國際會計准則合並商譽攤銷

Ⅰ 新會計准則中的商譽及其核算

商譽是指能在未來期間為企業經營帶來超額利潤的潛在經濟價值，或一家企業預期的獲利能力超過可辨認資產正常獲利能力（如社會平均投資回報率）的資本化價值。商譽是企業整體價值的組成部分。在企業合並時，它是購買企業投資成本超過被合並企業凈資產公允價值的差額。

商譽的初始確認的會計處理
1.在新准則體系下，對非同一控制下的企業合並涉及到商譽的會計處理。
中國新准則第20號《企業合並》中規定：「購買方對合並成本大於合並中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額應當確認為商譽。」可以看出，中國就商譽的初始確認及計量與國際會計准則的規定是完全一致的，即都是差額式的間接計量。按照中國新頒布的企業會計准則，涉及企業合並的會計處理首先應區分是同一控制下的企業合並，還是非同一控制下的企業合並。對於在同一控制下的企業合並，新准則規定相關資產和負債均以賬面價值計量，合並溢價只能調整資本公積和留存收益，並不確認商譽。
2.非同一控制下合並成本的內容。
根據新准則第20號，非同一控制下的企業合並，購買方在進行賬務處理時應分別根據准則確定合並成本以及合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額，並比較兩者之間的大小。其中合並成本應包括以下三項內容：1.購買方在購買日為取得被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值；2.為進行企業合並而發生的各項直接相關費用；3.合並合同或協議中所約定的未來事項對合並成本的可能影響金額，但該金額計入合並成本的前提是：在購買日能夠合理估計該未來事項很可能發生並且對合並成本的影響金額能夠可靠計量。
若合並成本大於取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額則應當將其差額確認為商譽；而若前者小於後者，則首先應對兩者的計量進行復核，如果經復核後前者仍然小於後者，則將其差額計入當期損益。
也就是說，新准則對於正商譽和負商譽採取了不同的處理方式。對於正商譽，新准則規定要單獨確認為一項資產。結合第2號准則的要求，在確認商譽的同時還應對按合並成本所確定的長期股權投資初始投資成本進行相應的調整。對負商譽沒有採用遞延收益的方式分期計入損益，而是在合並當期一次性計入損益。
商譽的稅務處理
根據財政部、國家稅務總局關於印發《關於執行〈企業會計制度〉和 相關會計准則有關問題解答（三）》的通知，其中對於長期股權投資的權益法核算有關問題的處理規定如下：企業為取得另一企業的股權支付的全部代價，屬股權投資支出，不得計入投資企業的當期費用，不論長期股權投資支出大於或小於應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，均不得通過折舊或攤銷方式分期計入投資企業的費用或收益。即稅法規定不確認任何由於長期股權投資的公允價值與按持股比例計算的占被投資單位所有者權益份額不同而產生的股權投資差額。按權益法核算的長期股權投資，其投資成本小於應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，也不計入應納稅所得額。即企業申報納稅時，股權投資差額不得確認，也不得作為長期股權投資計稅成本的調整項目。所以，稅法上不確認正商譽，也不確認負商譽。

商譽減值的財稅務處理
商譽減值的會計規定基本與國際會計准則趨同，但同時也具有一定的中國特色。根據《企業會計准則第8號——資產減值》的規定：商譽的減值測試及確認應結合與其相關的資產組或資產組組合進行。首先，企業對於因企業合並形成的商譽，應當自購買日起將商譽的賬面價值按合理的方法分攤至相關資產組或資產組組合中去，此處的資產組或資產組組合應是由「若干個資產組組成的最小資產組組合」； 其次，在會計末期，對包含商譽的相關資產組或資產組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或資產組組合存在減值跡象的，應先對不包含商譽的資產組或資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，並與相關賬面價值進行比較，確認減值損失，再對包含商譽的資產組或資產組組合進行減值測試，對各相關資產組或資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與可收回金額進行比較，如果相關資產組或資產組組合的可收回金額低於其賬面金額，則確認商譽的減值損失； 最後，商譽的減值損失一經確認不得在以後的會計期間轉回。
依照稅法相關規定，企業所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實發生的據實扣除原則，除國家稅收規定外，企業根據財務會計制度規定提取的任何形式的准備金（除0.5%的壞賬准備外）不得在企業所得稅前扣除。所以稅法上不認可商譽減值准備。

中國會計准則的賬務處理
指的是核算非同一控制下企業合並中取得的商譽價值。
商譽發生減值的，應在本科目設置「減值准備」明細科目進行核算，也可以單獨設置「商譽減值准備」科目進行核算。
企業應按企業合並准則確定的商譽價值，借記本科目，貸記有關科目。
資產負債表日，企業根據資產減值准則確定商譽發生減值的，按應減記的金額，借記「資產減值損失」科目，貸記本科目（減值准備）。
本科目期末借方余額，反映企業外購商譽的價值。

Ⅱ 國際會計准則和中國會計准則的區別

中國會計准則與國際會計准則存在的主要差異:
(一)在內容上，中國會計准則與國際會計准則還存在差別： 1．中國目前還缺少一個概念框架。國際會計准則和大多數發國家在制定會計准則時均有一個概念框架作為參照，以起到指導作用。但中國還沒有這樣一個概念框架。其結果是，中國沒有採用一套系統一致的方法去發展會計准則，而採用了將中外會計准則的個別差異分項處理的「頭痛醫頭，腳痛醫腳」的方法。 2．中國尚未對許多會計問題發布具體准則，如企業合並、合並報表、職工福利義務、金融工具、所得稅、政府補貼、資產減值，等等。 3．中國准則對某些重要會計信息的披露尚無要求，如金融工具的公允價值、終止經營的部門、每股收益（包括攤薄）的計算方法、分部報告，等等。 4．在中國已有準則或制度加以規范的一些會計業務問題上，同國際會計准則之間也還存在一定的差別，如商品銷售和提供勞務收入的計量、債務准備的計量、最佳估計數的確定方法、債務准備的適用范圍、追加的資產建造、利潤分配方案、債務重組，等等。
(二)在形式上，中國准則同國際會計准則有重要差別。中國的准則正式條文都比較簡略，而國際會計准則和美國財務會計准則的正文比較詳盡；國外的會計准則均具備幾個不同的層次，准則下面還有準則解釋、技術公告等層次，而中國的會計准則沒有這樣的層次。
(三)在制定機制上，中國准則同國際會計准則有重要差別。中國准則由財政部會計司負責制定，會計准則委員會只是一個咨詢機構，准則制定過程中的調研和徵求意見范圍較為有限。

Ⅲ 商譽權的攤銷年限按新會計制度有什麼規定

按新會計制度，商譽不再攤銷。
對商譽的性質，早在19世紀末期就存在爭論，直到現在理論界對此問題的看法仍然存在分歧。目前，會計界普遍接受的觀點是：①商譽代表被收購企業凈資產的「收購價格與其公平價值之差額」。②商譽代表企業所具有的超額盈利能力，也就是說，商譽是能為企業帶來預期超額經濟利益的經濟資源，收購價與被收購企業凈資產公允市價之間的差額，並不能代表商譽的性質，而且，將這種差額全部歸結為商譽是極其武斷和危險的，它不利於對企業盈利能力作出合理預測。事實上，收購企業願意以超過被收購企業公允市價的代價來收購另一家企業，往往是出於自身戰略發展的需要，而超額盈利能力僅僅是其中可能的原因之一。因此，商譽的本質只能是超額盈利能力，而那種將商譽視為差額的觀點應該摒棄。
第一，根據新企業會計准則《長期股權投資》、《企業合並》或《資產減值》等規定，長期股權投資的初始成本
一般是公允價值，而稅法上的投資成本也為公允價值，所以，在合並或初始投資時，財務上或稅法上在新准則下沒有差異。
第二，新准則為了與國際會計准則的趨同，大量使用了「公允價值」的計量屬性，負商譽在當期即確認為收益，法律界或會計界有不同的觀點，而我國採用了國際會計准則通用的方法，計入當期收益，對報表盈餘難免會產生影響。
另外，商譽是能使企業中的人、財、物等因素在經濟活動中相互作用，形成一種「最佳狀態」的客觀存在。其經濟含義是：企業收益水平與行業平均收益水平差額的資本化價格。它是由顧客形成的良好聲譽、企業管理卓著、經營效率較好、生產技術的壟斷以及地理位置的天然優勢所產生的。依據商譽的取得方式,商譽可分為外購商譽和自創商譽。外購商譽是指由於企業合並採用購買法進行核算而形成的商譽；其他商譽即是自創商譽或稱之為非外購商譽。商譽的構成因素是相互聯系、相互配合的，它們構成一個完整系統，共同反映和影響商譽。由此可見，商譽主要是由一些不可以量化的因素組成的。即使是外購的商譽，其購買價格也不能真正反映其所包含的諸多不可量化的因素。所以商譽不可以攤銷。

Ⅳ 現行會計准則有關企業合並會計處理方法有關規定

財政部也將發布的新會計准則和審計准則，其中包括新會計准則在上市公司，2007年1月1日起實施的人民大會堂，鼓勵其他企業執行。值得注意的是，新會計准則體系基本實現了趨同國際財務報告准則編制。 2005年，財政部發布了草案六個批次的22會計准則，除了在當前一九九七年至2001年頒布的16項具體會計准則，也進行了全面的分析，調整和修正，最終建立了一個健全的制度設置會計准則於2006年初2007年1月1日將在與內容的早期版本不同的比較實施的新會計准則，「企業會計准則 - 基本准則」。
（一）仍然是所謂的基本准則，所有的公司都需要執行，不按照使用「財務會計概念框架」（CF）一詞國際慣例。

（二）明確會計目標。財務會計報告，會計與財務會計報告信息，為用戶提供企業的財務狀況，目標，經營業績和現金流量的結果反映管理層受託責任的履行業務，財務會計報告，以幫助用戶做出經濟決策。從理論上講，我們兩個會計的受託責任觀和決策有用性的目標。然而，我們的目標顯然是受託責任擺在首位的會計概念，強調會計信息的可靠性，以及國際社會普遍強調會計信息的相關性存在一定的差異。

（三）刪除核算的一般原則，會計信息要求更換質量。會計信息質量要求包括可靠性，相關性，清晰性，可比性，實質重於形式，重要性和護理的八個方面的及時性。

（4）權責發生制一體化基本假設，體現在計量部分採用歷史成本會計要素。

按照規定定義（5）會計要素「企業財務會計報告條例」，但收入和支出的定義部分平衡概念被引入，由國際會計准則理事會（IASB）主要是借來的「准備財務報表的框架「的有關規定。

（6）引進的利潤和損失的概念。同時，另一個區域盈虧直接在權益中確認為損益，收益和本期利潤直接確認的虧損。從理論上講，前者尚未變現收益及虧損在本質上，後者的收益和損失已經實現。

（7）第一次規范的會計計量屬性。提供了歷史成本，重置成本，可變現凈值，現值和五個計量屬性的公允價值，而是強調企業在會計計量一般應採用歷史成本。載於國際會計准則委員會「的框架之財務報表匯編」，財務報表包括歷史成本，現行成本，可變現凈值和現值的計量屬性。

（8）將被取消與中國會計記賬，並劃分資本性支出和收益性支出的需求。

二，「企業會計准則第1號 - 存貨」

（一）符合借貸成本的條件可能在存貨資本化的發生。這一規定體現在「企業會計准則第17號 - 借款費用」，即借款費用的資本化，擴大某些存貨項目的范圍，也就是那些需要很長的時間才能達到銷售存貨（如造船廠的船）。因為大血管，如庫存，單獨造船廠根本無法完成其自有資金，必須求助於銀行貸款，而企業獲得銀行貸款和區分專門借款和非借款具體而言，原准則只允許資本化的專門借款的要求規定的借貸成本是不是合理。

（b）取消了後進先出法。首先，由於「2號國際會計准則 - 存貨」改良取消後進先出法;其次，因為後進先出存貨周轉率並不能反映真實的情況。

（三）取消移動加權平均法。因為移動加權平均法實質上是加權平均法形式，國際會計准則沒有移動加權平均法。

（4）明確耗材及包裝材料均採用一次轉銷法或五五攤銷法攤銷。

，「企業會計准則第2號 - 長期股權投資」三

（一）降低應用的范圍。與原來的 - 相比，「企業會計准則投資」，該准則只規范的長期股權投資，短期投資，通過長期債權投資「企業會計准則第22號 - 金融工具確認和計量」規范，該准則與國際會計准則完全一致。

（2）長期股權投資同一控制下和是同一控制下的企業合並企業合並，採用不同的方法來確定投資的成本，主要是與「企業會計准則第20的企業合並 - 企業合並「的協調。

（c）重新調整應用權益法和成本法的范圍。成本法是適合的投資者可以行使按權益法適用於投資公司的投資長期股權投資的控制權不具有共同控制或對被投資顯著影響，且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能不能可靠計量的長期股權投資，與國際會計准則的規定相一致。也就是說，綜合附屬公司的范圍，家長應該成本核算的方法，綜合財務報表應按照權益法，俗稱「上按權益法表」進行調整，從原來使用的完全不同「帳戶權益法。」在權益法核算的范圍和成本的變化，以及相關的國際會計標準的統一。

（四）取消長期股權投資差額。當長期股權投資的初始投資成本大於投資所佔可辨認資產等的公允價值凈額，長期股權投資不調整初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小於投資有權投資單位可辨認凈資產的公允價值，其差額應當計入當期損益，而長期股權投資的調整成本。

四，「企業會計准則第3號 - 投資性房地產」

（一）投資性房地產應當單獨陳述。土地持有的公司，房地產投資，而不是專門為這些准則的規定，自用部分應當分別核算，並在「投資性房地產」項目的獨立財務報表。

（b）規定投資性房地產的後續計量採用成本模式或者公允價值模式，但以成本模式主導。當投資性房地產採用成本模式計量固定資產（或無形資產）後續計量類似的應該提取折舊（或攤銷）及減值;有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，可以採用進行後續計量投資性房地產的公允價值，則該投資性房地產的那部分不再計提折舊或攤銷。已採納為投資性房地產公允價值模式，成本模式可能無法從公允價值模式進行轉換。然而，國際會計准則投資物業以基於模型公允價值。

5，「企業會計准則第4號 - 固定資產」第一次

（一）定義固定資產的各組成部分。固定資產的組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供不同折舊率或折舊方法的經濟效益，每個組件應分別確認為單項固定資產。

（二）終止確認的原則後續支出。確認固定資產的原則，固定資產的後續支出，在初始確認原理是一樣的，那很可能流入企業資產的經濟效益包括資產能夠可靠地計量的成本。也就是說，如果後續支出予以資本化，須確認資產的條件。

（三）規定了未來的棄置費用的會計處理。處置固定資產，預計棄置等於在未來發生的費用固定資產現值之差額，應當計入固定資產成本，並計提折舊。這樣的成本是核電廠，海上石油鑽井平台等大型固定資產尤為重要。處置費用應包括在企業確認固定資產的成本，同時確認一項負債。

（四）重新定義估計剩餘價值。首先，它強調預計凈殘值是現值，而不是最終值;其次，在企業出售固定資產准備好了，你應該檢討預計凈殘值（通常等於公允價值減去處置費用後），而這規定類似的「國際財務報告准則第5號 - 非流動中的有關規定持作出售及已終止經營業務「的資產。

（五）明確規定固定資產的使用壽命，預計將改變凈殘值和折舊方法都屬於會計估計變更。

（6）將發生的計入固定資產成本，固定資產的後續支出，應當終止確認被替換部分的賬面價值。

六，「企業會計准則第5號 - 生物資產」

（一）生產特種清晰的分類。生物資產分為消耗性生物資產，生物資產和公益性生物資產。國際會計准則第41沒有明確生物資產分類要求。

（b）條規定，企業應採用生物資產的成本模式計量。但有確鑿證據表明生物資產的公允價值能夠可靠持久，生物資產應當以公允價值計量。國際會計准則第41號需要全部使用生物資產的公允價值計量。

（c）規定的生產性生物資產減值准備，並計提減值准備作出無法逆轉，但公益性生物資產不被削弱。

7，「企業會計准則第6號 - 無形資產」的無形資產的定義

（一）轉變。新准則規定無形資產是擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產的企業，作為識別無形資產，這將不包括商譽無形資產准則的基本特徵;取消無形資產必須是限制了「長期資產」，同樣作為無形資產的定義與國際會計准則。

（二）允許購入的無形資產的資本化借貸成本。 ，超過正常信用條件，無形資產的現值為基礎的融資性質的無形資產延期支付的購買價格的成本來確定采購價格。除 - 實際支付的，除按照價格之間的購買價格之間的差額的現值「企業會計准則第17號 - 借款費用」應予資本化的，應該是信用期間內計入損益中。

（三）會計改革，研究和開發費用。新准則規定公司之開支發生在研發過程中進行區別：在研究過程中發生的費用應列作開支;費用達到的研究和發展進入程序後發生的某一個階段，如果符合相關條件，允許資本化。我們的研究和開發的會計處理方法的費用是與國際會計准則一致，但美國公認會計原則要求所有的研究和開發費用予以資本化，但是這並不能完全實現的准則全部條文。

（四）採用基於無形資產的攤銷採用不同的方法分別以確定是否生活。確定年期的無形資產攤銷，其使用壽命;使用壽命不確定的無形資產不攤銷。

（5）取消了「企業對投資者投入股票和無形資產首次發行應在投資者作為入賬價值的無形資產的賬面價值」的規定。

8，「企業會計准則第7號 - 非貨幣性資產交換」。

1資產所得，分別採用賬面價值與公允價值的非貨幣性資產交換。交易有資產或資產的公允價值的商業實質能夠可靠地計量公允價值和相關稅費支付作為換入資產的成本，掉期的公允價值計入出資產的賬面價值之間的差額在當期損益;否則，應根據該資產的賬面價值自首和相關稅費支付作為換入資產的成本不計入當期損益。

2。交換具有商業實質是確定的基本標準是否非貨幣性資產交換公平。確定非貨幣性交易是否具有商業實質時，主要考慮兩個因素：第一，資產和換出的現金流產生的資產時，風險的大小是變化的資產及資產，並預期將換出的未來現金流量的現值是不同的，不同的是顯著與資產的變化和資產的公允值進行比較;二是交易雙方是否有管理的關系 - 關聯方關系存在的情況下，非貨幣性交易一般不具備商業實質。這一規定與國際會計標准，完全一樣與美國最近修訂的准則154號是一致的。

3。改變了收益和非貨幣性交易損失的處理。資產自首來衡量資產的入賬價值，同時確認該資產處置損益以及收益和非貨幣性交易損失非貨幣性資產交換具有商業實質，按照公允價值？;沒有對非貨幣性交易的商業實質，在轉換時將測量到的資產置換交易損益的入賬價值資產的賬面價值未在雙方都認可。

九，「企業會計准則第8號 - 資產減值」

（一）單一準則規定資產減值的會計處理。的主要標准為固定資產，無形資產，投資性房地產減值准備使用規范的成本的會計計量。資產組

（2），並介紹了集團的投資組合。資產組是可以認定的最小資產組合的公司，其產生的現金流入基本上獨立於其他資產的現金流入或資產組的，這個規定與國際會計准則的定義一致。資產組組合，是最小資產組合由若干資產組合，包括資產組資產組或組合，以及為總部資產分配的合理方法的一部分組成。資產組名為國際會計准則的現金產生單位，而資產組組合沒有單獨定義。

（三）資產減值判斷的明顯標志。只有當某些資產發生減值的跡象，只需要估計其可收回金額，但對於因商譽及無形資產的使用壽命不確定的合並形成一個企業，無論是否存在減值跡象，應測試每年進行減值測試。

（四）詳細介紹了可收回金額的計量。可收回金額是公允價值減去該資產後出售該資產的成本預計將確定未來現金流量的現值兩者之間的較高者。當資產的可收回金額低於該減值資產的賬面價值。減值

（5）明確規定不能顛倒。主要是為了防止操縱利潤，這也是新會計准則與國際會計准則之間的重大區別之一，但相關法規和美國公認會計原則是一樣的。但必須指出的是，按照守則的規定，應包括減值准備固定資產減值准備的只有逆轉，按成本計量的投資物業的無形資產減值及減值;按照「企業會計准則第5號 - 生物資產」規定，消耗性生物資產和生產性生物資產減值不可轉回提取物制劑;按照「企業第22號會計准則 - 金融工具確認和計量」規定，無活躍市場報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或鏈接到工具權益工具的，必須按減值虧損結算衍生金融資產，股本無法逆轉。按照「企業會計准則第2號 - 存貨」提供存貨跌價准備是可以逆轉的;根據「企業會計准則第22號 - 金融工具確認和計量」規定，對以攤余成本可以計入當期損益轉回列賬之金融資產之減值虧損;對權益工具可供出售投資的減值損失計入當期損益不會發生逆轉;確認可供出售債務工具的減值損失，公允價值已上升，並在客觀隨後的會計期間，減值損失一經確認，原確認的減值虧損與確認後發生的事項應通過逆轉利潤表。

（6）商譽減值准備單項計提壞賬准備。商譽在企業合並中，至少應當在每年年底進行減值測試。商譽是很難從企業的其他資產分開單獨產生現金流量，應與相關的資產組或者資產組組合進行減值測試結合起來。國際會計准則還規定商譽減值測試無法進行攤銷。

十，「企業會計准則第10號 - 雇員福利」

（一）規范內容涵蓋工資。員工福利在所有獎勵企業支付給工人。值得注意的是，新標准要求的非貨幣福利也工傷賠償，負債及支付方式公司產生的休假福利其他同類工人的范圍內必須確認。扣除渠道統一的社會保險支出

（二）。目前，醫療保險，養老保險，失業保險，工傷保險，生育保險等社會保險和住房公積金，有的企業全部計入管理費用，有些公司是根據工人作業的成本包括在內。該標准要求所有工資工作已計入員工應以成本或費用。

（三）企業和職工單獨解除的規定，占與勞資關系有關的支出。為了滿足勞資關系有關的費用一定的條件下，公司應確認的與所產生的計入當期費用，預計負債勞動者報酬僱傭關系的解除。

十一。 「企業會計准則第10號 - 企業年金基金」

1鑒於中國的法律和法規的限制，中國的企業年金基金會計只提供第一個數字是類似於國際會計准則第26定額供款退休福利的會計處理方法計劃，這是與國際會計准則中國會計准則之間的實質性差異之一。

2。企業年金是一個獨立的會計主體，委託人，受託人，賬戶管理人，資產及賬目，並分別從企業年金基金管理的資產的投資經理，單獨核算。

3。以公允價值計量的投資性企業年金基金的形成，其公允價值，並計入當期損益的原賬面價值之間的差額。

4。財務報表附註企業年金基金的資產負債表，凈資產變動及票據形式的聲明。

十二，「企業會計准則第11號 - 以股份為基礎的支付」

（一）明確了以股份為基礎的付款會計規范的范圍。以股份為基礎的支付，是指企業職工和其他方獲得授予的權益工具，以提供服務或基礎負債確定權益工具進行交易。公司獲取貨物及發行股份不屬於本規范標準的內容，並分享國際會計標準的規范，包括通過支付給獲得商品交易發行股份。

一）以股份為基礎的付款按公允價值計量。以權益結算的以股份為基礎的支付，其公允價值變動計入資本公積

;以現金結算的以股份為基礎的支付，其公允價值變動計入損益。

十三，「企業會計准則第12號 - 債務重組」

（一）重新規范債務重組的意義，債務重組將產生作為判斷的基本標准。在2001年修訂的債務重組和債務重組准則相比變化較大，但最初發布於1998年債務重組准則的定義，新的指導方針基本上是相同的。

（二）允許債務重組是在損益中確認。債務人應當確認債務重組收益，債務重組損失的債權人應該得到承認。同時，非貨幣性資產債務重組，債務人應當損益的資產轉讓損失。 （三）債務重組形成的。

（四）債務人或應付的金額予以確認，但債權人不能確認或應收的金額。

14，「企業會計准則第13號 - 或有事項」

（一）企業不應該承認或事項與目前的義務的條件的或有負債和或有資產，但原因應該被確認為預計負債。

（二）預計將推出一項措施負債的中間值，概率和貨幣時間價值等因素。會計

（3）第一次明確地為將要執行合同的合同損失。如果合同的未決執行變得有償合同，從虧損合同負債產生的義務，預計符合條件的，應當確認為一項負債。例如，通過清晰的業務簽訂的原合同，企業買家將出售一批每單位商品100元，但在資產負債表日，該商品的購買價格已經達到110元，企業必須履行的合同損失，企業響應履行上述合同損失准備可能出現的預計負債。這一規定與國際會計准則相一致。

（4）公司不應當確認為預計負債未來經營虧損，但可以確認為合格重組預計負債。

15，「企業會計准則第14號 - 收入」

（一）改變收入的定義。新准則規定，收入是形成日常活動的企業，將導致增加所有者權益，資本總流入無關，與投入的所有者的經濟利益。這個定義引入定義平衡的概念元素，這表明中國的會計標準的制定部分移動的平衡理念，逐漸趨同與國際會計准則。

（二）明確會計的合同價或與公允價值之間的差額協議貨物的銷售價格。接受合同或協議延期，融資性質的，應確定按照合同或協議的公允價值從銷售商品收入金額。合同或協議收取其公允價值之間的差額，應當採用實際利率法在期限的合同或協議，損益攤銷。這一規定實質上是引入了貨幣時間價值的概念，可以有效地劃分的商品（或服務），收入及利息收入。

16，「企業會計准則第15號 - 建造合同」

指引和原「企業會計准則 - 建造合同」是微不足道的，這不會在這里重復。 （續）

17，「企業會計准則第16號 - 政府補助」

（一）政府補助充分利用收入法核算。許多原來的法律，法規，公司獲得政府補助應占資本使用的方法，是關於政府補助，計入資本公積。 「國際會計准則第20號 - 會計和政府援助的披露政府補助」規定，政府補貼是收入法，是關於政府補助計入盈利。該標准全面接軌國際會計准則，要求政府補貼佔了採用收益法。

（二）與資產相關的政府分為補助和與收益相關的政府補助政府補助。與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，並在相關資產，利潤或虧損的使用壽命內平均分配。然而，在測量的，直接計入當然損益的政府補助面值。補償企業以後的相關收入，費用或損失於相關期間的政府補助，確認為遞延收益，並在相關期間費用，計入當期損益;賠償相關費用或損失已經發生的損益。

（三）政府補助認識到需要返回，它應該被視為會計估計變動。

18，「企業會計准則第17號 - 借款費用」

（一）擴大資產范圍內的借款費用的資本化。 「該資產符合資本化」，包括需要相當長的時間才可以達到可使用狀態的固定資產，投資性房地產和存貨，這將包括在資產符合資本化條件的存貨或銷售。例如，船舶，飛機等製造時間很長，允許借用符合國際會計標准與此相關的規定費用的資本化。

（二）擴大范圍可資本化的借款。新准則規定借款的資本化，可以不再局限於專門的貸款，借款人可能還包括一般的生產，製造「有資格的資產資本化」的發生。國際會計准則第23也可以讓資金借入一般借款費用資本化。

（三）取消折扣的直線攤銷借款溢出。新准則規定借款存在折價或溢價，折價或者溢價金額應為每個會計期間釐定應按照實際利率法進行攤銷，調整每期利息金額不再攤銷採用直線法，而國際會計准則這個沒有明確的規定。

19，「企業會計准則第18號 - 所得稅」

（一）禁止使用的應付稅款法，會計收益的資產負債表債務法規定所得稅費用，而非財經1994年教育部制定的「企業所得稅會計處理的暫行規定」（財會字[1994] 025號）規定的損益表債務法。根據資產負債表內確認及遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的計量資產負債表債務法。

（二）使用臨時時差差異所取代。這就是採用資產負債表債務法的結果，它是國際會計准則第12收斂的結果。暫時性差異的賬面價值和時差是暫時性差異的資產/負債的計稅基礎之間的差異，但差異並不一些臨時時差。

Ⅳ 在國際通用的會計准則的情況下,如何准確的計算商譽.

1、首先，《新企業會計准則第6號-無形資產》規定，商譽不被列為本企業的無形資產核算專，因屬為商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不符合無形資產的確認條件。 2、而《新企業會計准則第20號-企業合並》對商譽的核算做出了具體規定：第十三條規定： （1）購買方對合並成本大於合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽（作為長期股權投資成本）。 （2）購買方對合並成本小於合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為當期損益（營業外收入），同時調整長期股權投資的成本（減少）。 3、《新企業會計准則第33號-合並財務報表》規定了「商譽」在報表中作為單獨項目的具體體現：第十五條：在購買日，母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額，應當在商譽項目列示。這里需要編制抵銷分錄。 所以，在新的會計准則下，應當按上述辦法對商譽進行處理。 即「B公司被收購的商譽（ｇｏｏｄｗｉｌｌ） = A公司支付給B公司的收購價格 - B公司在被收購日期時可確認所有的資產和負責的公允價值」中，應該把銀行現金和應收帳款放入可確認的資產里進行計算。

Ⅵ 簡述企業合並中對商譽的會計核算。我國的會計核算與國際會計核算有什麼不同

商譽是現代企業一種重要的資產，由於它的不可辨認性，新准則將其從無形資產中分離而獨立確認為一項資產並進行合理的計量，在資產負債表非流動資產項目下以凈額列示，筆者就新准則中商譽的具體處理作一分析，以更好地反映企業購並資產潛在的經濟價值，進而真實地反映企業會計信息。

Ⅶ 新企業會計准則與IFRS的主要區別有哪些

科目
中國會計准則（舊）
中國會計准則（新）
國際財務報告准則 （修訂前）
國際財務報告准則 （修訂後）

非流動有形資產

不動產、場廠和設備
成本模式
成本模式
成本模式、重估價模式
與修訂前一致

* 不動產、場廠和設備- 折舊
實際情況選擇
組成部分折舊法
與中國舊准則相似
組成部分折舊法

投資性房地產
一般作為固定資產處理
成本模式、公允價值模式
成本模式、公允價值模式
與修訂前大致相同

無形資產

企業自行開發的無形資產
一般直接做費用
研究費用化、開發資本化
研究費用化、開發資本化
與修訂前一致。

*無形資產-攤銷
應當攤銷
使用年限不確定的無須攤銷
應當攤銷
使用年限不確定的無須攤銷

投資

一般要求
短期投資成本計量

長期投資分為權益法和成本法
企業合並形成的投資（同一控制和非同一控制）與非企業合並形成的投資，會計處理分別有所不同
金融資產分為貸款和應收款項、持有至到期日投資、為交易而持有的投資及可供出售的投資
根據修訂後的IAS 39，金融資產可分為貸款和應收款項、持有至到期日投資、以公允價值計量的投資及可供出售的投資

股權投資差額/商譽
按10年攤銷
正商譽不攤銷，負商譽確認為當期損益
正商譽攤銷，負商譽分別處理
正商譽不攤銷，負商譽確認為當期損益

負債

可轉換債券

- 發行人
將其歸類為負債
歸類為負債與權益部分
將其歸類為負債部份和權益部份
與修訂前一致

員工退休福利
沒有相關規定
有相關准則
預提員工退休福利准備，在預計員工提供服務的期間確認費用。
與修訂前一致

收入

* 收入確認的一般原則
強調在商品所有權上的主要風險和報酬已轉移和經濟利益很可能流入
合同價格與公允價格相差加大，以公允價值確認收入
與中國相同
與修訂前一致

短期投資現金股利收入
於實際收到時沖減投資成本
於收款權確立時予以確認為收入
於收款權確立時予以確認為收入
與修訂前一致

其他損益項目

借款費用
固定資產的專門借款可資本化
需要長期時間才可完成的資產的借款都可以資本化
基準處理方法：費用化。

備選處理方法：資本化
與修訂前一致

* 政府補助
收付實現制，進補貼收入
與國際准則一致
權責發生制，分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助
與修訂前一致

* 所得稅
可採用應付稅款法或納稅影響會計法
與國際准則完全一致
採用採用資產負債表債務法
與修訂前一致

租賃

其他

* 非貨幣性交易
不區分同類及非同類資產交換
按照商業實質分為成本模式和公允價值模式
區分同類資產交換和不同類資產交換
按照商業實質分為成本模式和公允價值模式

* 債務重組收益
計入資本公積
計入收益表
計入收益表
與修訂前一致

基於股權的支付
未涉及，通常作為表外項目披露
作為費用，並有明確規定
要求披露，但對於確認和計量沒有規定
作為費用

企業合並

企業合並
通常按購買法處理
同一控制下採用權益結合法，非同一控制下採用購買法
按不同情況採用購買法或權益結合法
只允許採用購

Ⅷ 合並商譽的處理與認識

美國對合並商譽的會計處理
美國把商譽也叫正商譽，列示於「無形資產」項目下。它將商譽單獨確認為一項資產，並在預計的有效年限內予以攤銷，最長的攤銷期限為40年（自2003年美國頒布修改141、142號准則之後，美國已改用減值測試法）。美國對負商譽有兩種處理方法。一是記錄購進資產時相應調低其公允價格。流動資產中的貨幣資金、短期投資、應收賬款等項目具有確定的數額，一般不應加以調整；長期股票和債券投資具有客觀的市場價格，也無須作出調整。固定資產、無形資產和遞延資產等長期資產項目通常沒有現成的市價，尤其是某些遞延資產項目根本沒有可售的市價，評估結果往往不夠可靠，這時可按比例減少這類資產的價值，直到降至零。若處理後，仍不足以抵銷負商譽，則記入「遞延貸項——負商譽」賬戶。二是對購進資產仍按評估的公允價格計價，不作任何調整，支付價款低於凈資產公允價格的數額，全部記入「遞延貸項——負商譽」賬戶。相對而言，第一種作法較為合理。加拿大、澳大利亞和日本等也採用了和美國相同的方法。
英國對合並商譽的會計處理
英國把商譽也叫控製成本，1990年以前，英國公司法規定：合並商譽既可作為一項可攤銷資產，也可直接沖減控股公司的股東權益。但由於這種方法對股東權益的壓力太大，並且提高了未來會計年度的合並收益而被譴責為欺詐行為。所以在1990年英國會計准則委員會頒布了《合並商譽的會計處理》(即ED47），對合並商譽的處理作了嚴格的限定，即合並商譽的會計處理只可將其作為可攤銷資產，並且規定，除特殊情況合並商譽可按40年的最高年限予以攤銷外，一般情況下攤銷期不得超過20年。在編制合並報表時以「合並商譽」項目列示。英國把負商譽稱為合並資本公積，並記入「合並資本公積」賬戶，單獨列示在所有者權益部分。這意味著合並時獲得了利潤，但它是不可分利潤，因為這部分利潤是未實現利潤。標准會計實務公告第22號要求計算商譽和資本公積的，以公允價值和單獨估價的企業凈資產的價值之差作為依據。採用此方法的還有法國、德國、義大利、印度、馬來西亞等。
《國際會計准則》對合並商譽的會計處理
《國際會計准則第22號——企業合並》對購買時產生的商譽與負商譽的處理作了明確的規定。
(1)商譽。交易發生時，購買成本超過購買企業在所購可辨認資產和負債的公允價值中的股權份額的部分，應作為商譽並確認為一項資產。商譽應以成本減去累計攤銷額和累計減值損失後的余額記錄，並在其使用年限內採用直線攤銷法系統地攤銷，每期的攤銷額應確認為費用。攤銷期限一般假定為不超過20年。如果商譽的使用超過了20年，則企業應對超過20年的期間攤銷的商譽進行減值測試，同時披露超限的理由。攤銷期限和攤銷方法至少應在每年末進行一次檢查，如果商譽的預期有用年限與以前的估計有重大不同，或商譽產生經濟利益的預期方式有重大變化，則攤銷期限、攤銷方法應予相應改變（國際會計准則也已經改用減值測試法）。
(2)負商譽。在交易日，購買企業在購入的可辨認資產和負債的公允價值中的權益金額超過其購買成本的部分，應確認為負商譽。在購買企業的購買計劃中明確而且能夠可靠計量的、但不代表購買日可辨認負債的損失和費用的負商譽，應在未來損失和費用確認時在收益表中確認為收益。如果這些可辨認的未來損失和費用在預期期間不予確認，則負商譽應和那些與在購買日能夠可靠計量的可辨認預期未來損失和費用不相關的負商譽一樣按如下方式在收益表中確認為收益：
(1)未超過購入的可辨認非貨幣性資產的公允價值的負商譽金額，應在購入的可辨認應折舊除以應攤銷資產的剩餘加權平均使用年限內，以系統的方法確認為收益；
(2)超過購入的可辨認非貨幣資產公允價值的負商譽金額應立即確認為收益。在資產負債表中，負商譽應在商譽所屬類別中，作為報告企業資產的減項予以列報。
其他國家對商譽的處理
墨西哥、印度和除英國以外的歐盟國家對商譽則採取靈活的處理模式，既可將合並商譽作為一項可攤銷資產，在不超過最高法定年限內進行攤銷，又可將其直接沖減控股公司的股東權益，其中瑞士還允許將合並商譽作為一項不可攤銷的資產。

Ⅸ 新企業會計准則與國際會計准則依然存在哪些差異

一、我國會計准則國際趨同現狀

經濟越發展，會計越重要為了滿足我國經濟融入世界經濟體系的需求，促進我國企業進一步實施走出去戰略，同時也為了滿足我國市場經濟發展對會計工作提出的新要求，經過不斷的努力，在總結我國會計實踐經驗和借鑒國際財務報告准則的基礎上，我國於20()6年2月丨5日正式發布f由丨項莪本准則、38項具體准則和應用指南構成的新企業會計准則體系。這樣，與我國社會主義市場經濟相適應、並與國際財務報告會計准則相接軌的、覆蓋各類經濟業務的會計准則體系就建立起來了，這標志著我國的會計准則跨入了一個新的發展時期。

繼新會計准則實施後，財政部先是在2009年9月2日發布了《中國企業會計准則與國際財務報告准則持續全面趨同路線圖（徵求意見稿）》,之後在20丨0年4月2日發布了路線圖，這是在總結我國多年會計改革經驗的薟礎上結合國內外最新形勢發展的需求.並為進一步深化會計改革，為持續、動態地消除我國准則與國際准則的差異提高我國參與制定國際財務報告准則的程度而做出的努力和重要部署。雖然新會計准則在某些方面與國際會計准則仍然存在差異，但這並不妨礙我國會計准則趨同的步伐，反而會促進我國為實現與國際會計准則的等效和G2U會議提出的「建立全球統一的高質最的會計准則」而不斷地做出努力。

二、我國新會計准則與國際會計准則的差異及其原因分析

俗話說，知己知彼方能百戰百勝，要想進一步促進我國會計准則國際趨同的深化發展，早□實現我國會計准則與國際會計准則的等效，我們需要找出二者的差異並分析原因以便釆取有效的措施。

(一）差異分析

1.公允價值問題

我國新會計准則中公允價值的運用是一大亮點，雖然核心計i：屬性仍然是歷史成本，但為適應我國市場經濟發展的要求,准則強調對交易性金融資產和負債、投資性房地產、債務重組、非貨幣性資產交換、非同一控制下企業合並所形成的資產與負債等一些交易或事項，在相關資產或負債存在活躍市場且其公允價值能夠可靠計鼠的情況下，允許採用公允價值計量，這一規定將利於提高會計信息的相關性，及時地反映市場價值變動信息.同時要遵循審慎原則D然而，國際會計准則比較傾向公允價值計量用以體現會計信息的相關性。總體上,我國會計准則與國際會計准則相比，對公允價值的適用范圍比較窄，而且限制條件很多，更為謹慎。例如，我國新會計准則規定對生物資產以歷史成本進行計堡，原因是處於不同生長階段的生物資產缺乏活躍的交易市場,難以取得公允價值.如果用公允價值計星?,可靠性就比較差；而國際會計准則規定對生物資產進行公允價值計1，並將公允價值的變動計入當期損益，而且一旦採用公允價值計量，要繼續使用直至處罝該生物資產。

2.企業合並問題

我國會計准則與國際會計准則在企業合並方甌也存在很多差異，包括對企業合並范圍的確定、合並商譽等，其中差異最大的是合並范圍的界定。我國會計准則中的企業合並包括同一控制F企業的合並和非同一控制下企業的合並，前者採用權益結合法，後者採用購買法。國際會計准則的企業合並既有一個企業取得對另一個企業的控制權的情形.乂有企業取得對某項業務控制權的情形，釆用購買法，但不包括同一控制下企業的合並。我國實務中雖然出現『對某項業務進行合並的案例，但准則中並未對業務的合並做出規定。因為我國實際工作中出現的合並大多是同一控制下的企業合並，所以准則對同一控制下企業的合做出了規定，如果准則沒有對其進行規定，將無法解決現實問題。然而隨著我國資本市場的逐步發達，購買法將會成為企業合並的惟一方法。

(二）原因分析

1.政府制定模式原因

我國的會計准則一直是1±1財政部會計司負責的，這是標準的政府准則制定模式。首先，因為財政部會計司是一個政府的職能部門，而政府又是一個地道的會計信息使用者，這就與國際流行的民間模式盡最迴避信息使用者直接參與准則制定的做法大不相同，所以從形式上看，民間模式具杳一定的獨立性，而我國的政府模式獨立性就比較差。其次，政府准則制定機構-?般會受到政府預算的控制，在經費開支上會比民間模式受限的多，這在一定程度上就可能會使會計准則制定過程中實施的程序不夠充分、調查研究不夠深入，並難以吸收優秀的會計人才直接參與到准則的制定中來。最後，政府模式下准則制定機構奮較高的權威性，有權決定如何修改會計准則，有權決定哪些企業何時執行會計准則，因此在准則制定屮受到箕他利益集團干涉的影響較小。

2. 市場經濟基礎原因

國際會計准則制定和實施的重要因素是以市場經濟發展基礎還不雄厚，這是與我國的國情緊密相連。我國經濟發展雖然取得了很大的成就，己成為世界經濟體中重要的一員，怛是與國際發達國家相比，我國的資本市場比較薄弱，國際貿易發展還沒有達到成熟的階段，國際會計准則中的某些交易或事項並沒有在我國出現。總之,我國的經濟發展水平相對比較低，市場經濟蓰礎不夠牢固，這也導致r我國新會計准則和國際會計准則之間有了一定的差異。

3. 會計人員素質原因

會計人員螫體水平不高，缺乏應有的職業判斷能力，是制約我國會計准則國際趨同的蜇要原因，尤其是近年來會計准則變化比較快，會計人員雖然按照國家有關規定進行r相應的職業教育，但是並沒能夠完全消化和吸收這些專業知識，可見教育力度不夠0如果會計人員在執業中用模糊的知識憑感覺做事，一味地照搬准則規定不進行思考，這就會不利於我國會計准則的發展完善，從而影響國際趨同目標的實現。

三、我國會計准則國際趨同的未來展望

盡管我國新會計准則與國際會計准則存在一定的差異，並且在趨同過程中可能會有各種阻力，徂是隨著我國市場經濟體制的完善和會計人員綜合素質的提高.二者的差異將越來越少。為此，我們需要做出努力。

(一）加強會計准則的國際溝通和交流

目前，我國作為世界經濟體系中不可或缺的一員，我國新會計准則的國際趨同不只是單方面的向國際靠攏，還要積極推動國際會計准則在修汀完善的過程中充分考慮到發展中國家的實際需要，實現共同發展。所以，我國作為發展中國家的一員，應當密切關注國際會計准則的發展，並且積極參與到(1際會計准則的制定中來，從而加強國際間的交流和合作，進一步提高我國在國際中的地位和影響力，為維護我國的經濟利益而努力。

(二）加強高素質會計隊伍的建設

我國會計准則的國際趨同不僅僅是規章條文的相同，更為重要的是會計人員能夠熟練掌握專業知識，並具備高水平的職業判斷能力，應用到會計實務中去。所以，我國需要加大會計教育力度，使得會計人員能夠及時的接收新知識、新理念以提高業務水平，成為高素質復合塑人才,以便應對經濟全球化和會計准則國際趨同背景下對人才的挑戰。