特許權使用費特別納稅調整

『壹』 席老師，所得稅稅負的問題

這些都是稅務檢查納稅是否合規的一種說法，既然是「說法」就不是「稅法」。
「核定徵收稅負率」，這種說法本身就不成立，核定徵收都是針對所得稅而言的，既然已經核定了「應稅所得率」，就不存在「稅負率」了，這個本身就具有稅負的概念了，再弄個什麼「稅負率」不是重復了嗎，也無法計算啊。
「所得稅核定徵收率」由稅務決定，其他人的說法都不靠譜，也不想誤導您。「行業預警稅負」同樣是稅務內部掌控的，網上公布的都是會計人總結的，不是稅務局公布的。生產體育用品稅負大約4.5%左右；應稅所得率10%~30%。這個只能作為參考，不能作為納稅的標准，具體還要咨詢您所在的稅務機關。
達到了預警稅負，沒有達到徵收稅負，所得稅匯算清繳時，會不會有問題?
這個問題不存在。核定稅率納稅時必須按這個計算，不會出現「達到了預警稅負，沒有達到徵收稅負」的情況。

調增應納稅所得稅額：
1、職工福利費、工會經費、職工教育經費。企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14％的部分准予扣除，超過的部分不得扣除；企業撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2％的部分准予扣除，超過的部分不得扣除；企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5％的部分准予扣除，超過的部分准予結轉以後納稅年度扣除。
2、保險費。企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標准為職工繳納的「五險一金」，准予扣除；企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標准內，5%准予扣除；企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，准予扣除。企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。
3、借款費用。向非金融機構借款費用支出，在不高於按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分可扣除，超過部分不得扣除；企業從其關聯方接受的債權性投資與其權益性投資比例超過規定標准而發生的利息支出，不得扣除。(5:1;2:1)
4、業務招待費。企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過銷售收入5‰，超過規定比例的部分不得扣除。
5、廣告費和業務宣傳費。企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售收入15％的部分，准予扣除；超過部分，准予在以後納稅年度結轉扣除。
6、公益、救濟性捐贈。企業發生的公益捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，准予扣除。
7、企業之間各種支出。企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。
8、特別納稅調整。對關聯企業作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息，所加收的利息不得扣除。
9、罰款、罰金、滯納金。企業因違反法律、行政法規而交付的罰款、罰金、滯納金，不得扣除。
10、非公益、救濟性捐贈。企業的非公益、救濟性捐贈不得扣除。
贊助支出。企業發生的與生產經營活動無關的非廣告性質支出，不得扣除。
11、准備金。除稅法規定可提取的准備金之外，其他任何形式的准備金，不得扣除。

『貳』 匯總納稅企業所得稅時，既要調整會計利潤又要調整應納稅所得額的項目有哪些

會計利潤到應納稅額的調整：

職工福利費、工會經費、職工教育經費
保險費
借款費用
業務招待費
廣告費和業務宣傳費
公益、救濟性捐贈
企業之間各種支出（管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費）
特別納稅調整
罰款、罰金、滯納金
非公益、救濟性捐贈
贊助支出
准備金

『叄』 請教特別納稅調整的計算方法

這種問題就沒有標准答案，現在才知道好多都是稅企雙方談判談出來的。

『肆』 已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調整是什麼意思

特別納稅調整的特別之處
特別納稅調整不同於稅務與會計差異導致的一般納稅調整，其特別之處在於它不是由於稅務與會計差異產生的，而是稅務機關出於實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的調整，包括針對納稅人轉讓定價、資本弱化、受控外國企業及其他避稅情況所進行的稅務調整。
國家稅務總局日前發布2017年第6號公告，制定並發布了《特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法》
《辦法》明確以下情形，如果不符合獨立交易原則，稅務機關可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調整：
（一）企業與其關聯方轉讓或者受讓不能帶來經濟利益的無形資產使用權而收取或者支付的特許權使用費。
（二）企業向僅擁有無形資產所有權而未對其價值創造做出貢獻的關聯方支付的特許權使用費。
（三）企業以融資上市為主要目的在境外成立控股公司或者融資公司，僅因融資上市活動所產生的附帶利益向境外關聯方支付的特許權使用費。
（四）企業向其關聯方支付非受益性勞務的價款。
（五）企業向未執行功能、承擔風險，無實質性經營活動的境外關聯方支付的費用。

『伍』 我一直對所得稅匯算清繳的問題搞不明白，主要是各種費用，不明白哪些多入，哪些不能多入，請詳細回答、

企業在匯算清繳所得稅時應注意的稅收政策歸納如下：
◆ 哪些事項應調增應納稅所得

職工福利費、工會經費、職工教育經費。企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14％的部分准予扣除，超過的部分不得扣除；企業撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2％的部分准予扣除，超過的部分不得扣除；企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5％的部分准予扣除，超過的部分准予結轉以後納稅年度扣除。

保險費。企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標准為職工繳納的「五險一金」，准予扣除；企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標准內，准予扣除；企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，准予扣除。企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。

借款費用。向非金融機構借款費用支出，在不高於按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分可扣除，超過部分不得扣除；企業從其關聯方接受的債權性投資與其權益性投資比例超過規定標准而發生的利息支出，不得扣除。

業務招待費。企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過銷售收入5‰，超過規定比例的部分不得扣除。

廣告費和業務宣傳費。企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售收入15％的部分，准予扣除；超過部分，准予在以後納稅年度結轉扣除。

公益、救濟性捐贈。企業發生的公益捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，准予扣除。

企業之間各種支出。企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。

特別納稅調整。對關聯企業作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息，所加收的利息不得扣除。

罰款、罰金、滯納金。企業因違反法律、行政法規而交付的罰款、罰金、滯納金，不得扣除。

非公益、救濟性捐贈。企業的非公益、救濟性捐贈不得扣除。

贊助支出。企業發生的與生產經營活動無關的非廣告性質支出，不得扣除。

准備金。除稅法規定可提取的准備金之外，其他任何形式的准備金， 不得扣除。

◆ 哪些事項應調減應納稅所得

權益性投資所得。符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益所得免徵所得稅；在中國境內設立機構場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益投資收益。上述投資收益均不包括連續持有居民企業公開發行並上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

技術轉讓所得。在一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免徵企業所得稅；超過500萬元的部分減半徵收企業所得稅。

國債利息收入。企業因購買國債所得的利息收入，免徵企業所得稅。

虧損彌補。企業發生虧損，可用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續彌補，但最長不得超過5年。

從事農、林、牧、漁業項目所得。除從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養殖、內陸養殖減半徵收企業所得稅外，企業從事其他農、林、牧、漁業項目所得，免徵企業所得稅。

從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得。自項目取得第一筆生產經營收入所屬年度起，第一年至第三年免徵企業所得稅，第四年至第六年減半徵收企業所得稅。

從事符合條件的環保、節能節水 項目的所得。自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免徵所得稅，第四年至第六年減半徵收所得稅。

加計扣除。企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研發費，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研發費的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100％扣除。

創投企業。創投企業採取股權投資方式投資於未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可在以後納稅年度結轉抵扣。

資源綜合利用。企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止並符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90％計入收入總額。

購置節能減排設備。企業購置按國家規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10％可從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以後5個納稅年度結轉抵免。

不征稅收入。一是財政撥款，二是依法收取並納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金，三是國務院規定的其他不征稅收入。

『陸』 查賬徵收企業的匯算清繳，營業費用和管理費用里， 納稅調增的主要項目有哪些比率或標准各是什麼

企業所得稅匯算清繳扣除標准如下：
1、企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分准予扣除。
2、企業發生的工會經費，不起超過工資總額2%的部分准予扣除。
3、企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金的2.5%的部分准予扣除。
4、公益性扣贈范圍，不起過年度利潤總額12%的部分准予扣除。
5、廣告費和業務宣傳費，不超過當年銷售收入15%以內的部分准予扣除。
6、業務招待費，按照發生額的60%扣除。但最高不得起過當年銷售收入的0.5%。
以上三項所要調增的費用都在管理費用中核算，
廣告費和業務宣傳費的調增，要在銷售費中
業務招待費要在管理費用中核算

『柒』 如何應對特別納稅調整風險

特別納稅調整的涉稅風險
風險1：跨境關聯交易的涉稅風險依然是國際稅收風險管理中的重點
6號公告已明確特別納稅調查調整管理辦法適用於境內外關聯交易管理、受控外國企業管理、資本弱化管理、成本分攤協議管理及一般反避稅管理等特別納稅調整事項，但跨境關聯交易仍是特別納稅調查調整中重點關注的最主要方面。
1.各類關聯交易價格的確定是否遵從了獨立交易定價原則，或與該原則不相符或甚至相悖離；
2.集團內各關聯方特許權使用費和勞務費收付不符合受益性要求，或與接受方經濟利益的提升不相匹配；
3.各關聯方的利潤水平與其所執行的功能和承擔的風險不相匹配，未注重集團價值鏈的合理分析；
4.跨境業務重組、離岸架構設計等重大事項之交易架構的形式安排與跨境關聯交易的實際執行不相符；
5.關聯申報和同期資料之主體文檔、本地文檔及特殊事項文檔所披露的信息與集團整個轉讓定價政策不一致等。
風險2：跨境關聯交易合規要求提升產生新的風險
6號公告在有關特別納稅調整的相關理念和原則要求上都有新的提升，對下述問題將產生直接的合規影響。
1.充分考慮中國「地域特殊因素」對利潤貢獻的影響。近年來，中國稅務機關一直強調要考慮跨境關聯交易中的「地域特殊性因素」對交易利潤產生的影響，並且已經將「地域特殊因素」明確為同期資料之本地文檔中需要分析的一項重要內容。尤其是對於一些較為特殊行業，如汽車、奢侈品行業等，缺乏必要的「地域特殊性因素」對交易價格或交易利潤的影響說明或量化分析，將會引發稅務機關的質疑。
2.依據集團內各方執行的功能、承擔的風險和使用的資產情況，沒有合理匹配各方自身的價值貢獻和利潤，尤其是集團內在關聯各方人為分配集團利潤，造成集團內各成員實體的經營中資金投入、人員投入、資產使用、營業收入與各方利潤嚴重不相匹配。
3.境內關聯方在無形資產研發上的高度參與，後續價值提升上作出的貢獻，付出本土化維護、提升、推廣的大量成本而不能參與無形資產價值創造的收益分享。
4.對境外關聯方進行大額特許權使用費支付和勞務費支付要與對接受方帶來的經濟利益和受益情況不相匹配。
風險3：納稅人不重視特別納稅調查調整突出事項的風險
1.納稅人利潤水平明顯偏低，與其所處行業和集團內地位明顯不相匹配；
2.集團在境內外的社會形象、價值創造和境內稅收貢獻不相匹配；
3.中國本土研發團隊接受境外母公司或其他關聯方的無形資產研發委託，僅僅收取成本加成費用，境內企業對研發成果沒有控制、支配、使用、受益的權力；
4.長期向境外關聯方分攤管理費、特許權使用費而沒有對應的業務實質存在；
5.境內企業僅為集團內單一的製造加工企業，或整個集團內製造加工業務均在中國境內，境內企業在全球利潤中所佔份額與加工企業使用的資產、加工裝備水平、人員技術水平、加工技術難度等不相匹配；
6.中國境內企業圍繞外國企業在境內業務開展提供了後續的價值創造，例如無形資產使用中的技術更新改造、外國品牌在中國境內的宣傳推廣、無形資產價值的維護、使用、推廣等，但境內企業作出貢獻而不參與價值創造的利益分享；
7.與設立在低稅負國家或地區沒有經濟實質的關聯方發生大量業務往來而進行各種支付和大額費用的稅前扣除；
8.藉助交易合同形式進行業務重組而實質業務沒有發生變化；
9.投入、產出偏離正常企業的指標，經營業務規模穩定甚至不斷擴大，但長期處於微利甚至虧損狀態等。
風險4：實施特別納稅調查調整帶來的其他風險
1.納稅人缺乏特別納稅調查調整的應對能力。由於不重視特別納稅調整潛在風險的防範，大多數納稅人沒有能力或准備來從容應對稅務機關對以前年度特別納稅調整事項的追溯調整，形成納稅人潛在的重大風險。
2.納稅人不善於與稅務機關溝通協調。在稅務機關對納稅人發起特別納稅調查、立案時，納稅人因缺乏事先應對調查的機制安排，往往需要花費巨大代價聘請專業中介機構幫助進行特別納稅調查調整的應對。
3.納稅人不善於運用特別納稅調整的法律救濟機制。對於稅務機關實施特別納稅調整的企業，納稅人不會使用特別納稅調查調整的法律救濟機制，包括通過向稅務機關提起雙邊稅務磋商來解決跨境轉讓定價調整的相應調整問題，從而解決轉讓定價調整中的雙重征稅問題等。
特別納稅調整的風險應對
應對1：重視跨境關聯交易涉稅風險
首先，在跨境關聯交易中，面對6號公告背景下的涉稅風險，納稅人需要從宏觀層面全面審視如下問題：審視跨國企業集團是否將集團利潤合理分配給產生利潤的經濟活動，從而中國境內實體有無取得與經濟活動相匹配的利潤？審視集團內每個成員實體執行的功能、承擔的風險及使用的資產，以及執行的功能和風險的承擔能力與實際情況是否相符？透過國別報告的信息披露，審視各成員實體的利潤分配是否與集團轉讓定價政策相一致？各方取得的利潤與其經濟活動開展和所執行的功能和承擔的風險是否匹配？依據高風險應該取得高收益、低風險應該取得低收益、不承擔風險只能取得正常資金回報等邏輯，審視各方收益與風險是否匹配？
其次，對於集團內存在高價值的無形資產的價值創造及其收益分配，應按照BEPS行動計劃中價值創造和收益分配所明確的觀點進行各方價值創造的確認和量化。有無存在各方在價值創造與收益分配上嚴重不相匹配的行為，已成為近年來中國稅務機關高度關注的重點。主要涉及兩方面：一是集團內誰對無形資產的價值創造發揮了作用從而應該分享無形資產收益的成果；二是集團內成員使用無形資產的費用收付的原則是什麼？費用收付的標準是否符合獨立交易定價原則？
應對2：增強對各項具體業務的風險控制
納稅人需要結合6號公告特別納稅調整各項具體業務，建立全面的企業稅收風險管理機制，積極主動地從整個交易的環境和流程上進行宏觀審視和定位；對於具體交易，則應從交易架構設計、各方功能風險定位、交易規劃擬定、利益分配原則和政策、價格確定方法、交易合同擬定、合同實際執行、信息披露要求、稅務機關後續管理要求等方面，進行全方位的合理規劃和有效銜接。
鑒於企業發生的關聯交易最終都會通過關聯申報和同期資料的提供（對於符合同期資料准備條件並應稅務機關要求提供）進行信息披露，因此，對上述問題進行了事前的規劃和有效銜接的企業，其關聯申報和同期資料披露信息中所存在的特別納稅調查調整的風險是能夠有效降低的，企業應及時評估業務安排是否存在特別納稅調整風險，並逐項梳理存在的風險點。
應對3：建立最佳的轉讓定價方法體系
隨著各級稅務機關以風險管理為導向的國際稅收管理體系的構建，跨境稅源監控以及對企業利潤水平的監控，尤其是國別報告的報送、交換或提供所披露的跨境涉稅信息大量增加，地方基層稅務機關自主開展特別納稅調查調整的規模和程度會逐步擴大。
因此，納稅人要根據具體業務、交易模式及功能風險情況，預估稅務機關可能在特別納稅調查調整中將會選擇的轉讓定價方法，建立切合自身實際情況的轉讓定價最佳方法體系，篩選出最優、次優的且有支撐力的轉讓定價方法，事先有效規劃，並將其運用於具體業務操作中。
同時，一個好的轉讓定價方法體系是確保跨境關聯企業之間降低稅收風險，確保集團戰略目標實現的重要工具。對於跨國企業集團出於非稅收目的考慮的業務交易定價中需要大量使用非常規轉讓定價方法的，必要時可以與稅務機關開展預約定價安排的申請，取得稅務機關的理解和支持，以降低未來業務交易中的稅收不確定性。
應對4：做好合規性基礎建設工作
納稅人應在合理規劃的前提下，准確判定關聯關系，合理界定關聯交易類型，正確填報22張關聯申報表（含國別報告），有效准備關聯交易同期資料之主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔，切實做好相關業務配套資料的准備，並能保持關聯申報、同期資料和相關配套資料之間的有效銜接。平時應做好合規性基礎建設工作，才能確保資料提供的有利性、完整性和一致性。
應對5：聘請實戰經驗豐富的專業服務機構
特別納稅事項的專業技術性太強，面對稅務機關的特別納稅調查調整，企業一般都會聘請專業服務機構來應對。
由於大多數企業對關聯交易稅收政策把握的局限性及認識不足，建議關聯交易金額及所佔比重較大的企業，可以提前聘請實戰經驗豐富的專業服務機構對關聯交易的稅務問題進行大體檢，通過構建關聯交易利潤水平監控管理指標模型，評估目前的風險及風險等級並制定應對調整措施，以幫助企業建立跨境關聯交易風險管理機制，有效降低關聯交易的納稅風險，而不是在稅務機關已經開始對企業實施特別納稅調查調整時才「臨陣磨槍」。
應對6：學會運用法律救濟工具
納稅人應學會運用法律救濟工具，對特別納稅調查調整有異議的，可以在專業服務機構的協助下，依法申請行政復議或者訴訟；同時可以根據我國對外簽署的稅收協定的有關規定，申請啟動特別納稅調整相互協商程序。
最後需要指出的是，跨國企業集團的中國成員實體，應將中國近年來特別納稅調查調整的相關新政，與有決策定價權利的集團總部和相關關聯各方充分溝通，提示在中國境內可能存在的各種特別納稅調查調整風險。

『捌』 特許權使用費可否稅前列支

問：答：（1）新的企業所得稅實施條例第四十九條規定，企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。約束的都是不具有法人資格的企業內部業務往來，而上述問題中提到的義大利在華獨資企業與投資方的關系，是屬於控制與被控制的母子公司的關聯關系，不屬於新企業所得稅實施條例中所列的企業范疇。
（2）《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令2007年第63號）第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，准予在計算應納稅所得額時扣除。第四十一條規定，企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，
稅務機關有權按照合理方法調整。
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第一百二十三條規定，企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則，或者企業實施其他不具有合理商業目的安排的，稅務機關有權在該業務發生的納稅年度起10年內，進行納稅調整。
據此，企業支付給其他企業或關聯方的特許權使用費只要符合以上法規規定，就可以在稅前扣除。

『玖』 特許權使用費的特別說明

某項特來許費是否構成被自估貨物的一項銷售條件，我們也可根據特許費是否與被估貨物相互獨立來判斷。若不是相互獨立的，則該費用就構成了一項銷售條件，須計入完稅價格。
特許權使用費的種類：中
商標權 專利權 經銷權 版權 訣竅
商標權 ：重點
商標(trademarks)是製造商或經銷商對其生產、製造、加工或經銷的商品或服務所使用的區別於其他商品或服務的標志，它是其商品或服務質量的一種承諾。
商標經政府有關部門核准注冊，稱為注冊商標，注冊人取得商標專用權，受法律保護。其他人想使用該已注冊的商標須與商標所有人（注冊人）簽訂商標使用許可合同，並支付一定的費用。
海關估價所涉及的商標是指已在進口國注冊、受法律保護的商標，並且是進口商為了在進口國內轉售進口貨物而購買的商標。