銷售服務無形資產不動產注釋

1. 你好，請問不動產基建項目抵扣稅率是多少

營改增後，不動產屬於增值稅可抵扣項目
2016年3月23日，財政部、國家稅務總局下發《關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》，營改增細則正式出台，並將於5月1日起施行。對於房地產營改增方面，稅率、計稅方式、過渡時期辦法、二手房交易納稅均做了說明。
根據財政部、國家稅務總局《關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文件。
第二十一條：一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額後的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額。銷項稅額小於當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。……
第二十四條：進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。……
第二十八條 不動產、無形資產的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執行。
根據《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》：適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日後取得並在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日後取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。

2. 如何抵扣不動產的進項稅額

根據財政部、國家稅務總局《關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》內財稅〔2016〕36號文件。容

第二十一條：一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額後的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額。銷項稅額小於當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

……

第二十四條：進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。

……

第二十八條 不動產、無形資產的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執行。

根據《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》：適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日後取得並在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日後取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。

3. 營改增後，無形資產或不動產投資入股繳增值稅嗎

營改增後，無形資產或不動產投資入股繳增值稅。

對企業將無形資產、不動產投資入股換取被投資企業的股權行為屬於有償取得「其他經濟利益」，且被投資企業取得不動產包括接受投資入股形式取得的不動產，其進項稅額同樣准予從銷項稅額中抵扣。

這就意味著投資企業以不動產投資應作為銷售繳納增值稅，並可計算銷項稅額、開具增值稅專用發票交給被投資企業作為抵扣進項稅額憑據，接通了增值稅「環環徵收、層層抵扣」鏈條，從而說明以不動產投資入股行為列入了增值稅「銷售不動產」稅目的征稅范圍。

因此，企業以無形資產、不動產投資入股行為，應按有償銷售不動產、無形資產行為徵收增值稅。

(3)銷售服務無形資產不動產注釋擴展閱讀

《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》：

第九條 應稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產、不動產注釋》執行。

第十條 銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬於下列非經營活動的情形除外：

（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費。

1、由國務院或者財政部批准設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批准設立的行政事業性收費；

2、收取時開具省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據；

3、所收款項全額上繳財政。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者僱主提供取得工資的服務。

（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

4. 營改增 財稅【2016】140號文中關於「技術轉讓」的征稅規定，與之前（36號文）的免稅政策相矛盾！！

免稅政策不矛盾！！！

首先，根據法規級次，36號文高於，納稅人包括非企業性納稅人

其二，請注意「可以選擇」。

結論：非企業型納稅人可以享受免稅政策，，也可以選擇按照3%簡易計稅方法計算繳納增值稅，已經選擇36個月不得變更。

《營業稅改徵增值稅試點過渡政策的規定》（財稅〔2016〕36號）第一條

（二十六）納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。

1.技術轉讓、技術開發，是指《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中「轉讓技術」、「研發服務」范圍內的業務活動。技術咨詢，是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等業務活動。

與技術轉讓、技術開發相關的技術咨詢、技術服務，是指轉讓方（或者受託方）根據技術轉讓或者開發合同的規定，為幫助受讓方（或者委託方）掌握所轉讓（或者委託開發）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業務，且這部分技術咨詢、技術服務的價款與技術轉讓或者技術開發的價款應當在同一張發票上開具。

2.備案程序。試點納稅人申請免徵增值稅時，須持技術轉讓、開發的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，並持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務機關備查。

財稅〔2016〕140號

十二、非企業性單位中的一般納稅人提供的研發和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術、著作權等無形資產，可以選擇簡易計稅方法按照3%徵收率計算繳納增值稅。

非企業性單位中的一般納稅人提供《營業稅改徵增值稅試點過渡政策的規定》（財稅〔2016〕36號）第一條第（二十六）項中的「技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務」，可以參照上述規定，選擇簡易計稅方法按照3%徵收率計算繳納增值稅。

5. 知識產權(商標資產)投資權益憑證

一、根據《關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》第十條規定：「銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬於下列非經營活動的情形除外：（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費。1.由國務院或者財政部批准設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批准設立的行政事業性收費；2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據；3.所收款項全額上繳財政。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者僱主提供取得工資的服務。（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。第十一條的規定：「有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。」二、根據《關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》第二條規定：「二、銷售無形資產銷售無形資產，是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。無形資產，是指不具實物形態，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。」

6. 今年考初級關於無形資產的處置要不要繳納增值稅的問題

《財政部、國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔內2016〕36號）附容件1：《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》第十條規定，銷售服務、無形資產或者不動產，指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產。第十一條規定，有償，指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。
根據上述規定，企業將無形資產、不動產投資入股換取被投資企業的股權行為，屬於有償取得「其他經濟利益」，而作為被投資企業，取得無形資產、不動產包括接受投資入股形式取得的無形資產、不動產，其進項稅額同樣准予從銷項稅額中抵扣。這就意味著投資企業以無形資產、不動產投資應計算銷項稅額、開具增值稅專用發票，交給被投資企業作為抵扣進項稅額的憑據，打通了增值稅「環環徵收、層層抵扣」的鏈條。
值得注意的是，至於股權轉讓是否徵收增值稅問題，從財稅〔2016〕36號文件附件1：《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》所附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中看，此次營改增試點徵收范圍不包括股權轉讓行為，也就是說，股權轉讓行為不屬於營改增試點徵收范圍，因此，股權轉讓行為原來不征營業稅，營改增後也不征增值稅。

7. 我們公司去年年底購買了一款非保本的金融理財產品，持有期間按照收到的利息收入繳納了增值稅

企業符合條件的已征增值稅稅款，可以抵減以後月份的增值稅應納稅額。
《財政部 國家稅務總局關於明確金融房地產開發 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第一條規定，《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第1點所稱「保本收益、報酬、資金佔用費、補償金」，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬於利息或利息性質的收入，不徵收增值稅。同時文件第十八條規定，本通知除第十七條規定的政策外，其他均自2016年5月1日起執行。此前已征的應予免徵或不征的增值稅，可抵減納稅人以後月份應繳納的增值稅。
《國家稅務總局關於土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第86號）第三條規定，財稅〔2016〕140號文件第十八條規定的「此前已征的應予免徵或不征的增值稅，可抵減納稅人以後月份應繳納的增值稅」，按以下方式處理：
(一)應予免徵或不征增值稅業務已按照一般計稅方法繳納增值稅的，以該業務對應的銷項稅額抵減以後月份的銷項稅額，同時按照現行規定計算不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額;
(二)應予免徵或不征增值稅業務已按照簡易計稅方法繳納增值稅的，以該業務對應的增值稅應納稅額抵減以後月份的增值稅應納稅額。
納稅人已就應予免徵或不征增值稅業務向購買方開具增值稅專用發票的，應將增值稅專用發票收回後方可享受免徵或不征增值稅政策。
所以，企業符合條件的已征增值稅稅款，可以抵減以後月份的增值稅應納稅額。

8. 我公司出售網路游戲虛擬道具應按什麼稅率繳納增值稅

《財政部 國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔內2016〕36號）附：銷容售服務、無形資產、不動產注釋
二、銷售無形資產
銷售無形資產，是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。無形資產，是指不具實物形態，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。
其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網路游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。
依據上述規定，網路游戲虛擬道具屬於其他權益性無形資產。根據財稅〔2016〕36號附件1第十五條規定，其他權益性無形資產的增值稅稅率為6%，因此您公司出售網路游戲虛擬道具應按6%稅率繳納增值稅。

9. 集團公司收分公司及項目管理費是否開具增值稅普通發票

根據《財政部 國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》中的附件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》的規定，企業管理服務，是指提供總部管理、投資與資產管理、市場管理、物業管理、日常綜合管理等服務的業務活動。因此，您公司的物業管理費屬於企業管理服務的范疇。如您司的《稅種核定通知書》上的品目欄沒有企業管理服務的，則您司可向主管稅務機關辦理稅種鑒定手續，增加該品目。

10. 2016年營改增文件中提到不動產取得。問單位取得不動產的界定標准。。

2016年3月23日，財政部、國家稅務總局下發《關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》，營改增細則正式出台，並於2016年5月1日起施行。該通知對於房地產營改增方面，稅率、計稅方式、過渡時期辦法、二手房交易納稅均做了說明。

根據財政部、國家稅務總局《關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文件。第二十四條：進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。

根據《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》：適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日後取得並在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日後取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。

綜上所述，直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等形式，都是單位取得不動產的形式。