為結果比一般的國際避稅具有更大的危害性和不良影響，它違背了國際稅收協定的互惠原則，不利於鼓勵各國簽訂更多的稅收協定。目前，世界各國主要是通過在協定中增設防範條款，以增強協定自身的反濫用能力。

（一）、濫用稅收協定避稅問題的產生
毫無疑問，國際稅收協定是這一問題的基礎。國際稅收協定是主權國家間為處理其間的稅收分配關系而達成的書面協議。二戰後，隨著跨國經濟交往的日益頻繁，國家之間簽訂的稅收協定，尤其是雙邊稅收協定的數量越來越多，內容也不斷的擴展，在雙邊稅收協定中，締約國通常相互為締約它方的居民提供一些稅收上的優惠，以解決雙重征稅問題。其目的在於鼓勵締約國居民間的經濟往來。在國際稅收協定中，最重要的問題就在於確認常設機構了，而濫用稅收協定避稅的問題也即產生於此。依照國際慣例，一國對於非居民來源於本國營業所得的征稅以其在本國境內設有常設機構為前提，因此常設機構的概念和范圍就成為了關鍵因素，而各個稅收協定在此方面的規定並不一致，這就造成了稅收協定被濫用的可能。舉例說明，甲國公司A欲通過獨立地位代理人B在乙國銷售其產品，B為能不失時機地接受定單，要求掌握部分現貨。根據甲乙兩國稅收協定的規定，能夠經常接受定單並且有庫存的獨立地位代理人將構成常設機構。因此，乙國可就A公司在乙國銷售產品所獲利潤按國內稅法的規定徵收所得稅。又假定，乙國與丙國簽訂的稅收協定中未作出上述規定，所以，A公司為了逃避承擔乙國的稅負，可以通過設在丙國的子公司委託B在乙國進行銷售。
不過，濫用稅收協定避稅的問題還是最常見於國際投資領域中。這里仍以上例進行說明。假設乙國與丙國的稅收協議中規定，乙丙兩國相互對對方締約國居民來源於本國的投資所得僅以5％的低稅率征稅，又假設甲國與乙國之間的稅收協定中約定的該項稅率為15％。如甲國的A公司計劃在乙國組建子公司，並通過B在乙國開展營業活動，在這種情況下，A公司可以作出這樣的安排：不直接投資於乙國，而是通過在丙國的子公司即所謂的"導管公司"（conit company）轉而向乙國投資，這樣就可以利用乙、丙兩國間的稅收協定享受5％的低稅率待遇了。盡管A公司並不是乙、丙兩國稅收協定所設定的收益人。
正因為如此，避稅地就成為了許多跨國納稅人選擇設立導管公司的最理想的地點。例如，許多跨國公司將導管公司設在荷蘭，這主要是因為荷蘭對其居民自國外收到的股息免稅，對其居民向外支付的股息、利息及特許權使用費免徵預提稅。荷蘭建有廣泛的雙邊稅收協定網路，凡是支付給荷蘭居民的投資所得都可以享受優惠的外國預提稅稅率。③所以，美國有些作者認為，對美國所簽稅收協定最明顯的濫用就在於非協定收益人對美國與避稅地所簽稅收協定的利用④。

(二)、對濫用稅收協定避稅的防範措施
很顯然，濫用稅收協定避稅會造成許多不良影響。兩國簽訂稅收協定的目的之一是使對方國家的居民獲得相應權益。如果第三國居民通過在締約國一方設立導管公司而利用稅約，則該第三國將因此而獲益，這樣就違背了稅收協定中的互惠原則。締約雙方的稅收權益也會因此而收到影響。另外，如果第三國居民可以從其他國家業已簽訂的稅收協定中獲益，則第三國與其他國家簽訂稅收的積極性將大大降低，從而不利於國際稅收合作的發展。⑤因此，許多國家從80年代初就開始把對付濫用稅收協定避稅問題列為一項重要議題，並紛紛採取措施加以防範。
1、單方面的防範措施
目前，大部分國家的國內稅法仍然還是運用一般的反避稅條款或反濫用稅約條款來防範。例如，英國法就依靠實質高於形式這一原則來處理這類問題。其稅務當局如果認為一項交易是為了獲得稅收協定的好處而非基於正常的商業目的進行的，就可以否決當事人的申請。
瑞士在1962年頒布了一項法令禁止濫用稅協權益，但該法令並不是為了瑞士的利益，而是為了瑞士條約夥伴的利益，它的目的在於防止通過在瑞士設立控股公司而濫用瑞士與他國所簽訂的稅收協定的行為。例如，在瑞士與德國簽訂的稅收協定中第23條規定：如果第三國居民控制一定瑞士公司的大部分股權，那麼，該國居民公司向該瑞士公司支付的投資所得就不能獲得降低德國預提稅的好處。
美國的規定比瑞士更為詳細，其在1976年公布的第一個稅收協定範本中就包括有投資公司和持股公司的條款。在1981年的第二個稅收協定範本中，反濫用稅收協定條款被擴大到適用於自然人。
2、雙邊稅約協定中的防範措施
隨著濫用稅收協定避稅現象的日益嚴重，越來越多的國家更注重在簽訂新的雙邊稅收時引入反濫用條款，對於已簽訂的稅收協定，則可以通過簽訂議定書的手段以堵塞原有的漏洞。
從國際上已簽訂的雙邊稅收協定來看，涉及防範濫用稅收協定的措施歸納起來主要有以下幾種：⑥
（1）、渠道法（the channel approach）。這種方法主要是為了對付設立藉助導管公司的。它是指對締約國任何一方居民支付給第三國居民的股息、利息、特許權使用費占其毛收入的比例加以限制，超過比例者不得享受稅收協定的優惠待遇。在稅收實踐中，一些第三國居民向其設在締約國的導管公司名義上收取的大量費用實為獲得的投資所得，通過這種安排，該第三國居民得以享受協定優惠待遇，並最終獲利。其導管公司的稅負因大量費用支出沖減了應稅所得而減輕，渠道法則可以在相當程度上堵塞第三國居民上述投資所得的渠道，從而起到防止濫用稅收協定避稅的作用。
（2）、透視法（the looking through approach）。這是較早見諸於稅收協定中的防範措施。在這種方法下，締約國一方在稅收協定中所提供的優惠待遇只適用於那些股份必須為該締約國另一方居民所持有的公司，也就是說，判斷一個公司是否享受稅收協定的優惠待遇，不再僅依靠該公司是否為締約國另一方的居民這一單一的表面標准，還要進一步分析其股東是否也為該締約國另一方的居民，以股息條款為例，支付股息公司為其居民的締約國，只在這筆股息的收款人是締約他方的居民，而且是真正的受益所有人時，才接受對股息征稅的限制稅率。據此，若第三國居民企圖在締約國一方設立導管公司，以轉換來源於締約國另一方的股息所得，使無法享受優惠稅率。
（3）、迴避法（the abstinence approach）。由於濫用稅收協定的通常做法都是在一個擁有優惠稅收制度的國家設立導管公司，因此，大多數國家都避免與那些被認為是避稅地的國家簽訂稅收協定。也正因為如此，現在一些知名的避稅地，如巴拿馬、摩納哥等國已經沒有或只有很少幾個稅收協定，一些已於避稅地國家訂有稅收協定的國家為了避免本國稅收利益受損，也紛紛要求重新談判。例如美國在80年代與避稅地國家就稅收協定重新談判中，就強烈要求訂入更為嚴厲的反濫用條款。該條款的主要內容是：只有當一公民證明符合以下條件時，方可享受協定優惠待遇，即非以取得協定利益為主要目的，未被締約國以外居民控制，其股票在締約國經認可的股票交易所內公開買賣。
（4）、善意法（the bona fide approach）。指締約國雙方稅務當局有權對第三國公司在締約任何一方進行生產經營的真實動機加以考察，雙方如果認定該公司是基於獲取其間稅收協定利益為主要目的而成為締約國一方居民的，可以經協商取消該公司的優惠，並施以相應制裁。此方式對於意欲濫用稅收協定者不失為一種強有力的威懾。
（5）、排除法。是指一國雖與另一國簽訂了稅收協定，但對另一國中的一些享受特殊優惠待遇的低稅公司則明文規定，將它們排除在稅收協定優惠權益的享受者之外。

隨著國際經濟交往的日益頻繁，國際避稅與反避稅的斗爭更加引起各國的重視。部分跨國納稅人運用各種巧妙的手段進行避稅，使國際避稅帶來的經濟危害越來越明顯，與此同時，各種"亡羊補牢"的反避稅措施也應運而生，從目前來看，這些措施的本質仍然是嚴格制度、堵塞漏洞。然而，隨著這種斗爭的不斷進行，各國反國際避稅的立法與措施也必將不斷成熟與完善。