⑴ 英文中「商譽」怎麼說
Goodwill"
例句
全部goodwill
下一節提供了一個簡要的現行規則和財會准則委員會的新規則對商譽攤銷。
The next section provides a summary of the current rules and the FASB's new rules on goodwill amortization.
⑵ 當今商譽存在的問題怎麼解決
目前，隨著企業改制、購並、資產重組和股份制合作等經濟業務的不斷發展，在資產評估中關於企業商譽的確認和計價問題已日益成為實務和學術界所關注的焦點。因此，對於商譽會計理論和實踐問題的研究應該有更深入的探討，以適應新的經濟形勢發展的要求，並對我國社會主義市場經濟的理論研究和實踐的發展作出貢獻。在此，我們提出對商譽的理論認識和實務的意見，供理論和實務界人士參考。
一、商譽性質和構成要素的探討關於商譽的性質，學術界有許多論述，比較最權威的觀點當屬美國當代著名會計理論學家亨德里克森（Hendriksen）的看法。他在其專著《會計理論》中介紹了三個論點：
1.商譽是對企業好感的價值。
對於這一論點的解釋是：「人們通常認為商譽是產生於融洽的商業關系，企業與雇員的良好關系以及顧客對企業的好感。這種好感可能起源於企業所擁有的優越的地理位置，良好的口碑，獨占特權和管理有方等。」（湯雲為，錢逢勝著：《會計理論》）
2.商譽是企業超額盈利的現值。
這里所說的「企業超額盈利」應該是指在較長時期內能獲取較同業平均盈利水平更高的利潤。因為短期超額盈利只能被認為是偶然利得，不能因此而確認企業有商譽。對這一觀點的解釋是：人們之所以認為一個企業有商譽，是因為這個企業能夠較為長久地獲得比其他同行更高的利潤，這種將於未來實現的超額收益的現值，即構成企業的商譽。這是僅從會計計量角度而言。
3.商譽是一個企業的總計價帳戶。中南財經大學的閻德玉教授認為：「『總計價帳戶論』是繼續經營價值概念和未入帳資產概念的產物。繼續經營價值概念認為商譽本身不是一項單獨的會生息資產，而只是特殊的計價帳戶，它表明該實體各項資產合計的價值（整體價值），超過了它們個別價值的總和即『整體大於其各組成部分的總和』」（閻德玉：《論商譽會計理論重構》）。因此，我們可以發現，從會計帳戶處理角度看，未入帳資產概念認為商譽是計量了未入帳資產的結果。其實企業擁有許多的未入帳資產，如優秀的管理人才，先進的技術、科學的管理制度、忠實的客戶和有利的地點等等。
許多學者都對商譽的性質和構成要素作了深入全面的探索，經過歸納，對於商譽的構成要素，可分為狹義和廣義兩大類。狹義的商譽構成要素主要有：1.傑出的管理人員、2.科學的管理制度、3.融洽的公共關系、4.優秀的資信級別、5.良好的社會形象。廣義商譽構成要素主要有：1.優越的地理位置、2.獨特的生產技術、3.專營專賣特權。
對於上述商譽構成要素進行仔細研究，我們認為，商譽的最本質的要素是企業傑出的管理人員隊伍，舍其，便沒有商譽存在的基礎。
1.按照商譽的一般定義，商譽是指企業一項不可辨認的無形資產。因此，它既不能單獨計價，又不能單獨出售。把這個結論與上述商譽狹義和廣義的構成要素相比較可以看出，良好的地理位置，獨特的生產技術（know-how），是公認的無形資產之一，只是一種廣義的商譽，因為都可以資本化入帳，可以轉讓出售。專營專賣權同樣是企業的一項無形資產，它可能是企業花費一定成本而致，或由於良好的社會關系而獲得，但不管如何，它可作為企業的一項資產單獨入帳。所以說，良好的地理位置，獨特的生產技術，專營專賣權都不屬於嚴格意義上的商譽，是可辨認資產。
真正的商譽是指狹義的商譽，是企業不可辯認的無形資產，其構成因素都與企業傑出的管理人員隊伍有關。企業所有的科學管理制度、融洽的社會公共關系、優秀資信級別和良好的社會形象等，無不是企業傑出管理人員充分發揮其特長，使用科學有效的生產和經營管理手段，並不斷取得優良的業績表現而逐步形成的。所以，企業的管理人員真正是企業的一項不可辨認無形資產。然而，它為企業創造收入，但不能單獨計價。盡管現在有許多會計理論家呼籲要建立人力資產會計，但大家尚未達成共識，因此會計實務無法將其計價入帳；同時，由於在市場經濟環境下，人才可以自由流動，因此，企業現有的優秀管理人才不完全由企業控制，企業不能靠轉讓這些人才而獲利，除非各企業象足球俱樂部那樣實行管理人員職業化和轉會制度。
2.商譽最本質的構成要素是企業傑出的管理人才，用這一命題對上述會計界就商譽性質最有影響三種觀點都可以進行解釋。首先，對企業的好感價值的實質是對企業管理人員的好感，他們經營管理水平高、誠實信用、不欺騙客戶、不投機倒把、合法經營，誠信待客，等等；其次，企業的超額盈利能力是企業的優秀管理人員經營所致，科學合理的管理與良好的業績具有因果關系；最後，企業未入帳的資產中最重要的一項，人力資源沒有入帳。
3.將企業傑出管理人才作為商譽最本質的構成要素，才能對實務具有指導意義。人們才能理解為什麼具有同樣地理位置和同樣先進技術的企業，有的企業具有優良的業績，並取得很高的商譽價值，而有的企業卻沒有；為什麼擁有傑出管理人才的企業，會取得良好的業績，並獲得較高的商譽價值：為什麼當傑出管理人才離開某企業後，該企業的經營業績和商譽價值會下降；為什麼人們認為企業競爭是人才的競爭。說到底，在同等條件下，經營業績優良的企業都具有商譽，傑出的企業管理人才是商譽存在的前提。而地理位置、技術條件和專營專賣特權等，只是一般意義上的無形資產，不是真正意義上的商譽。
二、商譽的確認問題
（一）自創商譽的確認問題
一般認為，資產是企業所擁有或實際控制的，能給企業帶來未來經濟利益的經濟資源。對於資產的確認，按照美國財務會計准則委員會（FASB）的規定，應在考慮成本效益原則和重要性原則兩個前提之下，按是否符合1.可定義性、2.可計量性、3.相關性、4.可靠性，這四個標准進行判斷。對於資產的計價，一般認為可從兩個方面進行：1.按資產給企業帶來未知經濟效益價值的現值反映；2.按該項資產的現行轉出價值或投入價值反映。
自創商譽往往被認為是企業在長期生產經營過程中獲得的各項無形資源，這些資源可使得企業獲得比其他企業更多的收益。我們在上文中曾分析過，構成廣義商譽的各項無形資源包括企業的傑出管理人才即人力資源，良好的地理位置，獨特的生產技術和專營專賣權等。那麼，結合剛才所討論的會計理論，我們可以得出如下結論：
1.自創商譽價值的構成要素中，良好的地理位置，獨特的生產技術和專營專賣權等，都可以根據需要作為企業的一般無形資產入帳。首先，它們都符合資產的定義；其次它們都符合資產的四個確認標准。我們要討論的僅僅是它們的計價問題。首先，良好的地理位置一般有一個公允市價，即使沒有，也可以通過地段租金資本化的價值作為其入帳價值；其次，企業的獨特生產技術可以其研究開發成本計價，或進行評估，以評估價值入帳。第三，企業的專營專賣權可以為獲得該項權力的投入的耗費入帳，或以轉讓該項權力所能獲得的收入入帳。最後，這三項無形資源都屬於企業無形資產的各個明細項目，會計實務中都已有如何將其計價入帳的程序和方法，所以，這三項構成要素可以分別計入各自的無形資產二級帳戶中。
2.自創商譽價值中由傑出的管理人員要素構成的部分，是真正的商譽，不應也不可能作為一般無形資產計入帳戶中。因為，首先，企業的管理人員雖能為企業創造未來經濟收益，但非企業所有亦非企業能控制。在現行體制下，人才是可以自由流動的，因此，將這部分人力資源作為資產入帳不符合資產定義。其次，即使勉強將其作為資產入帳，實務中仍有如何計價的問題。企業的人力資源很難按企業投入耗費計價。目前的人力資源會計雖然提出了一些理論主張，但在實務中很難運行，便是這個道理；人力資源將為企業創造多少未來實際收益，更是無法合理估計，因此無法按照其未來收益的現值計價；人力資源沒有轉出價值，因而無法按轉出價值計價，而其他無形資源卻大多有轉出價值，因而計價入帳的可靠性較強。
3.雖然在自創廣義商譽價值中（如地理位置和專有技術等），某些構成部分具有資本化的可行性，但我們並不主張將自創商譽資本化。因為，（1）自創商譽的形成是一個緩慢的過程。在企業經營過程中，很難確定哪些活動引發商譽形成，這樣就使得人們很難按照歷史成本原則為其計價。（2）自創商譽能為企業創造多少未來收益也很難確定。自創商譽價值的各組成部分很容易發生變化。隨著生產技術的發展，特有技術可能不再特有，甚至落後於形勢；優秀的管理人才隨時可能離開本企業另謀高就；良好的地理位置可能會由於城市建設規劃或經濟布局的改變而不再具有優越性；專營專賣權可能會由於發行許可證主體擴大專營專賣范圍或取消專營專賣而消逝等，許許多多不確定性。因此，自創商譽本身並不穩定，也無法確定其本身價值。考慮到這一點，如仍將自創商譽資本化顯然不夠穩健，更可能造成信息使用者的過分樂觀。（3）確定商譽必須考慮商譽是否攤銷和如何攤銷的問題，而在這方面又存在許多爭議，從避免引起實務操作的混亂出發，我們認為不確認自創商譽顯然更具有實際意義。（4）不確認自創商譽並不會給會計報表使用者的決策造成影響。會計報表使用者可根據企業的收益水平與同行業平均收益水平相比較，來估算企業的商譽。如將自創商譽計入帳簿，會給報表使用者造成一個錯覺，認為企業的商譽只那麼多，而且在較長時期內不會有太大的變化。事實上，企業的商譽價值會隨著環境的變化或企業經營狀況的變化而變動。所以，將自創商譽確認入帳會給報表使用者帶來誤導作用。當然，必要時可在財務報告說明中向信息使用者披露有關商譽價值的信息。
（二）外購商譽的確認問題
一般認為，在企業購並當中，當收購企業以超過被收購企業的凈資產公允市價的價款購入被收購企業時，超過公允市價的這部分價款被認為是被收購企業的商譽。然而，如果對購並（收購和兼並）企業的購並動機進行分析，就會得出一些不同的結論。一般企業購並的主要目的：（1）快速進入某一行業；（2）擴大生產規模，形成規模效應；（3）獲得被購買企業的生產技術和專營特權；（4）分享被購買企業的商譽；（5）獲取被購買企業的某項特殊資產，如特別的地理位置等；（6）實行生產一體化。因此，購並企業之所以願意支付比被購並企業凈資產公允市價更多的價格，並不一定是因為被收購企業有較高的商譽，而是因為購並企業本身的特殊需要不能在別的投資中得到滿足，或短期內無法滿足。而市場的價值在很大程度上取決於供求關系，你有急需，對方就會出高價。這樣，就不能說購並企業所支付超過被購並企業凈資產公允市價的價款，就必然是用於支付被購並企業的商譽。事實上，在實務中確有很多經營不善甚至惡化的企業，在被購並時也能以高於其凈資產公允市價的價格出售，其實這些企業根本不存在商譽。而購並企業之所以願意出較高的價格來購買這樣的企業，其目的也不是購買企業確實獲得了商譽價值，而僅僅是為了滿足其特定的購並要求。有鑒於此，我們認為，購並企業在購並被購並企業時所支付的超過被購並企業凈資產公允市價部分的價款，應作為遞延資產處理，而不應確認為商譽，其理由可從以下幾個方面來闡明：
1.購並企業購並被購並企業，相當於委託被購並企業代其開辦一家企業，因而不僅需要按市價購買各項資產（凈資產公允市價），且需為新開辦企業達到現行運行狀態支付開辦運行費，因此，超過凈資產公允市價部分價款可視同購並企業要開辦一家象被購並企業那樣規模的企業所要支付的開辦費。
2.將購並企業所支付的超過凈資產公允市價的價款，作為購並商譽處理，在實踐中理論依據不足。如前所述，被購並企業不一定有較高的商譽；即使被購並企業有較高的商譽，而購並企業確實也為獲取商譽而購並被購並企業，將這部分超公允市價付款作為遞延資產也完全講得通。因為，購並企業為了得到新購並來的企業達到目前擁有較高商譽的狀態，情願支付較高的開辦費。
3.即使被購並企業確有商譽，購並企業將這部分超公允市價付款作為商譽入帳，在實踐中也有值得商榷的地方。首先，將其作為商譽違反會計核算的一致性原則，因為在購並以後，被購並企業與購並企業已融為一體，如果只在帳面上確認被購並企業的那一部分商譽，不確認購並企業本身的商譽，顯然造成會計處理方法的不一致。其次，將其作為商譽入帳後，在企業報表上反映的只是被購並企業那一小部分的商譽，而購並企業本身的商譽可能要大得多，但由於是自創商譽一般不予入帳，而給報表使用者的印象卻是整個企業的商譽價值，顯然這樣會引起誤導。
三、商譽攤銷問題的研究
不管是自創商譽還是外購商譽，在帳面上確認後，就要考慮其攤銷問題。這又是目前會計理論界爭執不下的問題。主張不攤銷的學者認為，只要企業的生產經營狀況還相當好，就不應攤銷商譽。其理由是：
1.如按期攤銷商譽，則企業的帳面商譽價值越來越低，而與此同時，企業的經營卻可能越來越好，企業的實際價值也越來越大，這就使得會計揭示的信息與實際不相符合。
2.如按期攤銷商譽，那麼當商譽攤銷完畢後，如何解釋帳面上商譽已消失而實際上企業的商譽卻可能比以往更高呢？
3.如按期攤銷商譽，那麼，當商譽攤銷完畢後，是否應重新將企業擁有的商譽計價入帳？如不計價入帳，顯然與會計的一貫性原則不符；如計入帳戶，則使得以前的商譽攤銷工作毫無意義。
主張商譽應攤銷的學者則認為商譽應該合理攤銷，理由是：
1.由於企業的發展不可能永遠輝煌，加上科學技術的進步和同行業的競爭，使得企業商譽不可能永遠存在。因此，企業的商譽應合理攤銷。
2.對外購商譽而言，企業為外購商譽支付了代價。因此按照配比原則，應在以後的受益期內將商譽成本合理分配，以與其收益相配比。
應該說這兩種方法都有一定的道理，其爭論的根源在於商譽對企業未來收益影響的不確定性，這使得兩種觀點的前提均有成立的可能：企業商譽可能喪失，不再產生效益；商譽也可能更高，給企業帶來更多效益。所以說，把商譽作為一項資產入帳，會給企業的會計處理和會計形勢的揭示帶來困惑。
即使企業確定商譽應予攤銷，如何確定攤銷方法也存在問題。因為商譽不象固定資產和一般無形資產，它與未來收入的關系無章可循，因而無法按配比原則合理攤銷。不論採用何種方法，都有武斷攤銷之嫌。在這種情況下，最折衷的辦法，也許只有直線攤銷法了。即使如此，如何合理確定攤銷期限又是一個難題：確定商譽的未來受益期實在太難。為此，美國財務會計准則委員會（FASB）只規定了商譽攤銷期的上限棗攤銷期不多於四十年；而我國會計准則規定商譽應在不低於十年的期限內合理攤銷。但不管規定多少年，都有給人以操縱利潤之嫌，這在會計處理上都不是一個完善的方法。
四、負商譽問題的認識
所謂負商譽，一般是指企業合並時購並時購並企業所支付的價款小於被購並企業凈資產公允市價的差額。對於負商譽是否應確認，會計學界也有不同的看法。亨德里克森在其《會計理論》中認為負商譽在邏輯上不可能存在，如果被收購企業凈資產的公允市價高於其售價，那麼，企業的業主就會將其資產分開出售，從而實現其全部公允市價。但我們認為，負商譽確實有可能存在，主要原因如下：
1.業主可能急需資金而將其所有企業資產一攬子售出時可能要將其售價打個折扣，以達到盡快脫手變現的目的。
2.企業的許多資產實際上不可能分開出售，如分開出售則其價值可能反而會大為降低。這對許多專業配套設備來說尤為如此。
3.在被購並企業出現連年虧損的情況下，為了盡快將企業售出，避免更多虧損，企業業主可能將企業降價出售。
4.購並企業在與被購並企業業主進行購並談判時以較高的談判技巧將購並價格壓低。
5.被購並企業存在著隱性負債。這種情況在我國尤為突出。因此購並企業在確定購並價格時常常要壓低購並價格，以彌補這部分未來的付出。
對於負商譽的確認和計量，各國會計界有不同的做法。美國會計界將其按比例沖抵被購並企業非流動資產的公允市價（有價證券投資除外），如非流動資產的公允價值沖完後仍有餘額，則列為遞延收益逐年攤銷。推其意，主要是因為非流動資產的公允市價可能不如流動資產公允市價可靠，出現負商譽可能是因為非流動資產價值高估引起。也有的國家將形成的負商譽直接貸記資本公積。
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⑶ 商譽是什麼
商譽 trade credit
商譽是指在同等條件下，由於其所處地理位置的優勢，或由於經營效率高、歷史悠久、人員素質高等多種原因，能獲取高於正常投資報酬率所形成的價值。
目錄
1 商譽的本質
2 商譽的特性
3 商譽的分類
4 商譽的評估
5 商譽的會計處理
6 中國會計准則的帳務處理
7 參考文獻
商譽的本質
商譽(Goodwill)是能使企業中的人、財、物等因素在經濟活動中相互作用,形成一種 「最佳狀態」的客觀存在。
商譽的「三元論」：關於商譽的本質,比較權威的觀點當屬美國當代著名會計理論學家亨德里克森在其專著《會計理論》中介紹的三個論點,即好感價值論、超額收益論和總計價賬戶論。這三個論點稱作商譽的「三元論」。
好感價值論認為,商譽產生於企業的良好形象及顧客對企業的好感,這種好感可能起源於企業所擁有的優越的地理位置、良好的口碑、有利的商業地位、良好的勞資關系、獨占特權和管理有方等。
由於這些因素都是看不見摸不著,且又無法入賬記錄其金額,因此商譽實際上是指企業上述各種未入賬的無形資源,故好感價值論亦稱無形資源論。
超額收益論認為,商譽是預期未來收益的現值超過正常報酬的那個部分。這里的超額收益應該是指在較長時期內能獲取較同業平均盈利水平更高的利潤。商譽是與企業整體結合在一起的,無法單獨辨認,但企業一旦擁有它,就具有超過正常盈利水平的盈利能力和服務潛力.因此,它的價值只有通過作為整體所創造的超額收益才能集中表現出來。
總計價賬戶論,也稱剩餘價值論。這一論點認為商譽是一個企業的總計價賬戶,是繼續經營價值概念和未入賬資產概念的產物。繼續經營價值概念認為,商譽本身不是一項單獨的會生息資產,而是實體各項資產合計的價值(整體價值)超過了其個別價值的總和;而未入賬資產指的是諸如優秀的管理、忠誠的客戶、有利的地點等。
「三元論」分別從不同側面描述了商譽的本質。好感價值觀是從資產的角度定義商譽的,但它僅僅列舉商譽的種種特質而難以解決其計價問題。另外,這一觀點籠統地認為商譽是一種未入賬的無形資源是不夠妥當的,因為,按照現行慣例只是自創商譽不入賬,而外購商譽(合並商譽)則入賬。超額收益論是一個比較流行的觀點。閻德玉(1997)曾指出:「超額收益論的科學性在於:該觀點把握了商譽作為資產的基本條件——經濟資源、獲利潛力、貨幣計量三要素。 不足之處在於:該觀點對商譽科學定性後,相關理論研究沒有跟上,加之其他兩個觀點同時作用的干擾,使得商譽定性理論本身缺乏根系理論的支持,對商譽會計實 務指導作用顯得軟弱乏力。」此外,商譽一定會產生超額收益,但企業的「超額收益」是多種因素作用的結果,必須剔除一切非正常的和營業外的因素,以免歪曲商譽的價值。總計價賬戶論是從方法論的角度說明商譽的計量方法,而不是定義商譽。企業總體價值的估計誤差、單項資產的高估或低估,都會被擠到商譽中, 因此,商譽容易成為一個「調節閥」,承受著一切主觀因素的影響。
核心商譽論:美國財務會計准則委員會(FASB)於1999 年9月7日公布了一項徵求意見稿,首次提出了「核心商譽」(core goodwill)的概念。
FASB認為,商譽可描述為由六個要素組成:(1)被收購企業凈資產在收購日的公允市價大於其賬面價值的差額。(2)被收購企業未確認的其他凈資產的公允市價。(3)被收購企業存續業務「持續經營」(going-concern)構件的公允價值。(4)收購企業與被收購企業凈資產和業務結合的預期協同效應的公允市價。(5)收購企業由於計量收購報價的錯誤而多計量的金額。盡管在所有現金交易中的收購價格不會出現計量錯誤,但如果是涉及到股票交換的交易,則很難說不會出現計量錯誤。(6)收購企業多支付或少支付的金額。
要素1和要素2都與被收購企業有關,它們從概念上講都不是商譽。要素1反映的是被收購企業未確認凈資產的利得,要素2隻不過是指那些能夠單獨辨認但由於不能完全符合確認標准而未確認的無形資產。要素5和要素6與收購企業有關,它們從概念上講也不是商譽,要素5是一個計量誤差,要素6代表的則是收購企業的損失(在多支付的情況下)或利得(在少支付的情況 下)。只有要素3和要素4從概念上講是商譽的一部分。要素3與被收購企業有關,它反映了被收購企業凈資產的「超額組裝價值」(excess assembled value)。它表示被收購企業事先存在的自創商譽或以前從企業兼並中收購的商譽。要素4與收購企業和被收購企業的結合有關,它反映了由合並而創造的「超 額組裝價值」,即收購企業和被收購企業經營結合所產生的協同效應。FASB將要素3和要素4統稱為「核心商譽」。
關於商譽本質的其他論點:有些學者為了使商譽的研究擺脫進退兩難的困境,於是拋開僅就會計論會計的局限,結合了其他學科的理論來分析闡述商譽的本質問題。
董必榮(2003)以企 業能力理論中的「核心能力論」為基礎,認為核心能力是企業超額收益的源泉,因此企業核心能力是商譽的本質。商譽實際上是企業核心能力的一種外在表現形式。
高陽宗(2001)從生物學共生理論出發,認為企業是社會經濟生活中的微觀共生體。這一共生體其完善的共生機制不是與生俱來的,而是在其過去的發展 過程中共生出一個「新物種」——共生資源。它客觀地游離於共生單元之間,使共生單元之間互相作用和適應,共同激活和發展。商譽就是這種共生資源的會計表達。
鄧小洋(2000)等學者分別從法理學、經濟學和會計學角度考察商譽的本質問題,最終用系統論的方法解釋商譽的本質,即一種協同效應。
商譽的特性
商譽的經濟含義是企業收益水平與行業平均收益水平差額的資本化價格。它是由顧客形成的良好聲譽、企業管理卓著、經營效率較好、生產技術的壟斷以及地理位置的天然優勢所產生的。
商譽能為企業創造間接的經濟效益。它之所以作為一項資產具有價值，正是因為它的這種效益性特徵。它是企業收益水平與按社會平均收益率計算的差額的資本化價格。人們通常是採用資本化率把企業超額收益還原求得商譽價格的，而資本化率實際上又是投資（投入資本）報酬率，企業超額收益經過還原所得的就是創造這種超額收益的資本額。所以，應把商譽的價格看作為資本化價格。商譽的值有正值，但當企業虧損時，或企業收益水平低於本行業平均獲利水平時，商譽也可有負值。
商譽是一種不可確指的無形資產，它不能獨立存在，它具有附著性特徵，與企業的有形資產和企業的環境緊密相聯。它既不能單獨轉讓、出售，也不能以獨立的一項資產作為投資，不存在單獨的轉讓價值。它只能依附於企業整體，商譽的價值是通過企業整體收益水平來體現的。
按未入帳資產理論，商譽是計量了未入帳資產的結果。商譽屬於自創的無形資產，其開發成本很難從帳薄中完整地反映出來。而且它的功用與其開發成本之間的關系也很不確定，沒有一個統一的標准。
影響企業商譽形成的因素很復雜，企業經營管理水平起了重要的作用，在此，人的因素是第一位。由於企業具有良好的聲譽，獲得客戶信賴；或由於嚴密的組織，生產效率顯著。
商譽的分類
依據商譽的取得方式,商譽可分為外購商譽和自創商譽.外購商譽是指由於企業合並採用購買法進行核算而形成的商譽;其他商譽即是自創商譽或稱之為非外購商譽。
對商譽問題的理論研究,主要從兩個方面著手:
考察企業自身在市場競爭中能否長期穩定地獲取收益以至於獲得超額收益,實際上就是自創商譽的本質問題;
考察企業並購過程中進行並購的交易價格大於或小於該企業凈資產的公允價值,實際上就是研究外購商譽的本質問題。盡管理論界對商譽爭論不休,但實務界對商譽的處理還是比較一致的,即自創商譽一律不予確認;外購商譽被界定為被購企業的價格與其可辨認性資產的公允價值的差額,並且賬務處理原則也在走向一致,只是外購商譽的攤銷年限各國有所不同(國際會計准則理事會和美國財務會計准則委員會已取消攤銷處理,改為減值測試)。
商譽的評估
商譽的評估是資產評估的一種。
商譽的評估方法取決於對商譽含義的理解，商譽價值量的大小是通過企業的收益水平來體現的，而它又屬於集合性、附著性強的一種無形資產，只能採取整體的方法進行計算，而不能像其他可確指的無形資產那樣單項進行計算。
商譽的整體評估可採用超額收益資本化法和割差法
商譽的會計處理
對商譽如何進行會計處理，各國會計界有不同的看法，一般有如下三種處理方法：
將商譽單獨確認為一項資產，並在其預計的有效年限內以攤銷列作費用。此種觀點認為實施合並的企業為了取得以後若干年度的超額利潤，發生了超額耗費，這一超額的代價表明被並企業有商譽存在。商譽同樣符合資產的定義，它和其他資產一樣，在合並主體產生未來收入的過程中發揮著效應，其本身也會損耗，就象開辦費等遞延資產一樣，應定期予以攤銷，與所獲取的超額收益相配比，這符合權責發生制原則，也符合穩健性原則，否則就會在未來虛增利潤。
把商譽看成一項權益抵銷項目，在合並時立即注銷(writtenoff)，直接沖減合並企業的當期收益或留存收益。此觀點認為，商譽的價值很不確定，不能單獨存在和變現，而且形成商譽的因素難以為企業所控制，在合並之後，商譽不一定能繼續存在。如原來優越的地理位置，由於城市的發展和開發，現在或將來不一定仍然還處於優勢的位置；由於主要管理人員人事變動，現在或未來的經營水平不一定還有原來那麼高，等等。若將其列作商譽不攤銷或分期攤銷，不符合穩健性原則。因此，合並商譽應在其會計處理上直接同合並企業的股東權益，即留存收益進行沖銷，或直接沖銷合並企業的當期收益（把合並企業多付的一部分款項看成是與合並業務相關的費用）。
將商譽作為一項永久性資產，不予攤銷。此觀點認為，外購商譽是企業並購交易時獲得的能為購買企業帶來超過正常盈利水平以上的超額利潤，因而是一項資產。作為資產，商譽應予以資本化。成功的企業擁有的商譽將得到永久保持，價值不會下降。此外，在被並企業以往的生產經營過程中發生的各項費用已形成了未入帳的自創商譽。這些費用以前均已計入費用，抵減了過去的收益，現在通過並購後由並購企業將確認的商譽進行攤銷，造成重復計算商譽費用。
中國會計准則的帳務處理
指的是核算非同一控制下企業合並中取得的商譽價值。
商譽發生減值的，應在本科目設置「減值准備」明細科目進行核算，也可以單獨設置「商譽減值准備」科目進行核算。
企業應按企業合並准則確定的商譽價值，借記本科目，貸記有關科目。
資產負債表日，企業根據資產減值准則確定商譽發生減值的，按應減記的金額，借記「資產減值損失」科目，貸記本科目（減值准備）。
本科目期末借方余額，反映企業外購商譽的價值。
⑷ 「商譽」在會計報表中如何被利用
商譽 trade credit
商譽是指在同等條件下，由於其所處地理位置的優勢，或由於經營效率高、歷史悠久、人員素質高等多種原因，能獲取高於正常投資報酬率所形成的價值。
目錄
1 商譽的本質
2 商譽的特性
3 商譽的分類
4 商譽的評估
5 商譽的會計處理
6 中國會計准則的帳務處理
1.商譽的本質
商譽(Goodwill)是能使企業中的人、財、物等因素在經濟活動中相互作用,形成一種 「最佳狀態」的客觀存在。
商譽的「三元論」：關於商譽的本質,比較權威的觀點當屬美國當代著名會計理論學家亨德里克森在其專著《會計理論》中介紹的三個論點,即好感價值論、超額收益論和總計價賬戶論。這三個論點稱作商譽的「三元論」。
好感價值論認為,商譽產生於企業的良好形象及顧客對企業的好感,這種好感可能起源於企業所擁有的優越的地理位置、良好的口碑、有利的商業地位、良好的勞資關系、獨占特權和管理有方等。
由於這些因素都是看不見摸不著,且又無法入賬記錄其金額,因此商譽實際上是指企業上述各種未入賬的無形資源,故好感價值論亦稱無形資源論。
超額收益論認為,商譽是預期未來收益的現值超過正常報酬的那個部分。這里的超額收益應該是指在較長時期內能獲取較同業平均盈利水平更高的利潤。商譽是與企業整體結合在一起的,無法單獨辨認,但企業一旦擁有它,就具有超過正常盈利水平的盈利能力和服務潛力.因此,它的價值只有通過作為整體所創造的超額收益才能集中表現出來。
總計價賬戶論,也稱剩餘價值論。這一論點認為商譽是一個企業的總計價賬戶,是繼續經營價值概念和未入賬資產概念的產物。繼續經營價值概念認為,商譽本身不是一項單獨的會生息資產,而是實體各項資產合計的價值(整體價值)超過了其個別價值的總和;而未入賬資產指的是諸如優秀的管理、忠誠的客戶、有利的地點等。
「三元論」分別從不同側面描述了商譽的本質。好感價值觀是從資產的角度定義商譽的,但它僅僅列舉商譽的種種特質而難以解決其計價問題。另外,這一觀點籠統地認為商譽是一種未入賬的無形資源是不夠妥當的,因為,按照現行慣例只是自創商譽不入賬,而外購商譽(合並商譽)則入賬。超額收益論是一個比較流行的觀點。閻德玉(1997)曾指出:「超額收益論的科學性在於:該觀點把握了商譽作為資產的基本條件——經濟資源、獲利潛力、貨幣計量三要素。 不足之處在於:該觀點對商譽科學定性後,相關理論研究沒有跟上,加之其他兩個觀點同時作用的干擾,使得商譽定性理論本身缺乏根系理論的支持,對商譽會計實 務指導作用顯得軟弱乏力。」此外,商譽一定會產生超額收益,但企業的「超額收益」是多種因素作用的結果,必須剔除一切非正常的和營業外的因素,以免歪曲商譽的價值。總計價賬戶論是從方法論的角度說明商譽的計量方法,而不是定義商譽。企業總體價值的估計誤差、單項資產的高估或低估,都會被擠到商譽中, 因此,商譽容易成為一個「調節閥」,承受著一切主觀因素的影響。
核心商譽論:美國財務會計准則委員會(FASB)於1999 年9月7日公布了一項徵求意見稿,首次提出了「核心商譽」(core goodwill)的概念。
FASB認為,商譽可描述為由六個要素組成:(1)被收購企業凈資產在收購日的公允市價大於其賬面價值的差額。(2)被收購企業未確認的其他凈資產的公允市價。(3)被收購企業存續業務「持續經營」(going-concern)構件的公允價值。(4)收購企業與被收購企業凈資產和業務結合的預期協同效應的公允市價。(5)收購企業由於計量收購報價的錯誤而多計量的金額。盡管在所有現金交易中的收購價格不會出現計量錯誤,但如果是涉及到股票交換的交易,則很難說不會出現計量錯誤。(6)收購企業多支付或少支付的金額。
要素1和要素2都與被收購企業有關,它們從概念上講都不是商譽。要素1反映的是被收購企業未確認凈資產的利得,要素2隻不過是指那些能夠單獨辨認但由於不能完全符合確認標准而未確認的無形資產。要素5和要素6與收購企業有關,它們從概念上講也不是商譽,要素5是一個計量誤差,要素6代表的則是收購企業的損失(在多支付的情況下)或利得(在少支付的情況 下)。只有要素3和要素4從概念上講是商譽的一部分。要素3與被收購企業有關,它反映了被收購企業凈資產的「超額組裝價值」(excess assembled value)。它表示被收購企業事先存在的自創商譽或以前從企業兼並中收購的商譽。要素4與收購企業和被收購企業的結合有關,它反映了由合並而創造的「超 額組裝價值」,即收購企業和被收購企業經營結合所產生的協同效應。FASB將要素3和要素4統稱為「核心商譽」。
關於商譽本質的其他論點:有些學者為了使商譽的研究擺脫進退兩難的困境,於是拋開僅就會計論會計的局限,結合了其他學科的理論來分析闡述商譽的本質問題。
董必榮(2003)以企 業能力理論中的「核心能力論」為基礎,認為核心能力是企業超額收益的源泉,因此企業核心能力是商譽的本質。商譽實際上是企業核心能力的一種外在表現形式。
高陽宗(2001)從生物學共生理論出發,認為企業是社會經濟生活中的微觀共生體。這一共生體其完善的共生機制不是與生俱來的,而是在其過去的發展 過程中共生出一個「新物種」——共生資源。它客觀地游離於共生單元之間,使共生單元之間互相作用和適應,共同激活和發展。商譽就是這種共生資源的會計表達。
鄧小洋(2000)等學者分別從法理學、經濟學和會計學角度考察商譽的本質問題,最終用系統論的方法解釋商譽的本質,即一種協同效應。
2.商譽的特性
商譽的經濟含義是企業收益水平與行業平均收益水平差額的資本化價格。它是由顧客形成的良好聲譽、企業管理卓著、經營效率較好、生產技術的壟斷以及地理位置的天然優勢所產生的。
商譽能為企業創造間接的經濟效益。它之所以作為一項資產具有價值，正是因為它的這種效益性特徵。它是企業收益水平與按社會平均收益率計算的差額的資本化價格。人們通常是採用資本化率把企業超額收益還原求得商譽價格的，而資本化率實際上又是投資（投入資本）報酬率，企業超額收益經過還原所得的就是創造這種超額收益的資本額。所以，應把商譽的價格看作為資本化價格。商譽的值有正值，但當企業虧損時，或企業收益水平低於本行業平均獲利水平時，商譽也可有負值。
商譽是一種不可確指的無形資產，它不能獨立存在，它具有附著性特徵，與企業的有形資產和企業的環境緊密相聯。它既不能單獨轉讓、出售，也不能以獨立的一項資產作為投資，不存在單獨的轉讓價值。它只能依附於企業整體，商譽的價值是通過企業整體收益水平來體現的。
按未入帳資產理論，商譽是計量了未入帳資產的結果。商譽屬於自創的無形資產，其開發成本很難從帳薄中完整地反映出來。而且它的功用與其開發成本之間的關系也很不確定，沒有一個統一的標准。
影響企業商譽形成的因素很復雜，企業經營管理水平起了重要的作用，在此，人的因素是第一位。由於企業具有良好的聲譽，獲得客戶信賴；或由於嚴密的組織，生產效率顯著。
3.商譽的分類
依據商譽的取得方式,商譽可分為外購商譽和自創商譽.外購商譽是指由於企業合並採用購買法進行核算而形成的商譽;其他商譽即是自創商譽或稱之為非外購商譽。
對商譽問題的理論研究,主要從兩個方面著手:
考察企業自身在市場競爭中能否長期穩定地獲取收益以至於獲得超額收益,實際上就是自創商譽的本質問題;
考察企業並購過程中進行並購的交易價格大於或小於該企業凈資產的公允價值,實際上就是研究外購商譽的本質問題。盡管理論界對商譽爭論不休,但實務界對商譽的處理還是比較一致的,即自創商譽一律不予確認;外購商譽被界定為被購企業的價格與其可辨認性資產的公允價值的差額,並且賬務處理原則也在走向一致,只是外購商譽的攤銷年限各國有所不同(國際會計准則理事會和美國財務會計准則委員會已取消攤銷處理,改為減值測試)。
4.商譽的評估
商譽的評估是資產評估的一種。
商譽的評估方法取決於對商譽含義的理解，商譽價值量的大小是通過企業的收益水平來體現的，而它又屬於集合性、附著性強的一種無形資產，只能採取整體的方法進行計算，而不能像其他可確指的無形資產那樣單項進行計算。
商譽的整體評估可採用超額收益資本化法和割差法
5.商譽的會計處理
對商譽如何進行會計處理，各國會計界有不同的看法，一般有如下三種處理方法：
將商譽單獨確認為一項資產，並在其預計的有效年限內以攤銷列作費用。此種觀點認為實施合並的企業為了取得以後若干年度的超額利潤，發生了超額耗費，這一超額的代價表明被並企業有商譽存在。商譽同樣符合資產的定義，它和其他資產一樣，在合並主體產生未來收入的過程中發揮著效應，其本身也會損耗，就象開辦費等遞延資產一樣，應定期予以攤銷，與所獲取的超額收益相配比，這符合權責發生制原則，也符合穩健性原則，否則就會在未來虛增利潤。
把商譽看成一項權益抵銷項目，在合並時立即注銷(writtenoff)，直接沖減合並企業的當期收益或留存收益。此觀點認為，商譽的價值很不確定，不能單獨存在和變現，而且形成商譽的因素難以為企業所控制，在合並之後，商譽不一定能繼續存在。如原來優越的地理位置，由於城市的發展和開發，現在或將來不一定仍然還處於優勢的位置；由於主要管理人員人事變動，現在或未來的經營水平不一定還有原來那麼高，等等。若將其列作商譽不攤銷或分期攤銷，不符合穩健性原則。因此，合並商譽應在其會計處理上直接同合並企業的股東權益，即留存收益進行沖銷，或直接沖銷合並企業的當期收益（把合並企業多付的一部分款項看成是與合並業務相關的費用）。
將商譽作為一項永久性資產，不予攤銷。此觀點認為，外購商譽是企業並購交易時獲得的能為購買企業帶來超過正常盈利水平以上的超額利潤，因而是一項資產。作為資產，商譽應予以資本化。成功的企業擁有的商譽將得到永久保持，價值不會下降。此外，在被並企業以往的生產經營過程中發生的各項費用已形成了未入帳的自創商譽。這些費用以前均已計入費用，抵減了過去的收益，現在通過並購後由並購企業將確認的商譽進行攤銷，造成重復計算商譽費用。
6.中國會計准則的帳務處理
指的是核算非同一控制下企業合並中取得的商譽價值。
商譽發生減值的，應在本科目設置「減值准備」明細科目進行核算，也可以單獨設置「商譽減值准備」科目進行核算。
企業應按企業合並准則確定的商譽價值，借記本科目，貸記有關科目。
資產負債表日，企業根據資產減值准則確定商譽發生減值的，按應減記的金額，借記「資產減值損失」科目，貸記本科目（減值准備）。
本科目期末借方余額，反映企業外購商譽的價值。
⑸ 美國FASB-142 中規定的無形資產包括商譽嗎
不包括 目前國際上都強調無形資產的可辨認性
⑹ 美國公認會計准則和中國會計准則的區別
中美會計制度對比分析
摘 要：文章從中美會計制度產生的環境基礎入手，對兩國會計管理制度、會計准則、會計要素的不同之處進行了深入分析和闡述。
關鍵詞：會計 會計制度 一、中美會計制度不同的環境基礎
會計制度的建立和發展離不開社會環境。由於受經濟發達程度、政治體制、法律體制和社會文化傳統的影響，世界各國的會計制度都存在很大差異。一般雖然認為，會計通過價值的確認、計量、記錄和報告，來提供有關企業財務狀況和經營成果的信息，但無論是美國的會計准則還是國際會計准則，都只涉及會計的確認、計量和報告，並沒有會計記錄的相關規范，也就是不涉及會計科目設置及相關會計事項分錄的內容，而在我國，由於會計人員業務素質普遍不高，只能通過統一企業會計制度，把這一部分內容進行相應的統一和規范，以確保企業會計信息的真實完整。同時，就中美兩國看，從會計屬性、會計目標設置、會計核算的側重點、會計核算的靈活性、政府對會計的干預程度、企業的預算編制、內部審計機構設置等方面均有所不同，這些都最終反映了兩國的會計准則也有所不同。
那麼，為什麼美國的財務會計准則會成為人們研究的重點，並為許多國家所效仿，除了政治上和經濟上的原因外，主要還是因為美國的財務會計准則在形式上具有獨立性，在內容上具有兼容性，在程序上具有完整性。目前，以美國為代表的發達國家，把會計理論研究的重點轉移到信息技術對會計的影響、軟資產的確認與計量、金融風險與會計信息、會計師和審計師的地位等問題上，在會計研究方法上以實證會計研究為重點。我國雖然已走出了過去主要局限於對會計本質、職能、任務等方面的研究模式，開始討論會計准則目標、原則等問題，但同國外的會計理論研究相比還有相當大的差距，有些理論問題確實還有待解決，如會計信息使用者到底需要什麼信息，會計准則有哪些局限性，會計和會計准則到底是什麼關系等等，只有明確了這些問題，才能真正為會計准則的理論研究找准突破口和切入點。
二、中美會計管理制度的不同
在會計目標設置上，美國企業會計人員有自己工作的目標，其中既包括對外的財務會計目標，還包括供內部決策使用的管理會計目標；而在我國，企業的會計目標則較少採用精確的定量設置，只採用定性方式來表達，即使在會計准則中也未明確區分財務會計與管理會計的目標。
在企業預算的編制上，由於受中美文化環境對時間的取向上有很大不同，因此，多數中國人更傾向於面向過去，而多數美國人則傾向於迎接未來。這反映在企業預算編制上，美國公司將預算看成是真實而必要的，在
在審計監控方面，美國的審計業十分發達，企業中都有十分健全的內部審計制度，他們把職員的遵規守矩歸於有這種監控制度的存在；而我國內部審計起步較晚，其審計的范圍只局限於財務會計方面，還沒有形成完整的效益審計和業務審計。
三、中美會計准則的不同
首先，從會計准則理論框架比較，中美兩國都從會計目標出發來構建會計准則的理論框架。通過對會計目標的研究，明確會計信息的使用者及其用途，為會計准則的建立指明方向，為會計要素的構建、財務報告的設計找到依據。但同美國會計理論結構相比，我國會計准則理論框架主要有兩點不同：（1）我國把會計質量特徵分成兩個層次，即信息的質量要求和管理決策的質量層次，決策的質量取決於信息的質量，而美國會計理論結構把可靠性和相關性作為相互作用、相互影響的關系；（2）我國的會計理論結構把會計法規、會計制度作為其重要組成部分和會計理論與實踐的重要聯結部分，而美國則未將其納入框架結構。
其次，從會計准則模式比較，由於中美兩國所處的社會環境不同，所實施的經濟政策有別，因而其制定會計准則的基礎出發點和會計模式也就不會相同。
四、中美會計要素的不同
會計要素是會計對象要素的簡稱。在會計要素方面，美國與我國既有相同點，又有不同點，美國有10個會計要素，而中國只有6個。
首先，涉及權益的要素不同。如我國「權益」一個要素，而美國僅涉及權益的要素就有「權益」、「業主投資」、「業主利得」三個。原因是美國是資本主義經濟發達國家，以私有制為經濟基礎，權益業務和事項不僅數量多，而且十分復雜，通過增設「業主投資」和「業主利得」兩個要素，將會提供更為詳細的權益信息。但由於我國涉及業主和業主利得的經濟業務不多，也不復雜，且業主利得可以通過「現金流量表」（「支付股利支出的現金項目」）和損益表反映出來，故沒有將其納入會計要素。
第三，資產核算比較。從總體上看，對於資產項目的核算，中美的差異很小，如果說要有差異的話，也只是由於會計理論框架差別的延伸所致。
第四，會計報表比較。我國會計准則和美國FASB都要求企業編制資產負債表、損益表和現金流量表及財務情況說明書，但其內容上仍有差異。
⑺ 新會計准則下企業並購商譽問題的案例會計分析
商譽是企業的一種無形價值，通常指企業由於所處的地理位置優越，或由於信譽好而獲得客戶的信任，或由於組織得當，生產經營效益高，或由於技術先進，掌握了生產訣竅等原因而形成的無形價值。這種無形價值具體表現在該企業的獲利能力超過了一般企業的獲利水平，即具有超過正常投資報酬率的信譽和能力。
隨著經濟的不斷發展，近年來企業間合並不斷增加，商譽的會計處理引起了人們的重視。2006年《企業會計准則》（以下簡稱《新准則》）的出台，在商譽會計的相關部分有了很大的變化，進行了一些較合理的修改，但尚有一些問題需要進一步討論。現就商譽的確認、攤銷和減值等方面問題進行探討，以有助於商譽會計發展。
自創商譽和外購商譽的確認問題
商譽可以自創，也可以外購。《新准則》規定，將企業合並過程中，對於購買方合並成本大於取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，即外購商譽，確認為商譽。而自創商譽仍舊不予確認。這一處理方法將本質一致的外購商譽和自創商譽割裂對待，顯然不甚合理。
（一）自創商譽符合資產定義和資產確認條件
《新准則》規定，資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。自創商譽是企業在持續經營中所形成、享有的，可以在未來帶來超額收益能力的一項無形資源，符合資產定義。
此外，《新准則》要求，資產的確認要同時滿足條件：該資源的成本或者價值能夠可靠地計量，與其有關的經濟利益很可能流入企業。對自創商譽是否應確認的爭議多在於此。事實上，企業在經營過程中，與自創商譽有關的各項支出在發生當期就已確認，如服務態度的改善，誠信經營，廣告推介，研發及企業文化的創造等等，企業要為這些活動付出相當的代價，即自創商譽也是能夠計量的。美國財務會計准則委員會（FASB）也於2000年2月就提出用輔以概率因素的、折現的現金流量來確定某些資產的現值，這一建議也為自創商譽的計量提供了理論依據和計量方法。另一方面，會計實務中本來就不可避免的存在著一些主觀因素，計量的可靠性和「經濟利益很可能流入企業」很大程度上依賴於企業會計人員的執業判斷，自創商譽也是如此。因此，自創商譽符合資產定義和資產確認條件，應當及時予以確認。
（二）自創商譽確認也符合會計計量基礎和原則
企業合並後，外購商譽將和自創商譽緊密結合、融為一體，共同為企業的經營發展創造價值。可以說，自創商譽是外購商譽的前提和來源，外購商譽是自創商譽在某一時點的實現，二者在本質上是一致的。同時，商譽是隨著企業的發展擴張逐步積淀形成，時刻在為凈收益的提升做出潛移默化的貢獻，而將一個長期經營積累的無形資源在合並這樣一個時點進行確認未免有失偏頗。
因此，為了真實反映企業的資產情況，要將自創商譽及時確認。這不但符合《新准則》要求的以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告，而且和會計信息質量要求中的及時性、可比性要求保持了一致，同時便於財務會計報告使用者的理解。
商譽的系統攤銷問題
《新准則》明確規定，無形資產是企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，商譽作為一項無形資源不再包含在內，因此商譽價值不用再系統攤銷。
很明顯，這種處理方法較之以往准則實現了與國際會計慣例的趨同。首先，商譽作為一項特殊的資產，有別於其它資產會隨著企業的耗用逐漸消失殆盡，它是一項與企業整體緊密結合在一起的非遞耗性資源，只有在企業不復存在的情況下才會被注銷；其次，企業在購入商譽後，為了充分發揮其作用，勢必採取各種措施進行維護、培育、發揚，因此商譽價值未必一定處在遞減之中，攤銷商譽不符合會計處理的真實性原則；再次，商譽帶有很大的不穩定性，小到企業環境的改變、生產效率的增減、新產品的研發結果，大到經濟前景的預期、國家政策的出台、國際時局的走勢，都可能給商譽的價值帶來波動，因此，商譽並不適合按時間進行攤銷。
商譽減值處理問題
對於確認的商譽，《新准則》規定，無論是否存在減值跡象，企業都至少應當在每年年度終了進行減值測試，一經確認的資產減值損失，不得在以後會計期間轉回。初始確認後的商譽，應當以其成本扣除累計減值准備後的金額計量。這種會計處理方法和美國2001年6月發布的《財務會計准則第142號—商譽和無形資產》（SFAS）中的規定類似，不再要求對商譽進行攤銷，而代之以定期減值損失處理。其合理性體現在：每年年度終了進行的減值測試可以較好地反映商譽的實際情況，為報表使用者提供了現存商譽價值和企業資產價值的真實信息；已確認的資產減值損失不得轉回，可防止企業利用減值准備的計提進行利潤操控。
但是這種處理方法也不可避免的存在著一些潛在問題：由於商譽難以單獨產生現金流，要結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。而相關的資產組或者資產組組合的確認具有一定的任意性，范圍的大小圈定直接影響商譽減值損失的計算結果；減值測試有一定的復雜性，執行難度較大，要耗費較多的人力物力和時間；《新准則》規定，將商譽在首次執行日的攤余價值作為認定成本，不再進行攤銷。同時，要在首次執行日對商譽進行減值測試，發生減值應當以計提減值准備後的金額確認，並調整留存收益。由於我們一直以來只是對商譽的價值進行攤銷，對其真實價值未曾實施過測定，這很可能會給執行年份業績帶來一些負面效應。譬如某企業原商譽賬面價值為6000萬，2006年底攤銷余額為3600萬，實際上截至2006年底已經發生了3500萬的減值，即真正價值為100萬。而按照規定2007年1月1日對商譽進行減值測試，確認2006年發生3500萬的商譽減值。一次性將巨額減值損失計入單一年度，勢必會對該年度的盈餘產生重大影響。
美國情況也是如此。2002年美國首次執行第142號財務會計准則，一季度財務報告顯示，Aol Time Warner宣布了542.4億美元的虧損，其中有540億是由於商譽的損失造成的；Ford Motor 公司虧損的8億美元中商譽減值佔了7.08億美元；Aetna Inc.虧損2.8億美元，商譽減值直接導致了2.9億美元的損失。第142號財務會計准則的執行給美國的絕大多數公司都帶來了強烈的沖擊。對此，我們在分析我國《新准則》執行年份財務報表時要對此問題給予足夠的重視。