無形資產出口稅務處理

㈠ 無形資產如何做稅務處理

企業持有的無形資產成本，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等，通過「無形資產」科目核算。本科目可按無形資產項目進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業無形資產的成本。

無形資產的主要賬務處理：
（1）企業外購的無形資產，按應計入無形資產成本的金額，借記「無形資產」科目，貸記「銀行存款」等科目。
（2）自行開發的無形資產，按應予資本化的支出，借記「無形資產」科目，貸記「研發支出」科目。
購買無形資產：
借：無形資產
貸：銀行存款
用固定資產換購無形資產：
借：無形資產
累計折舊
貸：固定資產
銀行存款
營業外收入
自行研發出的無形資產：
借：無形資產
貸：研發支出
（2）無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應按已計提的累計攤銷，借記「累計攤銷」科目，按其賬面余額，貸記「無形資產」科目，按其差額，借記「營業外支出」科目。已計提減值准備的，還應同時結轉減值准備。分錄為：
借：營業外支出
貸：無形資產
（3）處置無形資產，應按實際收到的金額等，借記「銀行存款」等科目，按已計提的累計攤銷，借記「累計攤銷」科目，按應支付的相關稅費及其他費用，貸記「應交稅費」、「銀行存款」等科目，按其賬面余額，貸記「無形資產」科目，按其差額，貸記「營業外收入——處置非流動資產利得」科目或借記「營業外支出——處置非流動資產損失」科目。已計提減值准備的，還應同時結轉減值准備。

㈡ 無形資產會計處理與稅務處理的差異

一、無形資產的計價

1.對於投資者投入的無形資產。《企業會計制度》規定：投資者投入的無形資產，按投資各方確認的價值作為實際成本。但是，為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本。《企業所得稅暫行條例實施細則》規定：投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產，按照評估確認或者合同、協議約定的金額計價。

2.對於購入的無形資產。《企業會計制度》規定：購入的無形資產，按實際支付的價款作為實際成本。《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發生的借款，在有關資產購建期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本。

3.對於自行開發的無形資產。《企業會計制度》規定：自行開發並按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。已經計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產獲得成功並依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發費用資本化。《企業所得稅暫行條例實施細則》規定：納稅人購置無形資產或自行開發無形資產(如專利權、商標權、著作權、非專利技術等)，不得直接扣除，允許以攤銷方式逐步扣除。無形資產開發支出未形成資產的部分准予扣除。

需要注意的是，如果無形資產開發支出未形成資產，那麼會計與稅法規定是一致的。但本例中專利權開發支出跨年度，在不能確認是否能開發成功形成資產的情況下， 2002年發生的開發費用200萬元仍不得在稅前扣除，應調增應納稅所得額。如果2003年確認開發失敗，不能形成資產，那麼2003年的開發費用300萬元可在稅前列支，同時2002年發生的開發費用可以申報扣除，即在確定2003年應納稅所得額時可申報追加調減2002年度發生的開發費用200萬元。

二、無形資產的捐贈與受贈

1.無形資產捐贈差異。稅法規定，企業如果捐贈貨物，應視同銷售，需要繳納增值稅，若屬於消費稅的納稅范圍，還需要繳納消費稅；如果捐贈的是不動產，還要繳納營業稅。由於捐贈無形資產不屬於有償轉讓，所以不繳納營業稅。

在會計核算中，企業捐贈無形資產，只需借記「營業外支出(捐贈支出)」科目，貸記「無形資產」科目；如果被捐無形資產已提減值准備，還應借記「無形資產減值准備」科目，將差額借記「營業外支出」科目。如果捐贈無形資產符合公益、救濟性捐贈的條件，按稅法規定，可在稅前扣除；如果不符合公益、救濟性捐贈的條件，而是非公益、救濟性捐贈，則在年終所得稅匯算時，作永久性差異的納稅調整。

2.接受無形資產捐贈差異。企業接受捐贈時，按應確定的實際成本借記「無形資產」科目，按應繳所得稅額貸記「遞延稅款」科目，差額貸記「資本公積——接受捐贈非現金資產准備」科目，並貸記「銀行存款」、「應交稅費」等科目。在企業轉讓時，應按稅法確認的應稅所得額或清算所得額，計算繳納企業所得稅，借記「遞延稅款」、「所得稅」科目，貸記「應交稅費——應交所得稅」科目。

外資企業接受無形資產捐贈時，根據憑證的價值，借記「無形資產」科目，貸記「待轉資產價值」、「銀行存款」等科目。稅法規定，外資企業不論接受貨幣性捐贈還是非貨幣性捐贈，都要作為當年收益，前者應一次性計入當年收益，計算繳納企業所得稅；後者可先彌補以前年度虧損，有餘額時，再計算繳納企業所得稅。年終時，企業應按「待轉資產價值」科目的賬面余額，借記該賬戶，按接受捐贈的無形資產應繳的所得稅或用以彌補虧損後的差額，計算當年應繳納的所得稅，即貸記「應交稅費——應交所得稅」科目，扣除應繳所得稅後的差額，貸記「資本公積——其他資本公積」科目。

三、無形資產的攤銷

由於內外資企業接受無形資產捐贈的稅法規定不同，因此，內外資企業接受無形資產價值攤銷的稅法規定也不同。《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：內資企業接受捐贈的無形資產不得進行價值攤銷(即其攤銷額不得在稅前扣除)；而《企業會計制度》規定：受贈無形資產入賬後要進行價值攤銷。這就形成了一項永久性差異，年終應進行所得稅納稅調整。外資企業不論接受無形資產、固定資產還是其他非貨幣性資產捐贈，都可以進行價值攤銷、計提折舊或結轉成本，如果按稅法與會計規定計算的金額不等，其差額為時間性差異。

土地使用權作為企業的一項無形資產，其價值應按納稅人支付給國家或其他單位的出讓金確認，但其價值攤銷則受合同規定的使用期限制約。稅法規定攤銷期不得短於使用期，納稅人只能按合同規定的使用期平均攤銷。《企業所得稅暫行條例實施細則》規定：法律、合同或企業申請書沒有規定使用年限的，或者自行開發的無形資產，攤銷期限不得少於10年；而《企業會計制度》對合同沒有規定受益年限、法律也沒有規定有效年限的，則規定其攤銷年限不應超過10年。稅法與會計規定雖都以10年為界，不過一個是下限，一個是上限。

《企業所得稅稅前扣除辦法》規定，企業不論外購商譽還是自創商譽，均不得進行價值攤銷，也就是說，即使會計處理進行了價值攤銷，其攤銷額也不得在稅前扣除，要進行納稅調整。筆者認為從納稅籌劃的角度考慮，在會計中，自創商譽不予確認為好，外購(合並)商譽也不宜高估。

四、無形資產的投資

《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除，但可以在轉讓、處置有關投資資產時，從取得的財產轉讓收入中減除，據以計算轉讓所得或損失。因此，企業以無形資產對外投資，由無形資產轉化為長期投資後，在投資期間不得對該項無形資產進行價值攤銷。如果企業以未入賬的無形資產對外投資，應先確認為一項無形資產後，再按上述要求進行相應的會計處理。這里有兩種情況：

一是因當初的研究開發費用已計入當期損益，沒有作為一項無形資產予以確認，現在要將其作為一項無形資產對外投資，企業先要確認其入賬價值，然後按確認價值借記「無形資產」科目，貸記「管理費用」科目。

二是以當初按劃撥方式取得的土地使用權對外投資，按國家有關規定，企業應先補交土地出讓金，當然應該按實際支付額入賬，基本不存在納稅籌劃問題。

五、無形資產的轉讓

無形資產轉讓有兩種方式：一是轉讓使用權，二是轉讓所有權。在轉讓過程中，除了按轉讓合同金額雙方計繳印花稅，轉讓方還要按轉讓金額計算繳納營業稅、城建稅。只轉讓無形資產的使用權，按轉讓額借記「銀行存款」等科目；按轉讓額計算的應繳營業稅貸記「應交稅費 (應交營業稅)」科目，其差額貸記「營業外收入」科目。轉讓所有權時，則按被轉讓無形資產的轉讓額借記「銀行存款」科目，按已提減值准備借記「無形資產減值准備」科目，按其攤余價值貸記「無形資產」科目，對支付的相關費用和應繳營業稅貸記「應交稅費(應交營業稅)」科目等，對轉讓凈損益貸記「營業外收入」科目或借記「營業外支出」科目。如果是以無形資產交換其他非貨幣性資產，印花稅要按購銷兩份合同金額計繳。

無形資產轉讓方除了按轉讓金額計繳營業稅，作為換回的貨物，其入賬金額中可能含有消費稅，並視增值稅納稅人身份及是存貨還是固定資產，在價外或價內反映增值稅額。對無形資產轉讓收入，在扣除無形資產轉讓過程中發生的相關稅費及被轉讓無形資產所有權時的無形資產賬面凈值後，要計算繳納企業所得稅。企業在轉讓之前，應充分考慮不同轉讓方式的企業稅負，以求整體稅負最輕、轉讓凈收益最大。

㈢ 無形資產應納稅調整，特急！

根據《中華人民共抄和國企業所襲得稅法實施條例》第九十五條，根據上述規定 ，可以分兩個步驟處理：
1、未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除。
計算：200＋100＝300萬元
賬面處理：按照200萬元直接列支為當期費用
稅務處理：年度匯算清繳時進行納稅調整，應納稅所得額調減100萬元。
2、形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
計算：300＋150＝450萬元，
每月差異 150÷10÷12＝1.25萬元
賬面處理：無形資產按照300萬元原值分10年攤銷。
稅務處理：每月申報時做納稅調整，應納稅所得額調減1.25萬元。
原則：賬面處理按會計制度，納稅申報按稅法，此處理無需調賬。
補充：你錯的是把賬面處理和稅務處理搞混了，應分開來處理，做帳時按會計制度，不用想差異；報稅時按稅法，算好差異額再做納稅調整。只要你計提稅金時按照稅法計提就是了，或者根本不計提稅金，到繳稅時才直接列支。

㈣ 無形資產會計處理與稅法處理差異的原因

一、無形資產的後續計量與稅前扣除

（一）無形資產攤銷范圍的差異

在會計處理上，企業應當於取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量，其應攤銷金額應當在使用壽命內合理攤銷。無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產，使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。

《企業所得稅法》第十二條規定，在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，准予扣除。但下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：1.自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；2.自創商譽；3.與經營活動無關的無形資產；4.其他不得計算攤銷費用的無形資產。另外，外購商譽的支出，在企業整體轉讓或清算時，准予扣除。

（二）無形資產攤銷方法的差異

在會計處理上，企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當採用直線法攤銷。無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益，其他會計准則另有規定的除外。

在稅務處理上，無形資產按照直線法計算的攤銷費用，准予扣除；按照其他方法計算的攤銷費用，要進行納稅調整。

（三）無形資產攤銷年限的差異

在會計處理上，未明確規定無形資產的最低攤銷年度。使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷。企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。

在稅務處理上，一般規定無形資產的攤銷年限不得少於10年。作為投資或者受讓的無形資產，在有關法律或協議、合同中規定使用年限的，可依其規定使用年限分期計算攤銷。

（四）無形資產攤銷金額的差異

在會計處理上，無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值後的金額。已計提減值准備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值准備累計金額。使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；可以根據活躍市場得到預計殘值信息，並且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。企業接受投資或因合並、分立等改組中接受的無形資產，要求按公允價值攤銷。

在稅務處理上，無形資產以其計稅基礎作為可攤銷的金額。已計提減值准備的無形資產，應進行納稅調整，稅法不允許扣除無形資產減值准備。企業接受投資或因合並、分立等改組中接受的無形資產，一般來說只有當有關無形資產中隱含的增值或損失已經在稅收上確認，才能按經評估確認的價值確定有關無形資產的計稅基礎，否則，只能以無形資產在原企業賬面的凈值作為計稅基礎。

（五）無形資產攤銷復核的差異

在會計處理上，企業至少應當於每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，並按准則規定處理。在稅務處理上，無形資產攤銷方法和期限一經確定，不得隨意變更。

二、無形資產處置和報廢的差異

在會計處理上，企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益。無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷。

在稅務處理上，企業出售、轉讓無形資產，應按《企業所得稅法》第六條規定確認為轉讓財產收入，並按第十六條規定，在計算應納稅所得額時，扣除該項資產的凈值和轉讓費用。企業無形資產對外投資、債務重組、分配股利和捐贈等，都要視同銷售。企業所得稅處理的無形資產損失，主要是指無形資產出現以下一項或若干項情形：1.已被其他新技術所替代，且已無使用價值和轉讓價值；2.已超過法律保護期限，且已不能為企業帶來經濟利益；3.其他足以證明已經喪失使用價值和轉讓價值。企業的無形資產當有確鑿證據表明已形成財產損失時，應扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款後，再確認發生的財產損失。

企業的無形資產應依據下列證據認定財產損失：1.無形資產被淘汰的經濟、技術等原因的說明；2.企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關無形資產已無使用價值或轉讓價值的書面申明；3.中介機構或有關技術部門的品質鑒定報告；4.無形資產的法律保護期限文件。

㈤ 無形資產出資所涉及到的稅收問題

我們這里可以無形資產增資

㈥ 以無形資產投資是否涉稅

【問題】 我公司和另一公司聯合研發的一項技術，事務所評估價值為300萬元，我方佔90萬元。請問以評估價值入賬要交稅嗎？我公司要以這項無形資產進行投資，是否涉稅？ 【解答】 你公司與他人聯合開發技術的行為從根本上說還是屬於自行開發而非受讓，以評估價值入賬顯然違背了歷史成本原則，所以既不符合現行會計制度，也不符合稅務方面的規定。會計方面，如果企業執行《企業會計制度》，則自行開發並依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應於發生時確認為當期費用。如果執行新企業會計准則，則應該將實際發生的費用區分為研究和開發費用，研究階段所發生的費用直接費用化記入損益，開發階段所發生的費用資本化為所開發技術(無形資產)的成本。稅務方面，《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》規定，自行開發並依法申請取得的無形資產，按照開發過程中的實際支出計價。《企業所得稅稅前扣除辦法》規定，納稅人自行研製開發無形資產，應對研究開發費用進行准確歸集，凡在發生時已作為研究開發費直接扣除的，該項無形資產使用時，不得再分期攤銷。新的企業所得稅法(2007)規定：在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，准予扣除，但企業自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產不得計算攤銷費用扣除。故綜合來看，你公司不能直接以評估價值確認無形資產，而應按會計制度或准則的規定來處理，即使你單位按評估價值入賬，所計算的攤銷費用也不能稅前扣除。 如果開發完成後聯合開發雙方中的任何一方以評估價值買斷該技術，即另一方轉讓自己享有的份額，則屬於與開發本身無關的進一步的經濟行為，那麼轉讓份額的一方就發生了轉讓無形資產的應稅行為。單純的聯合開發行為以及按評估價值確定各方享有的份額本身不涉及交稅，但也不能按評估價值入賬。 不過，你公司可以對評估價值作備查登記，以作為進一步經濟行為的價值參考。如你公司要以該項無形資產投資，則可以將評估價值視為公允價值來確定你公司的出資份額。

㈦ 無形資產轉讓的稅務處理

無形資產轉讓的稅務處理舉例：
在轉讓過程中，除了按轉讓合同金額雙方計交印花稅外，轉讓方還要按轉讓金額計算繳納營業稅。如果是以無形資產交換其他非貨幣性資產，則雙方都是購銷雙重身份，印花稅要按兩份合同計稅，無形資產轉讓方除了按轉讓金額計交營業稅外，作為換回的貨物，其入帳金額中可能含有消費稅，並視存貨或固定資產，在價外或價內反映增值稅。對無形資產轉讓收入，在扣除無形資產轉讓過程中發生的相關稅費及被轉讓無形資產所有權時的無形資產帳面凈值後，要計算繳納企業所得稅。企業在轉讓之前，應充分考慮在各種轉讓方式、轉讓價格下。企業要納的稅種，以求整體稅負最輕、轉讓凈收益最大。 確定何時轉銷無形資產需要進行判斷。我國會計准則規定，當無形資產預期不能為企業帶來經濟利益時，企業應將該無形資產的賬面價值予以轉銷。無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的情形主要包括：該無形資產已被其他新技術等所替代，且已不能為企業帶來經濟利益；該無形資產不再受法律的保護，且不能給企業帶來經濟利益。
例：三源株式會社2003年5月20日對外轉讓無形資產，收取價款48萬元，無形資產賬面攤余價值6萬元，不考慮城建稅和教育費附加。
解答：按照《營業稅暫行條例》的規定，轉讓無形資產應按照5%的稅率繳納營業稅，上述業務應納營業稅2.4萬元（48×5%）。按照企業會計制度的有關規定，企業轉讓無形資產的方式有兩種：一是轉讓其所有權，二是轉讓其使用權，兩者的會計處理有所區別。
轉讓無形資產所有權，按實際取得的轉讓收入，借記「銀行存款」等科目，按該項無形資產已計提的減值准備，借記「無形資產減值准備」科目，按無形資產的賬面余額，貸記「無形資產」科目，按應支付的相關稅費，貸記「應交稅金」等科目，按其差額，貸記或借記「營業外收入———出售無形資產收益」或「營業外支出———出售無形資產損失」科目。
轉讓無形資產使用權，僅僅是將部分使用權讓渡給其他單位或個人，出讓方仍保留對該項無形資產的所有權，因而仍擁有使用、收益和處置的權利。受讓方只能取得無形資產的使用權，在合同規定的范圍內合理使用而無權轉讓。在轉讓無形資產使用權的情況下，由於轉讓企業仍擁有無形資產的所有權，因此，不應注銷無形資產的賬面攤余價值。
三源株式會社無形資產轉讓應分無形資產所有權轉讓和使用權轉讓兩種情況，分別做會計處理如下：
1.三源株式會社轉讓無形資產所有權
借：銀行存款480000貸：無形資產60000應交稅金24000營業外收入———出售無形資產收益396000。
2.三源株式會社轉讓無形資產使用權
借：銀行存款480000貸：其他業務收入480000借：其他業務支出24000貸：應交稅金———應交營業稅24000。

㈧ 企業自行研發無形資產財稅處理及納稅調整

企業自行研發無形資產財稅處理及納稅調整
一、自行研發形成無形資產的會計處理
《企業會計准則第6號——無形資產》要求對企業進行的研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段分別進行核算。對於研究階段的支出，全部費用化計入當期損益；開發階段支出符合資本化條件的資本化計入無形資產成本，不符合資本化條件的費用化計入當期損益。
（一）研究階段支出的確認與計量。研究，是指為了獲取並理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃的調查。研究階段是探索性的，是為進一步的開發活動進行資料及相關方面的准備，已經進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發後是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業無法證明其能夠帶來未來經濟利益的無形資產的存在，不符合資產確認的條件，因此對於企業自行研究開發項目，研究階段有關支出應當在發生時全部費用化，計入當期損益。有關支出發生時，借記「研發支出——費用化支出」科目，貸記「原材料」、「銀行存款」、「應付職工薪酬」等科目；期末，將研究階段發生的支出轉入當期管理費用，借記「管理費用」科目，貸記「研究支出——費用化支出」科目。
（二）開發階段支出的確認與計量。開發，是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用於某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。相對於研究階段而言，開發階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。考慮到開發階段的研發項目往往形成成果的可能性較大，對於自行研發項目，開發階段的支出滿足特定條件的予以資本化，確認為無形資產，否則應當計入當期損益。
1、符合資本化條件的開發階段支出的會計處理。開發支出發生時，借記「研發支出—資本化支出」科目，貸記「原材料」、「銀行存款」、「應付職工薪酬」等科目；研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按「研發支出—資本化支出」科目的余額，借記「無形資產」科目，貸記「研發支出—資本化支出」科目。
2、不符合資本化條件的開發階段支出的會計處理。有關支出發生時，借記「研發支出——費用化支出」科目，貸記「原材料」、「銀行存款」、「應付職工薪酬」等科目；期末，將開發階段發生的支出轉入當期管理費用，借記「管理費用」科目，貸記「研發支出——費用化支出」科目。
（三）自行研發形成無形資產的列報
1、自行研發達到預定用途無形資產的列報。只有達到預定用途形成無形資產的，才將「研發支出——資本化支出」科目金額轉入「無形資產」科目。資產負債表中的「無形資產」項目需根據「無形資產」科目的期末余額，減去「累計攤銷」和「無形資產減值准備」科目期末余額後的金額填列。
2、自行研發尚未形成達到預定用途無形資產的列報。由於「研發支出——費用化支出」科目的余額在期末已轉入「管理費用」科目，因此「研發支出」科目的借方余額反映企業正在進行的研發項目中滿足資本化條件的支出。這也就是說，對於尚未形成達到預定用途無形資產的項目，仍然在「研發支出」科目中進行核算。資產負債表中的「開發支出」項目則需要根據「研發支出」科目的「資本化支出」明細科目期末借方余額填列。
例： 2010年1月1日甲公司經董事會批准研發某項新產品專利技術，該公司董事會認為，研發該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，並且一旦研發成功將降低該公司的生產成本。該公司在研發過程中發生材料費用4273.5（進項稅726.5）萬元，人工工資1000萬元，其它費用4000萬元，總計發生研發支出10000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬元。該公司開發形成的無形資產在2010年10月20日達到預定用途。假設甲公司對該新技術採用直線法，按10年攤銷，無殘值。
分析：首先，甲公司經董事會批准研發某項新產品專利技術，並認為完成該項新型技術無論從技術上還是財務等方面能夠得到可靠的資源支持，並且一旦研究成功將降低公司的生產成本，因此，符合條件的開發費用可以資本化。其次，甲公司在開發該項新型技術時，累計發生10000萬元的研究與開發支出，其中符合資本化條件的開發支出6000萬元，符合「歸屬於該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量」的條件。
甲公司的賬務處理如下（單位：萬元）：
（1）發生研發支出：
借：研發支出——資本化支出 4000
——費用化支出 6000
貸：原材料 5000
應付職工薪酬 1000
銀行存款 4000
（2）2010年10月20日，該專利技術達到預定可使用狀態：
借：管理費用 4000
無形資產 6000
貸：研發支出——資本化支出 6000
——費用化支出 4000
（3）2010年12月末攤銷
攤銷金額的計算：6000÷10×3÷12＝150（萬元）
借：管理費用——專利技術 150
貸：累計攤銷 150
二、自行研發形成無形資產的稅務處理
（一）自行研發項目對當期所得稅的影響。
《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》規定，對研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額；研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低於10年。因此，在計算當期應納稅所得額時，應對利潤總額進行納稅調減：調減的金額分別是「研發支出——費用化支出」科目支出金額50%，「累計攤銷」科目攤銷金額的50%，從而減少當期的應納稅所得額和應繳所得稅。
（二）自行研發形成無形資產對遞延所得稅的影響
1、自行研發無形資產計稅基礎的確定。
《企業所得稅法》規定，對於自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件後至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎，與按照會計准則初始確認的成本是一致的。
對於享受稅收優惠的研發支出，在形成無形資產時，按照會計准則規定確定的成本和計稅基礎是不同的。會計准則確定的成本為研發過程中符合資本化條件後至達到預定用途前發生的支出，而稅法確定的計稅基礎則是在會計入賬價值的基礎上加計50%.即享受稅收優惠的自行研發無形資產的計稅基礎為賬面價值的1.5倍。
2、自行研發無形資產遞延所得稅資產的確認。
對於自行研發形成的無形資產，在後續計量中，如果是由於攤銷或無形資產減值准備的計提產生的暫時性差異，應當確認遞延所得稅資產。金額為暫時性差異的金額與適用稅率的乘積。
對於享受稅收優惠的自行研發無形資產，當達到預定用途時，即從「研發支出——資本化支出」轉入「無形資產」，無形資產的賬面價值和計稅基礎形成了差異。但由於此事項不是企業合並，並且事項發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，根據《企業會計准則第18號-所得稅》規定，雖然產生了可抵扣暫時性差異，也不得確認為遞延所得稅資產。
企業會計期末研發尚未形成無形資產的，在「研發支出—資本化支出」科目核算，在編制資產負債表時列入的項目為「開發支出」而不是「無形資產」。對於「開發支出」項目來說，其形成無形資產尚存在不確定性因素。「開發支出」列入了資產負債表，在採用資產負債表債務法核算所得稅時，應就「開發支出」項目來確定其賬面價值和計稅基礎。其賬面價值為「研發支出」科目期末借方余額，對於計稅基礎沒有明確規定。
承上例，假如甲企業對該新技術採用直線法，按10年攤銷。無殘值。2010年10月31日，該新專利技術的可收回金額為9000萬元。假設甲企業2010年的利潤總額為7000萬元，無其他的納稅調整事項。則甲企業2010年的所得稅會計處理為：
（1）2010年末自行研發無形資產的賬面凈＝6000－6000÷10×3÷12＝5850（萬元）。
因為2010年末可收回金額為9000萬元，可回收金額大於賬面凈值所以不計提無形資產減值准備。所以2010年末自行研發無形資產的賬面價值＝賬面凈值＝5850（萬元）。
（2）2010年末自行研發無形資產的計稅基礎＝5850×150％＝8775（萬元）。
（3）自行研發無形資產可抵扣暫時性差異＝8775－5850＝2925（萬元）。
（4）自行研發無形資產形成的可抵扣暫時性差異應計入遞延所得稅資產＝0。
按照企業會計准則規定，由於自行研發形成的暫時性差異不符合確認遞延所得稅資產的條件，所以只能計算出自行研發的無形資產的暫時性差異的金額，但不能將2925×25％＝731（萬元）計人遞延所得稅資產。也就是說雖然這項自行研發無形資產存在可抵扣暫時性差異，但其應計入遞延所得稅資產的金額為0.
2010年的應繳所得稅＝（7000－4000×50％－6000÷10×3÷12×50％）×25％＝1231（萬元）。
甲公司2010年的所得稅會計處理為（單位：萬元）：
借：所得稅費用 1231
貸：應繳稅費——應繳所得稅 1231
三、納稅調整
（一）2010年專利技術攤銷納稅調整
2010年企業所得稅年度納稅申報表附表九《資產折舊、攤銷納稅調整明細表》第15行無形資產，本期會計攤銷金額150萬元，稅收攤銷金額225萬元，納稅調減額75（225-150）萬元，相應在附表三《納稅調整項目明細表》第46行無形資產攤銷，調減應納稅所得額75萬元。
（二）2010年費用化支出加計扣除納稅調整
2010年企業所得稅年度納稅申報表附表五《稅收優惠明細表》第10行開發新技術、新產品、新工藝的研發費用，本期發生額4000萬元，稅法准予扣除額6000（4000×1.5）萬元，納稅調減額2000（6000-4000）萬元，相應在附表三《納稅調整項目明細表》第39行加計扣除，調減應納稅所得額2000萬元。

㈨ 出口退稅率為0的貨物如何進行稅務處理

出口退稅率為零適用免稅政策的出口貨物涉及的進項稅額需做轉出處理，視同內銷征稅的進項稅額不需要做轉出處理。
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》：
第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產；
（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務；
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、勞務和交通運輸服務；
（四）國務院規定的其他項目。
(9)無形資產出口稅務處理擴展閱讀：
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》：
第十一條小規模納稅人發生應稅銷售行為，實行按照銷售額和徵收率計算應納稅額的簡易辦法，並不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：
應納稅額=銷售額×徵收率
小規模納稅人的標准由國務院財政、稅務主管部門規定。
第十二條小規模納稅人增值稅徵收率為3%，國務院另有規定的除外。
第十三條小規模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務機關辦理登記。具體登記辦法由國務院稅務主管部門制定。
小規模納稅人會計核算健全，能夠提供准確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理登記，不作為小規模納稅人，依照本條例有關規定計算應納稅額。
第十四條納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規定的稅率計算應納稅額。組成計稅價格和應納稅額計算公式：
組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅
應納稅額=組成計稅價格×稅率
第十五條下列項目免徵增值稅：
（一）農業生產者銷售的自產農產品；
（二）避孕葯品和用具；
（三）古舊圖書；
（四）直接用於科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；
（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；
（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；
（七）銷售的自己使用過的物品。
除前款規定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。
第十六條納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。
第十七條納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規定的增值稅起征點的，免徵增值稅；達到起征點的，依照本條例規定全額計算繳納增值稅。
第十八條中華人民共和國境外的單位或者個人在境內銷售勞務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。
第十九條增值稅納稅義務發生時間：
（一）發生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。
（二）進口貨物，為報關進口的當天。
增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。
第二十條增值稅由稅務機關徵收，進口貨物的增值稅由海關代征。
個人攜帶或者郵寄進境自用物品的增值稅，連同關稅一並計征。具體辦法由國務院關稅稅則委員會會同有關部門制定。
第二十一條納稅人發生應稅銷售行為，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票，並在增值稅專用發票上分別註明銷售額和銷項稅額。
屬於下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：
（一）應稅銷售行為的購買方為消費者個人的；
（二）發生應稅銷售行為適用免稅規定的。
參考資料來源：網路-中華人民共和國增值稅暫行條例

㈩ 無形資產的所得稅稅務處理。

下列無形資產不復得計算攤銷制費用扣除：
①自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；
②自創商譽；
③與經營活動無關的無形資產；
④其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。
（2）無形資產攤銷：
①按照直線法計算的攤銷費用，准予扣除；
②外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，准予扣除；
③無形資產的攤銷年限不得低於10年。