預算會計無形資產折舊

⑴ 預算會計的特徵是什麼

預算會計的特徵
由於會計具有反映性，行政事業的環境與企業的環境存在巨大的差異，使預算會計具備特有而鮮明的特徵。但會計也具有技術屬性，預算會計和企業會計在確認、計量、記錄和報告的許多方面是一致的。在實務中，企業會計常被作為基準用以評價預算會計，那麼如何利用企業會計有關原理和技術構建預算會計體系呢？
（一）預算會計的目標
預算會計有三級目標，即基本目標，中級目標和高級目標。基本目標是保持公共資金的安全完整，防止腐敗和揭露貪污。中級目標是促進合理的財務管理。財務管理的對象包括稅收的徵收、其它收入、購買貨物或服務付款、借款和償付債務等。運行良好的政府對各項業務活動都進行精確地預算或適當地計劃，財務會計制度對經授權的交易的執行情況進行記錄。為此，政府須建立成本會計制度進行成本核算，使政府經濟，高效地運行。預算會計的高級目標是幫助政府解除受託責任。公共受託責任存在官僚機構對單位負責人的受託責任、行政部門對立法部門的受託責任，政府對公民的受託責任三層受託責任。解除受託責任的目標可通過增加代理人披露信息的激勵和減少委託人的信息成本來更好的實現。
與企業會計首要目標是決策有用性相比，受託責任是政府財務報告的基石。財務報表是提供給資源提供人易於評價管理當局受託關系的報告。公共受託責任強調對項目受託責任和業績受託責任進行計量和報告，但也須對政策受託責任、過程受託責任、合法性受託責任進行適當地報告。業績計量不應受利益關系集團的操縱，不含糊且明確的計量是履行受託責任不可或缺的條件。因此預算會計特別強調客觀性。
（二）預算會計的控制
公共組織的特徵是「沒有最終委託人的代理人」，不存在所有者權益，一般不受產品市場和資本市場的約束。公共組織主要通過法律（法規）及合同條款、基金會計和預算控制來替代其所缺乏的市場規則，並對組織進行約束和控制。預算會計恆等式為：資產-負債=凈資產（基金余額）；收入-支出=結余。
1. 主體和基金
公共組織提供的產品或服務不存在競爭性的市場以及沒有剩餘索取權的情況下，很難明確地制定管理者的業績評價標准。結果，與公共組織進行協作而發生交易的主體，只能通過在理事機構（各級人大、理事會）中尋求代表和對管理決策施加適當限制的方式來保護自身的利益。因此，預算會計廣泛使用基金和基金會計。
基金是擁有自我平衡賬戶體系的一個財政和會計主體，用於記錄現金和其它財務資源、相關負債、剩餘權益或余額及其變動，基金賬戶的設置應便於遵循特定的法規要求、限定條款和約束條件來開展活動並實現一定目標。預算會計的顯著特徵是將會計科目劃分成多種基金主體，每一種基金主體都與該組織的委託契約所規定的某一種特定公共產品或服務有關，但立法機構或理事會通常會限制基金的使用和基金間的轉移。預算會計通過設立基金主體來控制時間限制和用途限定的資源，防止管理當局將各種基金混合在一起使用，確保並證明政府遵守了法律和管理要求。盡管所有的公共組織都在某種程度上對基金進行了劃分，但是政府組織對基金的劃分則要嚴格得多。
由於基金會計的使用，政府存在會計主體和報告主體之分，一個報告主體包含多個會計主體。另外，政務活動中以逐年或逐個項目為基礎的會計主體通常不存在「持續經營」假設。
2. 預算、撥款和經費保留款
公共組織用預算規則替代了其所缺乏的市場規則，預算在政府中發揮了重要的作用。預算由各級人大負責批准，是政府工作計劃，對管理當局在各個方面的活動做出了詳細專門指導。預算執行情況的比較信息提供了評價管理當局的受託責任的基準。
詳細預算的編制和審批以及將預算納入政府會計系統，確保了政府的行為能夠符合契約締結主體的期望。經批準的逐項撥款作為可用於該年度每一項目的款項，都記入會計賬簿中。由於政府基金的用途是有限制的，為了避免任意賬目的支出超過撥款，設置了經費保留款科目進行控制。會計與控制的這一特徵預算抑制了管理者的創造和革新的動力。
3. 財務會計與管理會計的融合
在公共組織中，財務會計和管理會計不能像企業會計中那樣簡單的區分。在政府會計中，管理會計指預算和控制，它不只為管理當局服務。預算用來表達公共政策和政治偏好，預算是取得宏觀經濟目標的收入和支出財政政策工具，預算信息為業績計量提供標桿。預算和會計是很難進行區分的，它們在說明和解除政府的財務受託責任方面相互促進和相互補充的。
（三）資產和負債的確認和計量
公共組織的資產和負債很難進行定義。公共組織資產包括自然資源、繼承資產、基礎設施資產、國防資產、大量的無形資產等資產。對於某些公共組織資產來說，成本記錄、計價方法、會計准則和市價可能並不存在，資產的可靠計量可能是困難的，實務中許多固定資產是不計提折舊的。當由於缺乏可靠計量而使這類資產不能被確認，為反映這類資產往往以附註的形式來披露。
公共組織資產按其流動性可分為金融資產和非金融資產，按資產的用途是否受到限制可分為限制性資產，非限制性資產和抵押資產。公共組織資產的計量，區分交換性或非交換性交易獲得的資產分別採用不同的計量模式。對交換性交易獲得的資產採用歷史成本進行計量，對於以非交換性交易獲得的資產，以收到的資產的公允價值計量。
政府存在貨幣發行、環境負債、雇員養老金負債等特殊負債，同時很難把政府的合約或法律義務與政治承諾、提供一般福利的社會責任間進行區分。與公司的有限責任相比，民主政府傾向於擴大他們的責任，導致更大的預算和經常的赤字。由於政府會計的計量重點是當期的財務資源，忽視長期債務的計量，以致政府存在大量的隱性債務，給政府的持續運行帶來極大的風險。
（四）收入和支出的確認和計量
政府提供公共物品具有壟斷性。公共物品的非排他性使得不付費者照樣也能消費，因此需要通過稅收等非交換性交易對其進行融資。這些特徵使得產品或服務的提供和收入的確認失去聯系，使公共組織的收入和費用進行匹配不可能。同時，由於政府和公眾間的許多交易和事項的非自願性加劇了收入和費用的非匹配性。另外，政府的運營報表按資源流動進行計量和確認，不注重計量政府的服務努力和成就。
公共組織的收入分為非交換性交易收入、交換性交易收入、其它利得三類。稅收、撥款和補助等在內的非交換性交易是公共組織主要的財務來源。《非交換性交易會計和財務報告》規定滿足以下兩個條件才能確認收入：（1）滿足資產的確認標准或收到現金；（2）滿足收入確認標准。根據這兩個標准，政府的財產稅可以可靠地估計，並有標的以利於強制執行。財產稅可採用應計制或修正的應計制進行計量，而其它稅種只能採用現金制進行確認。撥款和補助的資源提供者經常提出合格性標准或對提供資源的用途進行限制，只有滿足合格性標准才能對撥款和補助進行確認。
而公共組織的成本計量重點是「支出」，而非「費用」，即會計期間內為：（1）日常運營；（2）資本支出；（3）長期借款本金的償還和支付利息； （4）撥款或補助支出等目的支用的財務資源的金額。按國際貨幣基金組織頒布的政府財政統計的要求，政府支出一般可按經濟性質和按實現的政府職能或社會經濟目標進行分類。
（五）政府會計的硏究方法
與企業會計的實證研究快速發展相比，由於受數據獲取途徑等因素限制，政府會計研究基本還停留在規范研究階段。政府的職能就是確保社會所有契約能夠被有效履行，確保各契約方的合作。政府本身又是一組契約的組合，行政當局的任務就是通過協商簽訂各利益方都滿意的契約，並確保契約的有效履行。政府會計實證研究就是運用契約理論來研究會計變更對各利益方的影響。目前，我國除了側重進行政府會計規范研究外，還大力提倡政府會計實證研究，以便對會計准則制訂提供更多、更好的建議。

⑵ 鄉鎮財政所總預算會計的賬務處理程序及使用的會計科目

一、鄉鎮財政總預算會計核算方法和賬務處理，應該按照財政部2015年10月10日《關於印發〈財政總預算會計制度〉的通知》（財庫[2015]192號）以及10月30日《關於印發〈新舊財政總預算會計制度有關銜接問題的處理規定〉的通知》（財庫(2015)205號）規定執行。

二、例如資產類帳務處理及使用會計科目一、資產類第101號科目 國庫存款

1、本科目核算各級總預算會計在國庫的預算資金（含一般預算和基金預算）存款。

2、本科目借方，記國庫存款增加數；貸方，記國庫存款減少數。本科目借方余額，反映國庫存款的結存數。

3、總預算會計收到預算收入時，根據國庫報來的預算收入日報表入賬。收到上級預算補助時，根據國庫轉來有關結算憑證入賬。辦理庫款支付時，根據支付憑證回單入賬。

三、有價證券的主要賬務處理如下：

（一）購入有價證券時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記「國庫存款」、「其他財政存款」等科目。

（二）轉讓或到期兌付有價證券時，按照實際收到的金額，借記「國庫存款」、「其他財政存款」等科目，按照該有價證券的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記「一般公共預算本級收入」等科目。

(2)預算會計無形資產折舊擴展閱讀：

一、資產類賬戶從其反映的經濟內容上看：

1、具有對所有者有用的特徵，即具有為預期的未來經濟利益作貢獻的特徵；

2、具有為該企業獲得利益並限制其他人取得這項利益的特徵；

3、具有掌握和控制該經濟資源組織經營活動的特徵。

二、賬戶種類

資產類賬戶按照反映流動性快慢的不同可以再分為流動資產類賬戶和非流動資產類賬戶。

1、流動類

流動資產類賬戶主要有庫存現金、銀行存款、短期投資、應收賬款、原材料、庫存商品、待攤費用等，可以反映在一年或超過一年的一個營業周期內變化或耗用的資產。

2、非流動類

非流動資產類賬戶包括反映企業的長期投資、固定資產、累計折舊、無形資產、長期待攤費用等企業的財產、債權和其他權利的賬戶。

⑶ 企業的預算會計怎麼做

[編輯本段]預算會計的概念
會計是一個以提供財務信息（貨幣信息）為主的經濟信息系統。會計按其核算、監督的對象及適應范圍劃分，可分為企業會計（也叫營利性會計）和預算會計（也叫政府與非營利組織會計）兩大體系。預算會計是現代會計中與企業會計相對應的另一分支，是適用於各級政府部門、行政單位和各類非營利組織的會計體系。政府與非營利組織會計不以營利為目的，一般不直接生產物質產品，而是通過各自的業務（服務）活動，為上層建築、生產建設和人民生活服務。
預算會計是以預算（政府預算和單位預算）管理為中心，以經濟和社會事業發展為目的，以預算收支核算為重點，用於核算社會再生產過程中屬於分配領域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預算資金運動過程和結果的會計體系。
[編輯本段]預算會計特點
預算會計特點主要表現在以下幾個方面：
組織目標不同：預算會計提供公共物品，具有非營利性。
核算內容不同：政府與非營利組織會計核算、監督一預算為基礎，以預算收支為主要核算內容。
核算原則不同：政府與非營利組織會計掌握和擁有資源會因外部或內部特定目的需要而受到限制，會計核算要求在資產總額等於負債與凈資產總額基礎上，強調固定基金與固定資產總額對應，強調專款專用。
會計處理基礎不同：會計處理基礎是對收入或支出的確認與記錄的標准。
[編輯本段]預算會計主體
會計主體是指會計工作為之服務的特定單位，明確會計主體是組織會計工作的前提條件，它規范了會計工作的空間范圍和職能。
[編輯本段]預算會計目標
會計目標是會計所要達到的目的或者要得到的結果。
[編輯本段]預算會計原則
預算會計核算應遵循的基本原則：真實性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、重要性原則、明晰性原則、收付實現制和權責發生制、歷史成本原則、配比原則、專款專用原則。
預算會計的特徵
由於會計具有反映性，行政事業的環境與企業的環境存在巨大的差異，使預算會計具備特有而鮮明的特徵。但會計也具有技術屬性，預算會計和企業會計在確認、計量、記錄和報告的許多方面是一致的。在實務中，企業會計常被作為基準用以評價預算會計，那麼如何利用企業會計有關原理和技術構建預算會計體系呢？
（一）預算會計的目標
預算會計有三級目標，即基本目標，中級目標和高級目標。烽火獵頭公司認為基本目標是保持公共資金的安全完整，防止腐敗和揭露貪污。中級目標是促進合理的財務管理。財務管理的對象包括稅收的徵收、其它收入、購買貨物或服務付款、借款和償付債務等。運行良好的政府對各項業務活動都進行精確地預算或適當地計劃，財務會計制度對經授權的交易的執行情況進行記錄。為此，政府須建立成本會計制度進行成本核算，使政府經濟，高效地運行。預算會計的高級目標是幫助政府解除受託責任。公共受託責任存在官僚機構對單位負責人的受託責任、行政部門對立法部門的受託責任，政府對公民的受託責任三層受託責任。解除受託責任的目標可通過增加代理人披露信息的激勵和減少委託人的信息成本來更好的實現。
與企業會計首要目標是決策有用性相比，受託責任是政府財務報告的基石。財務報表是提供給資源提供人易於評價管理當局受託關系的報告。公共受託責任強調對項目受託責任和業績受託責任進行計量和報告，但也須對政策受託責任、過程受託責任、合法性受託責任進行適當地報告。業績計量不應受利益關系集團的操縱，不含糊且明確的計量是履行受託責任不可或缺的條件。因此預算會計特別強調客觀性。
（二）預算會計的控制
公共組織的特徵是「沒有最終委託人的代理人」，不存在所有者權益，一般不受產品市場和資本市場的約束。公共組織主要通過法律（法規）及合同條款、基金會計和預算控制來替代其所缺乏的市場規則，並對組織進行約束和控制。預算會計恆等式為：資產-負債=凈資產（基金余額）；收入-支出=結余。
1. 主體和基金
公共組織提供的產品或服務不存在競爭性的市場以及沒有剩餘索取權的情況下，很難明確地制定管理者的業績評價標准。結果，與公共組織進行協作而發生交易的主體，只能通過在理事機構（各級人大、理事會）中尋求代表和對管理決策施加適當限制的方式來保護自身的利益。因此，預算會計廣泛使用基金和基金會計。
基金是擁有自我平衡賬戶體系的一個財政和會計主體，用於記錄現金和其它財務資源、相關負債、剩餘權益或余額及其變動，基金賬戶的設置應便於遵循特定的法規要求、限定條款和約束條件來開展活動並實現一定目標。預算會計的顯著特徵是將會計科目劃分成多種基金主體，每一種基金主體都與該組織的委託契約所規定的某一種特定公共產品或服務有關，但立法機構或理事會通常會限制基金的使用和基金間的轉移。預算會計通過設立基金主體來控制時間限制和用途限定的資源，防止管理當局將各種基金混合在一起使用，確保並證明政府遵守了法律和管理要求。盡管所有的公共組織都在某種程度上對基金進行了劃分，但是政府組織對基金的劃分則要嚴格得多。
由於基金會計的使用，政府存在會計主體和報告主體之分，一個報告主體包含多個會計主體。另外，政務活動中以逐年或逐個項目為基礎的會計主體通常不存在「持續經營」假設。
2. 預算、撥款和經費保留款
公共組織用預算規則替代了其所缺乏的市場規則，預算在政府中發揮了重要的作用。預算由各級人大負責批准，是政府工作計劃，對管理當局在各個方面的活動做出了詳細專門指導。預算執行情況的比較信息提供了評價管理當局的受託責任的基準。
詳細預算的編制和審批以及將預算納入政府會計系統，確保了政府的行為能夠符合契約締結主體的期望。經批準的逐項撥款作為可用於該年度每一項目的款項，都記入會計賬簿中。由於政府基金的用途是有限制的，為了避免任意賬目的支出超過撥款，設置了經費保留款科目進行控制。會計與控制的這一特徵預算抑制了管理者的創造和革新的動力。
3. 財務會計與管理會計的融合
在公共組織中，財務會計和管理會計不能像企業會計中那樣簡單的區分。在政府會計中，管理會計指預算和控制，它不只為管理當局服務。預算用來表達公共政策和政治偏好，預算是取得宏觀經濟目標的收入和支出財政政策工具，預算信息為業績計量提供標桿。預算和會計是很難進行區分的，它們在說明和解除政府的財務受託責任方面相互促進和相互補充的。
（三）資產和負債的確認和計量
公共組織的資產和負債很難進行定義。公共組織資產包括自然資源、繼承資產、基礎設施資產、國防資產、大量的無形資產等資產。對於某些公共組織資產來說，成本記錄、計價方法、會計准則和市價可能並不存在，資產的可靠計量可能是困難的，實務中許多固定資產是不計提折舊的。當由於缺乏可靠計量而使這類資產不能被確認，為反映這類資產往往以附註的形式來披露。
公共組織資產按其流動性可分為金融資產和非金融資產，按資產的用途是否受到限制可分為限制性資產，非限制性資產和抵押資產。公共組織資產的計量，區分交換性或非交換性交易獲得的資產分別採用不同的計量模式。對交換性交易獲得的資產採用歷史成本進行計量，對於以非交換性交易獲得的資產，以收到的資產的公允價值計量。
政府存在貨幣發行、環境負債、雇員養老金負債等特殊負債，同時很難把政府的合約或法律義務與政治承諾、提供一般福利的社會責任間進行區分。與公司的有限責任相比，民主政府傾向於擴大他們的責任，導致更大的預算和經常的赤字。由於政府會計的計量重點是當期的財務資源，忽視長期債務的計量，以致政府存在大量的隱性債務，給政府的持續運行帶來極大的風險。
（四）收入和支出的確認和計量
政府提供公共物品具有壟斷性。公共物品的非排他性使得不付費者照樣也能消費，因此需要通過稅收等非交換性交易對其進行融資。這些特徵使得產品或服務的提供和收入的確認失去聯系，使公共組織的收入和費用進行匹配不可能。同時，由於政府和公眾間的許多交易和事項的非自願性加劇了收入和費用的非匹配性。另外，政府的運營報表按資源流動進行計量和確認，不注重計量政府的服務努力和成就。
公共組織的收入分為非交換性交易收入、交換性交易收入、其它利得三類。稅收、撥款和補助等在內的非交換性交易是公共組織主要的財務來源。《非交換性交易會計和財務報告》規定滿足以下兩個條件才能確認收入：（1）滿足資產的確認標准或收到現金；（2）滿足收入確認標准。根據這兩個標准，政府的財產稅可以可靠地估計，並有標的以利於強制執行。財產稅可採用應計制或修正的應計制進行計量，而其它稅種只能採用現金制進行確認。撥款和補助的資源提供者經常提出合格性標准或對提供資源的用途進行限制，只有滿足合格性標准才能對撥款和補助進行確認。
而公共組織的成本計量重點是「支出」，而非「費用」，即會計期間內為：（1）日常運營；（2）資本支出；（3）長期借款本金的償還和支付利息； （4）撥款或補助支出等目的支用的財務資源的金額。按國際貨幣基金組織頒布的政府財政統計的要求，政府支出一般可按經濟性質和按實現的政府職能或社會經濟目標進行分類。
（五）政府會計的硏究方法
與企業會計的實證研究快速發展相比，由於受數據獲取途徑等因素限制，政府會計研究基本還停留在規范研究階段。政府的職能就是確保社會所有契約能夠被有效履行，確保各契約方的合作。政府本身又是一組契約的組合，行政當局的任務就是通過協商簽訂各利益方都滿意的契約，並確保契約的有效履行。政府會計實證研究就是運用契約理論來研究會計變更對各利益方的影響。目前，我國除了側重進行政府會計規范研究外，還大力提倡政府會計實證研究，以便對會計准則制訂提供更多、更好的建議。

⑷ 政府會計制度對核算的影響

我國現行的以收付實現制為基礎的會計預算體系，隨著市場經濟的發展和政府職能的轉換，現行政府會計制度已經不能滿足市場需求，社會公眾對政府的財務信息公開要求日漸提高，現行的會計制度核算制度爆發出了一系列弊端。本文研究了新出台實施的政府會計制度對行政事業單位會計核算的影響，分析了進行會計制度改革的必要性和原因，提出了應對新會計制度改革的措施，我們認為，會計制度的改革是財務核算制度的完善，也是政府職能轉變的重要體現。隨著市場經濟的不斷發展，服務型政府的建立，未來需要進一步考慮完善政府會計制度，充分發揮會計監督和管理的職能，適應市場經濟的發展要求。

關鍵詞：政府會計制度；收付實現制；權責發生制

一、行政事業單位會計核算的特點

傳統的行政事業單位會計核算是以收付實現制為基礎的會計核算方法，僅實行決算報告制度，重點反映政府現金流的收支情況。新政府會計制度在傳統會計制度的基礎上以權責發生制為核算基礎，實行決算報告和財務報告「雙報告」制度。新政府制度核算的優點彌補了傳統會計核算制度披露信息不全面、細化了會計信息核算、強化了市場監督等弊端。但新政府會計制度在推進實施中遇到了許多困難和阻力，需要行政事業單位會計人員認真學習新會計制度的核算規則、梳理及重樹會計核算流程，做好過渡期的會計核算銜接工作，提供高質量的會計信息。

二、新舊政府會計制度下行政事業單位會計核算的差異

（1）核算基礎不一樣。現行的政府會計制度核算基礎是收付實現制，僅對預算資金的分配和使用情況進行核算，關注的重點是政府現金流的收支情況。新政府會計核算基礎是權責發生制，能夠真實全面地反映財政部門、預算單位的實際可支配財力，全面反映政府資產負債、收入費用、運行成本、現金流量等財務信息。（2）財務報告制度不相同。我國現行的政府財政報告制度是決算報告制度，主要反映政府年度預算執行情況的結果，隨著社會經濟的發展和政府職能的轉變，僅實行決算報告制度，無法全面、准確地反映政府的財務狀況、成本費用和債資結構。新政府會計制度中行政事業單位「平行記賬」的會計核算要求滿足了在同一個會計核算系統中既進行財務會計核算，同時進行預算會計核算。「平行記賬」的核算結果是「雙報告」，同時形成財務報告和會計報告。「雙報告」制度的形成為全面客觀的反映政府資產運行、現金流量等信息創造了有力條件。（3）披露的信息不一樣。收付實現制下的政府會計核算制度只確認收入和費用，資產方面只考慮現金，權責發生制下的政府會計除了確認收入和費用外，還引進了資產、負債和凈資產三個要素。

三、新政府會計制度對行政事業單位會計核算的影響

（一）有利影響

（1）統一了會計核算方法。傳統的行政單位、事業單位、醫院、基層醫療機構、中小學和高等院校等會計核算制度不不統一，各系統、各領域的會計信息缺乏可比性。新政府會計制度本著科學合理的原則有效地整合了各領域、各系統的會計制度，不在區分行政單位和事業單位，也不再區分行業事業單位。在整合的基礎上，並沒有完全摒棄傳統各行業各領域的會計核算方法，而是在保留了通用業務和事項的基礎上根據需要增加了各類單位共性業務和事項，增強跨行業、跨領域的會計信息可比性。（2）會計信息披露更全面。新政府會計制度確定了單位會計要素包括財務會計要素和預算會計要素，財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用；預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余。會計要素的重新規范不僅是會計核算制度的規范，也是會計信息披露更全面、系統的重要改革，對詳細的掌握各項財務信息創造了有利條件。（3）會計核算更加細化和准確。傳統的收付實現制不能准確反映出政府當年實際發生的支出和應承擔的隱形債務，不能防範政府潛在的財政風險。權責發生制為基礎的會計核算能將政府每年應負擔的債務和支出金額具體化，並計入會計科目中作為政府支出予以公開，隱形債務部分公開化，讓這部分債務隱而不漏。同時，對資產的核算消除了收付實現制下購置的資產一旦支出確認為費用便退出政府與公眾的視野的弊端，通過對固定資產、無形資產的計提折舊和攤銷進行後期核算，強化了資產的管理和資源配置，有利於政府長期決策。（4）市場監督機制更加完善。由於行政事業單位經費來源的特殊性，未引入市場競爭機制，造成了部分行政事業單位的財務管理觀念不強，對成本和預算的控制不到位。長期形成的財務核算及管理模式，在一定程度上造成了資源浪費，財務風險較高，不利於政府改革目標的實現。「雙功能、雙基礎、雙報告」的新會計核算模式，使得各行政事業單位之間甚至與企業之間可比性增強，市場的監督及制約機制不斷強化，行政事業單位的財務狀況更加透明。

⑸ 預算會計的預算會計的特徵

預算會計有三級目標，即基本目標，中級目標和高級目標。一般認為基本目標是保持公共資金的安全完整，防止腐敗和揭露貪污。中級目標是促進合理的財務管理。財務管理的對象包括稅收的徵收、其它收入、購買貨物或服務付款、借款和償付債務等。運行良好的政府對各項業務活動都進行精確地預算或適當地計劃，財務會計制度對經授權的交易的執行情況進行記錄。為此，政府須建立成本會計制度進行成本核算，使政府經濟，高效地運行。預算會計的高級目標是幫助政府解除受託責任。公共受託責任存在官僚機構對單位負責人的受託責任、行政部門對立法部門的受託責任，政府對公民的受託責任三層受託責任。解除受託責任的目標可通過增加代理人披露信息的激勵和減少委託人的信息成本來更好的實現。
與企業會計首要目標是決策有用性相比，受託責任是政府財務報告的基石。財務報表是提供給資源提供人易於評價管理當局受託關系的報告。公共受託責任強調對項目受託責任和業績受託責任進行計量和報告，但也須對政策受託責任、過程受託責任、合法性受託責任進行適當地報告。業績計量不應受利益關系集團的操縱，不含糊且明確的計量是履行受託責任不可或缺的條件。因此預算會計特別強調客觀性。 公共組織的特徵是「沒有最終委託人的代理人」，不存在所有者權益，一般不受產品市場和資本市場的約束。公共組織主要通過法律（法規）及合同條款、基金會計和預算控制來替代其所缺乏的市場規則，並對組織進行約束和控制。預算會計恆等式為：資產-負債=凈資產（基金余額）；收入-支出=結余。
1. 主體和基金
公共組織提供的產品或服務不存在競爭性的市場以及沒有剩餘索取權的情況下，很難明確地制定管理者的業績評價標准。結果，與公共組織進行協作而發生交易的主體，只能通過在理事機構（各級人大、理事會）中尋求代表和對管理決策施加適當限制的方式來保護自身的利益。因此，預算會計廣泛使用基金和基金會計。
基金是擁有自我平衡賬戶體系的一個財政和會計主體，用於記錄現金和其它財務資源、相關負債、剩餘權益或余額及其變動，基金賬戶的設置應便於遵循特定的法規要求、限定條款和約束條件來開展活動並實現一定目標。預算會計的顯著特徵是將會計科目劃分成多種基金主體，每一種基金主體都與該組織的委託契約所規定的某一種特定公共產品或服務有關，但立法機構或理事會通常會限制基金的使用和基金間的轉移。預算會計通過設立基金主體來控制時間限制和用途限定的資源，防止管理當局將各種基金混合在一起使用，確保並證明政府遵守了法律和管理要求。盡管所有的公共組織都在某種程度上對基金進行了劃分，但是政府組織對基金的劃分則要嚴格得多。
由於基金會計的使用，政府存在會計主體和報告主體之分，一個報告主體包含多個會計主體。另外，政務活動中以逐年或逐個項目為基礎的會計主體通常不存在「持續經營」假設。
2. 預算、撥款和經費保留款
公共組織用預算規則替代了其所缺乏的市場規則，預算在政府中發揮了重要的作用。預算由各級人大負責批准，是政府工作計劃，對管理當局在各個方面的活動做出了詳細專門指導。預算執行情況的比較信息提供了評價管理當局的受託責任的基準。
詳細預算的編制和審批以及將預算納入政府會計系統，確保了政府的行為能夠符合契約締結主體的期望。經批準的逐項撥款作為可用於該年度每一項目的款項，都記入會計賬簿中。由於政府基金的用途是有限制的，為了避免任意賬目的支出超過撥款，設置了經費保留款科目進行控制。會計與控制的這一特徵預算抑制了管理者的創造和革新的動力。
3.財務會計與管理會計的融合
在公共組織中，財務會計和管理會計不能像企業會計中那樣簡單的區分。在政府會計中，管理會計指預算和控制，它不只為管理當局服務。預算用來表達公共政策和政治偏好，預算是取得宏觀經濟目標的收入和支出財政政策工具，預算信息為業績計量提供標桿。預算和會計是很難進行區分的，它們在說明和解除政府的財務受託責任方面相互促進和相互補充的。 公共組織的資產和負債很難進行定義。公共組織資產包括自然資源、繼承資產、基礎設施資產、國防資產、大量的無形資產等資產。對於某些公共組織資產來說，成本記錄、計價方法、會計准則和市價可能並不存在，資產的可靠計量可能是困難的，實務中許多固定資產是不計提折舊的。當由於缺乏可靠計量而使這類資產不能被確認，為反映這類資產往往以附註的形式來披露。
公共組織資產按其流動性可分為金融資產和非金融資產，按資產的用途是否受到限制可分為限制性資產，非限制性資產和抵押資產。公共組織資產的計量，區分交換性或非交換性交易獲得的資產分別採用不同的計量模式。對交換性交易獲得的資產採用歷史成本進行計量，對於以非交換性交易獲得的資產，以收到的資產的公允價值計量。
政府存在貨幣發行、環境負債、雇員養老金負債等特殊負債，同時很難把政府的合約或法律義務與政治承諾、提供一般福利的社會責任間進行區分。與公司的有限責任相比，民主政府傾向於擴大他們的責任，導致更大的預算和經常的赤字。由於政府會計的計量重點是當期的財務資源，忽視長期債務的計量，以致政府存在大量的隱性債務，給政府的持續運行帶來極大的風險。 政府提供公共物品具有壟斷性。公共物品的非排他性使得不付費者照樣也能消費，因此需要通過稅收等非交換性交易對其進行融資。這些特徵使得產品或服務的提供和收入的確認失去聯系，使公共組織的收入和費用進行匹配不可能。同時，由於政府和公眾間的許多交易和事項的非自願性加劇了收入和費用的非匹配性。另外，政府的運營報表按資源流動進行計量和確認，不注重計量政府的服務努力和成就。
公共組織的收入分為非交換性交易收入、交換性交易收入、其它利得三類。稅收、撥款和補助等在內的非交換性交易是公共組織主要的財務來源。《非交換性交易會計和財務報告》規定滿足以下兩個條件才能確認收入：（1）滿足資產的確認標准或收到現金；（2）滿足收入確認標准。根據這兩個標准，政府的財產稅可以可靠地估計，並有標的以利於強制執行。財產稅可採用應計制或修正的應計制進行計量，而其它稅種只能採用現金制進行確認。撥款和補助的資源提供者經常提出合格性標准或對提供資源的用途進行限制，只有滿足合格性標准才能對撥款和補助進行確認。
而公共組織的成本計量重點是「支出」，而非「費用」，即會計期間內為：（1）日常運營；（2）資本支出；（3）長期借款本金的償還和支付利息； （4）撥款或補助支出等目的支用的財務資源的金額。按國際貨幣基金組織頒布的政府財政統計的要求，政府支出一般可按經濟性質和按實現的政府職能或社會經濟目標進行分類。 與企業會計的實證研究快速發展相比，由於受數據獲取途徑等因素限制，政府會計研究基本還停留在規范研究階段。政府的職能就是確保社會所有契約能夠被有效履行，確保各契約方的合作。政府本身又是一組契約的組合，行政當局的任務就是通過協商簽訂各利益方都滿意的契約，並確保契約的有效履行。政府會計實證研究就是運用契約理論來研究會計變更對各利益方的影響。目前，我國除了側重進行政府會計規范研究外，還大力提倡政府會計實證研究，以便對會計准則制訂提供更多、更好的建議。

⑹ 固定資產變化為什麼會引起非流動資產基金變化，這和固定資產有什麼關系，這是新編預算會計里的分錄

事業單位的非流來動資產源基金是指事業單位長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產佔用的金額。
非流動資產基金應當在取得長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產或發生相關支出時予以確認。計提固定資產折舊、無形資產攤銷時，應當沖減非流動資產基金。處置長期投資、固定資產、無形資產，以及以固定資產、無形資產對外投資時，應當沖銷該資產對應的非流動資產基金。

⑺ 哪些不用做預算會計分錄

以下的現金收支業務僅需進行財務會計處理，不需要進行預算會計處理：

1.單位受託代理的現金；
2.不屬於本年度部門預算的現金；
3.應上繳財政、應轉撥、應退回的現金。

應繳財政款，屬於其中的第三種情形。它是指行政事業單位在收到款項以後，未經批准不得自留，需要上繳財政的款項。這其中既包括應對上繳國庫的資金，也包括應繳財政專戶的資金。

取得應繳財政款

賬務處理上非常簡單，財務會計在收到款項的時候，借記「銀行存款/應收賬款」，貸記「應繳財政款」；實際交納的時候，再借記「應繳財政款」，貸記「銀行存款/應收賬款」。

這個分錄實在是沒有上面難度，我們就不舉例子了。

處置資產取得的應繳財政款

之前我們是在固定資產處置時接觸過這部分。其實，不僅僅是固定資產，還有無形資產；也不管是行政單位，還是事業單位，國有資產的處置收入都是歸國家所有的。

在這部分的處理中，有一個重難點，就是單位要計入應繳財政專戶的金額，是扣除相關費用以後的凈收入。

也就是說，如果有相關費用的支出，財務會計需要計入「資產處置費用」，而預算會計需要計入「行政/事業支出」。

這個時候的預算會計就不能不進行賬務處理了。

⑻ 新政府會計制度財務會計中的費用與 預算會計中財政撥款支出金額是否相等

政府財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。
1、資產是指政府會計主體過去的經濟業務或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預期能夠產生服務潛力或者帶來經濟利益流入的經濟資源。服務潛力是指政府會計主體利用資產提供公共產品和服務以履行政府職能的潛在能力。經濟利益流入表現為現金及現金等價物的流入，或者現金及現金等價物流出的減少。
政府會計主體的資產按照流動性，分為流動資產和非流動資產。
流動資產是指預計在1年內（含1年）耗用或者可以變現的資產，包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。
非流動資產是指流動資產以外的資產，包括固定資產、在建工程、無形資產、長期投資、公共基礎設施、政府儲備資產、文物文化資產、保障性住房和自然資源資產等。
2、負債是指政府會計主體過去的經濟業務或者事項形成的，預期會導致經濟資源流出政府會計主體的現時義務。現時義務是指政府會計主體在現行條件下已承擔的義務。未來發生的經濟業務或者事項形成的義務不屬於現時義務，不應當確認為負債。
政府會計主體的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。
流動負債是指預計在1年內（含1年）償還的負債，包括應付及預收款項、應付職工薪酬、應繳款項等。
非流動負債是指流動負債以外的負債，包括長期應付款、應付政府債券和政府依法擔保形成的債務等。
3、凈資產是指政府會計主體資產扣除負債後的凈額。凈資產金額取決於資產和負債的計量。凈資產項目應當列入資產負債表。
4、收入是指報告期內導致政府會計主體凈資產增加的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流入。 收入的確認應當同時滿足以下條件：
（一）與收入相關的含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源很可能流入政府會計主體；
（二）含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源流入會導致政府會計主體資產增加或者負債減少；
（三）流入金額能夠可靠地計量。
符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入收入費用表。
5、費用是指報告期內導致政府會計主體凈資產減少的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流出。 費用的確認應當同時滿足以下條件：
（一）與費用相關的含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源很可能流出政府會計主體；
（二）含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源流出會導致政府會計主體資產減少或者負債增加；
（三）流出金額能夠可靠地計量。
符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入收入費用表

⑼ 政府會計制度核算原則

「雙功能、雙基礎、雙報告」
政府會計制度改革最大的創新是建立預算會計和財務會計適度分離又相互銜接的政府會計核算模式。該制度具有預算會計和財務會計「雙功能」核算體系， 分別採用收付實現制和權責發生制「雙基礎」核算模式，生成「雙報告」——決算報告和財務報告，既能反映政府會計主體的預算執行信息，又能反映其整體財務狀況、運行情況和現金流量信息。

「雙功能」即新制度下政府會計主體的會計核算具備財務會計與預算會計的雙重功能。新制度設置了相對獨立的財務會計與預算會計的會計科目體系，其中財務會計總賬科目 77 個，預算會計總賬科目 26 個。通過「5+ 3」的會計要素進行核算，財務會計核算政府會計主體的資產、負債、收入、費用、凈資產，會計記賬遵循「資產- 負債 = 凈資產」的會計等式。預算會計核算政府會計主體的預算收入、預算支出和預算結余，會計記賬遵循「預算收入- 預算支出 = 預算結余」的會計等式。

「雙基礎」即政府會計主體的財務會計核算實行權責發生制，預算會計核算實行收付實現制。對於納入部門預算管理的現金收支業務，在採用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算；對於其他業務，僅需進行財務會計核算。「雙基礎」的核算模式很好地解決了原制度下收付實現制難以完整核算政府會計主體債權債務情況以及固定資產和無形資產新舊程度的難題。

「雙報告」即政府會計主體應當按照規定編制財務報告和決算報告。財務會計核算的信息生成以權責發生制為基礎的財務報告，預算會計核算的信息生成以收付實現制為基礎的決算報告。財務報告反映政府會計主體的財務狀況、運行情況和現金流量情況，決算報告反映政府會計主體的預算執行情況。「雙報告」的財務信息可以滿足各級人大及人大常委會、債權人、各級政府及有關部門、政府會計主體及其他利益相關方等報告使用者進行決策、監督和管理的需要。原制度下會計核算信息只能生成以收付實現制為基礎的決算報告，反映的財務信息不夠全面，不能滿足相關報告使用者的需要。

⑽ 政府會計新舊銜接中預算會計的資金結存期初余額為什麼與財務會計中的貨幣資金+財政應返還額度存在差額

財政部於2018年2月1日印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》與《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》有關銜接問題處理規定的通知（財會〔2018〕3號）（以下簡稱「新舊銜接規定」），對目前執行的行政事業單位會計制度向執行政府會計制度銜接的有關問題進行了明確。
《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）自2019年1月1日起施行，目前執行《行政單位會計制度》和《事業單位會計制度》的單位（以下簡稱各單位），應按新舊銜接規定，做好會計制度的新舊銜接工作。

一、總體工作要求
按照新舊銜接規定的總體要求，各單位自2019年1月1日起，應當嚴格按照新制度的規定進行會計核算、編制財務報表和預算會計報表。

在新舊制度銜接過程中，首先要做好以下幾個方面工作：
一、根據原賬編制2018年12月31日的科目余額表，並按照本規定要求，編制原賬的部分科目余額明細表。
二、按照新制度設立2019年1月1日的新賬。各單位應及時調整會計信息系統。單位應當按照新制度要求對原有會計信息系統進行及時更新和調試，實現數據正確轉換，確保新舊賬套的有序銜接。
三、按照本規定要求，登記新賬的財務會計科目余額和預算結余科目余額。
包括將原賬科目余額轉入新賬財務會計科目
按照原賬科目余額登記新賬預算結余科目
將未入賬事項登記新賬科目，並對相關新賬科目余額進行調整。
原賬科目是指按照原制度規定設置的會計科目。
四、按照登記及調整後新賬的各會計科目余額，編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。
五、根據新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2019年1月1日資產負債表。

二、會計科目的新舊銜接
新舊銜接規定對財務會計科目與預算會計科目、財務報表與預算報表的銜接進行了具體規范，財務會計科目按照舊制度會計要素的順序進行新舊銜接舉例，預算會計科目按照新制度預算會計科目涉及原賬的有關內容進行舉例，8要素同時對有關事項進行了具體說明，比如原未入賬事項以及如何補提折舊、補提攤銷以及基建並賬核算等事項都進行了舉例。

在財務會計方面，單位存在其他本規定未列舉的原賬科目余額的，應當比照本規定轉入新賬的相應科目。新賬科目設有明細科目的，應當對原賬中對應科目的余額加以分析，分別轉入新賬中相應科目的相關明細科目。
單位在進行新舊銜接的轉賬時，應當編制轉賬的工作分錄，作為轉賬的工作底稿，並將轉入新賬的對應原賬戶余額及分拆原賬戶余額的依據作為原始憑證。

三、下一步主要工作
各單位首先要做好對政府會計制度的宣傳培訓和學習工作，按照新舊銜接的有關規定，做好相關工作，重點要把握新舊銜接的工作步驟，比如資產清查工作，要對固定資產進行補提折舊，對無形資產補提攤銷，對未入賬的有關事項進行清理。
政府會計制度無疑為我們廣大的財會人員提出了更高的要求，我們唯有努力學習才能適應新形勢的工作需要。

我們財務人員也要以貫徹實施《制度》為契機，加強會計核算與部門預決算管理、資產管理、政府財務報告編制、績效管理與評價和單位內部控制建設等政策的協調，全面提升部門和單位管理水平，同時提升單位財會人員的主體地位。
下一步，財政部還將具體針對醫院、基層醫療衛生機構、高等學校、中小學校、科學事業單位、彩票機構等行業事業單位執行政府會計制度新舊銜接問題發布有關文件，各行業主管部門也要充分做好准備。