債務重組收入分5年攤銷

❶ 請教債務重組所涉及的增值稅問題。

債務重組通常發生在債務人陷於一定的財務困難，無法按照原合同的約定償還債務的情形下，經雙方協商，債權人同意延期支付或削減債務本金或利息，或允許債務人用非現金資產抵債，從而減輕或減緩債務人的償債壓力。隨著社會經濟的發展，債務重組已成為債務人和債權人之間有效解決長期欠款問題的有效途徑之一。《企業會計准則第12號——債務重組》對企業債務重組中債權人和債務人的財務處理做了明確規定，然而從稅務角度，債務重組過程中，雙方當事企業可能涉及哪些納稅義務呢？一般來說，債務重組主要涉及到流轉稅與企業所得稅兩個層面的稅務問題。

一、 債務重組中涉及的流轉稅處理

債務人在債務重組中常涉及增值稅、營業稅等流轉稅納稅事項。按照增值稅暫行條例及實施細則規定，當債務人以實物資產抵償債務時，不僅應做債務重組的財務處理，而且應作計繳增值稅的財務處理。營業稅納稅事項主要發生在以專利權等無形資產抵債的債務重組中，因為此種方式的債務重組，實質上也是債務人向債權人轉讓無形資產，應按照營業稅暫行條例及實施細則規定，計繳營業稅。此外，若債務重組涉及到消費稅的應稅項目時，還應依據消費稅暫行條例及其實施細則的規定計繳消費稅。
1. 債務人以原材料、產成品等存貨抵償債務時，根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規定，應視同銷售繳納增值稅，如果屬於自產應稅消費品，還需在計繳增值稅的同時按規定繳納消費稅。計稅時應正確確定其應稅銷售額，有銷售額的按銷售額計繳增值稅，無銷售額的按以下順序確定銷售額：1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；3）按組成計稅價格確定，公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率），若屬於應納消費稅的貨物，組成計稅價格=[成本×（1+成本利潤率）]／(1-消費稅率)。計繳消費稅時，屬於從價計征的，按同類最高售價計繳；屬於從量計征的，按移送數量及適用稅額計繳。例如：甲企業欠乙企業購貨款100萬元，甲企業因資金困難不能如期支付，雙方協商同意甲企業用產品抵償債務。該產品實際成本60萬元，市場不含稅銷售價格（公允價值）80萬元。甲、乙企業均為增值稅一般納稅人，該產品適用增值稅稅率17%，且屬於應稅消費品，消費稅稅率10%。在這種情況下，作為債務方的甲企業，是用自己的產品抵償債務，從稅法角度看，是一種視同銷售的行為，因此按稅法規定，甲企業應計征增值稅銷項稅13.6萬元（80萬元×17%），消費稅8萬元（80萬元×10%）。
2. 債務人以無形資產抵償債務時，屬於無形資產轉讓行為，應依據《營業稅暫行條例》規定，以抵債無形資產的公允價值金額為計稅依據計算繳納營業稅。
3. 債務人以固定資產（動產）抵償債務時，依據《增值稅暫行條例》視同銷售使用過的固定資產計繳增值稅。根據《財政部國家稅務總局關於全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號），自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區分不同情形徵收增值稅：（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以後購進或者自製的固定資產，按照適用稅率徵收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自製的固定資產，按照4%徵收率減半徵收增值稅；（3）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自製的固定資產，按照4%徵收率減半徵收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以後購進或者自製的固定資產，按照適用稅率徵收增值稅。需特別注意的是，增值稅暫行條例及其實施細則規定的計稅依據為銷售額，而該銷售額是不包括其應納增值稅稅額的。所以，在計稅時，應將抵債金額換算成不含稅銷售額，然後再乘以稅率(徵收率)，銷項稅額=抵債金額÷(1＋稅率或徵收率)×稅率或徵收率。
4. 債務人以固定資產（不動產，如房屋、建築物）抵償債務時，應依據《營業稅暫行條例》按銷售不動產的情況，計繳營業稅。其中，自建的不動產應以抵償債務的金額作為計稅依據，對於外購的不動產，按照財稅［2003］016號文件的規定，應以抵償債務的金額扣除買價後的差額作為計稅依據。
5. 若債權人為金融企業，在修改其他條件進行債務重組時，債權人應根據債務重組協議正確劃分未來應收款中的本金和利息，對未來應收款所包含的利息計繳營業稅。因為金融企業債權人在對債務人作出讓步修改其他條件的債務重組時，需要將展期後應收的利息在債務重組日提前確認以計算到期應收金額和債務重組損失。按照會計准則規定，這部分利息在債務重組日計入「中長期貸款-債務重組貸款」，這樣，將來的利息收入被提前資產化，由此造成其未來營業稅計稅依據的減少，因此，對其發生的或有收益（利息）也應一並計繳營業稅。
此外，在債務重組中，凡涉及計繳增值稅、消費稅、營業稅的，還均應根據《城市維護建設稅暫行條例》和《徵收教育費附加的暫行規定》規定，以實際繳納的增值稅、營業稅、消費稅總額為計稅依據和適用稅率，計繳繳納城市維護建設稅和教育費附加。

二、 債務重組中涉及的所得稅處理

由於企業所得稅法在應納稅所得額確定方法上，採取了稅法與會計適當分離的模式，因此，債務重組行為會對企業所得稅產生一定的影響。為規范債務重組中收益與損失的所得稅處理，國家稅務總局頒布了《企業債務重組所得稅處理辦法》，辦法中明確了債務重組過程中債權人以債務人雙方由於債務重組而產生的所得或損失的所得稅處理方法。
1. 債務人以低於債務賬面價值的現金清償某項債務時，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現金的差額確認為債務重組收益，計入企業應納稅所得額中；債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現金的差額確認為當期的債務重組損失沖減應納稅所得。
2. 債務人以非現金資產清償債務時，債務人應當分解為按公允價值轉讓非現金資產，再以與非現金資產公允價值相當的金額償還債務兩項經濟業務進行所得稅處理，債務人應當將用以清清償的非現金資產的公允價值與其計稅成本的差額確認為資產轉讓所得或損失，將重組債務的計稅成本與用以清償的非現金資產的公允價值（包括與轉讓非現金資產相關的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業的應納稅所得；債權人取得的非現金資產，應當按照該有關資產的公允價值（包括與轉讓資產有關的稅費）確定其計稅成本，據以計算可以在企業所得稅前扣除的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用或者結轉商品銷售成本等，同時將重組債權的計稅成本與收到的非現金資產的公允價值（包括與轉讓資產有關的稅費）之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。
3. 債務轉為資本時，除企業改組或者清算另有規定外，債務人應當將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得；債權人應當將享有的股權的公允價值確認為該項投資的計稅成本，並將重組債權的計稅成本與享有的股權的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。
4. 修改其他債務條件進行債務重組時，債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額，減記的金額確認為當期的債務重組所得，計入當期應納稅所得；債權人應當將債權的計稅成本減記至將來的應收金額，減記的金額確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。有關稅法只對重組債務的計稅成本大於將來應付金額的情況進行了規定，對於重組債務的計稅成本小於將來應付金額的情況未予以明確，如果發生此種情況，從性質上分析，應屬於債務人對債權人的無償捐贈，債務人不允許從應納稅所得額中扣除該捐贈部分；債權人應將接受的捐贈部分計入應納稅所得。需注意的是，修改其他債務條件進行債務重組時，債務人涉及或有應付金額、債權人涉及或有應收金額時，依據《企業所得稅稅前扣除辦法》中的真實發生原則和確定性原則，由於或有應付(收)金額不一定必然發生，其金額也是事先預計的，因此債務人、債權人在計算債務重組所得或損失時不得包含或有應付（收）金額。
5. 企業在債務重組業務中因以非現金資產抵債或因債權人的讓步而確認的資產轉讓所得或債務重組所得，如果數額較大，一次性納稅確有困難的，經主管稅務機關核准，可以在不超過5個納稅年度的期間內均勻計入各年度的應納稅所得額。

三、 債務重組中涉及的其他稅種處理

1. 印花稅
根據《印花稅暫行條例》規定，凡書立購銷合同、產權轉移合同的，均需要繳納印花稅。因此，除經法院裁定而發生的債務重組外，無論其他何種債務重組方式，都要經過債權人、債務人雙方協商、並最終簽訂債務重組的書面協議。而這種債務重組協議，依債務重組方式的不同可分別屬於購銷合同性質、財產權屬轉移書據性質或同時兼有購銷合同和財產權屬轉移性質，所以應按不同的合同性質和適用的稅率分別計繳印花稅。
2. 契稅
當債務人以自己的房屋、土地抵償債務時，按照契稅暫行條例及其實施細則規定，視同土地使用權、房屋權屬轉讓，其承受人為納稅義務人。因此發生這種情況的債務重組時，作為承受方的債權人除了按會計准則規定做債務重組的相關會計處理外，還應按稅法規定計繳契稅。
3. 房產稅
債權人取得的抵債資產為房屋、建築物時，應按照房產稅有關規定以會計准則規定的入賬價值為計稅依據繳納房產稅。

綜上所述，債務重組業務中無論是債權人還是債務人，均存在一定的納稅義務。因此，在企業做出債務重組決策時，應充分考慮到稅負成本對債務重組中損益的影響。同時由於企業所得稅法規定，納稅人發生的壞賬損失，必須符合特定條件（即確認無法收回3年以上），並報經稅務機關批准後才允許稅前扣除，而採取債務重組方式，在重組的當年即可將壞賬損失部分作為重組損失沖減企業當年的應納稅所得額，可以提前抵減所得稅的支出，緩解流動資金壓力，因此利用債務重組處理壞賬也為企業找到了新的稅收籌劃空間。

❷ 企業發生債務重組在收入確認時有什麼規定

根據《國家稅務總局關於企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第19號）規定：「企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。 本公告自發布之日（二○一○年十月二十七日）起30日後施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發布後，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。」

❸ 債務重組的會計處理

債務重組
現金清償債務
債務人
借：應付賬款
貸：現金
營業外收入—債務重組利得
債權人
借：銀行存款
壞賬准備
營業外支出—債務重組（差額）
貸：應收賬款
資產減值損（前期高估了壞賬准備）

非現金清償債務
債務人
存貨抵債
借：應付賬款
貸：主營業務收入 （產成品）
其他業務收入 (原材料)
應交稅金—增值稅（銷項稅額）
營業外收入—債務重組利得
借:主營業務成本
貸：庫存商品

固定資產
借：應付賬款
貸：固定資產清理（公允價值入賬）
營業外收入—債務重組利得
應交稅金-增值稅（銷項）
借：固定資產清理
累計折舊
固定資產減值准備
貸：固定資產
借：固定資產清理（該資產公允價值—清理
後賬面價值）
貸：營業外收入
無形資產
借：應付賬款
貸：無形資產（公允價值入賬）
營業外收入—債務重組利得
借：累計攤銷
貸：無形資產 （公允小於帳面余額的部
分，大於則在借方）
應交稅金—應交營業稅
營業外收入 （公允大於賬面價值
時，小於則在借方）

長期股權投資
借：應付賬款
貸：長期股權投資（公允價值入帳）
營業外收入—債務重組利得
借：長期股權投資減值准備
貸：長期股權投資 （公允＜帳面余額的部
分，大於則在借方）
投資收益 （公允＞賬面價值時，
小於則在借方）
債權人
受讓的非現金資產以公允價值入賬。
借：庫存商品（公允價值）
應交稅金—增值稅（進項稅額）
營業外支出—債務重組損失
貸：應收賬款
資產減值損失
借：固定資產（無形資產、長期股權投資、交
易性金融資產）（公允價值）
應交稅金-增值稅（進項）
壞賬准備
營業外支出—債務重組損失（與「資產減
值損失」不
會同時出現）
貸：應收賬款
資產減值損失

債務轉資本
債務人
借：應付賬款
貸：營業外收入—債務重組利得 （債務賬面
余額—股份公允價值）
股本
資本公積—股本溢價（股份公允—面值）

借：管理費用（印花稅）
貸：銀行存款
借：資本公積—股本溢價
貸：銀行存款（發行手續費）
債權人
借：長期股權投資（股份公允價+印花稅）
壞賬准備
營業外支出—債務重組損失
貸：應收賬款
銀行存款 （印花稅）
資產減值損失

修改其他條件（延長期限、豁免本金、利息）
債務人
借：長期借款（應付賬款、應付票據）
貸：長期借款--債務重組（重組後的公允價）
應付票據--債務重組
應付賬款--債務重組
預計負債—債務重組
營業外收入—債務重組利得
借：財務費用（重組後利率計算的利息）
貸：銀行存款
借：預計負債 （條件不滿足時）
貸：營業外收入—債務重組利得
借：預計負債 （條件滿足時）
貸：銀行存款
債權人
借：應收賬款（貸款）
壞賬准備
營業外支出—債務重組損失
貸：應收賬款（應收票據、貸款）
資產減值損失
應收利息 （放棄的利息）

借：銀行存款 （收到利息）
貸：財務費用 （利息收入）

針對債務人確認為「預計負債」的或有支出利息部分，債權人不能把該部分或有收益確認為收入，要在實際收到時確認為「利息收入」。
借：銀行存款
貸：利息收入

混合重組
債務人
雙方要依次按支付的現金、轉讓的非現金資產的公允價值、債權人享有的股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按修改其他債務條件的規定處理。

❹ 債務重組利得確認為收入嗎

債務重組得利屬於營業外收入，是計入收入的。
債務重組收益(Gainon Restructuring of Debt) 是指企業以現金清償某項債務時債務人將重組債務的帳面價值與支付現金之間的差額，或者非現金資產清償某項債務時債務人將重組債務的帳面價值與轉讓的非現金資產的公允價之間的差額

❺ 債務重組收益的會計與稅務如何處理

企業所得稅年度納稅申報表附表一（1），即《收入明細表》第23行「債務重組收益」，填報執行《企業會計准則第12號——債務重組》納稅人（債務人）確認的債務重組利得。債務人在債務重組中獲取的債權人的讓步，作為債務重組收益計入會計利潤，同時屬於所得稅應稅收益，會計與稅務處理一致。但財政部發布的《上市公司執行企業會計准則監管問題解答》[2009年第2期]（會計部函〔2009〕60號）規定，上市公司由於債務豁免等單方面的利益輸送行為形成的利得應計入所有者權益，這和新會計准則規定有所不同。本文就非上市公司的債務重組收益會計和稅務處理作一分析。
會計准則規定，債務重組，是指在債務人發生財務困難（如資金周轉困難、經營陷入困境或其他原因），導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院裁定作出讓步的事項。債權人作出讓步，即同意債務人現在或者將來以低於重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務，如債權人減免債務人部分債務本金或者利息，降低債務人應付債務的利率等。
實際上，債務重組是一種典型的非貨幣資產交換行為，按照公允價值模式下非貨幣資產交換有關規則進行損益處理。
一、以資產清償債務。
主要包括以現金清償債務、以非現金資產清償債務兩種形式。
以現金清償債務，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期損益（營業外收入——重組收益）。
例：冠英公司欠冠傑公司貨款200萬元。2008年，冠英公司發生財務困難，經與冠傑公司協商，雙方同意債務重組，豁免冠英公司債務70萬元。冠英公司於2008年11月支付冠傑公司130萬元，雙方結清債務。冠英公司有關賬務處理如下：
借：應付賬款——冠傑公司200
貸：銀行存款130
貸：營業外收入——債務重組利得（冠傑公司）70
將「營業外收入——債務重組利得」70萬元填入《收入明細表》第23行。
以非現金資產清償債務，債務人應當將重組債務賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益（重組收益）。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益（資產處置收益，不屬於重組收益）。
對於非現金資產為存貨的，作為銷售處理，按照《企業會計准則第14號——收入》規定，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本；對於非現金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值差額，計入營業外收入或營業外支出。
例：金平公司欠金川公司鋼材款300萬元。2008年，金平公司發生財務困難，短期難以支付上述款項。經協商，金平公司以其產品鋼坯償還債務，該部分鋼坯實際成本180萬元，市場價格220萬元（不含稅價）。雙方均為增值稅一般納稅人，適用稅率17%.金平公司有關賬務處理如下：
借：應付賬款——金川公司300
貸：主營業務收入220
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）37.4
貸：營業外收入——債務重組利得42.6
同時結轉存貨成本：
借：主營業務成本180
貸：庫存商品180
以存貨抵債應視同銷售，分別將收入220萬元和成本180萬元填入企業所得稅年度納稅申報表主表的第一行和第二行，將「營業外收入——債務重組利得」42.6萬元填入《收入明細表》第23行。
例：2006年A物業公司向B銀行貸款100萬元，年利率10%，期限兩年。2008年該筆貸款到期，A公司財務困難，經協商以A公司一套房屋歸還，該房屋原價100萬元，折余價值88萬元，評估價值105萬元。不考慮相關稅費。A物業公司賬務處理如下：
借：固定資產清理88
借：累計折舊12
貸：固定資產——房屋100
借：長期借款——B銀行100
借：應付利息20
貸：固定資產清理88
貸：營業外收入——處置固定資產凈收益17
貸：營業外收入——債務重組利得（B銀行）15
將「營業外收入——債務重組利得」15萬元填寫《收入明細表》第23行，「將營業外收入——處置固定資產凈收益」17萬元填入19行。
非現金資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資損益。
二、將債務轉為資本。
將債務轉為資本，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積（在股權層次處理，未涉及企業損益）。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益（重組損益）。
例：曙光房地產開發公司2005年欠實達水泥廠貨款8000萬元，一直未還。曙光房地產公司資金周轉困難，為保證繼續使用實達水泥廠的建材產品，2008年，曙光公司與實達公司達成協議，以曙光公司股權3000股抵償債務，每股面值1元，轉讓時3000股的市價為7500萬元。曙光公司有關賬務處理如下：
借：應付賬款——曙光公司8000
貸：實收資本3000
貸：資本公積4500
貸：營業外收入——債務重組利得（實達水泥）500
將「營業外收入——債務重組利得500萬元」填寫《收入明細表》第23行。
三、修改其他債務條件。
如減少債務本金、減少債務利息等。
債務人應當將修改其他債務條件後債務的公允價值作為重組後債務的入賬價值，重組債務的賬面價值與重組後債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益（重組損益）。
債務重組收益實際來源於債權人對債務人所作讓步，在以非現金資產和股權抵頂債務的重組過程中，債務人除取得債務重組收益外，還可能取得資產處置收益（或損失）。
債務人應區分債務重組收益和資產處置收益（損失）。
債務人只有以非現金資產抵償債務時才涉及對非現金資產的處置行為，才會出現非現金資產的處置損益。會計准則明確此處針對固定資產、無形資產、存貨等非現金資產，不是非貨幣資產。對於以股份抵償債務（債轉股）的，債務人將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或實收資本），股份公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積，未涉及資產處置行為，當然也不存在資產處置收益。在會計核算和所得稅申報時，要區分債務重組收益和資產處置收益。債務重組收益填入本附表23行「債務重組收益」；資產處置收益，根據本套申報表有關設計精神，除存貨外，應按非貨幣交易有關情況，填入本表20行「非貨幣性資產交易收益」；資產處置損失填入附表二《成本費用明細表》有關行次。

❻ 債務重組收入為什麼計入"營業外收入"

因為債務重組收入計入"營業外收入"，是對於債務人來說的，不是對債權人來說的。

根據《企業會計准則第12號——債務重組》：

第四條

以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期損益。

第五條

以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。

轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

第六條

將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。

重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。

第七條

修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件後債務的公允價值作為重組後債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組後債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。

修改後的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業會計准則第13號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組後債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益。

或有應付金額，是指需要根據未來某種事項出現而發生的應付金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。

第八條

債務重組以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照本准則第七條的規定處理。

(6)債務重組收入分5年攤銷擴展閱讀：

債務人通過債務重組通常情況下會獲得收益，按照準則的要求，這部分重組收益不計入損益，而直接計入資本公積處理。另外，債務人以非現金資產償還債務有時會發生損失。

會計上確認「資本公積——其他資本公積」的三種情形的所得稅處理分析如下：

第一，債務人以現金資產償還債務形成的資本公積。由於債務重組是基於雙方協商一致的基礎上，重組後，支付的現金低於應付債務賬面價值的差額不再支付。

這部分差額實際上屬於「因債權人緣故確實無法支付的應付款項」。按照現行所得稅法的規定，應作為「收入總額」中的「其他收入」，直接調整當期應納稅所得額。

第二，債務人以非現金資產抵償債務形成的資本公積。這部分資本公積，從稅收的角度可以分成兩部分：

一是資產轉讓收益；

二是其「差額」超過資產轉讓收益部分的債務重組收益。資產轉讓收益應當調整應納稅所得額，確認資產轉讓所得。債務重組收益，則應當作為「收入總額」中的其他收入——「因債權人緣故確實無法支付的應付款項」處理。

因此，對整個資本公積部分應全額調增當期所得。這里，還有一種較為特殊的情況，即資本公積小於資產轉讓所得。

第三。以修改其他債務條件進行債務重組而形成的資本公積。按上述情形處理。

此外。以債務轉為資本方式進行債務重組的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的份額之間的差額，確認為「資本公積——股本溢價處理」。按現行政策規定，股本溢價不並人所得額征稅。

根據以上分析，對債務重組「收益」的所得稅處理可概括如下：

(1)債權人發生的債務重組損失，待符合「壞賬」確認的條件時，報主管稅務機關批准後可以扣除；

(2)債務人發生的債務重組損失不得稅前扣除；

(3)債務人因債務重組形成的資本公積，應全額確認當期所得。當以非貨幣性資產抵償債務時，如果會計上形成的資本公積小於資產轉讓所得，應以資產轉讓所得確認重組業務所得。

❼ 企業取得的債務重組收入是分期確認還是一次性確認

咨詢熱線ZI XUN RE XIAN

您好，今年，我廠取得了一部分債務重組收入，請問對於這部分收入，在納稅的時候是進行分期確認還是一次性確認？

專業解答

根據《國家稅務總局關於企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第19號)規定:「企業取得財產(包括各類資產、股權、債權等)轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。本公告自發布之日(2010年10月27日) 起30日後施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發布後，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。」由此可見，貴廠就債務重組收入，應作一次性確認。

❽ 關於債務重組的計算

首先計算應收賬款賬面余額：（1000+170）X（1+10%/2）=1228.5萬元。
計提壞賬准備：1228.5X0.5%=6.14萬元。
應收賬款賬面價值：1228.5-6.14=1222.36萬元，
A公司債務重組損失：1228.5X20%-180-6.14=59.56。
A公司會計處理：
1、借：應收票據 1170
貸：主營業務收入1000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）170
2、年末：
借：應收賬款1228.5
貸：應收票據1170
財務費用 58.5
3、計提減值准備
借：資產減值損失6.14
貸：壞賬准備6.14
4、債務重組時：
借：應收賬款 -債務重組982.8
固定資產180
壞賬准備6.14
營業外支出-債務重組損失59.56
貸：應收賬款1228.5
D公司：購入時：
借：庫存商品1000
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）170
貸：應付票據1170
匯票到期：
借：應付票據1170
財務費用 58.5
貸：應付賬款- A公司1228.5
債務重組時：
借：固定資產清理150
累計折舊50
貸：固定資產200
借：應付賬款1228.5
貸：應付賬款-債務重組982.8
固定資產清理180
營業外收入-債務重組利得65.7
借：固定資產清理30
貸：營業外收入-非流動資產處置損益30

❾ 請問債務重組實現的收入應該計入營業外收入吧

沒錯,只是理解角度不同罷了,實質是一樣的,會計原則中就有一條,實質重於形式,不要以為二者是錯,只是表現形式不同而已.

❿ 用材料進行債務重組實現的收入為什麼算其他業務收入不應該是營業外收入嗎

「用材料進行債務重組」核銷的是應收或應付賬款，而銷售材料核銷的僅是原材料。

用材料進行債務重組

借：應收賬款—B公司

貸：原材料

營業外收入—債務重組利得
銷售原材料（稅略）

借：銀行存款 等

貸：其他業務收入

借：其他業務支出

貸：原材料

這里有個先後順序的問題，如果先作為商品銷售產生的是債權；如果沒有作為商品銷售，而是處理原材料，發生的是成本。

你後面的分錄不成立。如果是同一業務，要不是債務重組，要不是銷售原料，不會兩種處理方式在一筆業務中體現。