新企業會計准則累計攤銷

⑴ 新《企業會計准則--主要帳務處理》

新企業會計准則與企業會計制度的科目設置異同2007/07/21 19:13 由於2006年2月財政部發布的企業會計准則體系對會計科目作了較大改變，本文試對新會計科目體系中除涉及金融和生物類特別科目外的其他科目與《企業會計制度》（2001）中相關科目作一比較分析。
一、未作任何改變的科目
這類科目主要有：①資產類：「銀行存款」、「其他貨幣資金」、「應收賬款」、「應收利息」、「應收股利」、「原材料」、「材料成本差異」、「庫存商品」、「商品進銷差價」、「委託加工物資」等科目。②負債類：「應付票據」、「應付賬款」、「預收賬款」、「應付利息」、「應付股利」、「其他應付款」、「未未確認融資費用」等科目。③所有者權益類：「本年利潤」、「利潤分配」等科目。④成本類：「生產成本」等科目。⑤損益類：「利息收入」、「其他業務收入」、「投資收益」、「主營業務成本」、「營業外支出」、「以前年度損益調整」等科目。
二、科目名稱改變但實質內容未改變
這類科目主要有「庫存現金」和「所得稅費用」兩個科目。制度中的現金是指庫存現金，但現金流量表中的現金是包括庫存現金及可以隨時動用的銀行存款，從這一點來看科目涵蓋的內容是不一致的，因此將「現金」科目改為「庫存現金」科目是合理的。更改後的「所得稅費用」科目與制度中的「所得稅」科目核算內容相同，均為企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用，只是名稱改變而已。
三、科目名稱改變且實質內容發生改變
1.資產類。「材料采購」科目，制度中「物資采購」科目用來核算企業購入的材料、商品等的采購成本，商品流通企業購入的商品也通過本科目核算。而「材料采購」科目只用來核算工業企業購入的材料，商品流通企業購入的商品一律通過「在途物資」科目核算，不通過本科目核算。
2.損益類。其他業務成本，本科目用來核算企業其他業務成本，不核算其他業務發生和稅費及銷售費用，與「其他業務支出」科目有一定的區別。
營業稅金及附加，本科目不僅核算主營業務產生的稅金及附加，也核算其他業務產生的稅金及附加。這反映了我國淡化主營業務和其他業務的區分，因為不管是主營業務還是其他業務都屬於日常業務，發生的經濟利益流出作為費用，不再區分。
銷售費用，本科目用來核算企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用，與「營業費用」科目相比核算內容減少。
四、科目名稱未變但實質內容發生改變
1.資產類。應收票據：制度明確規定不得計提壞賬准備如有確鑿證據表明企業所持有的未到期應收票據不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款並計提壞賬准備。新會計准則取消了這一內容，在「壞賬准備」科目中明確應收票據也要計提壞賬准備。
預付賬款：本科目的核算內容主要有以下變化：第一，預付工程款也通過本科目核算，不再直接記入「在建工程」科目。第二，制度規定，預付賬款不能計提壞賬准備，如果有確鑿證據表明其不符合預付賬款的性質，應將其轉入其他應收款並計提壞賬准備。新會計准則規定只要是預付賬款均可計提壞賬准備。第三，科目的位置由原來放在壞賬准備之後調整到壞賬准備這前。
壞賬准備：本科目的核算內容主要有以下變化：第一，計提基礎由制度對「應由賬款」和「其他應收款」計提壞賬准備擴大到對全部的應收款項和預付賬款等。第二已確認為壞賬的應收賬款又收回，可直接借記「銀行存款」科目，貸記「壞賬准備」科目。第二，壞賬准備的計提方法不再是余額百分比法、賒銷百分比法和賬齡百分比法，百是對於單項金額重大的應收款項，應當單獨進行減值准備。也可以與經單獨測試後未減值的應收款項一起按類似信用風險特徵劃分為若干組合，再按資產負債表日這些款項組合余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬准備。
長期股權投資：本科目的核算內容主要有以下變化：第一取消了「股權投資差額」明細科目。因為，投資成本與應享有被投資單位的份額的差額應調整資本公積、留存收益（同一控制下企業合並形成）、商譽（非同一控制下企業合並形成）；投資成本大於應享有的份額不調整投資成本，小於應享有的份額則將其差額計入營業外收入（權益法）。第二，「股權投資准備」明細科目改為「其他權益變動」明細科目。第三，將制度中「被投資單位因增資單位因增資擴股而增加的所有者權益，按持股比例增加長期股權投資」改為「在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記本科目（其他權益變動），貸記或借記『資本公積——其他資本公積』科目」。第四，未對因改變持有目的而重新分類的會計處理做出規定。
固定資產：本科目增加了兩個核算內容：第一，建造承包商的臨時設施以及企業購置計算機硬體所附帶的、未單獨計價的軟體也在本科目核算。第二，固定資產原價中要考慮棄置費用的內容。
固定資產減值准備：計提的固定資產減值准備不能轉回。
在建工程：本科目的核算內容主要有以下變化：第一，企業預付的工程款先記入「預付賬款」科目，期末按合理估計的發包工程進度和合同規定結算的進度款借記「在建工程」科目，貸記「銀行存款」、「預付賬款」等科目。第二，在建工程進行負荷聯合度車發生的費用，借記本科目（待攤支出），貸記「銀行存款」、「原材料」等科目；度車形成的產品或副產品對外銷售或轉為庫存商品的，借記「銀行存款」、「庫存商品」等科目，貸記本科目（待攤支出）；結轉在建工程成本，借記「固定資產」等科目，貸記本科目（XX工程）。第四，設置了「建築工程」、「安裝工程」、「在安裝設備」、「待攤支出」以及「單項工程」等明細科目，取消了「技術改造工程」、「大修理工程」、「其他支出」三個明細科目。
工程物資：取消了「預付大型設備款」明細科目，並且未明確規定其預付款該如何處理。
無形資產：本科目的核算內容發生了如下改變：第一，商譽從無形資產中分離出來單獨核算。第二，自行開發的無形資產，其開發成本先歸依在「開發支出」科目，應予以資本化的金額則轉入「無形資產」科目。第三，無形資產的攤銷分為可以合理確定年限的在受益年限內攤銷，不能合理確定年限的採用減值無形資產，這樣更能夠反映企業無形資產的規模及攤銷情況。
無形資產減值准備：計提無形資產減值准備不能轉回。長期待攤費用：本科目取消了以下項目：第一，開辦費，企業發生的開辦費在發生當期直接記入「管理費用」科目第二。固定資產大修理支出，符合固定資產確認條件的應當計入固定資產成本，不符合固定資產確認條件的則在發生時直接讓入當期損益。
2.負債類。長期借款：本科目核算內容的主要改變是：第一，借入時應按實際收到的金額 ，借記「銀行存款」科目，貸記本科目（本金）。如存在差額還應借記本科目（利息調整）。第二，在資產負債表日，企業應按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定利息費用，而不是按借款本金和實際利率計算。
應付債券：本科目核算內容的主要變化是：第一，將「溢（折）價」明細科目改為「利息調整」明細科目。第二，計算每期利息費用時按攤余成本和實際利率計算，實際利率與票而利率差異較小的也可以採用票面利率。三制度規定，發行可轉抽象公司債券應單獨設置「可轉換公司債券」明細科目核算，發生的可轉換公司債券在發行以及轉換為股票之前，應按一般債券進行賬務處理。新會計准則規定按實際收到的金額，借記「銀行存款」等科目，按該項可轉換公司債券包含的負債成份的面值，貸記本科目（可轉換公司債券——面值），按權益成份的公允價值，貸記「資本公積——其他資本公積」科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。第四，債券到期的會計處理也發生了改變：制度規定直接沖減應付債券就可以了，但新會計准則指出如果「利息調整」科目有餘額還要調整「財務費用」、「制度費用」、「在建工程」等科目。
長期應付款：增加了「以分期付款方式購入固定資產」的核算。
專項應付款：制度將專項應付款定義為國家撥入的具有專門用途的撥款，撥入時記入「專項應付款」科目，項目完成後，形成各項資產的部分，則轉入「醬公積——撥款轉入」科目。新會計准則規定，專項應付款是企業取得政府作為企業所有才投入的具有專項或特定用途的款項，同時也明確了只有形成長期資產的部分才能轉為「資本公積——資本溢價」。
預計負債：新增了資產棄置義務的核算。由資產棄置義務產生的預計負債，應按確定的金額，借記「固定資產」或「油氣資產」科目，貸記本科目。在固定資產或油氯資產的使用壽命內，按計算確定各期應負擔的利息費用，借記「財務費用」科目，貸記本科目。
3.所有者權益類。實收資本：本科目新增了以下項目：第一，企業（中外合作經營）在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設置「已歸還投資」明細科目核算。第二，因購股票在沖減實收資本的同時增加「庫存股」。
資本公積：取消了「接受捐贈非現金資產准備」和「接受現金捐贈」明細科目，接受捐贈記入「營業外收入」科目《企業會計准則第19號——外幣折算》應用指南規定企業接受投資者投入的外幣應採用交易當日即匯率折算，不得採用合同匯率或近似匯率，不產生折算差額，因此取消了「外幣資本折算差額」明細科目。同時，也取消了「股權投資准備」和「撥款轉入」明細科目。
盈餘公積：增加了中外合作經營根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資，應按實際歸還投資的金額貸記本科目（利潤歸還投資）。
4.成本類。製造費用：新會計准則規定企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等後續支出，在管理費用核算，而制度規定在製造費用核算。
5.損益類。主營業務收入：制度規定按實際金額確定收入，而新會計准則對採用遞延方式分期收款、具有融資性質的銷售商品或提供勞務滿足收入確認條件的營業收入採用按應上合同或協議價款的公允價值（折現值）計價。
營業外收入：新會計准則增加了原記入「資本公積」科目的有關債務重組、非貨幣性資產交換、捐贈、政府補助等。
管理費用：本科目新增了以下項目：第一，企業生產車間（部門）等發生的固定資產修理費用等後續支出的核算；第二，開辦費在發的當期直接記入「管理費用」科目。原計入管理費用的存貨跌價准備和壞賬准備等統一在「資產減值損失」科目核算。
五、將同類型的科目合並
周轉材料：包括了制度中「包裝物」和「低值易用品」兩個科目的核算內容。
應付職工薪酬：第一，包括了制度中「應付工資」，「應付福利費」，「其他應付款」中的工會經費、職工教育經費，屬於「其他應交款」核算的住房公積金、醫療保險、養老保險、生育保險、失業保險、工傷保險等。第二，新增原來不作為負債核算的內容，包括發放非貨幣性福利、辭退福利和股份支付。
發出商品：包括了制度中「分期收款發出商品」、「委託代銷商品」、「發出商品」的核算內容，也就是核算商品已發生但未滿足收入確認條件的業務。
應交稅費：包括了應交稅金和其他應交款中的教育附加、礦產資源補償費、河道維護費等。
六、取消和新增的會計科目
1、取消了一些科目。①預提費用和待攤費用。②短期投資和長期債權投資：其核算內容根據金融資產的分類分別由「交易性金融資產」、「持有至到期投資」及「可供出售金融資產」科目核算。③短期投資跌價准備：如果是持有至到期的短期投資跌價准備轉入「持有至到期投資減值准備」科目。其他短期投資應作為金融工具採用公允價值計價不再計提減值准備。④應收補貼款：其核算內容轉入「其他應收款」科目核算。⑤自製半成品。⑥受託代銷商品、代銷商品款、委託貸款、待轉資產價值。⑦已歸還投資：其核算內容轉入「實收資本——已歸還投資」科目核算。⑧補貼收入，其核算內容轉入「營業外收入」科目核算。⑨在建工程減值准備和工程物資減值准備：科目表中未單獨設置這兩個科目，但是在解釋「在建工程」科目時提到，如果在建工程發生減值也可以設置「在建工程減值准備」和「工程物資減值准備」科目。⑩遞延稅款：其核算內容轉入「遞延所得稅資產」和「遞延所得稅負債」兩個科目核算。
2.新增了一些科目。(1)交易性金融資產；(2)買入返售金融資產；(3)持有至到期投資；(4)持有至到期投資減值准備；(5)可供出售金融資產；（6）投資性房地產；(7)長期應收款；(8)未實現融資收益；(9)未擔保余值；(10)累計攤銷；(11)商譽；(12)遞延所得稅資產；(13)交易性金融負債；(14)遞延收益；(15)遞延所得稅負債；(16)租賃收入；(17)庫存股；(18)研發支出；(19)工程施工；(20)工程結算；(21)機械收入；(22)公允價值變動損益；(23)資產減值損失等科目。另外，還新增了共同類科目包括「衍生工具」、「套期工具」、「被套期項目」待科目。

⑵ 新會計准則下累計攤銷和預付賬款的使用

讓我來幫你回答上述問題吧:
1、題一之所以用「預付賬款」是因為你前期在付款內的時候的分錄是：
借：預容付賬款
貸：銀行存款
所以在攤銷的時候是沖原來的預提費用；
2、「累計攤銷」是無形資產的專用的備抵科目了，是會計准則規定的。而且用「預付賬款」在這里完全是用錯的。
這樣解釋夠清楚吧！

⑶ 會計科目「累計攤銷」屬於哪一類具體應該如何做會計分錄

累計攤銷屬於資產類科目，核算企業對使用壽命有限的無形資產計提回的累計攤銷。答按月計提無形資產攤銷時，借記管理費用、其他業務成本等，貸記累計攤銷。處置無形資產時，同時結轉已提的累計攤銷。期末貸方余額反映無形資產的累計攤銷額。
企業會計准則及其應用指南均有介紹，建議樓主查閱。

⑷ 小企業會計制度 沒有設置「累計攤銷」科目，無形資產攤銷怎樣處理

小企業應設置「累計攤銷」科目，核算小企業對無形資產計提的累計攤銷。該科目回應按照無形資產項目進行明答細核算。
小企業按月採用年限平均法計提的無形資產攤銷，應當按照無形資產的受益對象，借記「製造費用」、「管理費用」等科目，貸記「累計攤銷」科目，處置無形資產時還應同時結轉累計攤銷。
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第 512號)
第六十七條 無形資產按照直線法計算的攤銷費用，准予扣除。無形資產的攤銷年限不得低於10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。

⑸ 小企業會計制度怎麼設置無形資產累計攤銷

小企業應設置「累計攤銷」科目，核算小企業對無形資產計提的累計攤銷。該科目應按照無版形資權產項目進行明細核算。
小企業按月採用年限平均法計提的無形資產攤銷，應當按照無形資產的受益對象，借記「製造費用」、「管理費用」等科目，貸記「累計攤銷」科目，處置無形資產時還應同時結轉累計攤銷。

⑹ 小企業會計准則沒有累計攤銷這個科目，怎樣核算無形

一級科目下可以自己設二級科目核算。
或者不使用小企業會計准則，改用企業會計准則。

⑺ 新會計准則下怎麼計提無形資產攤銷

答：無形資產的攤銷統一採取直線法，會計上要求無形資產在預計使用年限內進行攤回銷;如果預計設用年限超答過了相關合同規定的收益年限或法律規定的有效年限，應按照以下原則攤銷：
一是合同規定了受益年限但拿法律沒有規定有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限;
二是合同沒有規定受益年限但法律規定了有效年限的，攤銷年限不應超過有效年限;
三是合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者;
借：管理費用-無形資產攤銷
貸：累計攤銷
這樣無形資產原值是不變的，凈額就是原值-累計攤銷。

⑻ 新會計准則下無形資產攤銷的問題

新會計准則規復定"使用壽命不確定製的無形資產不應攤銷",如果你單位的土地使用權的使用壽命不確定就不用攤銷了,保持原值.非要攤銷的話,我只知道如果你們單位購買土地使用權時採取借款方式,借款的利息可以資本化作為購買土地使用權的成本.

⑼ 新會計准則下攤銷倉庫租憑費

新會計准則下取消待攤費用科目，因此攤銷倉庫租賃費應該計入「管理費用」與「預付賬款」。攤銷的租賃費的會計分錄為：

借：管理費用

貸：預付賬款

新准則下原制度規定的待攤費用的會計處理：

原制度規定的待攤費用，是指企業已經支出，但應由本期和以後各期分別負擔的、且分攤期限在1年以內（包括1年）的各項費用，如低值易耗品和出租出借包裝物攤銷、預付保險費、經營租賃的預付租金、預付報刊雜志費、季節性生產企業在停工期內的費用等。

(9)新企業會計准則累計攤銷擴展閱讀：

會計處理

按新准則規定,「待攤費用」科目中一些內容已不在該科目中核算。

1、經營租入固定資產發生的改良支出

經營租入固定資產發生的改良支出, 應通過「長期待攤費用」科目核算, 並在剩餘租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內, 採用合理的方法進行攤銷。

2、固定資產修理費

固定資產修理費用等, 不再採用待攤或預提方式, 應當在發生時計入當期損益。企業生產和行政管理部門等發生的固定資產修理費用, 借記「管理費用」等科目, 貸記「銀行存款」等科目; 企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等, 借記「銷售費用」科目, 貸記「銀行存款」等科目。

3、預付經營租入固定資產的租賃費

超過一年以上攤銷的固定資產租賃費用, 應在「長期待攤費用」賬戶核算。

4、低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷

採用一次轉銷法的, 領用時應按其賬面價值, 借記「管理費用」、「生產成本」、「銷售費用」、「工程施工」等科目, 貸記「周轉材料」。