中美特許權使用費

① 請教特別納稅調整的計算方法

這種問題就沒有標准答案，現在才知道好多都是稅企雙方談判談出來的。

② 急問：一個有美國綠卡的中國公民，現在來中國工作，可以作為外國居民享受中美避免雙重征稅協定嗎謝謝！

稅表上有，選擇標準的就可以了。你有綠卡，在美國需要報稅，那麼你當然應該作為外國居民享受該協定，不過即便享受，你也不會有太多的選擇。稅表上有兩個選擇，一是標准，第二條有很多附件條件，通常情況下只能選擇一。
另外，在中國工作的收入，一是要交稅，二是在美國報稅的時候要申報。

③ 世界第二大美元資產國是哪

位於日內瓦的聯合國貿易和發展會議（貿發會議）12日發布的年度報告顯示，2018年全球外國直接投資（FDI）連續第三年下滑，但中國吸引外資總量逆勢上漲，繼續成為全球第二大外資流入國。

當天發布的《2019年世界投資報告》說，受美國稅改政策以及部分經濟體加強外資項目審查的影響，去年全球外國直接投資總額為1.3萬億美元，較2017年減少13%，連續第三年出現下滑。

貿發會議秘書長穆希薩·基圖伊表示：「外國直接投資繼續困在危機後的低點。這對國際社會應對貧困和氣候危機等迫在眉睫的全球挑戰來說，不是個好兆頭。」

具體來看，2018年流入發達經濟體的FDI總額減少27%，降至2004年來最低。其中，美國稅改導致美國跨國公司海外資本迴流美國，致使去年歐洲吸引外資總量減半；而受「脫歐」影響，英國外資流入也大幅減少了36%；另外，美國FDI流入量也縮水9％至2520億美元，但美國仍是全球最大外資流入國。

與發達經濟體FDI流入量銳減相比，去年流入發展中經濟體的FDI呈現小幅增長態勢，增幅為2%。同時，發展中經濟體吸引FDI佔全球總額的比重升至54%，創下歷史新高。其中，亞洲發展中經濟體的外資流入增長4%，成為全球外資流入最多的地區。

報告顯示，2018年中國FDI流入量增長近4%，達約1390億美元，繼續成為全球第二大外資流入國。貿發會議投資和企業司司長詹曉寧表示，中國投資環境的進一步開放和便利化，是中國保持對外資吸引力的主要原因。

報告預測，2019年全球FDI有望溫和復甦，預計增長10%，約達1.5萬億美元，但仍低於過去十年的平均水平。（完）

附報告全文：

聯合國2019年《世界投資報告》全球發布稿

聯合國《世界投資報告》主編

聯合國貿易和發展組織投資和企業司司長詹曉寧

日內瓦萬國宮

2019年6月12日

一、全球投資趨勢和前景

2018年，全球外國直接投資(FDI)流量繼續下降，減少13%至1.3萬億美元。這是全球FDI連續第三年下降。主要是由於美國2017年底實施的稅改促使美國跨國企業在2018年前兩個季度將大量留存的海外收益匯回，導致發達國家中一些傳統外資流入大國的FDI流入出現負增長。此外，部分主要外資吸收國加強外資項目審查機制，將一些大型外資項目拒之門外，也減少了外資流入。

1.外資流入趨勢

流入發達經濟體的外國直接投資減少了了27%，降至2004年來最低。流入歐洲的投資減少了一半，不到2000億美元，主要原因是資金匯回導致了幾個主要外資流入國出現凈流出。流入愛爾蘭和瑞士的FDI分別為- 660億美元以及– 870億美元。受脫歐進程影響，英國外資流入也大幅下降了36%。流入美國的外資也減少了9％，至2520億美元。這主要是由於跨境並購下降了三分之一。流入澳大利亞的FDI達到600億美元的歷史新高。

流入發展中經濟體的外國直接投資小幅增長，增長了2%。由於發展中經濟體外資流入的增長以及發達經濟體外資流入的大幅下降，發展中經濟體佔全球FDI的比重上升到54%，創歷史新高。

· 雖然非洲許多較大的外資接受國吸收外資水平下降，但流入該地區的FDI仍然增長了11%，達460億美元。這一增長得益於對資源的持續投資、投資的多樣化以及南非在持續幾年投資低迷後的復甦。

· 作為全球外資流入最多的地區，亞洲發展中經濟體的外資流入增長了4%，保持穩定。該區域公布的綠地投資項目的金額翻了一番，從2017年的停滯狀態強勁反彈，顯示了持續的投資活力。

· 拉美和加勒比地區的外資下降了6%，未能保持2017年的增長勢頭，重回過去長期下滑的局面。該地區外資仍然比大宗商品繁榮時的峰值低27%。

流入轉型經濟體的FDI在2018年繼續呈下降趨勢，減少了28％至340億美元，主要原因是流入俄羅斯的資金減少了49％。

在全球前20大外資流入目的地中，發展中及轉型經濟體仍佔一半。美國仍是最大的外資接受國，外資流入達2520億美元；其次是中國，為1390億美元。中國香港及新加坡分別排在第3和第4位。

2.對外投資趨勢

2018年發達國家對外投資大幅下降了40%，為5580億美元。美國跨國公司的大規模資金迴流使美國對外投資出現負的凈流出，導致美國未能進入2018年全球20大對外投資經濟體名單。但歐洲跨國公司的對外投資增長了11%，達到4180億美元。法國成為第三大投資來源國，2018年對外投資超過1000億美元。

發展中經濟體對外投資下降了10%，降至4170億美元。亞洲發展中經濟體的對外投資下降了3%，為4010億美元；中國對外投資連續第二年下降。拉美和加勒比的對外投資急劇下降。

3.進入模式

2018年下半年全球並購交易出現增長，緩沖了美國稅改導致的全球FDI的下降。全年跨境並購額增長了18％。這主要由美國跨國公司海外子公司推動的。

2018年全球綠地投資出現反彈，同比增長41%，達9610億美元，但各地區很不均衡。製造業綠地投資扭轉了長期下滑趨勢，已宣布的項目金額同比增加了35%。大部分綠地投資發生在亞洲，但非洲的綠地投資也大幅增長了60%，拉美及加勒比地區綠地投資急劇下降。

4.全球FDI前景

隨著美國稅改對美企海外收益回匯的影響逐漸減弱，預計2019年發達經濟體的外國直接投資將出現反彈。綠地投資對全球FDI趨勢有預示作用。2018年宣布的綠地項目同比增長了42%，表明跨國公司計劃在今後幾年擴大投資。

但受投資貿易保護主義以及地緣政治因素影響，2019年全球FDI的復甦將是溫和的，預計增長10%，約1.5萬億美元，仍低於過去10年的平均水平。

自2008年以來，外國直接投資趨勢呈現長期低迷的趨勢。主要原因包括外國直接投資回報率下降、跨國公司海外投資呈現輕資產傾向以及全球投資政策環境惡化。

國際生產日益呈現輕資產特點，其持續擴張很大程度上是由無形資產以及非股權形式的國際生產方式驅動的。這體現在特許權使用費、許可費和服務貿易的增長明顯快於外國直接投資和貨物貿易的增長。2018年全球100強跨國公司的排名也證明工業跨國公司正在下滑，一些企業甚至掉出了榜單。

跨國公司是全球研發的主要投入者。全球100強跨國公司的研發支出佔全球企業研發的三分之一以上。科技、制葯和汽車企業是最大的研發投入者。發展中經濟體100強企業的研發投入強度（與銷售額之比）明顯更低。跨國公司在研發領域的綠地投資相當可觀，且保持增長。過去五年，跨國公司共宣布了5300個海外研發項目，占綠地投資項目的6%以上，高於之前五年的4000個。45%的項目位於發展中經濟體和轉型經濟體。大多數與研發有關的外資項目都是附加值相對較低的設計、開發和測試活動，而不是基礎研究。

國有跨國公司數量穩定，但國外收購放緩。全球有近1500家國有跨國公司，與2017年持平。歐洲跨國企業佔全球的三分之一多，另外45%來自發展中經濟體，其中18%來自中國。全球100強跨國公司中，國有跨國公司佔16家。國有跨國公司的並購額佔全球的比例從2008 - 2013年年均超過10%逐漸下降至2018年的4%。

二、全球投資政策最新發展

1.外國投資限制和法規不斷增長

2018年，約55個國家和經濟體出台了至少112項影響外國投資的政策措施。其中三分之二的措施致力於自由化、促進和便利新的投資。34%的措施對外資作出了新的限制或規定，這是自2003年以來的最高比例。它們主要反映了對關鍵基礎設施、核心技術和其他敏感商業資產的外國所有權在國家安全方面的關切。針對國家安全問題，發達國家採取了一些新的措施。

由於政府幹預，2018年許多超過5000萬美元的跨境並購均告失敗。至少有22筆交易因監管或政治原因被凍結或撤銷，為2017年的兩倍。出於國家安全考慮，9起被暫停，3起因反壟斷主管機構的關切而被撤銷，另外3起因其他監管原因被中止。此外，有7筆交易因東道國當局的批准延遲而被放棄。

2.各國在加強外商投資的審查機制

近年來，對外國直接投資的審查變得更加普遍。至少有24個國家(佔全球FDI總量的56%)建立了專門的外國投資審查機制。外資國家安全審查最初是作為限制外國參與國防工業的一種手段。此後逐漸擴大到保護其他戰略性產業和關鍵基礎設施，現在則被用來保護被認為在新工業革命時代對國家競爭力至關重要的核心科技和技術。

從2011年以來，至少有11個國家引入了新的篩查機制，至少有41項對現有制度的修訂。大多數修訂通過增加接受審查的部門或活動、降低審查門檻或擴大外國投資的定義，擴大了審查的范圍。其他新的法規擴大了外國投資者的披露義務，延長了審查程序的法定時限，或對不遵守通知義務的行為引入了新的民事、刑事或行政處罰。

但總的看，吸引投資仍是國別投資政策的主流。大多數新的投資政策措施仍然朝著自由化和促進及便利投資的方向發展。許多國家取消或降低了各種行業外資准入限制。簡化或精簡外國投資行政程序的趨勢仍在繼續。此外，一些國家為特定行業或地區的投資提供了新的財政激勵措施。

3.國際投資政策制定依然活躍

2018年，簽署了40項新的國際投資協定，包括30個雙邊投資協定和10個有投資條款的其他協定。一些新的協定，包括主要投資國簽訂的大型區域性協定，納入了一些新的條款，將對全球國際投資協定體制產生深遠影響。同時，許多國家還在制定新的投資協定範本和指導原則，以此對未來雙邊及區域投資協定的談判和制訂施加影響。

與此同時，終止生效的國際投資協定數量繼續上升。2018年，至少有24項終止生效，其中20項是單方面的，4項是替代性的(通過新條約的生效)。截至2018年底，終止生效的國際投資協定總數達到309個(其中61%發生在2010年以後)。

截至2018年底，全球共有3317個國際投資協定，包括2932個雙邊投資條約和385個有投資條款的其他協定。其中生效的國際投資協定有2658個。

4.投資者國家爭端解決案件持續增長

2018年，投資者根據國際投資協定提起了71起公開的投資者國家爭端解決案件，與過去三年的水平基本持平。投資者國家爭端案件總數已達942起。幾乎所有爭端案件都是基於老一代投資條約。迄今為止，已有117個國家對一項或多項投資者國家爭端解決案件作出回應。

2018年公布的仲裁裁決中，超過三分之二是基於管轄權或案情做出的有利於投資者的裁決。到2018年年底，602項投資者國家爭端解決案件得到裁決。

三、中國吸引外資和對外投資

2018年，中國仍為發展中國家中最大的外資吸收國，吸收外資逆勢上漲，全球排名第二。2018年中國吸收外資創歷史新高，達1390億美元，佔全球吸收外資總量的10%以上。全球排名僅次於美國。

中國投資環境進一步開放和便利化。2018年，中國《外商投資產業指導目錄》中禁止和限制類產業不斷減少，服務業以及一些製造行業加大了對外資的開放，取消或放鬆了對外資持股的限制。同時，投資環境不斷優化、便利化。體現在外資流入上，是製造業吸收外資的快速增長和大型並購交易的增長。

中國外資流入有望繼續保持高水平。2019年年初，中國頒布了新的《外商投資法》，建立了外資准入前國民待遇加負面清單模式，並宣布了一系列投資便利化以及市場開放的措施，這些都有利於進一步吸引外資。受中美貿易摩擦等影響，外國投資者採取了多元化的投資策略，部分外資向東南亞和南亞轉移。但總體來看，流入中國的外資仍有望繼續保持高質量、高水平。

中國對外投資全球排名第二，未來有望保持在較高水平。2018年中國對外投資連續第二年減少至1300億美元，僅次於日本。當前全球投資政策環境不穩定，保護主義抬頭，主要吸收外資國對外資准入的審查進一步加嚴，將一些大型的並購項目拒之門外。同時，中國加強了對外投資的有序管理，這是中國對外投資下降18%的主要原因。隨著中國企業國際化、參與國際競爭的客觀需要和「一帶一路」雙邊合作的推動，以及中國企業在加強出口導向型的對外投資以繞過貿易壁壘，減輕貿易戰影響，中國的對外投資將保持在較高水平。

④ 求經濟稅收案例分析

本案例涉及三方當事人：美國ABC衛星公司、某電視台及其稅務主管部門。

該電視台與美國ABC衛星公司簽訂《數字壓縮電視全時衛星傳送服務協議》．該協議有效期至2006年6月30日。1997年10月19日雙方對《協議》的部分條款進行了修改並簽訂《修正案入根據協議及修正案規定，ABC衛星公司向該電視台提供全時的、固定期限的、不可再轉讓(除優先單獨決定權外)的壓縮數字視頻服務，提供27MHz帶寬和相關的功率所組成的轉發器包括地面設備。ABC只傳送該電視台的電視信號．該電視台可以自己使用．也可以允許中國省級以上的廣播電視台使用其未使用的部分。在ABC提前許可下．該電視台也可以允許非中國法人的廣播電視台使用其未使用的部分來傳送電視信號。

協議還規定：A．電視台支付季度服務費和設備費；B．訂金(此訂金用於支付服務期限的頭三個月和最後一個月的服務費)；C．為確保電視台向ABC支付服務費和設備費．電視台將於1四6年5月3日向ABC支4寸近200萬美元的保證金．保證金將在協議最後服務費到期時使用。

協議簽訂後，電視台按約定向ABC支付了訂金和保證金；此後定期向ABC支付季度服務費和設備費，總計約2200萬美元。1999年1月，主管稅務稽查局向該電視台發出001號《通知》，要求該電視台對上述費用繳納相應稅款。ABC對此不服．向對外分局提出復議申請，並按包括訂金和保證金在內的收入總額的7％繳納了稅款．合計約150萬美元。

同年8月．對外分局做出維持001號《通知》的行政復議決定。ABC據此向當地中級人民法院提起行政訴訟。2001年12月20日，中級人民法院判定維持稅務局對外分局對該電視台發出的319號《關於對電視台與ABC衛星公司簽署＜數字壓縮電視全時衛星傳送服務協議＞所支付的費用代扣代繳預提所得稅的通知》，同時駁回ABC衛星公司的訴訟請求。

雙方的爭端焦點在於是否該由我國稅務當局向ABC公司徵收預提所得稅。這一分歧源於雙方對電視台向ABC支付的費用性質的認定不同。ABC公司認為該收入屬於營業利潤，我國稅務當局認為該收入屬於特許權使用費。

雙方爭論的焦點

(一) ABC衛星公司收到的是特許權使用費還是營業利潤?

當地稅務主管部門根據《中美稅收協定》第十一條規定，認為是特許權使用費。因為按照《中美稅收協定》第十一條規定，特許權使用費是指使用或者有權使用文學、藝術或科學著作，包括電影影片、無線電視或電視廣播使用的膠片與磁帶的版權，以及專利、專有技術、商標、設計、模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項，也包括使用或有權使用工業、商業、科學設備或有關工業、商業、科學經驗的情報所支付的作為報酬的各項款項。

即特許權使用包括對有形財產和無形資產的使用。電視台利用ABC衛星公司設備的使用功能達到預期的目的也是特許權使用。而我國和美國都是以特許權使用地為特許權使用費來源地，所以應在中國納稅。《中美稅收協定》規定對特許權使用費徵收10％的預提稅，考慮到折舊等因素，對固定資產的價值7折計算．所以對ABC徵收7％的預提所得稅。

而ABC衛星公司根據《中美稅收協定》第五條和第七條規定，認為是營業利潤。因為這個收入是靠常年不斷的工作取得的積極收入，應屬於營業利潤。而在中國未設立常設機構，故不應在中國納稅。

(二) 這是否是「使用」?誰是衛星的「使用者」?

稅務當局認為特許權使用包括有形資產和無形資產的使用，「使用」並非僅限於有形的使用。衛星轉發器具有傳輸信號的使用功能，電視台需要利用ABC衛星轉發器這一使用功能，使其信號被傳輸至太平洋、美洲等地區。每個轉發器的部分帶寬均可以被獨立地用於傳輸信號。根據《協議》規定，在正常情況下，衛星中指定的轉發器帶寬只能用於傳輸該電視台的電視信號，即這些指定帶寬的使用權為該電視台專有。帶寬是衛星系統提供的，該電視台有權使用帶寬應視為有權使用衛星系統。所以該費用屬於特許權使用費，該電視台是衛星的使用者。 而ABC衛星公司認為其從事了積極的經營活動，僱傭了人員，用其擁有和運營的設備向電視台提供通訊服務。ABC將設備用於從事自己的業務，並未將設備提供給該電視台從事經營業務。設備本身不能完成ABc據以向該電視台收款的業務。為了運營其衛星系統和有關地面設施，需要ABC人員的連續干預與檢測。ABC耗費了巨資設計和發射衛星並安裝、運營和維護地面設施。所以，ABC是衛星的使用人，該電視台只是佔用了一個特定的指配頻率。「使用」應該理解為積極主動的活動，而不能擴大解釋為「利用工業設備的功能」。

(三) 本案判決是否應該遵循國際通用的原則和慣例?

中國與美國於1984年簽訂的《關於對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》，以及《中華人民共和國稅收徵收管理法》、《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》均規定：中國政府與外國政府所訂立的有關稅收的協定同本法有不同規定的依照協定的規定辦理。我國稅務當局對ABC衛星公司征稅．首先適用的是《中美稅收協定》。

ABC衛星公司認為跨國征稅應該遵循國際慣例。所得稅協定是兩個主權國家達成的協議，必須按照締約國雙方的意圖和預期來解釋。而雙方的預期和解釋只能參照獲得全球范圍內一致認可的國際稅收與協定的原則和實踐確定。

而稅務當局認為不應該遵循ABC衛星公司堅持的所謂國際慣例。出租衛星通訊線路有復雜的國際背景．根本沒有形成國際約束或慣例。

引發的思考

(一) 新行業出現對稅制的影響

近年來，電子商務貿易和通信業領域的稅收問題引起了很大的爭論，主要原因是現行的稅制比較復雜，在執行時需要以低成本獲得大量信息為基礎．而通訊業和電子商務的數字化、無國界性、流動性使之無法滿足現行稅制這一要求。它對稅制的影響主要在以下幾個方面：

第一，國際稅收徵收管轄權之間的沖突更加頻繁。ABC衛星公司稅收案反映出來的是有利於發達國家的居民稅收管轄權與有利於發展中國家的地域稅收管轄權之爭。隨著現代科技的發展和電子商務的日趨成熟，企業會更容易的根據自己的需要選擇交易的發生地，這將導致交易活動普遍轉移到稅收管轄權較弱地區進行。

第二．傳統貿易與電子商務貿易、通訊業相比稅負不公。各國現行稅制普遍倡導稅收中性原則，這要求征稅不能因為企業貿易方式不同而有所不同。但電子商務和通訊業都是新興事物，各國相應的法律框架尚在構築，還不完善．傳統的征管手段相對落後，使得電子商務及通訊行業公司與傳統貿易企業之間存在著稅負不公的情況。這將誘導傳統企業紛紛邁進「虛擬空間」這個免稅區。與此同時，由於一些國家和地區不甘心大量的稅收收入從指縫間溜走，採取新的措施導致新的稅負不公。．

第三．稅款流失風險加大。對電子商務免稅不僅會導致銷售稅流失，高科技手段也為納稅人針對現行稅制合理避稅創造了又一機會和手段。取消實體商店和經營場所，就可以不交銷售稅，冠冕堂皇的享受免稅的正當資格。

第四，稅收轉移問題加劇。稅收轉移是法定納稅人通過經濟交易或活動，將其承擔的稅收負擔轉移給其他人的過程。稅收轉嫁的方式主要有三種：前轉、後轉和稅收資本化。前轉是最常見的稅收轉嫁方式。本案例中．ABC衛星公司就可以通過提高服務費將稅收負擔向前轉嫁給我方電視台。

第五，「常設機構」的概念受到挑戰。電子商務不需要從事經營活動的當事人必須在交易地點「出場」，這就產生了對常設機構的認定問題，即位於一國境內的代理軟體或伺服器，在不需任何雇員到場的情況下，是否構成固定經營地點或常設機構?在網路交易和通訊業中，伺服器或者衛星都允許國內外任何滿足條件的客戶下載數字化產品或使用其功能，那麼該常設機構就可能有多個國家的來源收入，這部分利潤如何統計、劃分? 而ABC衛星公司認為其從事了積極的經營活動，僱傭了人員，用其擁有和運營的設備向電視台提供通訊服務。ABC將設備用於從事自己的業務，並未將設備提供給該電視台從事經營業務。設備本身不能完成ABc據以向該電視台收款的業務。為了運營其衛星系統和有關地面設施，需要ABC人員的連續干預與檢測。ABC耗費了巨資設計和發射衛星並安裝、運營和維護地面設施。所以，ABC是衛星的使用人，該電視台只是佔用了一個特定的指配頻率。「使用」應該理解為積極主動的活動，而不能擴大解釋為「利用工業設備的功能」。

(三) 本案判決是否應該遵循國際通用的原則和慣例?

中國與美國於1984年簽訂的《關於對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》，以及《中華人民共和國稅收徵收管理法》、《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》均規定：中國政府與外國政府所訂立的有關稅收的協定同本法有不同規定的依照協定的規定辦理。我國稅務當局對ABC衛星公司征稅．首先適用的是《中美稅收協定》。

ABC衛星公司認為跨國征稅應該遵循國際慣例。所得稅協定是兩個主權國家達成的協議，必須按照締約國雙方的意圖和預期來解釋。而雙方的預期和解釋只能參照獲得全球范圍內一致認可的國際稅收與協定的原則和實踐確定。

而稅務當局認為不應該遵循ABC衛星公司堅持的所謂國際慣例。出租衛星通訊線路有復雜的國際背景．根本沒有形成國際約束或慣例。

引發的思考

(一) 新行業出現對稅制的影響

近年來，電子商務貿易和通信業領域的稅收問題引起了很大的爭論，主要原因是現行的稅制比較復雜，在執行時需要以低成本獲得大量信息為基礎．而通訊業和電子商務的數字化、無國界性、流動性使之無法滿足現行稅制這一要求。它對稅制的影響主要在以下幾個方面：

第一，國際稅收徵收管轄權之間的沖突更加頻繁。ABC衛星公司稅收案反映出來的是有利於發達國家的居民稅收管轄權與有利於發展中國家的地域稅收管轄權之爭。隨著現代科技的發展和電子商務的日趨成熟，企業會更容易的根據自己的需要選擇交易的發生地，這將導致交易活動普遍轉移到稅收管轄權較弱地區進行。

第二．傳統貿易與電子商務貿易、通訊業相比稅負不公。各國現行稅制普遍倡導稅收中性原則，這要求征稅不能因為企業貿易方式不同而有所不同。但電子商務和通訊業都是新興事物，各國相應的法律框架尚在構築，還不完善．傳統的征管手段相對落後，使得電子商務及通訊行業公司與傳統貿易企業之間存在著稅負不公的情況。這將誘導傳統企業紛紛邁進「虛擬空間」這個免稅區。與此同時，由於一些國家和地區不甘心大量的稅收收入從指縫間溜走，採取新的措施導致新的稅負不公。．

第三．稅款流失風險加大。對電子商務免稅不僅會導致銷售稅流失，高科技手段也為納稅人針對現行稅制合理避稅創造了又一機會和手段。取消實體商店和經營場所，就可以不交銷售稅，冠冕堂皇的享受免稅的正當資格。

第四，稅收轉移問題加劇。稅收轉移是法定納稅人通過經濟交易或活動，將其承擔的稅收負擔轉移給其他人的過程。稅收轉嫁的方式主要有三種：前轉、後轉和稅收資本化。前轉是最常見的稅收轉嫁方式。本案例中．ABC衛星公司就可以通過提高服務費將稅收負擔向前轉嫁給我方電視台。

第五，「常設機構」的概念受到挑戰。電子商務不需要從事經營活動的當事人必須在交易地點「出場」，這就產生了對常設機構的認定問題，即位於一國境內的代理軟體或伺服器，在不需任何雇員到場的情況下，是否構成固定經營地點或常設機構?在網路交易和通訊業中，伺服器或者衛星都允許國內外任何滿足條件的客戶下載數字化產品或使用其功能，那麼該常設機構就可能有多個國家的來源收入，這部分利潤如何統計、劃分? 而ABC衛星公司認為其從事了積極的經營活動，僱傭了人員，用其擁有和運營的設備向電視台提供通訊服務。ABC將設備用於從事自己的業務，並未將設備提供給該電視台從事經營業務。設備本身不能完成ABc據以向該電視台收款的業務。為了運營其衛星系統和有關地面設施，需要ABC人員的連續干預與檢測。ABC耗費了巨資設計和發射衛星並安裝、運營和維護地面設施。所以，ABC是衛星的使用人，該電視台只是佔用了一個特定的指配頻率。「使用」應該理解為積極主動的活動，而不能擴大解釋為「利用工業設備的功能」。

(三) 本案判決是否應該遵循國際通用的原則和慣例?

中國與美國於1984年簽訂的《關於對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》，以及《中華人民共和國稅收徵收管理法》、《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》均規定：中國政府與外國政府所訂立的有關稅收的協定同本法有不同規定的依照協定的規定辦理。我國稅務當局對ABC衛星公司征稅．首先適用的是《中美稅收協定》。

ABC衛星公司認為跨國征稅應該遵循國際慣例。所得稅協定是兩個主權國家達成的協議，必須按照締約國雙方的意圖和預期來解釋。而雙方的預期和解釋只能參照獲得全球范圍內一致認可的國際稅收與協定的原則和實踐確定。

而稅務當局認為不應該遵循ABC衛星公司堅持的所謂國際慣例。出租衛星通訊線路有復雜的國際背景．根本沒有形成國際約束或慣例。

引發的思考

(一) 新行業出現對稅制的影響

近年來，電子商務貿易和通信業領域的稅收問題引起了很大的爭論，主要原因是現行的稅制比較復雜，在執行時需要以低成本獲得大量信息為基礎．而通訊業和電子商務的數字化、無國界性、流動性使之無法滿足現行稅制這一要求。它對稅制的影響主要在以下幾個方面：

第一，國際稅收徵收管轄權之間的沖突更加頻繁。ABC衛星公司稅收案反映出來的是有利於發達國家的居民稅收管轄權與有利於發展中國家的地域稅收管轄權之爭。隨著現代科技的發展和電子商務的日趨成熟，企業會更容易的根據自己的需要選擇交易的發生地，這將導致交易活動普遍轉移到稅收管轄權較弱地區進行。

第二．傳統貿易與電子商務貿易、通訊業相比稅負不公。各國現行稅制普遍倡導稅收中性原則，這要求征稅不能因為企業貿易方式不同而有所不同。但電子商務和通訊業都是新興事物，各國相應的法律框架尚在構築，還不完善．傳統的征管手段相對落後，使得電子商務及通訊行業公司與傳統貿易企業之間存在著稅負不公的情況。這將誘導傳統企業紛紛邁進「虛擬空間」這個免稅區。與此同時，由於一些國家和地區不甘心大量的稅收收入從指縫間溜走，採取新的措施導致新的稅負不公。．

第三．稅款流失風險加大。對電子商務免稅不僅會導致銷售稅流失，高科技手段也為納稅人針對現行稅制合理避稅創造了又一機會和手段。取消實體商店和經營場所，就可以不交銷售稅，冠冕堂皇的享受免稅的正當資格。

第四，稅收轉移問題加劇。稅收轉移是法定納稅人通過經濟交易或活動，將其承擔的稅收負擔轉移給其他人的過程。稅收轉嫁的方式主要有三種：前轉、後轉和稅收資本化。前轉是最常見的稅收轉嫁方式。本案例中．ABC衛星公司就可以通過提高服務費將稅收負擔向前轉嫁給我方電視台。

第五，「常設機構」的概念受到挑戰。電子商務不需要從事經營活動的當事人必須在交易地點「出場」，這就產生了對常設機構的認定問題，即位於一國境內的代理軟體或伺服器，在不需任何雇員到場的情況下，是否構成固定經營地點或常設機構?在網路交易和通訊業中，伺服器或者衛星都允許國內外任何滿足條件的客戶下載數字化產品或使用其功能，那麼該常設機構就可能有多個國家的來源收入，這部分利潤如何統計、劃分? 而ABC衛星公司認為其從事了積極的經營活動，僱傭了人員，用其擁有和運營的設備向電視台提供通訊服務。ABC將設備用於從事自己的業務，並未將設備提供給該電視台從事經營業務。設備本身不能完成ABc據以向該電視台收款的業務。為了運營其衛星系統和有關地面設施，需要ABC人員的連續干預與檢測。ABC耗費了巨資設計和發射衛星並安裝、運營和維護地面設施。所以，ABC是衛星的使用人，該電視台只是佔用了一個特定的指配頻率。「使用」應該理解為積極主動的活動，而不能擴大解釋為「利用工業設備的功能」。

(三) 本案判決是否應該遵循國際通用的原則和慣例?

中國與美國於1984年簽訂的《關於對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》，以及《中華人民共和國稅收徵收管理法》、《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》均規定：中國政府與外國政府所訂立的有關稅收的協定同本法有不同規定的依照協定的規定辦理。我國稅務當局對ABC衛星公司征稅．首先適用的是《中美稅收協定》。

ABC衛星公司認為跨國征稅應該遵循國際慣例。所得稅協定是兩個主權國家達成的協議，必須按照締約國雙方的意圖和預期來解釋。而雙方的預期和解釋只能參照獲得全球范圍內一致認可的國際稅收與協定的原則和實踐確定。

而稅務當局認為不應該遵循ABC衛星公司堅持的所謂國際慣例。出租衛星通訊線路有復雜的國際背景．根本沒有形成國際約束或慣例。

引發的思考

(一) 新行業出現對稅制的影響

近年來，電子商務貿易和通信業領域的稅收問題引起了很大的爭論，主要原因是現行的稅制比較復雜，在執行時需要以低成本獲得大量信息為基礎．而通訊業和電子商務的數字化、無國界性、流動性使之無法滿足現行稅制這一要求。它對稅制的影響主要在以下幾個方面：

第一，國際稅收徵收管轄權之間的沖突更加頻繁。ABC衛星公司稅收案反映出來的是有利於發達國家的居民稅收管轄權與有利於發展中國家的地域稅收管轄權之爭。隨著現代科技的發展和電子商務的日趨成熟，企業會更容易的根據自己的需要選擇交易的發生地，這將導致交易活動普遍轉移到稅收管轄權較弱地區進行。

第二．傳統貿易與電子商務貿易、通訊業相比稅負不公。各國現行稅制普遍倡導稅收中性原則，這要求征稅不能因為企業貿易方式不同而有所不同。但電子商務和通訊業都是新興事物，各國相應的法律框架尚在構築，還不完善．傳統的征管手段相對落後，使得電子商務及通訊行業公司與傳統貿易企業之間存在著稅負不公的情況。這將誘導傳統企業紛紛邁進「虛擬空間」這個免稅區。與此同時，由於一些國家和地區不甘心大量的稅收收入從指縫間溜走，採取新的措施導致新的稅負不公。．

第三．稅款流失風險加大。對電子商務免稅不僅會導致銷售稅流失，高科技手段也為納稅人針對現行稅制合理避稅創造了又一機會和手段。取消實體商店和經營場所，就可以不交銷售稅，冠冕堂皇的享受免稅的正當資格。

第四，稅收轉移問題加劇。稅收轉移是法定納稅人通過經濟交易或活動，將其承擔的稅收負擔轉移給其他人的過程。稅收轉嫁的方式主要有三種：前轉、後轉和稅收資本化。前轉是最常見的稅收轉嫁方式。本案例中．ABC衛星公司就可以通過提高服務費將稅收負擔向前轉嫁給我方電視台。

第五，「常設機構」的概念受到挑戰。電子商務不需要從事經營活動的當事人必須在交易地點「出場」，這就產生了對常設機構的認定問題，即位於一國境內的代理軟體或伺服器，在不需任何雇員到場的情況下，是否構成固定經營地點或常設機構?在網路交易和通訊業中，伺服器或者衛星都允許國內外任何滿足條件的客戶下載數字化產品或使用其功能，那麼該常設機構就可能有多個國家的來源收入，這部分利潤如何統計、劃分? 而ABC衛星公司認為其從事了積極的經營活動，僱傭了人員，用其擁有和運營的設備向電視台提供通訊服務。ABC將設備用於從事自己的業務，並未將設備提供給該電視台從事經營業務。設備本身不能完成ABc據以向該電視台收款的業務。為了運營其衛星系統和有關地面設施，需要ABC人員的連續干預與檢測。ABC耗費了巨資設計和發射衛星並安裝、運營和維護地面設施。所以，ABC是衛星的使用人，該電視台只是佔用了一個特定的指配頻率。「使用」應該理解為積極主動的活動，而不能擴大解釋為「利用工業設備的功能」。

(三) 本案判決是否應該遵循國際通用的原則和慣例?

中國與美國於1984年簽訂的《關於對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》，以及《中華人民共和國稅收徵收管理法》、《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》均規定：中國政府與外國政府所訂立的有關稅收的協定同本法有不同規定的依照協定的規定辦理。我國稅務當局對ABC衛星公司征稅．首先適用的是《中美稅收協定》。

ABC衛星公司認為跨國征稅應該遵循國際慣例。所得稅協定是兩個主權國家達成的協議，必須按照締約國雙方的意圖和預期來解釋。而雙方的預期和解釋只能參照獲得全球范圍內一致認可的國際稅收與協定的原則和實踐確定。

而稅務當局認為不應該遵循ABC衛星公司堅持的所謂國際慣例。出租衛星通訊線路有復雜的國際背景．根本沒有形成國際約束或慣例。

引發的思考

(一) 新行業出現對稅制的影響

近年來，電子商務貿易和通信業領域的稅收問題引起了很大的爭論，主要原因是現行的稅制比較復雜，在執行時需要以低成本獲得大量信息為基礎．而通訊業和電子商務的數字化、無國界性、流動性使之無法滿足現行稅制這一要求。它對稅制的影響主要在以下幾個方面：

第一，國際稅收徵收管轄權之間的沖突更加頻繁。ABC衛星公司稅收案反映出來的是有利於發達國家的居民稅收管轄權與有利於發展中國家的地域稅收管轄權之爭。隨著現代科技的發展和電子商務的日趨成熟，企業會更容易的根據自己的需要選擇交易的發生地，這將導致交易活動普遍轉移到稅收管轄權較弱地區進行。

第二．傳統貿易與電子商務貿易、通訊業相比稅負不公。各國現行稅制普遍倡導稅收中性原則，這要求征稅不能因為企業貿易方式不同而有所不同。但電子商務和通訊業都是新興事物，各國相應的法律框架尚在構築，還不完善．傳統的征管手段相對落後，使得電子商務及通訊行業公司與傳統貿易企業之間存在著稅負不公的情況。這將誘導傳統企業紛紛邁進「虛擬空間」這個免稅區。與此同時，由於一些國家和地區不甘心大量的稅收收入從指縫間溜走，採取新的措施導致新的稅負不公。．

第三．稅款流失風險加大。對電子商務免稅不僅會導致銷售稅流失，高科技手段也為納稅人針對現行稅制合理避稅創造了又一機會和手段。取消實體商店和經營場所，就可以不交銷售稅，冠冕堂皇的享受免稅的正當資格。

第四，稅收轉移問題加劇。稅收轉移是法定納稅人通過經濟交易或活動，將其承擔的稅收負擔轉移給其他人的過程。稅收轉嫁的方式主要有三種：前轉、後轉和稅收資本化。前轉是最常見的稅收轉嫁方式。本案例中．ABC衛星公司就可以通過提高服務費將稅收負擔向前轉嫁給我方電視台。

第五，「常設機構」的概念受到挑戰。電子商務不需要從事經營活動的當事人必須在交易地點「出場」，這就產生了對常設機構的認定問題，即位於一國境內的代理軟體或伺服器，在不需任何雇員到場的情況下，是否構成固定經營地點或常設機構?在網路交易和通訊業中，伺服器或者衛星都允許國內外任何滿足條件的客戶下載數字化產品或使用其功能，那麼該常設機構就可能有多個國家的來源收入，這部分利潤如何統計、劃分?

⑤ 求問[秋明法律論叢]如何防止國際逃稅與避稅（如何進行國際避稅）

從性質上看，逃稅行為屬於一種明目張膽的違法行為；從形式上看，逃稅行為具有欺詐性，通常表現為納稅人在發生納稅義務後，採取諸如瞞報、虛報、錯報、漏報等手段，來逃避納稅義務。所謂避稅，一般指納稅人利用稅法上所存在的缺陷，通過某種形式上並不違法的手段來減輕或規避其納稅義務的行為。避稅是納稅人在納稅義務產生前，就採取表面合法的手段來規避納稅義務，因此它不具有明顯欺詐的性質，形式上也並不違法，很難被追究法律責任。所謂國際逃稅，是指跨國納稅人有意識地採取某種違反稅法的手段，來減少或逃避其就跨國所得或跨國財產價值本應承擔的納稅義務。所謂國際避稅，是指跨國納稅人利用各國稅法上的差異或國際稅收協定的漏洞，採用某種形式上並不違法的手段，來減少或規避其應當承擔的納稅義務。國際逃稅和國際避稅行為相對於國內逃稅和避稅行為而言，很難加以區別。因為國內稅法上區分逃稅和避稅行為的標准只有一個，而各國區分國際逃稅和避稅行為的標准卻大不相同。有的行為可能在一國被認為是國際逃稅行為，而在另一國卻被僅僅認作避稅行為。國際上對此也沒有一個統一的劃分標准。二、國際逃稅和國際避稅的主要方式1、國際逃稅的主要方式比較常見的國際逃稅方式主要有：①不向稅務機關報送納稅資料。這主要是指不向稅務機關報送納稅申報單，或者是向稅務機關隱匿自己在國外擁有的財產或從國外獲得的股息、利息、薪金等收入。②謊報所得。謊報所得是指納稅人為了逃稅的目的而把一種所得謊報為另一種所得。例如納稅人把境外所得的利息收入謊報為股息收入，或把股息收入謊報為利息收入。③虛增成本（虛構扣除）。虛增成本是指納稅人採取以少報多，無中生有，亂列費用等方法來增加成本，減少應稅額。虛增成本的主要方式有虛增傭金、特許權使用費、交際費、多攤折舊費等。④偽造賬冊和收付憑證。這主要是指納稅人採用做假賬的方法來實現逃稅的目的。例如設立兩本賬冊，一本用來應付稅務機關的審查，另一本反映企業真實的經營狀況。2、國際避稅的主要方式一般來說，跨國納稅人進行國際避稅的方式主要有三種，即通過納稅主體的跨國移動來避稅；通過征稅對象的跨國移動來避稅；濫用稅收協定進行國際避稅。①通過納稅主體的跨國移動來避稅通過納稅主體的跨國移動進行國際避稅，是自然人常用的一種避稅方式。由於各國居民稅收管轄權的認定標准不一致，納稅人因此往往通過移居國外或壓縮在某國的居留時間的方式來避稅。例如某位在美國紐約州擁有住所的美國人卻長期工作生活在中國，為了達到避稅的目的，他採用每在中國生活11個月，就回美國度假一次的做法來避稅。因為根據紐約州法律，只有在該州擁有住所且在該州連續生活6個月以上的人才被認為是該州稅法意義上的居民納稅人；而根據中國法律，只有在中國連續居住一年以上的外國人才被認為是中國稅法意義上的居民納稅人。這樣這位美國人就利用了兩國稅法的漏洞，既沒有在中國連續居住12個月，又沒有在紐約州連續居住6個月，因此他對中美兩國都不承擔居民納稅義務。②通過征稅對象的跨國移動進行國際避稅通過征稅對象的跨國移動進行避稅的方式主要包括兩種：一是通過轉移定價進行避稅；二是通過避稅港進行避稅。⑴通過轉移定價進行國際避稅（Transfer pricing）這是指跨國關聯企業之間，主要是跨國公司的母公司與子公司之間，以及子公司相互之間不是通過獨立競爭的市場價格來確定他們之間的交易價格，而是通過人為地故意抬高或壓低交易價格的方法，把關聯企業中某一企業的利潤轉移到另一企業。進行轉移定價的具體形式就是子公司以高於正常市場的價格從關聯企業進口原材料或零配件，再以遠低於市場的價格將產成品銷售給關聯企業，這樣就造成該子公司賬面上虧損或不贏利，從面把利潤都留在了境外。跨國公司進行價格轉移的主要目的就是為了進行國際避稅。因為通過價格轉移的形式可以把設立在高稅率國家的子公司的利潤人為地轉移到低稅國，從而在總體上減輕跨國公司的稅負。⑵利用避稅港進行避稅（Tax Haven）避稅港指那些對所得和財產不征稅或按很低的稅率征稅的國家和地區。例如英屬維爾京群島、巴哈馬、貝里新、紐埃等地區，對境外公司只收固定規費，不徵收任何其他稅賦，屬於完全免稅國家（No Tax Heavens）；而像香港、新加坡、馬爾他，塞普勒斯、直布羅陀等地，對本國或本地區的居民或企業只徵收來源於本國或本地區的所得，對境外所得不征稅，屬於境外所得免稅地區（No Tax on Foreign Income）。目前很多國家的稅務機關都把上述國家和地區列入了避稅港名單。跨國納稅人主要是通過在避稅港設立「基地公司」的方式來進行國際避稅。他們把在避稅港境外的所得和財產都匯集到自己設在避稅港的基地公司，從而達到避稅的目的。所謂基地公司，是指那些在避稅港設立，而實際卻受外國股東控制的公司，這類公司的全部或主要的經營活動都發生在避稅港境外。跨國納稅人利用基地公司進行避稅的方式主要有三種：一種是利用基地公司虛構中轉銷售業務；一種是以基地公司作為持股公司，把子公司的利潤都以股息的形式留在基地公司；一種是以基地公司作為信託公司，把境外財產虛構為基地公司的信託財產，從而把利潤都匯集到基地公司賬戶。 ③弱化股份投資以進行國際避稅（Thin Capitalization，資本弱化）這主要是指跨國投資人有意減少他在國外關聯企業中的股份投資比例而增加貸款投資比例，從而達到避稅的目的。股份投資和貸款投資，在稅收待遇上至少有2點區別：⑴股份投資中，被投資公司首先要在來源地國繳納所得稅，然後才能從稅後利潤中向投資者分配股息，因此股息不能從公司的應稅所得額中事先扣除；而在貸款投資中，向投資人支付的利息卻可以作為列支費用事先從應稅所得額中扣除；⑵股份投資中，投資人從來源地國取得的股息可能還要向來源地國繳納預提所得稅；貸款投資中，投資人雖然也可能要繳納利息預提稅，但利息的預提稅率一般也要比股息的預提稅率要低。舉例說明：假設某美國公司與中國公司共同設立了一個股權式合營企業，其中美方投資500萬元，佔50%的股份。該合資公司當年應稅所得為100萬元，上交所得稅100*33%=33萬元，中美雙方各負擔50%，也就是各負擔了16.5萬元的所得稅額。中美雙方最後又各從67萬的稅後利潤中分得股息33.5萬元（收益率6.7%）。但如果美方把這500萬元投資進行拆分，其中200萬元是股權投資，占合資公司20%股權，另外300萬是貸款投資，並約定貸款利息每年30萬（利息10%），那麼該合資公司當年應繳納的所得稅為（100-30）*33%=23萬，其中美方負擔4.6萬。稅後利潤47萬，美方分得股息9.4萬，加上它所得到的利息30萬，美方共從合資公司分得39.4萬，中方也分得股息37.6萬，但中國徵收的所得稅卻只有23萬。 美方50% 稅16.5， 股息 33.5 合資公司 100*33%=33萬，稅後利潤 67萬 稅33 中方50% 16.5 33.5 33.5 美方20%+300萬貸款，30（10%利息） 稅4.6 股息9.4 ， 總計30+9.4=39.4合資公司 （100-30）*33%=23， 稅後70-23=47， 稅23 中方80% 18.4 37.6 37.6 ④跨國納稅人濫用稅收協定進行避稅（Treaty Shopping）所謂濫用稅收協定進行國際避稅，是指本無資格享受某一特定稅收協定優惠待遇的第三國居民，為獲取該稅收協定的優惠，通過在該協定締約國一方境內設立導管公司（傳輸公司conit company）的方式，從而間接享受該稅收協定的優惠待遇。這種導管公司的設置可分為兩類，一類是直接傳輸公司（direct conit company），一類是間接傳輸公司（stepping-stone conit company，踏腳石公司）。直接傳輸公司的設立情形是：A國與B國有稅收協定，B國與C國有稅收協定，但A與C之間沒有稅收協定。A國一公司有來自C國的收入，但直接從C國轉入A國的話要繳納高達67%的雙重稅收（A國33%，C國34%）。但A國的這家公司在B國設立了一家子公司，並由該子公司收取來自C國的收入，這樣A國這家公司在向C國繳納了34%的來源地國稅款後，把利潤匯入到B國的子公司，B國免予征稅，然後再從B國匯回A國，也同樣免予征稅。A國的這家公司總共只在C國繳納了34%的所得稅。間接導管公司的設立情形是：B國與C國有稅收優惠協定，A國與B、C兩國均沒有協定，A國的一家公司有來自於C國的收入，於是它便選擇在D國設立一家控股公司（D國可能是一個避稅港，也可能與B國簽訂有稅收協定），然後再由D國的控股公司在B國設立一家子公司，並由這家B國的子公司收取來自於C國的收入，然後再轉給D國的控股公司，再由控股公司轉給A國的這家公司。D國的控股公司便起到了踏腳石的作用。 三、管制國際逃稅與避稅的國內法措施（Domestic Legal Measures）從實踐來看，目前各國還是普遍通過國內立法措施來管制國際逃稅與避稅。各國管制國際逃稅與避稅的措施可分為一般國內法措施和特別國內法措施兩種。1.管制國際逃稅與避稅的一般國內法措施。這些措施主要有：①加強國際稅務申報制度；②強化稅務審查制度；③實行評估所得制度。2.管制國際逃稅和避稅的特別國內法措施①防止跨國關聯企業利用轉移定價逃避稅的措施目前各國普遍採用「正常交易原則」對跨國公司的轉移定價行為進行管制。正常交易原則在我國又被稱為獨立競爭原則，它的理論基礎是：因價格轉移而產生的國際收入與費用分配的扭曲現象只有在關聯企業之間才會發生，而處於競爭市場中彼此獨立的無關企業之間是不會發生這種扭曲現象的，因為無關聯企業的交易是在正常的競爭條件下進行的。根據這一原則，關聯企業之間的營業往來，都應當以公平的市場價格進行交易，如果有人為地抬高或壓低價格的現象發生，有關國家的稅務機關可以根據公平市場價格，對關聯企業的收入和費用進行調整。正常交易原則的核心就是將關聯企業間的內部交易價格與獨立企業的正常交易價格進行比較，如果有扭曲價格發生，那麼稅務機關就可以對被扭曲的內部價格進行調整。但正常交易原則在實行時會存在以下三種缺陷：⑴關聯企業間的內部交易價格與獨立企業間的正常價格缺乏可比性。因為現在越來越多的跨國交易涉及無形資產的使用和特殊服務的提供，這就使各國稅務機關難以找到具有可比性的獨立企業價格；⑵審查成本太高。由於正常交易原則主要是對關聯企業間的交易價格進行比較，因此稅務機關在審查時，必須對企業的所有跨國交易進行逐筆比較，這就要花費相當大的審計成本；⑶可能產生新的雙重征稅。因為轉移定價往往發生在位於不同國家的關聯企業之間，如果一國稅務機關根據正常交易原則調高了位於本國境內的某一企業的應稅所得額，那麼該企業的交易對方所在國就應當相應調低後者的應稅所得額，否則就可能造成新的雙重征稅，違背稅負公平原則。鑒於正常交易原則存在的缺陷，近來美國和經合組織各國開始對本國傳統的轉移定價稅制進行改革，這種改革主要表現在3個方面：⑴選擇以利潤為可比對象。傳統的正常交易原則是以交易價格為可比對象，就關聯企業間的內部交易價格與獨立企業間的正常交易價格進行比較；而以利潤為比較對象的方法則避免了尋找正常價格和逐筆進行比較的煩瑣，轉而採用將關聯企業的利潤水平與同類獨立企業的利潤水平相比較的方法，來反證關聯企業間是否進行了轉移定價。美國在1994年還提出了「最佳方法原則」，授權稅務機關自行決定是採取價格比較的方法，還是採取利潤比較的方法。⑵放寬正常交易原則中的可比性要求。傳統的正常交易原則要求關聯企業的內部交易與市場的正常交易嚴格相同，但放寬後的正常交易原則並不要求再者之間一定要具有嚴格的可比性，通常只要差異不是非常大就可以採用。⑶推行預約定價機制。預約定價機制是指關聯企業事先與稅務部門達成一份預約定價協議，規定企業在進行關聯交易前，必須事先把自己與境外關聯企業之間，進行內部交易的定價原則和計算方法，報送稅務機關審查認可。納稅人以後與關聯企業間的交易都應按照預約定價協議所規定的定價方法執行。預約定價機制有兩個好處：一是降低了稅收征納雙方的管理成本；另一是增進了企業對交易成本的可預見性。因為企業在每一筆交易前，都能夠對自己的納稅成本做出准確的判斷。預約定價機制在深圳等城市已經有了幾年的實踐，效果不錯。新《稅收征管法實施細則》中對預約定價作了原則性規定。②防止利用避稅港避稅的措施各國對這類避稅行為的法律管制措施主要可分為三類：⑴阻止納稅人在避稅港設立基地公司；例如英國《所得稅和公司法》規定，未經英國財政部批准，任何英國的居民公司不得擅自遷出英國，如果出於逃避稅的目的而把公司遷至避稅港的，不僅仍要向英國政府承擔居民納稅義務，而且還要受到刑事處罰。⑵通過禁止非正常的利潤轉移來制止基地公司的設立。例如比利時法律規定，比利時的居民公司對避稅港和低稅國的關聯企業支付的款項，如果屬於非正常的利潤轉移，則在計算應稅所得額時一律不予扣除。⑶取消境內股東在基地公司的未分配股息所得的延期納稅待遇。許多國家的稅法規定，如果公司未將利潤以股息的形式分配給股東，那麼在計算股東的應稅所得額時，不應包括這些未分配給他的利潤。但美國稅法規定，如果美國股東有設在避稅港的基地公司（受控制的外國公司），那麼即便該公司的利潤沒有以股息的形式分配給股東，股東也必須把它當作已分配股息計算入自己的應稅所得額，繳納所得稅，不能享受延期納稅待遇。③防止資本弱化逃避稅收的措施針對跨國投資人弱化股份資本的行為，各國一般採用兩種方法來進行管制：一是限制股東對公司提供過多的貸款；另一種是將公司支付給股東的利息視為股息，規定公司不得從應稅所得中扣除利息支出。例如美國聯邦稅法規定公司的債務與其凈資產之間的法定比率為1.5:1，如果公司的債務總額超過了這一比率，就將被視為資本弱化行為，超過那部分所支付的利息不能從應稅所得額中扣除，而且這部分利息要被視為股息而徵收股息預提稅。④防止跨國納稅人濫用稅收協定逃避納稅的措施目前大多數國家採取的措施是在簽訂稅收協定時就設置專門的反濫用稅收協定條款，從而阻止第三國居民通過導管公司享受稅收優惠。有少數國家，如瑞士、美國，還在國內稅法中專門制訂了反濫用稅收協定措施。 四、防止國際逃稅與避稅的國際合作（International Cooperation）隨著國際逃稅與避稅現象的日益嚴重，各國政府也認識到，單靠單方面的國內法措施，將難以有效地管制國際逃稅和避稅行為。因此，各國普遍採取雙邊和多邊合作的形式，通過簽訂稅收協定來防止國際逃稅與避稅。這些國際合作主要包括三方面的內容：1.建立國際稅收情報交換制度。利用國際稅收情報交換制度，各國稅務機關就能夠了解跨國納稅人在對方國家境內的所得和財產價值，有利於打擊國際逃避稅行為。目前許多國家都根據經合組織和聯合國範本所規定的原則，在雙邊稅收協定中規定相互提供情報的制度。這一制度主要包括三方面內容：①情報交換的對象。經合組織範本規定交換對象為實施稅收協定所必需的情報，各締約國的國內稅法情報。聯合國範本補充規定交換對象還應包括防止國際逃避稅的情報。②情報交換的范圍。各國在稅收協定中對情報交換的范圍一般都有限制。例如規定交換的情報僅限於通過法律和正常的行政渠道所能取得的情報；締約國沒有義務向對方提供企業或個人的秘密信息；沒有義務提供與本國的公共政策相違背的情報。③情報的交換方式。締約國之間情報的交換方法一般包括五種：例行的交換；經特別請求的交換；一方主動提供；雙方稅務機關對納稅人同時進行稅務檢查；一方允許另一方稅務人員入境進行稅務檢查。2.在雙重征稅協定中增設反濫用協定條款由於濫用稅收協定的行為大多是採用設置導管公司的方法，因此各國在反濫用稅收協定措施中，最關鍵的是防止第三國居民利用導管公司來享受稅收優惠。目前各國在實踐中所採用的方法有：①透視法（the looking through approach）。按照透視法，締約國的居民是否能享受協定的優惠待遇，取決於控制或擁有該公司的股東是否也是締約國的居民。如果控制或擁有該公司的股東是第三國居民，那麼該公司不得享受協定規定的有關減免稅優惠。②排除法（the exclusion approach）。排除法是指在雙邊稅收協定中明確規定協定的優惠待遇，不適用於締約國一方某些享受低稅待遇的公司。因為第三國居民在設立導管公司時，往往對這些低稅公司特別青睞。③渠道法（the channel approach）。渠道法是對付踏腳石式導管公司比較有效的方法。它規定締約國一方居民公司支付給第三國居民的股息、利息、特許權使用費等款項，不得超過其總收的一定比例。超過限定比例的居民公司，不得享受協定的優惠待遇。這樣就限制了導管公司把它所獲取的收入大量轉移到第三國。④征稅法（the subject-to-tax approach）。這是指納稅人享受協定對某些種類所得的減免稅優惠，必須以這類所得在納稅人的居住國被征稅為前提條件。例如奧地利與英國的稅收協定中就有這樣的規定：假設一奧地利公司有來自於英國的股息收入，那麼英國作為來源地國徵收的預提稅優惠稅率為5%。但英國給予該公司優惠稅率的前提條件是奧地利也必須作為該公司的居住國也必須征稅，否則英國將向該公司徵收15%的標准預提稅。採用征稅法的目的在於對付那些典型的導管公司，如那些設在避稅港的基地公司和在締約國一方設立的享受免稅或低稅待遇的導管公司。3.在稅款徵收方面的相互協助這包括一國的稅務機關接受另一國稅務機關的委託，代為執行某些征稅行為，如代為送達納稅通知書、代為實施稅收保全措施、代為追繳稅款等。由於跨國納稅人經常採取將所得和財產轉移到境外，或累積在避稅港不匯回國內，甚至本身移居國外的辦法來逃避納稅義務，在這種情況下，由有關國家提供這方面的稅務行政協助，就能有效地制止這類國際逃稅與避稅行為。

⑥ 國稅函[2007]403號：如何避免內地或香港居民所得雙重征稅

這是對1998年兩地簽訂的稅收安排進行全面修訂的新稅收安排。與1998年的《安排》相比，新《安排》在內容上增加了股息、利息、特許權使用費三項投資所得條款，並且給予香港投資者優於其他協定的待遇，不僅妥善合理地解決了兩地居民投資活動中存在的稅收問題，而且有助於提高香港投資者的競爭力；在機構場所、個人勞務活動和運輸活動等方面制訂了優於內地稅法的規定，有利於促進內地和香港經貿活動的深入開展。同時，新《安排》增加了聯屬企業、信息交換等內容，有利於推動兩地稅務當局間的交流與合作，促進稅收管理；通過完善相互協商程序和增加間接抵免等規定，新《安排》盡可能降低了雙重征稅的可能性，並且為納稅人提供了便捷有效的法律救濟途徑，更好地保護了香港投資者的合法權益。此外，新《安排》在保證對所得避免雙重征稅的同時，也將起到防止偷漏稅的積極作用。 為了便於新《安排》的理解和執行，國家稅務總局以《國家稅務總局關於〈內地和香港特別行政區關於對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排>有關條文解釋和執行問題的通知》（國稅函[2007]403號，以下簡稱「403號文」）對新《安排》中有關居民身份、常設機構、受雇所得和信息交換等問題進行了解釋，對新《安排》的執行口徑進行了統一。 一、執行新《安排》應掌握的基本原則 403號文首先強調了執行新《安排》的兩個原則，即，安排的優先執行原則和孰優原則。這也是執行我國與其他國家（地區）簽訂的稅收協定（安排）時必須遵循的基本原則。所謂優先執行原則，就是要求在新《安排》與國內法發生沖突時，優先執行新《安排》。所謂孰優原則，就是新《安排》與國內法哪一個給予納稅人的稅收待遇更加優惠，就執行哪一個。例如，新企業所得稅法實施後，對非居民消極所得進行源泉扣繳的優惠稅率是10%，比我國與有些國家（地區）簽訂的稅收協定（安排）規定的稅率還要優惠。這時，就不能再強調稅收協定（安排）的優先原則了，而應執行孰優原則，對納稅人適用較低的稅率進行扣繳。除優先執行原則和孰優原則以外，執行新《安排》還要遵嚴謹嚴格原則。這是因為，為了表示中央政府支持香港經濟發展的決心，新《安排》中包含了許多比其他稅收協定更加優惠的條款。如果不按照嚴謹嚴格的原則執行新《安排》，有可能導致新《安排》被非兩地的稅收居民濫用以套取優惠待遇，削弱新《安排》促進兩地經濟和諧發展的效果，損害兩地的稅收權益。 二、居民身份判定 要享受新《安排》的有關優惠待遇，前提是必須成為內地或香港的稅收居民（包括自然人和法人）。由於香港特殊的經濟地位和地理位置，人員流動非常頻繁，而構成香港臨時居民的門檻較低（在某課稅年度內在香港逗留超過180天或在連續兩個課稅年度內在香港逗留超過300天），因此，403號文強調，判定自然人是否構成香港稅收居民應掌握的一個基本原則，就是看這個自然人的永久居民身份屬於哪個國家（地區）。也就是說，一個香港個人即使構成了其他國家（地區）的稅收居民，只要他/她還沒有放棄香港永久居民身份，就仍可享受新《安排》的有關待遇；而一個美國個人雖然構成了香港臨時居民，只要他/她還沒有放棄美國的永久性居民身份，則對他/她的納稅義務判斷應執行中美稅收協定，而非新《安排》。 三、常設機構 關於常設機構的判定，在對香港企業進行稅收征管的實踐中有兩個比較典型的問題： （一）「來料加工」業務的納稅判定。內地企業從香港企業承接加工貿易業務，香港企業在內地參與加工產品的生產、監督、管理，按照新《安排》第五條規定，可視該香港企業構成了內地的常設機構，並對歸屬於該常設機構的利潤征稅。但是目前，內地稅務機關對來料加工企業只按照工角費倒求收入的方法計算徵收企業所得稅，對香港企業銷售來料加工產品的利潤並未征稅；而香港稅務局對銷售來料加工產品的利潤只按照銷售利潤徵收了50%的利得稅。也就是說，有50%的銷售利潤雙方都未征稅，存在著稅收漏洞。但是，根據403號文，判定來料加工企業為常設機構，並未改變目前對承攬「來料加工」的內地企業按其取得的加工費收入徵收企業所得稅的實際做法。這主要是考慮到包括經濟政策在內的一系列其他因素，因此，來料加工企業加工產品的銷售利潤暫時不在內地征稅，但內地保留按照新《安排》的規定合並利潤征稅的權利。 （二）判定香港企業通過雇員或僱傭的其他人員在內地提供勞務構成常設機構問題。香港企業為內地某項目提供服務（包括咨詢服務），僅以在任何十二個月中連續或累計超過六個月的為構成常設機構。在1998年內地與香港簽訂的《安排》中，某個月香港企業派員來內地工作一天，也算作來內地工作一個月，計入六個月的時間，據以判定是否構成常設機構。但是，403號文對新《安排》中這一條款的解釋認為，六個月的計算應以該企業派其雇員為實施服務項目第一次抵達內地的月份起直到完成服務項目雇員最後離開內地的月份作為計算期間，在此期間如連續30天沒有雇員在境內從事服務活動，可扣除一個月，按此計算超過6個月的，即為在內地構成常設機構。這一解釋使香港企業在內地構成勞務型常設機構的條件相對寬鬆了一些。而據有關消息，內地與香港已簽訂新《安排》的第二議定書，將判定勞務型常設機構的時間門檻表述由「6個月」修改為「183天」。可以說，這樣的修改進一步放寬了構成勞務型常設機構的條件，但也給納稅人留下了較大的籌劃空間，對內地的稅收管理提出了新的挑戰。 四、財產收益 對於轉讓主要財產為不動產所組成的公司股份和轉讓其他公司股份取得的收益進行征稅的條件，403號文都強調了「曾經」這個概念，也就是只有當股份持有人持有公司股份期間公司帳面價值曾經達到50%以上為不動產，或者股份持有人曾經擁有對方公司25%以上的股份，在轉讓時才由不動產所在地或公司所在地征稅。新《安排》及其議定書對「曾經」的具體時限沒有做出明確規定，主要是為了防止新《安排》被濫用，因為在征管實踐中，我們遇到過這樣的情況：某非居民股東持有我國某公司股份的比例遠超過25%，但為了避免在我國承擔納稅義務，在轉讓股份之前特意將持股比例減低到24.99%.由於我國與其居民國之間的稅收協定關於財產收益這一條的表述沒有包括「曾經」的概念，我國無法對其轉讓股份取得的收益進行征稅。在新《安排》的財產收益條款中引入「曾經」的表述，正是為了防範這類惡意的稅收籌劃。 五、受雇所得 根據新《安排》的規定，從事非獨立個人勞務的香港居民滿足以下三個條件之一的，就應當在內地繳納個人所得稅：一是收款人在有關納稅年度開始或終了的任何十二個月中在內地連續或累計停留超過了183天；二是該項報酬由內地居民僱主支付或代表該僱主支付；三是該項報酬由僱主設在內地的常設機構負擔。在這三個條件之中，183天的判定標准最容易被納稅人利用粵港兩地便利的地理交通條件進行規避。因此，為了強化對這部分所得的稅收管轄權，根據國際慣例，並參考內地近期與其他國家簽署生效的協定的統一寫法，新《安排》對183天的判斷標准做出新的規定，也就是將舊《安排》中本條件的「有關歷年」改為「在有關納稅年度開始或終了的任何十二個月」。按照這個原則計算，香港居民個人在內地停留連續或累計超過183天的任何12個月的開始或終了月份分別處於兩個年度的，在兩個年度中其內地的所有工作月份取得的所得均應在內地負有納稅義務。這種跨年滾動計算的方法雖然操作起來比較復雜，但可以有效防止納稅人通過操縱停留時間規避內地的納稅義務。 六、獨立個人勞務 對於從事獨立個人勞務的香港居民個人，新《安排》做出了與其他稅收協定不同的規定：一是參考OECD新的稅收協定範本，取消了專門的獨立個人勞務條款，通過修正新《安排》第三條有關「企業」的定義，允許對從事獨立個人勞務者按照固定性、持續性、經營性等標准判定其是否構成常設機構。二是不再強調專業性概念，也就是本條不再僅適用於會計師、律師、牙醫師等從事所謂「專業性勞務」的個人，而是將適用范圍擴大到所有從事獨立個人勞務的個人，包括個體工商戶。這也是新《安排》推動和支持《內地與香港更緊密經貿關系安排》（CEPA）深入實施的體現。三是根據常設機構條款判定某從事獨立個人勞務的香港居民在內地設有常設機構後，應按照內地的個人所得稅法（而非企業所得稅法）對其進行征稅。 七、信息交換 信息交換，也就是一般稅收協定中的「情報交換」。據國家稅務總局負責談簽新《安排》的領導介紹，香港方面堅持將「Information」一詞翻譯為「信息」，而對將其翻譯為「情報」十分反感，充分體現了對保護納稅人隱私的高度重視。因此，內地稅務機關在交換和核查香港方面的稅收信息時，應嚴格遵守《國際稅收情報交換工作規程》中的保密程序，嚴防泄密，確保兩地的信息交換渠道不因保密措施不力而阻塞。此外，信息交換工作應在新《安排》生效後開始實施。兩地之間可以交換以前年度的涉稅信息，但是，所做出的納稅調整應僅適用於新《安排》生效執行的以後年度。

⑦ 震驚，中美日稅收差竟如此之大，看看你多交了多少稅

一個國家的稅收體系，跟這個國家的歷史背景、政治體制、經濟發展水平、文化教育水平、國民對稅制功能的認知、征管科技手段，以及這個國家執政者想要達到的有如在公平、效率、發展、穩定間博弈的政治目標息息相關。

由於各個國家的不同，全球各國的個人所得稅制度大致可以分為三大種：分類所得稅制、綜合所得稅制、分類綜合所得稅制。

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以中國為代表的分類所得稅制

對同一納稅人在一定時期內的各種所得，按其所得的不同來源，將他們分為不同類別的所得，如工資、薪金所得、稿酬所得、特許權使用費所得等等，並對每一類所得按照單獨的稅率來計算其所得稅的制度。

中國個人所得稅稅率表
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中國採用的分類所得稅制實行徵收制，控制稅源扣繳，徵收管理簡便，能夠有效的減少稅收監管成本。

而「源泉課稅」的基本原則，是鑒於目前我國公民的足額納稅意識較低，稅收征管手段乏力，實施源泉課稅的辦法，它既能最大限度地減少稅收流失，又能防止降低適用稅率；既能更有效地調節收入分配差距，又能遏止貧富差距現象。

有如我們大家感受最深的，中國的分類所得稅制沒有充分考慮納稅公民不同的經濟狀況與家庭負擔，扣除標准一刀切，導致收入調節功能嚴重不足，有悖於稅收的「縱向公平」原則，不能最大化實現平均社會財富的目標。

另外，對不同的所得項目採取不同稅率和扣除辦法，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費用，規則越細，反而容易出現漏洞。

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以美國為代表的綜合所得稅制

綜合稅制，是指將納稅人在一個納稅年度內的各種不同來源所得綜合起來，減去法定減免扣除項目後，對其餘額按累進制計征所得稅的一種課稅制度。

美國以家庭為單位申報個人所得稅，申報身份可以分為：單身申報、已婚聯合申報、已婚單獨申報、戶主申報。不同的申報身份，適用不同的稅率。

2016-2017 Federal Income Tax Brackets
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相對於中國的分類所得稅制，美國採用的綜合所得稅制更能全面反映納稅人的負擔能力，符合納稅公平原則。美國針對不同人群設計了分門別類、多種多樣的費用扣除標准，包括「標准扣除」和「項目扣除」，而劣勢就是太復雜、征管成本高，對納稅人的素質有非常高的要求，如果沒有高效的高科技征管方法，其他國家很難效仿執行。

簡單來說，雖然美國的個人所得稅制度設計了不同的豁免和費用扣除標准，但美國個稅申報的復雜度和征管成本令人咋舌，普通人如果自己獨立申報，很難完全理解並充分利用這些扣除項。
而美國的富人階層，則通常會花大價錢聘請專業的財稅顧問提前做好稅務籌劃，人們常見的某某富豪成立慈善信託基金，就是一種非常高級的稅務籌劃手段，既得名又得利。

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以日本為代表的分類綜合所得稅制

分類綜合稅制，是指對同一納稅人在一定時期內的各種不同種類的所得分類課征所得稅，實行源泉徵收和預定徵收；
納稅年度終了時，再將其全年所得總額，按累進稅率計征所得稅，平時所繳納的分類所得稅，可以在納稅年度終了時應繳納的綜合所得稅中扣除。

日本個人所得稅稅率表
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日本的綜合所得稅制能充分體現「量能課征」的公平原則。因為它能反映納稅人在一個納稅年度內的收入水平及納稅能力，它既能實行差別課稅，又能採用累進稅率全面課征；既能實行源頭扣繳、防止漏稅，又能將全部所得合並申報；達到量能負擔的要求，等於對所得的課稅加上了「雙保險」。
但綜合所得稅制也有一個弊端，不能靈活的對單項所得進行個稅調節。例如現在中國經濟改革進入深水區，鼓勵民間資本參與投資，但如果稅制上不能對資本利得單獨實行低稅率，以最高檔計稅，則會大大降低資本回報率，在目前經濟轉型投資風險極大的背景下，會加大抑制資本的流通，不利於經濟發展。

總結：
所有的稅制都有利弊，適合當下經濟發展與政治穩定的稅制就是最好的稅制。從今年地稅局推進年所得12萬元以上個稅申報工作來看，中國的分類所得稅制向綜合所得稅制改革勢在必行。

除了稅制改革，中國目前更需要的是系統高效的征管手段，減少普通稅務會計為了一個簡單的問題一遍遍地跑稅局，每次從不同的專管員那裡得來截然不同的答復，然後再一臉懵逼的回來填寫納稅申報表，無奈的在稅務風險上埋下一個個坑。

科技從互聯網發展到人工智慧，「金稅三期」上線，意味著藉助高科技手段，未來的稅務申報更高效，監管更嚴格、體系更完善。財稅專家們不再需要潛心研究填寫表格，而是真正意義上轉向類似美國的稅務籌劃顧問，合法合規的利用差異化政策和扣除標准，實現客戶財富最大化。（來源： 橙蟹 ）

⑧ 我國與一帶一路國家的稅收協定哪些有免稅法

企業納稅人可享受的稅收協定待遇及相關案例
1、股息、利息、特許權使用費（設備租賃費）限制稅率及其執行
稅收協定的股息、利息、特許權使用費（設備租賃費）條款通常以設定限制稅率的方式來限制東道國的征稅權。
稅收協定的正文通常不會規定如何執行這些限制稅率，東道國按照國內法的有關規定來執行，有些國家是「先征後退」，有些國家則是在納稅人自行申報時直接適用限制稅率。近年來在談簽新的稅收協定或修訂舊的稅收協定時，我國通常會爭取在議定書中明確「直接適用限制稅率而不是先征後退」，從而減少「走出去」企業的資金佔用，降低納稅成本。
2、政府全資擁有金融機構利息免稅
我國與大部分國家簽訂的稅收協定都規定，對中央銀行或完全由政府擁有的金融機構貸款而支付的利息在東道國免稅，部分協定還將由政府全資擁有的金融機構擔保或保險的貸款也包括在內。有些稅收協定中對可享受免稅的金融機構進行了列名，我國列名的金融機構一般包括：中國人民銀行、國家開發銀行、中國進出口銀行、中國農業發展銀行、全國社會保障基金理事會、中國出口信用保險公司和中國投資有限責任公司。
雖然貸款合同的包稅規定往往將利息的稅收負擔從金融機構轉嫁給借款企業，但利息免稅仍然能夠大大提高金融機構的競爭力。而且在很多情況下，由於借款企業往往是我國企業在東道國設立的子公司，這也使得它們的稅收負擔得以減輕，融資成本得以降低。
3、技術服務費條款
我國簽署的少數稅收協定中有技術服務費條款。按照我國與某國稅收協定規定，技術服務費是指締約國一方居民在另一方提供管理、技術或咨詢服務而收取的報酬。
4、常設機構構成
如果沒有稅收協定，根據各國國內法，通常而言，在東道國從事建築、安裝等活動，或者提供勞務，均應按照東道國國內法納稅。稅收協定提高了東道國的征稅門檻，規定上述活動只有在持續達到一定時間的情況下，才構成在東道國的常設機構，在東道國就其取得的所得才負有納稅義務。
5、常設機構利潤歸屬
我國大部分稅收協定對於常設機構的利潤歸屬通常規定：締約國一方對締約國另一方企業在其境內設立或構成的常設機構進行征稅時，應僅以歸屬於該常設機構的利潤為限。也就是說，常設機構的利潤應按其履行的職能、使用的資產和承擔的風險歸屬利潤，不允許將項目、活動或服務產生的所有利潤都歸屬於常設機構。
但近年來，我們「走出去」企業反映有些國家在計算歸屬於常設機構的利潤時，並未遵循上述原則，而是將整個項目或活動的全部利潤都歸屬於設立在該國的常設機構。我國國家稅務總局目前正在就此類案件與有關國家進行相互協商。
另外，在我國簽署的稅收協定中，個別稅收協定的股息條款有分公司利潤稅的規定，如子公司向母公司分配股息時徵收預提稅一樣，將常設機構的利潤視同股息征稅。「走出去」企業需警惕與我國稅收協定無此規定的國家無理徵收分公司利潤稅。
6、國際運輸
我國簽訂的大多數稅收協定對國際運輸所得採取居民國獨占征稅權原則和總機構或實際管理機構所在國獨占征稅權原則。即兩國對從事國際運輸的對方國家企業從本國取得的所得互免所得稅。此外，部分稅收協定還規定兩國對從事國際運輸的對方國家企業互免間接稅。
除了稅收協定以外，我國對外簽訂的航空運輸協定、海運協定等國際運輸協定、文化交流協議等政府間協議中也有免稅條款。如果東道國的征稅行為涉嫌違反上述政府間協議，稅務總局可以與對方主管當局協調。
7、關聯企業間轉讓定價調整及相應調整
稅務機關收集整理了「一帶一路」沿線國家的預約定價和轉讓定價相互協商政策，企業可以利用政策工具，避免和消除國際間重復征稅，提高對外投資關聯交易的稅收確定性。同時，稅務機關將優先受理企業投資「一帶一路」沿線國家的預約定價和轉讓定價相互協商申請，及時主動與對方國家稅務主管當局開展協商，就企業未來和過去年度關聯交易的定價原則和計算方法達成協議。
此外，稅務機關在分國別、分行業研究我國對「一帶一路」沿線國家投資特點和被投資國反避稅開展情況，幫助企業了解被投資國特別納稅調整政策，降低企業在境外被反避稅調查的風險。
8、非歧視待遇
按照稅收協定規定，我國企業或其常設機構在稅收協定締約對方國家的稅收負擔應當等同於該國相同情況的居民企業，不應當受到歧視性待遇。如果我國企業或其常設機構在締約對方納稅的稅率更高或條件更苛刻，可向稅務機關提出相互協商申請，由稅務總局與對方稅務局相互協商解決。需要注意的是，給予居民的個人扣除或減免稅等優惠待遇不屬於該條款的范圍。
（二）個人納稅人可享受的稅收協定待遇和案例
個人也可以享受稅收協定股息、利息、特許權使用費等條款的待遇，同時，我國對外簽署的稅收協定都規定了僅針對個人的相關條款。
1、受雇所得
中國個人在稅收協定締約對方國家從事受雇活動取得所得，如果同時滿足三個條件，可在受雇勞務活動的發生國（即來源國）免稅。這三個條件為：在受雇勞務發生國連續或累計停留不超過183天；報酬不是由具有來源國居民身份的僱主或代表該僱主支付的；報酬不是由僱主設在來源國的常設機構或固定基地負擔的。
2、教師和研究人員
我國在部分稅收協定談判早期為了引進先進的文化和人才，促進兩國間的教育、科學、文化交流，在稅收協定中列入了專門的教師和研究人員條款，規定東道國對於符合一定條件的教師和研究人員在一定期限內（通常為2年或3年）給予免稅待遇。
3、學生
目前出國留學的學生起來越多，我國簽署的稅收協定中的學生條款對留學生提供了一定保護，即免稅待遇。通常這一免稅會有三個條件（以中國與A國協定為例）：
（1）中國學生去A國之前應是中國的稅收居民；
（2）中國學生的免稅所得應來源於A國以外；
（3）中國學生的免稅所得應僅為維持其生活、教育或培訓目的。
值得注意的是，我國與瑞典、義大利、巴基斯坦、印度、愛爾蘭、衣索比亞等國簽訂的稅收協定對學生的免稅優惠規定了時間限制。中國與美國的稅收協定雖然沒有限定學生免稅的優惠時間，但是美國國內法規定，持F1簽證的留學生通常在五年後會成為美國的稅收居民，不能繼續享受中美協定提供的免稅優惠。建議留學生認真研究中國與東道國的稅收協定，如有必要可尋求當地稅務中介的意見，以最大限度地保護自己的利益。
4、其他
稅收協定對居民的判定有住所、居所、總機構所在地和實際管理機構所在地等不同標准，締約雙方可能依據不同標准將同一個人同時判定為本國居民。在此情況下，締約雙方將依據永久性住所、重要利益中心、習慣性住所和國籍依次判斷其居民身份。確實無法判斷的情況，雙方主管當局可通過協商解決。
案例8：2008年，Y國稅務局將我國某個人認定為Y國居民，要向其徵收富人稅。Y國稅務局認為，該個人持有Y國永久性居民身份，屬於其稅法中規定的「居民外國人」。我方認為，該個人在中國擁有永久性住所；其經濟活動和社會活動主要在中國展開，重要利益中心在中國；該個人一直居住在中國，在Y國雖擁有房產，但僅是因子女求學而購買的臨時性房產，其習慣性居所也在中國；最後，該個人擁有中國國籍。因此，我方認為該個人應為中國居民，就此向Y國稅務局提起相互協商。最終，Y國稅務局同意我方觀點，放棄對其征稅。
（三）其他國家/地區對納稅人給予稅收協定待遇的程序規定
目前，世界各稅收管轄區在執行稅收協定時有多種不同的模式，主要有以下幾種：審批制、備案制、扣繳義務人判定和自行享受。實行審批制的國家和地區中，部分實行先征稅，經審批後退稅，如比利時、台灣地區；部分實行事先審批，英國、德國在處理部分所得類型的稅收協定待遇時採用此種模式。實行備案制的國家和地區，由非居民納稅人到稅務機關辦理備案手續即可享受稅收協定待遇，如韓國。由扣繳義務人或支付人判斷非居民是否符合享受稅收協定待遇條件並相應扣繳稅款也是一種常見模式，如美國、新加坡都採用這種模式。另外，香港等稅收管轄區則對非居民享受稅收協定待遇沒有具體的程序性要求，僅在納稅申報時註明即可。
（四）納稅人如何利用稅收協定解決涉稅爭議
「走出去」企業在東道國遇到涉稅爭議，主要可以通過以下兩個途徑保護自己的利益。一是東道國國內法提供的行政復議和法律救濟程序，二是按稅收協定中相互協商程序條款的規定，請中國國家稅務總局向東道國提起相互協商程序。
從2008年開始，國家稅務總局陸續接到我國「走出去」企業關於解決其在東道國涉稅爭議的相互協商申請。為了規范我國稅收協定相互協商程序的實施，2013年，總局發布了《稅收協定相互協商程序實施辦法》（國家稅務總局2013年第56號公告，以下簡稱「56號公告」），規定了涉及稅收協定的相互協商程序的適用對象、適用情形、受理稅務機關、申請程序以及協商結果的法律效力。建議「走出去」企業在提起相互協商申請時，一定按56號公告的要求及時、完整、准確地提供有關資料，以便稅務總局能夠有效地與東道國主管當局協商，爭取最大限度地保護「走出去」企業的稅收利益。
2014年，總局通過稅收協定項下的雙邊磋商，成功解決了5起我國「走出去」企業在東道國的涉稅爭議，涉及稅款3.7億元。我們相信，還有一些涉稅爭議是稅務機關可以幫助解決的，但是稅務機關並不知道。我們希望，有越來越多的「走出去」企業能夠提高利用稅收協定維護自身權益的意識和能力，把更多的情況及時反映給稅務部門。
四、非居民納稅人在中國享受稅收協定待遇
（一）非居民納稅人近年在中國享受稅收協定待遇情況
2013年全年，稅務系統受理審批類稅收協定待遇申請約5000件，享受稅收協定待遇備案約3500件，減免稅款超130億元。其中，稅收協定執行減免稅額排名前五位的分別是香港、韓國、新加坡、愛爾蘭和奧地利。2014年，全國各級稅務機關共受理享受稅收協定備案4694件，審批類稅收協定待遇申請4933件，減免稅款共計138.81億元。其中執行量最大的是內地與香港稅收安排，減免稅款達81.61億元，佔全部稅收協定減免稅款的58.8%。
（二）非居民納稅人在中國享受稅收協定待遇程序
目前我國非居民享受稅收協定待遇現行的程序性規定是《非居民享受稅收協定待遇管理辦法（試行）》（國稅發〔2009〕124號）。該文件規定，非居民享受稅收協定的股息、利息、特許權使用費和財產收益條款的協定待遇需進行行政審批；非居民享受稅收協定待遇其他條款的協定待遇僅需辦理備案手續。
為進一步轉變政府職能，推進簡政放權、放管結合，同時提高納稅服務水平，便民辦稅，稅務總局將簡化非居民享受稅收協定待遇程序，縮短辦理時間，減少資料要求，讓符合條件的非居民納稅人可以更為便捷順暢地享受稅收協定待遇。
（三）有關問題及案例
1、納稅人如何享受協定股息、利息和特許權使用費條款的優惠稅率？
如果我國居民企業或個人取得來自其它國家的股息、利息或特許權使用費，符合受益所有人的身份條件，即可享受稅收協定規定的優惠稅率。關於受益所有人的判定，我國分別出台了國稅函〔2009〕601號文和國家稅務總局公告〔2012〕30號，可供企業參考。
2、B國公司適用特許權使用費條款案
按照稅收協定的規定，特許權使用費指的是因使用或有權使用某種版權、專利、專有技術等而支付的款項。
2010年，B國公司向我國一家公司提供精鍛機維修服務，我國對其服務所得按10%的稅率徵收了所得稅，B國稅務局就該案向我國國家稅務總局提起相互協商。對方認為，其公司提供的服務不屬於特許權使用費范圍，因此，服務所得不應在中國征稅。經調查，我方認同對方觀點，同意退稅。
3、A國公司常設機構利潤歸屬案
按照營業利潤條款規定，締約國一方企業通過常設機構在締約國另一方進行營業，歸屬於常設機構的利潤應在締約國另一方征稅。
A國某公司承包山東核電建設項目，在我國構成了常設機構，按照營業利潤條款繳納稅款。由於該公司未在中國設立規范賬簿，當地稅務局按照15%的利潤率對其所得進行核定徵收。在對其利潤率進行調查測算之後，當地稅務局提出將其利潤率提高為30%。2014年，A國稅務局就此向我方提起相互協商。在進行會談後，雙方同意該公司可以據實申報，但需按照中國的會計制度設置賬簿並提供據實申報的相關資料。
4、D國個人適用受雇所得條款案
稅收協定非獨立個人勞務條款規定，個人因受雇取得的薪金工資等報酬，應僅在其居民國征稅；但在其他國家受雇取得的報酬，也可以在其他國家（來源國）征稅。
D國某居民個人在本國公司任職時被授予鎖定期為三年的限制性股票，之後在該公司的中國子公司任職時，股票鎖定期結束，該個人取得了限制性股票收益，並就收益所得全額在中國納稅。D國稅務主管當局認為，在限制性股票鎖定期內，該個人受雇於D國公司和其中國子公司的時間各佔一半，根據稅收協定非獨立個人勞務條款規定，其取得的限制性股票收益的一半應在D國納稅，因此就本案提起相互協商。在調查案件情況、認定所得性質並確認征稅權歸屬後，我方認同D方意見，同意就不屬於中國任職期間取得的收益進行退稅。
5、如果稅收協定在不同省份執行不一致，應當如何處理？
如果不同省份或地區對相同情況適用稅收協定的處理不一致，我們將上報國家稅務總局，等待總局在了解具體情況後給出統一意見，確保稅收協定執行的一致性。

⑨ 個人所得稅 在美國和在中國有什麼不同

1、稅率

（1）中國個人所得稅設有二類稅率：一是超額累進稅率，二是比例稅率。

工資、薪金所得適用3%～45%的七級超額累進稅率；個體工商戶的生產經營所得等適用5%～35%的五級超額累進稅率。稿酬、勞務報酬、特許權使用費等其餘各類所得均適用20%的比例稅率。

（2）美國個人所得稅實行統一的超額累進稅率，個人所得稅法對納稅者的全部應稅所得按四種不同申報方式分別規定了級距，同一級距的稅率相同，從10%到35%。

2、起征點的適時調整

（1）中國1980年9月開始徵收個人所得稅，月起征點為800元；2005年10月調整到1600元，中間相隔了整整25年，期間中國的經濟已發生了天翻地覆的變化，居民收入也非比昔日；2007年提高到2000元，中間相隔2年左右；再到2011年月起征點提高到了3500元，又相隔了4年。

（2）美國國稅局按照立法方式，從1981年開始，對個人所得稅起征點（也稱寬免額）按年進行調整，其所使用的指數可以是物價變化以及經濟情況對貨幣購買力的影響。

其目的是使個人所得稅能使貨幣購買力隨各種指數而調整，從而實現消除通貨膨脹對居民生活水平的影響。同時，此舉可以減少對稅率的頻繁調整。美國的年起征點一般為7500美元。

3、個人所得稅的申報方式

（1）在中國，目前工資、薪金是按按月計征（特定行業除外），個體工商戶是按年計征，年度終了後匯算清繳。也就是說，大多數人的工資、薪金一旦計征後，少了要補，多交了，則無法退回。因為中國稅法對一般工薪是沒有多退少補這一規定的。

（2）美國的個人所得稅是按月預繳，一年清算。採用個人全年匯總報稅制度，每人根據婚姻、家庭情況來選取申報類別：未婚單身、已婚合並、已婚分別及戶主申報4種類別。每個納稅人有唯一的社會保險號碼，各項收入申報信息都匯總在該號碼下。

每年年終，僱主就雇員的收入情況發出一式兩份的表格，一份發給雇員，另一份發給國稅局，表上詳細列明了雇員的收入及已代扣代繳的稅額。人們可以根據這表格以及其他收入情況進行申報，多退少補。

4、個人所得稅課稅模式

個人所得稅按稅制設計及其徵收方式可分為綜合稅制、分類稅制、綜合分類相結合稅制三種。

（1）中國個人所得稅實行分類稅制，將個人取得的各種所得劃分為11類，分別使用不同的費用減除標准、不同稅率和不同計稅方法。

（2）美國個人所得稅實行綜合所得稅制，將納稅人全年全部所得，在減除法定的起征點（寬免額）和成本費用後的余額征稅的一種方法。綜合所得稅制考慮納稅人的綜合收入水平和家庭負擔情況。可以反映納稅人的綜合負稅能力。