企業合並無形資產會計處理

1. 我國企業會計准則對企業合並的會計處理如何規定

第一章 總則 第一條 為了規范企業合並的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業會計准則----基本准則》，制定本准則。 第二條 企業合並，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合並形成一個報告主體的交易或事項。企業合並分為同一控制下的企業合並和非同一控制下的企業合並。 第三條 涉及業務的合並比照本准則規定處理。 第四條 本准則不涉及下列企業合並： （一）兩方或者兩方以上形成合營企業的企業合並。 （二）僅通過合同而不是所有權份額將兩個或者兩個以上單獨的企業合並形成一個報告主體的企業合並。 第二章 同一控制下的企業合並 第五條 參與合並的企業在合並前後均受同一方或相同的多方最終控制且該控制並非暫時性的，為同一控制下的企業合並。 同一控制下的企業合並，在合並日取得對其他參與合並企業控制權的一方為合並方，參與合並的其他企業為被合並方。合並日，是指合並方實際取得對被合並方控制權的日期。 第六條 合並方在企業合並中取得的資產和負債，應當按照合並日在被合並方的賬面價值計量。合並方取得的凈資產賬面價值與支付的合並對價賬面價值（或發行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。 第七條 同一控制下的企業合並中，被合並方採用的會計政策與合並方不一致的，合並方在合並日應當按照本企業會計政策對被合並方的財務報表相關項目進行調整，在此基礎上按照本准則規定確認。 第八條 合並方為進行企業合並發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合並而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當於發生時計入當期損益。 為企業合並發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等，應當計入所發行債券及其他債務的初始計量金額。企業合並中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用，應當抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。 第九條 企業合並形成母子公司關系的，母公司應當編制合並日的合並資產負債表、合並利潤表和合並現金流量表。 合並資產負債表中被合並方的各項資產、負債，應當按其賬面價值計量。因被合並方採用的會計政策與合並方不一致，按照本准則規定進行調整的，應當以調整後的賬面價值計量。 合並利潤表應當包括參與合並各方自合並當期期初至合並日所發生的收入、費用和利潤。被合並方在合並前實現的凈利潤，應當在合並利潤表中單列項目反映。 合並現金流量表應當包括參與合並各方自合並當期期初至合並日的現金流量。 編制合並財務報表時，參與合並各方的內部交易等，應當按照《企業會計准則第33號----合並財務報表》處理。 第三章 非同一控制下的企業合並 第十條 參與合並的各方在合並前後不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業合並。 非同一控制下的企業合並，在購買日取得對其他參與合並企業控制權的一方為購買方，參與合並的其他企業為被購買方。購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。 第十一條 購買方應當區別下列情況確定合並成本： （一）一次交換交易實現的企業合並，合並成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。 （二）通過多次交換交易分步實現的企業合並，合並成本為每一單項交易成本之和。 （三）購買方為進行企業合並發生的各項直接相關費用也應當計入企業合並成本。 （四）在合並合同或協議中對可能影響合並成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發生並且對合並成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合並成本。 第十二條 購買方在購買日對作為企業合並對價付出的資產、發生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。 第十三條 購買方在購買日應當對合並成本進行分配，按照本准則第十四條的規定確認所取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債。 （一）購買方對合並成本大於合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽。 初始確認後的商譽，應當以其成本扣除累計減值准備後的金額計量。商譽的減值應當按照《企業會計准則第8號----資產減值》處理。 （二）購買方對合並成本小於合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當按照下列規定處理： 1.對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合並成本的計量進行復核； 2.經復核後合並成本仍小於合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益。 第十四條 被購買方可辨認凈資產公允價值，是指合並中取得的被購買方可辨認資產的公允價值減去負債及或有負債公允價值後的余額。被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債，符合下列條件的，應當單獨予以確認： （一）合並中取得的被購買方除無形資產以外的其他各項資產（不僅限於被購買方原已確認的資產），其所帶來的經濟利益很可能流入企業且公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨予以確認並按照公允價值計量。 合並中取得的無形資產，其公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨確認為無形資產並按照公允價值計量。 （二）合並中取得的被購買方除或有負債以外的其他各項負債，履行有關的義務很可能導致經濟利益流出企業且公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨予以確認並按照公允價值計量。 （三）合並中取得的被購買方或有負債，其公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨確認為負債並按照公允價值計量。或有負債在初始確認後，應當按照下列兩者孰高進行後續計量： 1、按照《企業會計准則第13號----或有事項》應予確認的金額； 2、初始確認金額減去按照《企業會計准則第14號----收入》的 原則確認的累計攤銷額後的余額。 第十五條 企業合並形成母子公司關系的，母公司應當設置備查簿，記錄企業合並中取得的子公司各項可辨認資產、負債及或有負債等在購買日的公允價值。編制合並財務報表時，應當以購買日確定的各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值為基礎對子公司的財務報表進行調整。 第十六條 企業合並發生當期的期末，因合並中取得的各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值或企業合並成本只能暫時確定的，購買方應當以所確定的暫時價值為基礎對企業合並進行確認和計量。 購買日後12個月內對確認的暫時價值進行調整的，視為在購買日確認和計量。 第十七條 企業合並形成母子公司關系的，母公司應當編制購買日的合並資產負債表，因企業合並取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債應當以公允價值列示。母公司的合並成本與取得的子公司可辨認凈資產公允價值份額的差額，以按照本准則規定處理的結果列示。 第四章 披露 第十八條 企業合並發生當期的期末，合並方應當在附註中披露與同一控制下企業合並有關的下列信息： （一）參與合並企業的基本情況。 （二）屬於同一控制下企業合並的判斷依據。 （三）合並日的確定依據。 （四）以支付現金、轉讓非現金資產以及承擔債務作為合並對價的，所支付對價在合並日的賬面價值；以發行權益性證券作為合並對價的，合並中發行權益性證券的數量及定價原則，以及參與合並各方交換有表決權股份的比例。 （五）被合並方的資產、負債在上一會計期間資產負債表日及合並日的賬面價值；被合並方自合並當期期初至合並日的收入、凈利潤、現金流量等情況。 （六）合並合同或協議約定將承擔被合並方或有負債的情況。 （七）被合並方採用的會計政策與合並方不一致所作調整情況的說明。 （八）合並後已處置或准備處置被合並方資產、負債的賬面價值、處置價格等。 第十九條 企業合並發生當期的期末，購買方應當在附註中披露與非同一控制下企業合並有關的下列信息： （一）參與合並企業的基本情況。 （二）購買日的確定依據。 （三）合並成本的構成及其賬面價值、公允價值及公允價值的確定方法。 （四）被購買方各項可辨認資產、負債在上一會計期間資產負債表日及購買日的賬面價值和公允價值。 （五）合並合同或協議約定將承擔被購買方或有負債的情況。 （六）被購買方自購買日起至報告期期末的收入、凈利潤和現金流量等情況。 （七）商譽的金額及其確定方法。 （八）因合並成本小於合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額計入當期損益的金額。 （九）合並後已處置或准備處置被購買方資產、負債的賬面價值、處置價格等。

2. 非同一控制下企業合並會計處理貸方為什麼會有無形資產

那應該是以無形資產作為支付對價的吧？

3. 無形資產和分類和無形資產的會計核算時什麼

無形資產包括社會無形資產和自然無形資產
其中無形資產通常包括專利權，非專利技術，商標權，著作權，特許權，土地使用權等；自然無形資產包括不具實體物質形態的天然氣等自然資源等
（1）專利權：是指國家專利主管機關依法授予發明創造專利申請人對其發明創造在法定期限內所享有的專有權利，包括發明專利權，實用新型專利權和外觀設計專利權。
（2）非專利技術：也稱專有技術，是指不為外界所知，在生產經營活動中應採用了的，不享有法律保護的，可以帶來經濟效益的各種技術和訣竅。
（3）商標權：是指專門在某類指定的商品或產品上使用特定的名稱或圖案的權利。
（4）著作權：製作者對其創作的文學，科學和藝術作品依法享有的某些特殊權利。
（5）特許權：又稱經營特許權，專營權，指企業在某一地區經營或銷售某種特定商品的權利或是一家企業接受另一家企業使用其商標，商號，技術秘密等的權利。
（6）土地使用權：指國家准許某企業在一定期間內對國有土地享有開發，利用，經營的權利。

按照會計准則的要求，無形資產的初始計量，採用成本法入賬，按照取得的成本計入無形資產原值
借：無形資產
貸：相關科目
無形資產應該在合同受益年限或者預計可使用壽命內平均攤銷，一般無凈殘值，直接按照入賬價值除以使用時間確認分期的攤銷金額，當然如果有減值，還要考慮減值准備
攤銷的分類
借：管理費用
貸：累計攤銷

4. 以無形資產作為合並對價，正確的分錄是

第一種處理方法正確。
理由：統一控制下的合並按被合並方的賬面價值確認，差額計入資本公積，不確認處置資產損益。

5. 非同一控制下的企業合並如何確認無形資產

關鍵是購銷渠道及人脈的價值能否確認，如果在合並時這項資產的價值可以區分並確認，是可以確認為無形資產的，否則確認為商譽為好，但就商譽內涵而言，這部分資產完全確認為商譽並不太合適。

公司應當綜合考慮並購業務與公司自身業務的性質，以及並購後對整體業務的影響，再此基礎上考慮自建該渠道所需資金等因素以確認其價值，這部分價值可以卻認為無形資產，剩餘再確認為商譽。

2006版的企業合並准則應用指南規定：「購買方應當按照以下規定確定合並中取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值：……存貨，對其中的產成品和商品按其估計售價減去估計的銷售費用、相關稅費以及購買方出售類似產成品或商品估計可能實現的利潤確定。

在產品按完工產品的估計售價減去至完工仍將發生的成本、估計的銷售費用、相關稅費以及基於同類或類似產成品的基礎上估計出售可能實現的利潤確定；原材料按現行重置成本確定」。這與公允價值計量准則下的處理原則大體上一致。

(5)企業合並無形資產會計處理擴展閱讀

企業會計准則解釋第5號 財會[2012]19號：

第一條：非同一控制下的企業合並中，購買方應如何確認取得的被購買方擁有的但在其財務報表中未確認的無形資產?

答：非同一控制下的企業合並中，購買方在對企業合並中取得的被購買方資產進行初始確認時，應當對被購買方擁有的但在其財務報表中未確認的無形資產進行充分辨認和合理判斷，滿足以下條件之一的，應確認為無形資產：

(一)源於合同性權利或其他法定權利；

(二)能夠從被購買方中分離或者劃分出來，並能單獨或與相關合同、資產和負債一起，用於出售、轉移、授予許可、租賃或交換。 」

6. 關於企業合並的會計分錄問題~

1借：銀行存款 160
固定資產 160
無形資產 100
存貨 260
商譽 180
貸：短期借款 60
長期借款 140
銀行存款 60
固定資產-廠房 460
營業外收入 140
2借：長期股權投資 660
貸：銀行存款 60
固定資產-廠房 460
營業外收入 140
3借：固定資產 60
存貨 80
貸：無形資產 20
資本公積 120
4借：股本 200
資本公積 120
盈餘公積 100
未分配利潤 60
商譽 180
貸：長期股權投資 660
5借：銀行存款 160
固定資產 100
無形資產 120
存貨 180
資本公積-資本溢價 160
貸：短期借款 60
長期借款 140
銀行存款 60
固定資產-廠房 460
6借：長期股權投資 360
資本公積-資本溢價 160
貸：銀行存款 60
固定資產-廠房 460
7借：股本 200
盈餘公積 100
未分配利潤 60
貸：長期股權投資 360
8借：資本公積 160
貸：盈餘公積 100
未分配利潤 60

7. 無形資產作為合並對價所產生的無形資產轉讓收益計入哪個科目

按照第一個處理是合理的。同一控制下的企業合並，把握兩點：1、以賬面價值計價。對於被內合並方容和合並方在合並前的會計政策不同的，先行調整被合並方的賬面價值，按調整後的賬面價值入賬。2、合並差額的處理原則是不確認損益，不影響損益。調整「資本公積」

8. 無形資產會計處理與稅務處理的差異

一、無形資產的計價

1.對於投資者投入的無形資產。《企業會計制度》規定：投資者投入的無形資產，按投資各方確認的價值作為實際成本。但是，為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本。《企業所得稅暫行條例實施細則》規定：投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產，按照評估確認或者合同、協議約定的金額計價。

2.對於購入的無形資產。《企業會計制度》規定：購入的無形資產，按實際支付的價款作為實際成本。《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發生的借款，在有關資產購建期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本。

3.對於自行開發的無形資產。《企業會計制度》規定：自行開發並按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。已經計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產獲得成功並依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發費用資本化。《企業所得稅暫行條例實施細則》規定：納稅人購置無形資產或自行開發無形資產(如專利權、商標權、著作權、非專利技術等)，不得直接扣除，允許以攤銷方式逐步扣除。無形資產開發支出未形成資產的部分准予扣除。

需要注意的是，如果無形資產開發支出未形成資產，那麼會計與稅法規定是一致的。但本例中專利權開發支出跨年度，在不能確認是否能開發成功形成資產的情況下， 2002年發生的開發費用200萬元仍不得在稅前扣除，應調增應納稅所得額。如果2003年確認開發失敗，不能形成資產，那麼2003年的開發費用300萬元可在稅前列支，同時2002年發生的開發費用可以申報扣除，即在確定2003年應納稅所得額時可申報追加調減2002年度發生的開發費用200萬元。

二、無形資產的捐贈與受贈

1.無形資產捐贈差異。稅法規定，企業如果捐贈貨物，應視同銷售，需要繳納增值稅，若屬於消費稅的納稅范圍，還需要繳納消費稅；如果捐贈的是不動產，還要繳納營業稅。由於捐贈無形資產不屬於有償轉讓，所以不繳納營業稅。

在會計核算中，企業捐贈無形資產，只需借記「營業外支出(捐贈支出)」科目，貸記「無形資產」科目；如果被捐無形資產已提減值准備，還應借記「無形資產減值准備」科目，將差額借記「營業外支出」科目。如果捐贈無形資產符合公益、救濟性捐贈的條件，按稅法規定，可在稅前扣除；如果不符合公益、救濟性捐贈的條件，而是非公益、救濟性捐贈，則在年終所得稅匯算時，作永久性差異的納稅調整。

2.接受無形資產捐贈差異。企業接受捐贈時，按應確定的實際成本借記「無形資產」科目，按應繳所得稅額貸記「遞延稅款」科目，差額貸記「資本公積——接受捐贈非現金資產准備」科目，並貸記「銀行存款」、「應交稅費」等科目。在企業轉讓時，應按稅法確認的應稅所得額或清算所得額，計算繳納企業所得稅，借記「遞延稅款」、「所得稅」科目，貸記「應交稅費——應交所得稅」科目。

外資企業接受無形資產捐贈時，根據憑證的價值，借記「無形資產」科目，貸記「待轉資產價值」、「銀行存款」等科目。稅法規定，外資企業不論接受貨幣性捐贈還是非貨幣性捐贈，都要作為當年收益，前者應一次性計入當年收益，計算繳納企業所得稅；後者可先彌補以前年度虧損，有餘額時，再計算繳納企業所得稅。年終時，企業應按「待轉資產價值」科目的賬面余額，借記該賬戶，按接受捐贈的無形資產應繳的所得稅或用以彌補虧損後的差額，計算當年應繳納的所得稅，即貸記「應交稅費——應交所得稅」科目，扣除應繳所得稅後的差額，貸記「資本公積——其他資本公積」科目。

三、無形資產的攤銷

由於內外資企業接受無形資產捐贈的稅法規定不同，因此，內外資企業接受無形資產價值攤銷的稅法規定也不同。《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：內資企業接受捐贈的無形資產不得進行價值攤銷(即其攤銷額不得在稅前扣除)；而《企業會計制度》規定：受贈無形資產入賬後要進行價值攤銷。這就形成了一項永久性差異，年終應進行所得稅納稅調整。外資企業不論接受無形資產、固定資產還是其他非貨幣性資產捐贈，都可以進行價值攤銷、計提折舊或結轉成本，如果按稅法與會計規定計算的金額不等，其差額為時間性差異。

土地使用權作為企業的一項無形資產，其價值應按納稅人支付給國家或其他單位的出讓金確認，但其價值攤銷則受合同規定的使用期限制約。稅法規定攤銷期不得短於使用期，納稅人只能按合同規定的使用期平均攤銷。《企業所得稅暫行條例實施細則》規定：法律、合同或企業申請書沒有規定使用年限的，或者自行開發的無形資產，攤銷期限不得少於10年；而《企業會計制度》對合同沒有規定受益年限、法律也沒有規定有效年限的，則規定其攤銷年限不應超過10年。稅法與會計規定雖都以10年為界，不過一個是下限，一個是上限。

《企業所得稅稅前扣除辦法》規定，企業不論外購商譽還是自創商譽，均不得進行價值攤銷，也就是說，即使會計處理進行了價值攤銷，其攤銷額也不得在稅前扣除，要進行納稅調整。筆者認為從納稅籌劃的角度考慮，在會計中，自創商譽不予確認為好，外購(合並)商譽也不宜高估。

四、無形資產的投資

《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除，但可以在轉讓、處置有關投資資產時，從取得的財產轉讓收入中減除，據以計算轉讓所得或損失。因此，企業以無形資產對外投資，由無形資產轉化為長期投資後，在投資期間不得對該項無形資產進行價值攤銷。如果企業以未入賬的無形資產對外投資，應先確認為一項無形資產後，再按上述要求進行相應的會計處理。這里有兩種情況：

一是因當初的研究開發費用已計入當期損益，沒有作為一項無形資產予以確認，現在要將其作為一項無形資產對外投資，企業先要確認其入賬價值，然後按確認價值借記「無形資產」科目，貸記「管理費用」科目。

二是以當初按劃撥方式取得的土地使用權對外投資，按國家有關規定，企業應先補交土地出讓金，當然應該按實際支付額入賬，基本不存在納稅籌劃問題。

五、無形資產的轉讓

無形資產轉讓有兩種方式：一是轉讓使用權，二是轉讓所有權。在轉讓過程中，除了按轉讓合同金額雙方計繳印花稅，轉讓方還要按轉讓金額計算繳納營業稅、城建稅。只轉讓無形資產的使用權，按轉讓額借記「銀行存款」等科目；按轉讓額計算的應繳營業稅貸記「應交稅費 (應交營業稅)」科目，其差額貸記「營業外收入」科目。轉讓所有權時，則按被轉讓無形資產的轉讓額借記「銀行存款」科目，按已提減值准備借記「無形資產減值准備」科目，按其攤余價值貸記「無形資產」科目，對支付的相關費用和應繳營業稅貸記「應交稅費(應交營業稅)」科目等，對轉讓凈損益貸記「營業外收入」科目或借記「營業外支出」科目。如果是以無形資產交換其他非貨幣性資產，印花稅要按購銷兩份合同金額計繳。

無形資產轉讓方除了按轉讓金額計繳營業稅，作為換回的貨物，其入賬金額中可能含有消費稅，並視增值稅納稅人身份及是存貨還是固定資產，在價外或價內反映增值稅額。對無形資產轉讓收入，在扣除無形資產轉讓過程中發生的相關稅費及被轉讓無形資產所有權時的無形資產賬面凈值後，要計算繳納企業所得稅。企業在轉讓之前，應充分考慮不同轉讓方式的企業稅負，以求整體稅負最輕、轉讓凈收益最大。

9. 同一控制下企業合並時固定資產和無形資產處置損益沖減資本公積嗎

同一控制下企業合並，長期股權投資的初始投資成本就是被投資單位的賬面價值專乘以持股比例，即2000*80%=1600
同樣屬，付出的對價就是資產的賬面價值，差額計入資本公積——股本溢價。都無需理會公允價值。可以看看分錄加以理解：
借：固定資產清理 200
累計折舊 100
貸：固定資產 300

借：長期股權投資 1600
無形資產累計攤銷 200
貸：固定資產清理 200
無形資產 1000
資本公積——股本溢價 600

借：管理費用 10
貸：銀行存款 10

非同一控制下企業合並，長期股權投資的初始投資成本就是付出對價的公允價值。
此時付出對價的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益（營業外收支）