無形資產信息的披露

❶ 新會計准則的內容

新會計准則的內容來較多，財政部官方網自站提供全新全面的會計准則內容。
會計行業的主管部門為財政部門。企業會計准則、會計制度等等都由財政部門發布。
所以，財政部官方網站上發布的相關會計法規、准則、制度具體權威性。

❷ 目前財務報表中披露的無形資產信息有哪些並說明其計量屬性

無形資產是當月原則：即當月增加當月計提折舊；固定資產是下月原則：即當月增加當月不計提折舊，下月計提折舊；即當月減少當月照樣計提折舊，下月不計提折舊；

❸ 某些行業披露研發費用的不多可以用無形資產代替嗎

1．費用化
研究與開發費用發生當時全部作為期間費用，計入當期損益。採用這種方法主要著眼於穩健性原則，研究與開發能否成功，能否給帶來經濟利益具有很大的不確定性，作為當期費用使得當年就可以收回用於研究與開發的資金，有利於促進的技以個人名義為單位取得，又因各種原因未能入賬核算，形成單位把錢花了，貨幣資金成為紅字餘款。還有的單位採取寅吃卯糧的方法，欠款發展，掛賬消費，無法取得合法，領導調離時，都搞不清有多少欠款。還有一此鄉鎮，甚至將糧站代扣的統籌款直接拿去辦理支出，繞過財務監督，不在會計賬面進行反映。
2．資本化
將研究與開發費用在發生時予以資本化，等到開發成功取得收益時再進行攤銷。這種方法假定同時或在連續的幾個年度內存在若干研究與開發項目，不論風險有多大，有些項目總能成功，形成某些無形資產並取得收益。這樣，將所有研究與開發項目看成一個整體，然後將研究與開發的全部收益與全部費用進行配比。這種方法主要著眼於權責發生制原則。
研發無形資產發生的研發支出的主要賬務處理：
（一）自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記「原材料」、「銀行存款」、「應付職工薪酬」等科目。
（二）以其他方式取得的正在進行中研究開發項目，應按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記「銀行存款」等科目。以後發生的研發支出，應當比照上述（一）規定進行處理。
（三）研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按本科目（資本化支出）的余額，借記「無形資產」科目，貸記本科目（資本化支出）。
期末，應將本科目歸集的費用化支出金額轉入「管理費用」科目，借記「管理費用」科目，貸記本科目（費用化支出）。
四、本科目期末借方余額，反映正在進行中的研究開發項目中滿足資本化條件的支出。

❹ 企業會計准則第6號——無形資產的第六章 披露

第二十四條 企業應當按照無形資產的類別在附註中披露與無形資產有關的下列信息：
（一）無內形資產的期初容和期末賬面余額、累計攤銷額及減值准備累計金額。
（二）使用壽命有限的無形資產，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產，其使用壽命不確定的判斷依據。
（三）無形資產的攤銷方法。
（四）用於擔保的無形資產賬面價值、當期攤銷額等情況。
（五）計入當期損益和確認為無形資產的研究開發支出金額。
第二十五條 企業應當披露當期確認為費用的研究開發支出總額。

❺ 無形資產會計問題研究論文，要真實案例

知識經濟具有許多不同於工業經濟的特點，隨著它的到來，如同一個國家經濟的增長愈來愈依賴於科技的進步一樣，企業的進步也愈來愈依賴於所擁有的無形資產，實物資產的作用已退居第二。無形資產的豐富程度和質量高低事關企業的存亡興衰，因此無形資產的概念必須明確，計量范圍必須擴大。只有更廣泛、更客觀、更准確地計量無形資產，才能滿足企業的發展需要，才能有利於企業的投資者、債權人、企業及政府管理部門等的科學決策。探討知識經濟下無形資產會計工作具有重要的意義，筆者試從以下幾個方面對其問題進行一些粗淺分析。
一、無形資產的地位變化及其確認條件
在知識經濟條件下，無形資產貿易增長更為迅速，地位更加突出。與此同時，無形資產價值在企業中所佔比重，正在不斷上升，有的已佔絕大部分。在20世紀70年代，西方發達國家中企業無形資產所佔比重約為20%，90年代則上升到30％以上，依靠科技進步所提高的勞動生產率的比重，已從20世紀初的5％～20％增加到目前的70％～90％。 近幾年國際貿易中，以技術貿易為代表的無形資產貿易迅速增長，年平均增長速度大大超過其它商品貿易的增長速度。各國技術貿易總額1964年為27億美元，1974年為110億美元，80年代中期為400億美元，1993年則高達1500億美元，這就是一個明顯的例子。而在我國，如北京愛特信互聯網技術公司（搜狐網頁）無形資產含量就佔80％以上。由此可見，在知識經濟時代，無形資產的地位比以往任何時候都顯得更為重要。無形資產既能為企業帶來巨大的經濟效益，又是對外投資的重要方式，也是增強企業技術經濟實力的重要途徑之一。
但是，由於現有規范中缺乏對無形資產予以會計確認的具體標准，因此，各企業對無形資產的認定顯得比較混亂。根據《企業會計准則》（財政部，1993）第三章第三十一條的規定：「無形資產是指企業長期使用而沒有實物形態的資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。」從表面上看，這一主要以列舉方式定義的無形資產似乎一目瞭然，但目前公司的實際披露狀況卻似乎正好相反。一方面，在我國傳統會計中，無形資產雖有所反映，卻一般只有7~8項，許多無形資產價值十分巨大，例如服務品牌，企業品牌等，卻未能納入會計核算范圍，足見傳統會計無形資產確認范圍之狹窄；而另一方面，據有關統計，上市公司列示的無形資產具體名目累計已達百種之多，而且，很多無形資產名稱在一定程度上已造成了理解上的困難，如「鄉村會員證」、「電話選號」、「DOT」等。
因此，如何加強無形資產具體類別名稱的規范，已成為無形資產規范所要解決的首要問題之一。鑒於上述所指出的問題，無形資產核算的范圍應該得到明確限制，同時對無形資產具體構成項目的名稱應作出簡明而有效的統一規范。這里就產生一個無形資產確認條件的問題，即滿足什麼條件下的無形資產項目才能作為企業無形資產入賬。國際會計准則委員會發布的「無形資產原則公告」（草案）認為，只有滿足與該資產項目相聯系的未來經濟利益可能流入企業且已被證實有充足的資源，並能夠可靠地計量該資產項目的成本。我國會計准則的規定與之相似。據此，一般地認為只有外購或接受投資取得的無形資產才可以被確認為無形資產，而自創專利商譽等無形資產的開發研究成本則不予確認。但在知識經濟條件下則應當根據實際適當予以確認，這是因為根據會計信息質量特徵的有關要求，如不確認這些無形資產，勢必在一定程度上偏離權責發生制的要求，諸如商譽等作為反映企業具有較高盈利能力的信息，若不及時提供，勢必不能滿足經營者正確報告受託責任的要求，也不能滿足與企業有利害關系的各方決策的需要。
二、關於無形資產計量方面的問題
技術進步所導致的企業生產函數中知識資本比重的不斷增加，因此，為了提供客觀、真實的無形資產價值，必須合理反映自創無形資產。自創無形資產計量，在理論上應包括在開發研究和持有期間的全部物化勞動和活勞動的費用支出，但在實際計量操作過程中形成了與有形資產不同的特徵：
首先，無形資產成本的弱配比性。知識性無形資產的取得需要經過較長的時間，存在著復雜的智力支付過程，其成果的取得往往帶有隨機性、偶然性和關聯性。由其負擔全部研究開發試驗等費用不甚合理，但要分別歸類分配也十分困難，導致其成果價值與其對應的成本缺乏配比性。
其次，無形資產成本的缺項性。現行會計制度規定，取得無形資產所支付的各項費用只有予以資本化後，方能計入無形資產，而在一些知識性無形資產取得的前期開發、培訓、試驗等費用因無法資本化，難以進行成本計量，不能計入無形資產，導致不少無形資產被排除在外，這樣反映的無形資產就顯得支離破碎。
再次，無形資產成本的象徵性。由於上述的弱配比性、缺項性所決定了無形資產成本的外在形式只是具有象徵意義。例如商標權，其成本僅含有其注冊登記等相關費用，並非其全部費用。這樣就使得無形資產價值缺位，企業蒙受重大損失。正因為如此，在知識經濟條件下企業無形資產計量基礎逐漸由會計學家的投入價值轉變為經濟學家的產出價值。
正由於計量上存在的種種問題，導致有些被部分企業列為無形資產的項目在另外一些企業卻被當作了待攤費用或遞延資產，從而導致企業間無形資產信息缺乏可比性；有些企業把本該資本化的無形資產項目列為當期費用處理，從而致使企業的盈利能力得不到恰當表達，帳外無形資產趨多。這些因素都會影響到投資者對投資決策的正確評價。
要正確計量無形資產，可以考慮設置「無形資產研究開發成本」賬戶，該賬戶性質和用途同「生產成本」賬戶。自創無形資產時，先將無形資產在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費用、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入「無形資產研究開發成本」賬戶，待無形資產研究開發成功，將已計入「無形資產研究開發成本」賬戶的費用和依法取得時發生的注冊費、律師費等費用，作為無形資產的實際成本。若無形資產研究開發失敗，將已計入「無形資產研究開發成本」賬戶的費用直接計入當期損益或進行追溯調整。
三、關於無形資產信息的披露
無形資產地位的急劇上升，使得無形資產信息對企業財務狀況的描述起著重要性的作用。因此無形資產信息的披露應該充分、公開、真實與科學，真實地反映無形資產的原始價值、攤銷價值和凈值的增減變化形態以及新創造價值的情況。但是目前的會計准則和會計制度都只規定對無形資產攤銷等採用直接沖減原始價值的處理方法，既不能完整反映無形資產原始價值的增減變化，也不能真正反映成本費用中的無形資產攤銷份額。在知識經濟條件下，無形資產信息應通過資產負債表、損益表以及各種有關的附表及附註等形式予以披露。
1． 無形資產信息在資產負債表中的披露。現行的資產負債表，在資產方設置「無形資產」項目，以價值形式反映企業無形資產的總存量。但這只是其凈值，從中看不出企業對無形資產的投資和在成本費用中所佔的份額，其披露是殘缺不全的，不充分的，不能滿足知識經濟時代企業管理及外界有關部門與人士對無形資產信息的要求，應該進行改進和採取必要的措施，使之能全面反映無形資產原始價值、累計攤銷價值和凈值。這可以通過增設「無形資產攤銷」科目並改革現行資產負債表有關無形資產的編制方法來實現。在報表中以三種價值形態分別列出，其關系如下：
無形資產原始價值－無形資產累計攤銷=無形資產凈值
2． 無形資產信息在損益表中的披露。目前通過損益表來反映無形資產所創造的效益，並不是直接而是間接反映的，故而不能從我國目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產損益情況，例如對無形資產轉讓損益，只能通過其轉讓收入、支出，分別匯集到其它業務收入、其它業務支出科目中，通過損益表的其它業務利潤項目來反映。又如對於某些無形資產，如專有技術等，因為知識經濟時代高新尖技術的大量採用，技術革新而導致的提前廢止，在沖銷其凈值的同時增加營業外支出，在損益表中從營業外支出項目中加以反映。再如對應分攤的無形資產攤銷額，則通過損益表中的管理費用項目反映等等。這種間接反映無形資產損益情況的做法，顯然不適應知識經濟時代對無形資產經營管理的要求。其改革的出路有兩條，要麼改革現有損益表，使之能直接反映無形資產損益的情況；要麼通過設計無形資產收益計算表來進行直接披露。
3． 無形資產信息在有關附表中的披露。為了詳盡反映無形資產增減變化情況，可以設計編制「無形資產增減明細表」，主要項目應按類別反映企業所擁有的無形資產；按項目反映全部無形資產增減變化的動態，即年初余額、本年增加額、本年減少額、年末余額等。
企業根據內部管理與外部需要，也可以編制「無形資產收益計算表」 、「開發研究成本明細表」等等，作為正式報表的附表，與報表同時報送。
4． 無形資產信息在會計報表附註中的披露。盡管以上正式報表與其附表已經基本上能夠比較詳細地反映企業無形資產的各類信息，但不同企業無形資產的業務千差萬別，且數量繁多、交易頻繁、變化無常，在知識經濟時代更是如此；加上正式報表及其附表等只能提供簡單的定量信息，不少有關無形資產定性及其它信息無法給予詳盡反映，因此必須在相關的會計報表中以附註的形式加以披露。如應該在會計報表附註中列示有關R&D的詳細信息，至少也應該列明當年的管理費用中含有多少數額的R&D的詳細信息。
參考文獻：
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2．呂勁松．無形資產會計．北京：中國審計出版社，2000．
3．蔡吉祥．無形資產. 深圳：海天出版社，1999．

❻ 上市公司依據的會計規范主要有

上市公司的會計信息披露，通常指股份有限公司通過招股說明書、上市公告、定期報告等文件向廣大投資者、債權人等披露公司的財務狀況和經營成果等信息，是投資者評價公司業績決定投資方向的重要參考之一，也是資本市場運行的基礎。及時有效的會計信息披露可以規范公司行為，降低代理成本；在一定程度上緩解由於信息不對稱而帶來的逆向選擇和道德風險問題；保護廣大中小投資者利益，幫助投資者制定正確的投資決策。
財務報告是上市公司信息披露的主要載體，其在公布之前屬於公司的私有信息，一旦被披露便成為公共信息，存在很強的外部性，因此企業都不願意將重要信息徹底披露，並且考慮到信息公布後的市場反映，公司會傾向於披露利好信息而刻意迴避利差信息，以此來穩定投資者對公司的信心，引起會計信息披露失真。更有甚者，部分上市公司通過謊報資產；虛構財務狀況；編造虛假利潤或虧損；隱瞞募集資金的使用情況；誇大公司未來盈利等來進行會計信息造假，扭曲披露信息的真實性。信息披露虛假可以說是目前上市公司信息披露中最為嚴重、危害最大的問題，既誤導了廣大投資者，也嚴重影響到了市場的健康運行。從會計信息披露成本角度來看，如果上市公司從會計信息披造假為中獲得的收益大於其違規成本，那麼公司就有虛報會計信息的動因。而我國目前，會計造假的違規成本是相當低廉的。
首先，公司造假被揭露的概率很小。正如上文所指出的，我國相關的會計制度不完善，資本市場不健全，有關部門的監管不力和缺位，使虛假信息被揭露的可能性變得很小；其次，即使被揭露出來，其受到的處罰的力度也不夠大，並不能使違規上市公司感受到切膚之痛。相較於西方發達國家，我國目前頒布的相關法律法規並未對會計信息造假行為進行嚴厲的處罰，使得造假者難以受到應有的處罰，即其造假所付出的代價遠遠小於因失信而得到的收益。這種成本—效益的不對稱性使得上市公司在巨額收益的誘惑下，不惜通過隱藏或歪曲某些會計信息來形成對自己有利的局面。同時這還大大挫傷了誠信者的積極性，可能會放棄原則，紛紛效仿，進而整個社會陷入會計誠信缺失的黑洞，嚴重影響整個市場的健康運行。1.加強對上市公司的治理
上市公司是虛假會計信息產生的源頭，因此是我們治理的重點。要完善公司的法人治理結構，加強治理力度。除了要對公司負責人和財務負責人進行法制教育和職業道德教育外，還要進行股權結構調整。主要是指通過改制重組，引入新股東，分散大股東股權來抑制公司的「內部人控制」問題，加強不同持股者之間的制衡關系，約束大股東行為。此外，還因不斷推進獨立董事制度，提高獨立董事在董事會中的地位，增強董事或內部的制約機制。使獨立董事和監事會在監管公司的過程中相互配合相互補充，促進真實會計信息的披露。
2.建立完善的會計准則
會計信息披露的規范體系包括了會計准則、會計信息披露制度、會計信息披露信用評價制度、審計制度及其他相關法規，其中的核心便是會計准則。准則規定了上市公司會計信息披露的基本內容，是衡量會計信息質量的標准，是我們進行會計監督的主要手段。但就目前來看，我國的會計准則中對上市公司會汁信息披露的規定並不完善，有必要構建一套准確、系統、適應未來發展需要、與國際接軌的會計准則體系，為上市公司披露真實可靠的會計信息提供技術保證。
3.強化對會計信息披露的監管
我們有必要參照國際慣例，結合我國的實際情況，將政府監管、行業監管和市場監管進行有機結合。第一，要明確政府的監督職能，各部門合理分工，明確職責。財政部與證監會在工作中保持協調一致，加強合作，在規范上市公司會計信息披露中各司其職。財政部主要負責制定和完善會計准則，側重於規范披露信息的實質內容；證監會負責監管，確認會計信息披露，重點在於規范披露信息的表現形式，即披露什麼，如何披露，何時披露等等。第二，健全和完善注冊會計師審汁制度。比如建立注冊會計師獎懲制度，實施上市公司會計師事務所輪換制度，提高會計師職業道德和執業水平，強化其獨立性，充分發揮他們的行業監督作用。
4.嚴格執法，加大對違規公司的處罰力度
我們要嚴厲懲罰提供虛假會計信息的上市公司，以及與這些上市公司合謀或無法公正履行職責的會計中介機構。第一，完善民事賠償制度，對提供虛假信息的公司以及參與造假的個人給予嚴厲的懲罰，追求其法律責任。第二，構建有效的市場退出機制。當上市公司的造假行為被揭發後，應該把相關的肇事者驅逐出其所處的行業，給那些沒有職業操守、不守誠信的上市公司或個人以嚴厲的打擊。比如，對會計造假的上市公司進行強制退市，對參與造假的會計中介機構進行停業整頓，對會計造假的單位責任人、會計從業人員和注冊會計師則應該吊銷其從業執照，不允許繼續從事相關職業等。
我國改進無形資產計量的緊迫性
綜上所述，與國外報表中的充分、詳盡、謹慎相比，我國上市公司報表中關於無形資產的披露狀況不盡如人意：范圍過窄、結構不合理、表外披露太少。特別是對某些維持企業核心競爭能力的無形資產沒有充分揭示和披露，一方面使得報表的相關性減弱，也必然使報表國際通用的程度降低，在國內企業與國外企業更加廣泛地進行聯營、兼並及商務交往的活動中，無形資產披露不充分則會導致國內企業處於不利地位。
報表披露出現種種差異的原因，究其根本，在於國內外會計准則中關於無形資產披露的要求不同。我國改進無形資產的計量迫在眉睫。財政部實施的《企業會計准則》，其中關於無形資產的部分作出的大幅改動，正是順應了這一要求。
修訂後的《企業會計准則》，明確規定無形資產不包括商譽，商譽在企業合並相關准則中規定。這樣，商譽的核算更為明確；新准則對投資者投入無形資產的計價作了改變，取消了原准則第10條中「企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應該以無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值」，意在減少實際工作中遇到的能否用評估價入賬的問題；新准則還增加了有關不確定壽命無形資產的會計處理規定，不確定性的說明應運用穩健原則，應當進行減值測試，這一點體現了新准則中的謹慎性原則。
對於研發費用，原准則規定「自行開發並依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應予發生時確認為當期費用。」新准則中，研究費用依然是費用化處理，進入開發程序後，對開發過程中的費用如果符合相關條件，就可以資本化。此條規定適應了知識經濟時代信息披露的要求，對於研發費用較大的企業影響巨大，將極大增加企業的權益，資產結構隨之發生變化，權益比率的提高，有利於增加企業在市場中的競爭能力。
為了消除上市公司利用無形資產減值准備調節利潤、粉飾報表來應付投資者及規避退市。新的資產減值准則規定，資產減值損失一經確認，在以後期間不得轉回。它是根據我國的現實國情進行的重大變革。新的資產減值准則將有效的遏制利用減值准備作為「秘密儲備」調節利潤的情況。准則實施後，利用減值准備調節利潤的空間變得越來越小，利用計提手法調節利潤將越來越難，相應的，報表真實性會越來越高。
關於我國會計准則與國際接軌的若干思考
判斷一個會計准則的好壞不在於該准則有多先進，而在於是否適應其所處的會計環境。新會計准則是隨著我國目前資本市場及監管環境的發展而制定出台的，是與我國當前的會計環境相適應的。以下是關於無形資產方面我國新准則與國際准則接軌的幾點思考。
（一）擴大確認范圍
知識經濟時代，能夠給企業帶來不確定性的超額未來經濟利益的資產中絕大部分是無形資產，包括我們所熟悉的無形資產（專利權、商標權、非專利技術、特許使用權等）、組織資本、智力資本、人力資本等。國際會計准則中無形資產包括六大類，分別為與營銷有關的無形資產、與客戶關系有關的無形資產、與技術有關的無形資產、與合同權利有關的無形資產、與技術革新有關的無形資產、商譽。客戶關系、資料庫升級費用、製造合同、設計許可等都納入了無形資產核算的范疇。其范圍十分寬泛，也充分體現了無形資產對企業價值的驅動作用。從這個意義上來說，我國准則規定的無形資產范圍過於狹窄。隨著知識經濟時代的到來，出現的形形色色的「無形資產」對於企業價值的驅動作用日益明顯，因此有必要進一步擴大無形資產的確認范圍，將客戶關系、技術文檔、非競爭協議等納入無形資產核算體系，同時要積極研究可行的確認與計量方法，包括一些非財務計量方法，在理論成熟的基礎上，逐步將這些新興的無形資產予以確認。
（二）逐步建立公允價值計價的環境
與國外公司治理相對規范、監管體系完備、資本市場發展相對成熟相適應，在計量手段上，國際會計准則對於無形資產都採用的是以公允價值計量。此次頒布的新准則在金融工具、投資性房產、債務重組等方面均謹慎地採用了公允價值，成為本次會計准則的一大亮點。雖然我國證券市場經過十幾年的發展和完善，但我國公允價值的應用環境並未完全建立。國際接軌是方向，是大勢所趨，因此我國應在今後逐步建立公允價值的計價環境。
（三）對研發費用資本化的建議
對於研發費用的會計處理，在英國，研發費用一般存在於科學或工程項目中，缺乏「獨特性」使之與其它內生資產一樣被資本化（Company Reporting, January, 2002）。目前國際會計准則（IAS No.38）對研發費用採用的是有條件的資本化方法，即通過技術可行性測試後，內生無形資產在研發過程中的支出可予以資本化處理。
新准則中，我國改變了之前研發費用完全費用化的做法。對開發過程中的費用，如果符合相關條件，就可以資本化。這與國際會計准則接軌邁出了可喜的一步，但應注意的是：要嚴格制定研究和開發階段的標准，以防企業利用費用資本化調節利潤。
Amir&Lev(1996)提出，在慎重對待研發費用資本化的問題中，「內部效用」是一個很好的評判標准。為了製造出令人滿意的產品，成功的非商業產品所含的智力資本也可能用於內部研究。因此，基於市場生存能力及內部有用性的研發費用進行資本化處理將更有意義。
（四）加強表外披露
美國的Paul B·W·Miller和Paul R· Bahnson 在《高質量財務報告》一書中指出：產生QFR（高質量財務報告）信息最可能的途徑在於提供大量的補充披露信息，以幫助財務報表使用者了解所有已確認的和未確認的無形資產。同時應該使用這些補充披露來描述所有無形資產的來源和對未來現金流量的預計價值。當衡量無形資產時，不應該給出一個單獨的確切數字，而應該描述可能的價值分布。在本文所研究的15家國外上市公司2004年年報中，發現其中對於無形資產的披露相比國內公司而言充分很多。不僅體現在無形資產包含項目上，而且對近三年攤銷、減值情況的對比、今後五年的預計減值（具體到每項資產）、研發活動對於企業生存及發展的重要性等等都作了詳盡描述。 因此，我國上市公司需要進一步加強表外披露，在擴大披露范圍的基礎上，盡可能多的給出每項無形資產的來源、增減情況、預計未來攤銷額、預計減值情況等，這樣，不僅可以增強信息與決策的相關性，也使得企業的獲利能力及盈利的增長率更符合實際。
綜觀世界上著名的公司無不靠無形資產贏得投資者信任，其股票受到投資者追捧，從而使公司及投資者雙贏。當前，舊《企業會計准則》編制的上市公司報表中關於無形資產的披露不完全，不能真實反映企業價值，使得報表不具相關性及可比性。新會計准則的頒布在很大程度上加強並改善了無形資產的披露狀況，但與國際會計准則相比，還有一定差距。今後，隨著我國資本市場的健全、市場監管的逐步有序，我國會計准則與國際接軌的程度會越來越高。
信息披露制度是證券市場監管制度的基石，其理論基礎是強制性信息披露制度能在相當大的程度上解決證券市場中的逆向選擇問題，從而糾正證券定價偏差，最終促進資本的有效配置。真實、准確、完整、公平披露、規范、易解、易得的信息是投資者作出理性投資決策的先決條件，是證券市場賴以生存的基礎之一。在沒有建立強制性信息披露制度的情況下，證券市場上信息的混雜狀態使得投資者無法辨別高品質證券與低品質證券，結果便是高低品質證券的價格趨同，換句話說，投資者不願意為高品質證券支付高價，因為他不知道哪些是高品質證券。這就是證券市場中的逆向選擇問題，其直接後果便是「資源將會配置到一些低價值的替代物上作用 」(Esterbrook and Fischel,1984)，而高價值的證券定價偏低，證券市場的有效性降低，資源配置功能受損。作為一種低成本高效益的證券監管方式，信息披露制度已經在世界各主要資本市場中得以推行。實踐強有力地證明，通過樹立並維護公眾對證券市場的信心和提供投資者保障，信息披露制度增進了資本市場的有效性並最終促進了資本的有效配置，推動了國民經濟的持續健康發展。
上市公司會計信息披露，是指上市公司從維護投資者權益和資本市場運行秩序出發，按照法定要求將自身財務經營等會計信息情況向證券監督管理部門報告，並且向社會公眾投資者公告。

❼ 新舊准則的主要差異是什麼它對會計信息披露的影響

2007年1月1日即將實施的新會計准則與舊版內容的不同比較
一、《企業會計准則——基本准則》
（一） 仍然稱為基本准則，所有企業均須執行，未按照國際慣例使用「財務會計概念框架」（CF）一詞。
（二）明確了會計目標。財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受託責任履行情況，有助於財務會計報告使用者作出經濟決策。從理論上講，我國的會計目標兼具受託責任觀和決策有用觀。但是，我國會計目標顯然將受託責任觀放在第一位，強調會計信息的可靠性，與國際上普遍強調會計信息的相關性有一定差別。
（三） 刪除了會計核算的一般原則，而代之以會計信息的質量要求。會計信息的質量要求包括可靠性、相關性、清晰性、可比性、實質重於形式、重要性、謹慎性和及時性等八個方面。
（四） 權責發生制融合在基本假定中，歷史成本體現在會計要素計量部分。
（五） 會計要素定義遵照《企業財務會計報告條例》的規定，但收入與費用的定義部分地引入了資產負債觀，這主要是借鑒了國際會計准則理事會（IASB）《編制財務報表的框架》的相關條款。
（六） 引入利得和損失兩個概念。同時，對於利得和損失又區分為直接計入所有者權益的利得和損失、直接計入當期利潤的利得和損失。在理論上，前一種利得和損失實質上尚未實現，後一種利得和損失已經實現。
（七） 首次規范會計計量屬性。規定了歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值五種計量屬性，而且強調企業在會計計量時，一般應採用歷史成本。國際會計准則委員會《編報財務報表的框架》中規定，財務報表的計量屬性包括歷史成本、現行成本、可變現價值和現值。
（八） 取消了會計記賬須用中文以及劃分資本性支出與收益性支出的要求。
二、 《企業會計准則第1號——存貨》
（一） 符合條件的存貨發生的借款費用可以資本化。這一規定體現在《企業會計准則第17號——借款費用》中，即借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目，也就是那些需要相當長時間才能夠達到可銷售狀態的存貨（如造船廠的船舶）。因為象大型船舶這樣的存貨，造船廠僅靠自有資金根本完不成，必須藉助於銀行借款，而企業取得的銀行借款又分不清專門借款與非專門借款，原准則規定只允許專門借款的借款費用資本化的規定不夠合理。
（二） 取消了後進先出法。一是因為改進後的《國際會計准則第2號——存貨》取消了後進先出法；二是因為後進先出法不能反映存貨流轉的真實情況。
（三） 取消了移動加權平均法。因為移動加權平均法實質上是加權平均法的一種形式，國際會計准則也沒有移動加權平均法。
（四） 明確了低值易耗品和包裝物採用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷。
三、 《企業會計准則第2號——長期股權投資》
（一） 縮小了適用范圍。與原《企業會計准則——投資》相比，本准則僅規范長期股權投資的核算，短期投資、長期債權投資由《企業會計准則第22號——金融工具確認和計量》規范，這一規范與國際會計准則完全一致。
（二） 對於企業合並形成的長期股權投資，分別同一控制下的企業合並和非同一控制下的企業合並，採用不同的方法確定其投資成本，這主要是與《企業會計准則第20號——企業合並》相協調。
（三） 重新規范了成本法與權益法的適用范圍。成本法適用於投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，權益法適用於投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，並且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，上述規定與國際會計准則完全一致。也就是說，對於納入合並范圍的子公司，母公司應以成本法核算，編制合並財務報表時，應當按照權益法進行調整，即俗稱的「表上權益法」，完全不同於我國原來使用的「賬上權益法」。關於成本法與權益法適用范圍的變化，與相關國際會計准則協調一致。
（四） 取消了長期股權投資差額。長期股權投資的初始投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小於投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。
四、 《企業會計准則第3號——投資性房地產》
（一） 投資性房地產須單獨列報。企業持有的土地、房產中專門用於投資而非自用的部分，應按本准則的規定核算，並在會計報表中單列「投資性房地產」項目。
（二） 規定投資性房地產的後續計量可以採用成本模式或公允價值模式，但以成本模式為主導。對投資性房地產採用成本模式進行後續計量時，與固定資產（或無形資產）類似，應提取折舊（或攤銷）及減值；在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，可以對投資性房地產採用公允價值模式進行後續計量，此時不再對該部分投資性房地產進行折舊或攤銷。已採用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。但是，國際會計准則對投資性房地產的計量以公允價值模式為主。
五、 《企業會計准則第4號——固定資產》
（一） 首次定義了固定資產的各組成部分。固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。
（二） 取消後續支出的確認原則。固定資產發生後續支出的確認原則與固定資產初始確認的原則相同，即該資產包含的經濟利益很可能流入企業、該資產的成本能夠可靠地計量。也就是說，後續支出如果進行資本化，必須符合資產確認的條件。
（三） 規定了未來棄置費用的會計處理。固定資產預計棄置費用等於未來處置固定資產所發生費用的現值，其應計入固定資產的成本並計提折舊。此類費用對於核電站、海上石油鑽井平台等大型固定資產尤為重要。企業確認的棄置費用應計入固定資產成本，同時確認一項負債。
（四） 重新定義預計凈殘值。一是強調預計凈殘值應是現值，而不是終值；二是在企業准備出售固定資產時，應復核預計凈殘值（通常等於公允價值減去處置費用後的凈額），這一規定類似於《國際財務報告准則第5號——持有待售的非流動資產和終止經營》的相關規定。
（五） 明確規定固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變均屬於會計估計變更。
（六） 將發生的固定資產後續支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。
六、 《企業會計准則第5號——生物資產》
（一）明確了生產特產的分類。生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。國際會計准則第41號對生物資產並沒有明確的分類要求。
（二） 規定企業應採用成本模式計量生物資產。但有確鑿證據表明生物資產的公允價值能夠持續可靠取得的，應當對生物資產採用公允價值進行計量。而國際會計准則第41號要求全面採用公允價值計量生物資產。
（三） 要求生產性生物資產計提減值准備，而且計提的減值准備不得轉回，但公益性生物資產不得計提減值准備。
七、《企業會計准則第6號——無形資產》
（一）無形資產的定義發生了變化。新准則規定無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，把可辨認作為無形資產的基本特徵，從而將商譽排除在無形資產准則之外；取消了無形資產必須是「長期資產」的限制，與國際會計准則的無形資產定義相同。
（二）允許外購無形資產借款費用的資本化。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計准則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。
（三）改革研究開發費用的會計處理。新准則規定對企業在研究開發過程中發生的費用進行區別對待：研究過程中發生的費用應予以費用化；研究達到一定的階段而進入開發程序後發生的費用，如果符合相關條件，允許資本化。我國關於研究、開發費用的會計處理與國際會計准則一致，但美國會計准則規定所有研究開發支出均資本化，但這一規定並沒有完全貫徹到所有準則中去。
（四） 根據無形資產使用壽命是否能夠確定分別采有不同的攤銷方法。使用壽命確定的無形資產，在其使用壽命內進行攤銷；使用壽命不確定的無形資產，不進行攤銷。
（五） 取消了「企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值」的規定。
八、《企業會計准則第7號——非貨幣性資產交換》
1. 非貨幣性資產交換取得的資產，分別採用賬面價值和公允價值計量。交易具有商業實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的，以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益；否則，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。
2. 交易是否具有商業實質是判斷非貨幣資產交換公允性的基本標准。判斷一項非貨幣交易是否具有商業實質，主要考慮兩項因素：一是換入資產與換出資產在產生現金流量時間、金額、風險方面是否發生變化，以及換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值是否不同，以及其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是否重大；二是交易的雙方是否具有管理關系——存在關聯方關系的情況下，非貨幣交易一般不具有商業實質。這一規定與國際會計准則基本一致，與美國最近修訂的第154號准則完全相同。
3. 改變了非貨幣交易損益的處理方式。對於具有商業實質的非性資產貨幣交易，按換出資產的公允價值來計量換入資產的入賬價值，同時確認資產處置損益和非貨幣交易損益；對於不具有商業實質的非貨幣交易，按換出資產的賬面價值來計量換入資產的入賬價值，交易的雙方均不確認損益。
九、《企業會計准則第8號——資產減值》
（一）單列准則規定資產減值的會計處理。准則主要對固定資產、無形資產、使用成本計量的投資性房地產的減值會計處理進行了規范。
（二）引入的資產組及資產組組合。資產組是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立於其他資產或者資產組產生的現金流入，這一規定與定義與國際會計准則一致。資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。資產組在國際會計准則中稱作現金產出單元，而對資產組組合則沒有單獨定義。
（三） 明確資產減值跡象的判斷。只有資產存在減值跡象時，才需要估計其可收回金額，但對因企業合並所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。
（四） 詳細規定了可收回金額的計量。可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用後的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產賬面價值小於可收回金額時，資產即發生減值。
（五）明確計提的減值准備不得轉回。主要是為了防止利潤操縱，這也是我國新會計准則體系與國際會計准則的實質性差異之一，但與美國公認會計准則的相關規定相同。必須注意的是，根據該准則的規定，不得轉回的減值准備只包括固定資產減值准備、無形資產減值准備和按成本計量的投資性房地產的減值准備；根據《企業會計准則第5號——生物資產》規定，消耗性生物資產和生產性生物資產提取的減值准備不得轉回；根據《企業會計准則第22號——金融工具確認和計量》規定，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤並須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產的減值損失，不得轉回。根據《企業會計准則第2號——存貨》規定，存貨跌價准備可以轉回；根據《企業會計准則第22號——金融工具確認和計量》規定，以攤余成本計量的金融資產減值損失可以轉回，計入當期損益；可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回；對於已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨後的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認後發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。
（六） 單獨規定商譽減值。企業合並所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。商譽難以獨立於其他資產為企業單獨產生現金流量，應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。國際會計准則也規定商譽只能進行減值測試，不得攤銷。
十、《企業會計准則第9號——職工薪酬》
（一） 規范了職工薪酬所涵蓋的內容。職工薪酬是企業付給職工的所有報酬。值得注意的是，新准則規定非貨幣性福利也屬於職工薪酬的范圍，意味著企業必須確認職工帶薪休假等類似福利所產生的負債。
（二） 統一了各項社會保險支出的列支渠道。目前，對於醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等，有些企業全部計入管理費用，有些企業根據職工崗位分別計入成本費用。本准則規定所有的職工薪酬均應根據職工崗位分別計入成本或費用。
（三） 單獨規定企業與職工解除勞動關系相關支出的會計處理。對於滿足一定條件的解除勞動關系的相關支出，企業應確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期費用。
十一、《企業會計准則第10號——企業年金基金》
1. 鑒於我國法律法規的限制，我國企業年金基金會計只規定了類似於國際會計准則第26號中的設定提存計劃退休福利的會計處理，這也是我國會計准則與國際會計准則的實質性差別之一。
2. 企業年金是一個獨立的會計主體，委託人、受託人、賬戶管理人以及投資管理人的資產與賬戶要與企業年金基金的資產分開管理，分別核算。
3. 企業年金基金形成的投資按公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。
4. 企業年金基金的財務報表由資產負債表、凈資產變動表和附註組成。
十二、《企業會計准則第11號——股份支付》
（一）明確了股份支付會計規范的范圍。股份支付，是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。企業為獲得商品而發行股份，不屬於本准則規范的內容，而國際會計准則所規范的股份支付包括通過發行股份而獲得商品的交易。
a) 股份支付均以公允價值計量。以權益結算的股份支付，其公允價值變動計入資
本公積；以現金結算的股份支付，其公允價值計入當期損益。
十三、《企業會計准則第12號——債務重組》
（一） 重新規范債務重組的含義，將讓步作為判斷債務重組的基本標准。新准則關於債務重組的定義與2001年修訂後債務重組准則相比變化較大，但與1998年最初發布的債務重組准則基本一致。
（二）允許確認債務重組損益。債務人應確認債務重組利得，債權人應確認債務重組損失。同時，對於以非貨幣資產進行的債務重組，債務人還要確認資產轉讓損益。
（三）債務重組形成的資產按公允價值計量。
（四）債務人應當確認或有應付金額，但債權人不得確認或有應收金額。
十四、《企業會計准則第13號——或有事項》
（一）企業不應當確認或有負債和或有資產，但由或有事項導致的符合條件的現時義務，應確認為預計負債。
（二）預計負債的計量引入了中間值、概率及貨幣時間價值等因素。
（三） 首次明確變成虧損合同的待執行合同的會計處理。如果待執行合同變成虧損合同，該虧損合同產生的義務滿足預計負債條件的，應當確認為一項負債。例如，企業原簽訂的合同明確，企業將向購買方按每單位100元銷售一批商品，但在資產負債表日，該商品的進價已經達到110元，企業履行該合同必定虧損，企業應對履行上述合同可能產生的虧損計提預計負債。該規定與國際會計准則相一致。
（四） 企業不應當就未來經營虧損確認為預計負債，但可以為符合條件的重組確認預計負債。
十五、《企業會計准則第14號——收入》
（一）收入定義變化。新准則規定，收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。該定義引入要素定義的資產負債觀，表明我國會計准則制定部分地轉向了資產負債觀，與國際會計准則逐漸趨同。
（二） 明確銷售商品的合同價或協議價與公允價值差額的會計處理。合同或協議價款的收取採用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內採用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。這一規定實質上引入了貨幣時間價值概念，可以有效地劃分商品（或勞務）收入與利息收入。
十六、《企業會計准則第15號——建造合同》
本准則與原《企業會計准則——建造合同》差異不大，在此不予贅述。(續)
十七、《企業會計准則第16號——政府補助》

（一） 政府補助全面採用收益法進行會計處理。我國原來許多法律法規規定，企業獲得的政府補助應採用資本法進行會計處理，即將政府補助計入資本公積。而《國際會計准則第20號——政府補助的會計和政府援助的披露》規定，政府補助均採用收益法，即將政府補助均計入收益。本准則與國際會計准則全面趨同，要求採用收益法核算政府補助。

（二） 將政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，並在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，以名義金額計量的政府補助，直接計入當然損益。與收益相關的政府補助，用於補償企業以後期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，並在確認相關費用的期間，計入當期損益；用於補償企業已發生的相關費用或損失的，計入當期損益。

（三） 已確認的政府補助需要返還的，應當作為會計估計變更處理。

十八、《企業會計准則第17號——借款費用》

（一） 擴大了借款費用資本化的資產范圍。「符合資本化條件的資產」，包括需要經過相當長時間才可以達到可使用狀態或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨，從而將存貨納入符合資本化條件的資產。例如，船舶、飛機等製造時間非常長，相關借款費用允許資本化，這一規定與國際會計准則一致。

（二） 擴大了可以資本化的借款范圍。新准則規定，可以資本化的借款，不再僅僅局限於專門借款，還可以包括為生產、製造「符合資本化條件的資產」而發生的一般借款。國際會計准則第23號也允許一般性借入資金借款費用的資本化。

（三） 取消了借款溢折價攤銷的直線法。新准則規定，借款存在折價或溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額，不再使用直線法進行攤銷，而國際會計准則對此沒有明確規定。

十九、《企業會計准則第18號——所得稅》

（一） 禁止採用應付稅款法，規定採用資產負債表債務法核算所得稅費用，而不是財政部1994年制定的《企業所得稅會計處理的暫行規定》（財會字〔1994〕第025號）規定的損益表債務法。資產負債表債務法以資產負債表為基礎確認和計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。

（二）用暫時性差異取代時間性差異。這是採用資產負債表債務法的結果，也是與國際會計准則第12號趨同的結果。暫時性差異是資產/負債的賬面價值與其計稅基礎的差異，所有的時間性差異均是暫時性差異，但某些暫時性差異並非時間性差異。資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額；負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額，即負債的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前列支的金額。

（三） 暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異產生遞延所得稅負債，可抵扣暫時性差異產生遞延所得稅資產。

（四）稅率變化時，要求相應調整遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。

（五） 禁止對對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行折現。

（六） 要求在資產負債日對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。

二十、《企業會計准則第19號——外幣折算》

（一）明確了記賬本位幣和境外經營記賬本位的確定方法。記賬本位幣的確定要考慮企業收入、支出及融資活動的所使用的主要貨幣；境外經營記賬本位幣的確定要考慮經營活動的自主性、企業交易占境外經營交易的比重、現金流量是否存在限制以及取得的現金流量是否足夠償還可預期的債務。

（二）在資產負債表日，對貨幣性項目和非貨幣性項目按採用的計量模式分別折算。外幣貨幣性項目，採用資產負債表日即期匯率折算，因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益；以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，採用交易發生日的即期匯率折算。該規定與企業會計制度關於期末對外幣賬戶按期末匯率進行折算的要求有所不同，與國際會計准則第21號規定相比，新准則沒有規定以公允價值計量的外幣非貨幣性項目的折算方法。

（三）首次規定 惡性通貨膨脹條件下境外經營外幣報表的折算。企業在並入處於惡性通貨膨脹經濟中的境外經營的財務報表時，應首先對資產負債表項目運用一般物價指數予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數變動予以重述，然後再按照最近資產負債表日的即期匯率進行折算。

（四） 明確了處置境外經營時相應外幣折算差額的結轉方法。企業在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益；部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。

二十一、《企業會計准則第20號——企業合並》

（一） 明確了企業合並的定義。企業合並，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合並形成一個報告主體的交易或事項。企業合並還包括業務合並（如聯想集團購買IBM的PC電腦業務）。

（二） 規定了企業合並的兩種類型及其相應的合並會計處理方法。根據參與合並的企業合並前後是否受同一方或相同多方的最終控制，把企業合並分為同一控制下的企業合並和非同一控制下的企業合並。

1．同一控制下的企業合並是指參與合並的各方在合並前後均受同一方或相同的多方控制且該控制並非暫時性的（判斷是否屬於同一控制下的企業合並，要運用實質重於形式的原則），應按權益結合法進行會計處理，即按賬面價值核算所取得的長期股權投資。合並方取得的凈資產賬面價值與支付的合並對價賬面價值(或發行股份面值總額)的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。美國公認會計原則及國際會計准則均禁止使用權益結合法，由於我國的企業合並大多涉及同一控制下的國有企業合並，加之我國市場發不完善，此類合並所支付的對價一般不夠公允，按權益結合法進行會計處理容易抑制企業對利潤的操縱。

2．非同一控制下的企業合並指參與合並的各方在合並前後不屬於同一方或多方最終控制的情況下進行的合並，屬於非關聯企業之間所進行的合並，對此要求採用購買法進行會計處理，按公允價值進行核算，相關規定與國際會計准則一致。

（三） 對於形成母子關系的企業合並，要求編制購買日的合並財務報表。同一控制下的企業合並形成母子關系的，在購買日須編制合並資產負債表、合並利潤表和合並現金流量表，被購買企業的可辨認資產和負債均以賬面價值計量，被購買企業的自合並期初實現的利潤及現金流量均應納入合並；非同一控制下的企業合並形成母子關系的，在購買日只編制合並資產負債表，被購買企業的可辨認資產和負債均以公允價值計量。

二十二、《企業會計准則第21號——租賃》

（一） 取消了承租人未確認融資費用的直線攤銷法和年數總和法，要求承租人分攤未確認融資費用時，採用實際利率法。

（二） 取消了出租人未實現融資收益分攤的直線法和年數總和法，要求出租人採用實際利率法計算確認當期的融資收入，將未實現融資收益在租賃期內各個期間進行分配。

二十三、《企業會計准則第22號——金融工具確認和計量》

（一） 明確金融資產和金融負債的分類。金融資產分為四類：一是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（包括交易性金融資產、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產），二是持有至到期投資，三是貸款和應收款項，四是可供出售金融資產；金融負債分為兩類：一是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債（包括交易性金融負債、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債），

❽ 有關無形資產披露的內容一般在財務報告的什麼位置

一、適當擴大無形資產的核算范圍，規范無形資產確認

比較我國企業會計准則和國際會計准則的規定，不難發現，我國企業會計准則對無形資產的核算內容採用了列舉法，認為無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等，而《國際會計准則第38號無形資產》（以下簡稱ISA38）中對於准則規范的內容則是採用排除法。筆者認為，我國採用列舉法規范無形資產的核算內容，最大的好處是簡潔明確，易於操作執行，但是，我國企業會計准則中關於無形資產的核算范圍大大小於國際會計准則中相關規范內容。而這種做法的結果就是導致一些擁有核心競爭能力的企業賬面資產總額嚴重低估，從而在一定程度上扭曲企業財務狀況。

借鑒國際會計准則的規定，筆者認為，企業應將符合無形資產定義，並同時符合無形資產確認條件的項目確認為無形資產。具體來說，企業在確定無形資產確認范圍時應考慮如下因素：

一是知識產權創新資產，即企業在生產經營過程中發明創造的高新技術或技術訣竅，除會計准則中列舉的專利權、著作權、商標權外還應有商業秘密、技術秘密等。

二是市場基礎資產，即與顧客結構及市場因素相關的無形資產，包括品牌的信譽，企業品牌、服務品牌；與客戶的關系，如銷售網路、分銷渠道、長期客戶。

三是組織管理資產，即企業在組織協調、管理溝通等方面相關的無形資產。如獨特的企業文化、企業管理方法、信息技術交流、網路工作系統、融資關系等。

四是員工基礎資產，即與企業員工業務能力及創新能力相關的無形資產，包括員工的業務能力、職業水平、心理狀態等。

因為這些項目首先為企業擁有或控制，其次屬於企業非貨幣性，所以只要這些項目能夠單獨辨認，而且相關的經濟利益很可能流入企業，其成本能可靠計量的話，均應確認為無形資產。

二、進一步完善無形資產計量

（一）自行研發無形資產的計量問題

按照新准則的規定，企業應當將無形資產的研究開發行為區分為研究階段和開發階段，對於研究階段發生的各項支出，先通過「研發支出—研究支出」科目進行歸集，並於會計期末結轉計入當期損益（管理費用）；而對於開發階段的支出，發生時在「研究支出——開發支出」中歸集，待研發行為結束後根據研發結果區別處理：如果研發失敗，則將歸集的開發支出結轉計入當期損益（管理費用）；若研發成功，最終形成無形資產的，則應將歸集的開發成本加上在申請注冊過程中發生的律師費、注冊費等共同計入無形資產成本。與2001年版的會計准則相比，對於無形資產，新准則規定將滿足條件的開發支出計入無形資產成本，這在一定程度上克服了舊准則中自行研究開發的無形資產成本確定時本末倒置的弊端，反映的無形資產成本更加合理真實。但是，筆者認為，新的計量模式同樣存在操作性差的矛盾，同時也給企業相當大的盈餘操縱的空間。理由如下：

首先，研究階段和開發階段的劃分存在一定困難。新准則雖然從定性的角度將研究階段和開發階段進行了區分，研究是指為獲取並理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查，而開發則是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用於某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等，但是筆者認為企業研究開發行為屬於技術性專業性比較強的工作，對於何時研究進入開發階段，會計人員是否具備相應的職業判斷能力值得探討。

其次，即使研究階段的判斷不存在技術障礙，企業的研究行為和開發行為是否存在同時進行、交替發生的現象也是不可忽視的問題。再次，在研發失敗的情況下，將大量開發支出作為研發結束會計期間的費用開支，也存在不合理性，這種做法同樣給企業盈餘管理提供了較大空間。

最後，研發失敗的開發支出一次性計入損益將導致研究企業賬面損益出現巨額波動，嚴重影響研究企業的財務形象。筆者認為，對於自行研發無形資產的會計計量問題，應從以下方面進行改革：第一，明確研究階段和開發階段的判斷標准，使准則更具操作性；第二，對於沒有形成無形資產的研發支出，如果金額較大的，應當採用系統的方法分攤計入各期的費用，金額較小的，則直接計入當期損益，從而防止企業損益大額波動。

（二）關於無形資產減值問題

《企業會計准則第6號——無形資產》規定，當無形資產符合《企業會計准則第8號——資產減值》所規定的資產減值條件時，企業應當為其計提減值准備金。同時規定，無形資產計提的減值准備，不得轉回。然而，這種做法的必然結果是無形資產賬面價值與其實際價值的嚴重偏離，特別是在市場環境向好、無形資產在企業核心競爭能力培育中的地位日益明顯的情況下，會計信息的有用性和相關性將大打折扣。因此，筆者認為防止企業利用資產減值轉回調節利潤的措施應考慮如何從制度上保障企業無形資產減值准備計提的科學性及加強無形資產減值准備計提與轉回的監管，採取疏導而非堵漏的制度設計，才能提高會計信息的有用性和相關性。

另外，減值之後的無形資產價值如何攤銷是現行無形資產准則沒有進一步規范的問題。筆者認為，比照《企業會計准則第4號——固定資產》的相關規定，計提減值准備之後，無形資產攤銷基數應當是扣除累計減值准備之後的金額。

三、進一步完善企業無形資產信息披露體系

《企業會計准則第6 號——無形資產》的實施，擴大了企業無形資產披露的范圍和內容，在一定程度上改善了企業無形資產信息的披露狀況，增強了財務報告的有用性。但是我國企業無形資產占總資產的披露比例均值相對於國外企業的比例來說，還處於較低水平。

此外，無形資產信息披露還存在信息披露范圍較窄的問題。按照現行會計准則的規定，無形資產的確認，在符合無形資產定義的基礎上還應具備該資產的成本能夠准確計量、相關的經濟利益確定能流入企業、企業對無形資產在預計使用年限內可能存在的各種因素能做出有明確證據支持的合理估計等條件。但實際上有些無形資產的支出和收益具有不確定性，對未來的收益具有非完全獨占性，這就使得大部分無形資產的信息未能在報表中披露，如品牌、人力資本等。

現行財務報告系統注重對交易事項的記錄和反映，通過外購和投資轉入取得的無形資產可以在財務報告中確認和披露，而表現企業未來超額獲利能力的無形資產如抵押服務權、捕撈許可證、進口配額等，卻不能選擇現值來計量。有些無形資產價值雖然發生重大變動，但由於缺乏交易事項，也不能在財務報表中確認，從而使企業無形資產的整體價值被低估。再者，無形資產的信息披露內容模糊、指標單一，而在知識和科技高度發展的當今時代，如無准確的研發階段信息披露，無法判定企業無形資產的科技含量和獲利能力，信息使用者就難以理解和分析企業的業績和資產狀況。綜上，筆者認為，無形資產在計量上的困難不能成為不完整准確披露信息的理由，無形資產的披露應從以下幾個方面進行完善：

一是完善企業無形資產信息披露制度，增加無形資產披露的強制性規定。在信息披露制度中落實民事賠償責任，構建強制性披露和自願性披露相結合的無形資產信息報告體制。同時政府相關部門、市場交易組織和審計等中介機構對信息披露進行監管和審核，強化信息監管標准化建設，加大對執行情況的檢查力度，規范企業的會計行為，增強信息的客觀性、可驗證性和公開透明性，強化無形資產信息披露監管的全面性與權威性。

二是完善無形資產信息披露體系，建立統一、規范的無形資產報表披露格式。在明確范圍的基礎上，確定無形資產披露的內容，建立包括資產負債表、利潤表、現金流量表等現有表格在內的格式系統。立足我國實際，有選擇地借鑒國外知識資本計量報告體系，建立公司品牌及產品文化等補充報告。還可以借鑒固定資產的一些披露格式來揭示無形資產的原值、累計攤銷價值和無形資產凈值，克服無形資產披露的隨意性。

三是完善第三方評估機制。在對專業性較強和較復雜的無形資產進行計量時，引入外部評估人員，健全評估制度，加強職業道德建設 ，完善評估執業體系，規范執業行為，合理定價，使無形資產披露信息更加具有公信力。