常設機構技術使用費如何納稅

1. ·主題：技術服務費所得稅如何納稅

·回復：技術服務費所得稅如何納稅 您好：根據《國家稅務總局關於外國企業在中國境內提供勞務活動常設機構判定及利潤歸屬問題的批復》（國稅函[2006]694號）的規定，稅收協定常設機構條款「締約國一方企業通過雇員或其他人員，在締約國另一方為同一項目或相關聯的項目提供勞務，包括咨詢勞務，僅以在任何十二個月中連續或累計超過六個月的為限」的規定，具體執行中是指，外國企業在中國境內未設立機構場所，僅派其雇員到中國境內為有關項目提供勞務，包括咨詢勞務，當這些雇員在中國境內實際工作時間在任何十二個月中連續或累計超過六個月時，則可判定該外國企業在中國境內構成常設機構。

2. 常設機構取得技術服務費如何納稅

近日，某公司來電咨詢
。某境外機構在向其公司提供專有技術使用權過程中，派員為該項技術的使用提供有關支持、指導等服務並收取服務費，並在境內構成常設機構，這種服務項目屬於勞務還是特許權使用，可否按特許權使用申請營業稅免稅？《國家稅務總局關於執行稅收協定特許權使用費條款有關問題的通知
》（國稅函[2009]507號）第五條規定，在轉讓或許可專有技術使用權過程中如技術許可方派人員為該項技術的使用提供有關支持、指導等服務並收取服務費，無論是單獨收取還是包括在技術價款中，均應視為特許權使用費，適用稅收協定特許權使用費條款的規定。但如上述人員的服務已構成常設機構，則對服務部分的所得應適用稅收協定營業利潤條款的規定。如果納稅人不能准確計算應歸屬常設機構的營業利潤，則稅務機關可根據稅收協定常設機構利潤歸屬原則予以確定。
根據上述規定，如果在境內不構成常設機構的，適用稅收協定特許權使用費條款的規定。在境內構成常設機構的，提供的服務部分應按其營業利潤繳納企業所得稅。通常做法是由稅務機關對其利潤率進行核定，再以該項服務費收入乘以利潤率後再按25%的法定稅率繳納企業所得稅，關於利潤率的確定應依據《
國家稅務總局關於印發〈非居民企業所得稅核定徵收管理辦法〉的通知
》（國稅發[2010]19號）相關規定進行申報計算繳納所得稅。
上述企業所得稅的規定不適用於營業稅，根據《
營業稅暫行條例實施細則
》第四條規定，在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：（一）提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內；（二）所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；（三）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；（四）所銷售或者出租的不動產在境內。根據上述規定，無論是否在境內構成常設機構，均應在境內繳納營業稅。不能按特許權使用申請免繳營業稅。

3. 企業特權使用費稅率多少

1、營業稅：
如果對外支付的是勞務費，則按照《營業稅暫行條例》及其細則相關規定，接受勞務的企業在境內，應由支付企業代扣代繳其應繳營業稅。
如果涉及到技術轉讓業務，則應按下列規定處理：
《財政部、國家稅務總局關於貫徹落實〈中共中央國務院關於加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定〉有關稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）規定，對單位和個人（包括外商投資企業、外商投資設立的研究開發中心、外國企業和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免徵營業稅。
《國家稅務總局、國家外匯管理局關於境內機構及個人對外支付技術轉讓費不再提交營業稅稅務憑證的通知》（國稅發[2005]28號）規定，自2004年5月19日起，我國境內機構及個人在外匯指定銀行購匯、或者從其外匯賬戶中對外支付特許權使用費項下技術轉讓費時，可免予提供由主管地方稅務局出具的營業稅稅務證明，但仍應按照《國家外匯管理局、國家稅務總局關於非貿易及部分資本項目下售付匯提交稅務憑證有關問題的通知》（匯發[1999]372號）的規定，提交由主管稅務機關提供的所得稅（包括企業所得稅及個人所得稅）稅務證明。
2、企業所得稅：
境內企業如果對外支付的是特許權使用費，則應按照《企業所得稅法》及其實施條例相關規定按收入全額繳納10%的企業所得稅。
境內企業如果對外支付的是勞務費等，則需要視該境外企業所提供的勞務是在境內還是境外，如果勞務完全發生在境外，則按照《企業所得稅法》及其實施條例相關規定不需在我國繳納企業所得稅；如果該境外企業需要到境內進行服務，則需要視提供服務的國家是否為與我國簽訂了稅收協定的國家。
如果是與我國簽訂稅收協定的國家，則還要判斷其是否在境內構成了機構、場所，如果未構成常設機構則按照協定不需要在境內繳納企業所得稅；如果確實構成了常設機構，則應於境內按勞務所得繳納企業所得稅。
而對於與我國沒有簽訂稅收協定的國家和地區的企業派遣雇員到中國境內提供勞務，通常構成上述意義上的機構、場所，應對歸屬於該機構、場所的所得繳納企業所得稅，適用25%的稅率，而不再區分是否構成常設機構。
通常情況下，技術服務費與特許權使用費的區分，應按《國家稅務總局關於執行稅收協定特許權使用費條款有關問題的通知》（國稅函[2009]507號）相關規定進行判定。
3、根據《國家稅務總局關於印發<非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》（國稅發[2009]3號）第十條規定，扣繳義務人與非居民企業簽訂與本辦法第三條規定的所得有關的業務合同時，凡合同中約定由扣繳義務人負擔應納稅款的，應將非居民企業取得的不含稅所得換算為含稅所得後計算征稅。
因此，如果合同中約定由境內企業負擔稅款的，企業應將不含稅所得換算為含稅所得再計算扣繳。
4、對於扣繳的營業稅與企業所得稅境外企業是否可回本國抵扣，需要視其所在國的具體規定。

4. 常設機構人員差旅費如何繳納個所稅

根據稅務總局19號令規定，在境內承包工程作業或提供勞務的非居民企業應履行申報義務，如未構成常設機構並經主管稅務機關認可，可以零申報企業所得稅。按照我國對外簽訂的稅收協定（安排），一般非居民企業在境內承包工程作業或提供勞務在任何12個月內超過6個月，就構成常設機構，並應正常申報繳納企業所得稅。因此，沒有構成常設機構的，都是在境內承包工程作業或提供勞務時間較短，自然無需參加非居民企業所得稅年度匯算清繳。 （僅作參考，具體事項以所屬部門機關作出的評定為准。）

5. 技術服務公司如何交稅

技術服務部分的所得應適用特許權使用費條款的規定
A企業在專有技術使用權的轉讓過程中取得的相關技術服務費用應視為特許權使用費，適用稅收協定特許權使用費條款的規定。在轉讓技術並提供相關服務取得收入適用稅收協定的問題上，《國家稅務總局關於執行稅收協定特許權使用費條款有關問題的通知》(國稅函〔2009〕507號)規定，在轉讓或許可專有技術使用權過程中如技術許可方派人員為該項技術的使用提供有關支持、指導等服務並收取服務費，無論是單獨收取還是包括在技術價款中，均應視為特許權使用費，適用稅收協定特許權使用費條款的規定。
該規定與以前的《國家稅務總局關於德國ThyssenKrupp Stahl公司向馬鞍山鋼鐵股份有限公司熱鍍鋅生產項目轉讓技術並提供相關服務取得收入適用稅收協定規定的批復》(國稅函〔2007〕1141號)的規定一致。
技術服務部分若構成常設機構應適用營業利潤條款的規定
國稅函〔2007〕1141號文件並未考慮轉讓技術時提供的相關服務如果構成常設機構的情形下的稅務處理。所以國家稅務總局在國稅函〔2007〕1141號文件的基礎上通過國稅函〔2009〕507號文件明確，專有技術使用權轉讓和許可過程中涉及的技術服務活動若已構成常設機構，則對服務部分的所得應適用稅收協定營業利潤條款的規定。
近日，《國家稅務總局關於稅收協定有關條款執行問題的通知》(國稅函〔2010〕46號)又進一步明確，如果技術許可方派遣人員到技術使用方為轉讓的技術提供服務，並提供服務時間已達到按協定常設機構規定標准，構成了常設機構的情況下，對歸屬於常設機構部分的服務收入應執行協定第七條營業利潤條款的規定，對提供服務的人員執行協定非獨立個人勞務條款的相關規定。

注意幾個問題
一、事先不能確定是否構成常設機構時如何作稅務處理?根據國稅函〔2010〕46號文件規定，如果技術受讓方在合同簽訂後即支付費用，包括技術服務費，即事先不能確定提供服務時間是否構成常設機構的，可暫執行特許權使用費條款的規定;待確定構成常設機構，且認定有關所得與該常設機構有實際聯系後，按協定相關條款的規定，對歸屬常設機構利潤徵收企業所得稅及對相關人員徵收個人所得稅時，應將已按特許權使用費條款規定的處理作相應調整。
二、如何確定歸屬於常設機構的營業利潤?新政策不但規定了與技術轉讓相關的技術服務部分若構成常設機構應適應營業利潤條款，還明確了如何確定歸屬於常設機構的營業利潤。國稅函〔2009〕507號文件規定，如果納稅人不能准確計算應歸屬常設機構的營業利潤，則稅務機關可根據稅收協定常設機構利潤歸屬原則予以確定。
就本例而言，如果A企業來華對B企業的技術服務費用沒有單獨收取，那麼當A企業派人來華提供服務的時間構成常設機構的標准後，A企業不能准確計算出應歸屬於常設機構的營業利潤時，可以由主管稅務機關根據稅收協定常設機構利潤歸屬原則予以確定歸屬於該常設機構的營業利潤。
三、怎樣理解新政策執行的時間?國稅函〔2009〕507號文件規定該通知於2009年10月1日起執行。但由於考慮到合同執行時間及常設機構判定時間的問題，國稅函〔2010〕46號文件進一步明確，對2009年10月1日以前簽訂的技術轉讓及服務合同，凡相關服務活動跨10月1日並尚未對服務所得作出稅務處理的，應執行上述規定及國稅函〔2009〕507號文有關規定，對涉及跨10月1日的技術服務判定是否構成常設機構時，其所有工作時間應作為計算構成常設機構的時間，但10月1日前對技術轉讓及相關服務收入執行特許權使用費條款規定已徵收的稅款部分，不再作調整。

6. 支付境外技術服務費要扣稅嗎

支付境外技術服務費是需要扣稅的。如果在提供該服務時境外企業未到境內，即其勞版務發生地完全權在境外，則根據如下規定，對於勞務發生地完全在境外的不需在境內繳納企業所得稅。

對於支付給境外個人的款項，憑外匯支付憑證及雙方簽訂的合同即可入賬。

(6)常設機構技術使用費如何納稅擴展閱讀：

第十一條營業稅扣繳義務人：

（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

（二）國務院財政、稅務主管部門規定的其他扣繳義務人。

第十二條營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產並收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規定的，從其規定。

7. 設計 技術服務費納稅問題

國家稅務總局下發了《關於設計勞務營業稅納稅人及納稅地點問題的批復》（國稅函[2010]42號）一文，對大連市地方稅務局《關於設計勞務營業稅納稅地點問題的請示》（大地稅發[2009]82號）進行了批復。國稅函[2010]42號對設計勞務營業稅納稅人及納稅地點進行了明確，按照現行營業稅政策規定，在境內提供設計勞務並收取價款的單位和個人為營業稅納稅義務人，其提供設計勞務的營業稅納稅地點為該納稅人的機構所在地；只簽訂勞務合同、未提供設計勞務並收取價款的單位和個人，不能作為營業稅納稅義務人。

應稅勞務應滿足兩個基本條件

《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令第540號）第一條規定，在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。

《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則條例》（財政部、國家稅務總局令第52號）第二條規定，條例第一條所稱應稅勞務是指屬於交通運輸業、建築業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目徵收范圍的勞務。

第三條規定，條例第一條所稱提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為（以下稱應稅行為）。…… 前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

可見納稅人提供勞務是否屬於營業稅應稅勞務，須滿足兩個基本條件：一、發生應稅行為，該行為屬於營業稅條例規定的范圍；二收取經濟利益。因此，境內提供設計勞務並收取價款的單位和個人顯然符合上述兩個條件，則為營業稅納稅義務人。並根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令第540號）第十四條規定，納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。上述納稅人提供設計勞務的營業稅納稅地點應為該納稅人的機構所在地。

只簽訂勞務合同、未提供設計勞務並收取價款的單位和個人，由於不符合營業稅應稅勞務的兩個基本條件，因此，不能作為營業稅納稅義務人。

案例解析

案例：甲公司與乙公司簽訂設計勞務合同，甲公司為乙公司提供裝修設計服務，合同金額為200萬，但由於諸多原因，甲公司未能提供相應勞務，而由其子公司丙公司執行該項勞務，最後由丙公司收取勞務價款。

分析：甲公司雖然簽訂勞務合同，但未提供設計勞務並收取價款，因此，甲公司不是該項勞務的營業稅納稅義務人。丙公司雖未與乙公司簽訂合同，但其向乙提供了勞務，並收取了價款，符合營業稅應稅勞務的兩個基本條件，應認定為營業稅納稅義務人，應就該項勞務所得向機構所得地稅務機關申報納稅。

8. 進口設備合同發生的技術服務費，是否需收取增值稅、關稅

是的。

《國家稅務總局關於執行稅收協定特許權使用費條款有關問題的通知》（國稅函[2009]507號）第二條規定，稅收協定特許權使用費條款定義中所列舉的有關工業、商業或科學經驗的情報應理解為專有技術，一般是指進行某項產品的生產或工序復制所必需的、未曾公開的、具有專有技術性質的信息或資料（以下簡稱專有技術）。

第五條規定，在轉讓或許可專有技術使用權過程中如技術許可方派人員為該項技術的使用提供有關支持、指導等服務並收取服務費，無論是單獨收取還是包括在技術價款中，均應視為特許權使用費，適用稅收協定特許權使用費條款的規定。但如上述人員的服務已構成常設機構，則對服務部分的所得應適用稅收協定營業利潤條款的規定。如果納稅人不能准確計算應歸屬常設機構的營業利潤，則稅務機關可根據稅收協定常設機構利潤歸屬原則予以確定。

根據上述規定，供貨方提供的安裝和操作培訓勞務屬於特許權使用費。雖然外方免費提供，但是外方已將該服務費包括在進口設備的價款中。

(8)常設機構技術使用費如何納稅擴展閱讀

按照《營業稅暫行條例》及其實施細則的規定，外方應為營業稅納稅人，公司為扣繳義務人。
按照中方與外方稅收協定中的特許權使用費條款，一般情況下，若提供的服務已構成常設機構，外方應繳納企業所得稅（收入×核定利潤率×企業所得稅稅率），企業所得稅稅率為25%；若不構成常設機構，則不用繳納企業所得稅。根據《企業所得稅法》等規定，進口企業為扣繳義務人。

1、零稅率不等於免稅。零稅率指屬於徵收范圍內的應稅貨物/服務徹底不含稅；而免稅則是指本應征稅的應稅貨物/服務在本環節不征稅。因此，即便零稅率應稅服務僅限於境內企業向境外單位提供研發、設計服務，但這並未排斥境外企業技術進口不能享受免稅待遇。

2、財政部、國稅總局《營業稅改徵增值稅試點方案》（財稅【2011】110號）中明確了稅收優惠政策過渡原則，即國家給予試點行業的原營業稅優惠政策可以延續。

3、財政部、國稅總局《關於在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅【2011】111號）也明確：「試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免徵增值稅。」而試點納稅人不僅包括境內納稅人，也包括境外納稅人。

9. 特許權使用費收入如何征稅

一、特許權使用費所得
特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。
專利權，是由國家專利主管機關依法授予專利申請人或其權利繼承人在一定期間內實施其發明創造的專有權。對於專利權，許多國家只將提供他人使用。取得的所得，列入特許權使用費，而將轉讓專利權所得列為資本利得稅的征稅對象。我國沒有開征資本利得稅，故將個人提供和轉讓專利權取得的所得，都列入特許權使用費所得徵收個人所得稅。
商標權，即商標注冊人享有的商標專用權。著作權，即版權，是作者依法對文學、藝術和科學作品享有的專有權。個人提供或轉讓商標權、著作權、專有技術或技術秘密、技術訣竅取得的所得，應當依法繳納個人所得稅。
二、營業稅的徵收
對於個人獲得的特許權使用費，要徵收營業稅，按5%徵收營業稅可以在個人所得稅前扣除。
免稅規定：
（一）個人轉讓著作權，免徵營業稅。
（二）技術轉讓收入，免徵營業稅
為了支持技術創新和高新技術企業的發展，自1999年10月1日起，對單位和個人（包括外商投資企業、外商投資設立的研究開發中心、外國企業的外籍個人）從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免徵營業稅。除了這些免稅規定外，還有對個人應稅收入未達到起征點的免稅。
所謂技術轉讓是指轉讓者將其擁有的專利技術和非專利技術的所有權有償轉讓他人的行為；技術開發是指開發者接受他人委託，就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究開發的行為；技術咨詢是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等；與技術轉讓、技術開發相關的技術咨詢、技術服務業務是指轉讓方（受託方）根據技術轉讓或技術開發合同的規定，為幫助受讓方（或委託方）掌握所轉讓（或委託開發）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業務。且這部分技術咨詢、服務的價款與技術轉讓（或開發）價款是在同一張發票上體現。
以圖紙、資料等為載體提供已有技術或開發成果的，可對其取得的全部價款和價外費用免徵營業稅；以樣品、樣機、設備等貨物為載體提供已有技術或開發成果的，可對其除貨物以外的部分免徵營業稅，貨物（樣品、樣機、設備等），則應按規定徵收增值稅；提供生物技術時附帶提供的微生物菌種母本和動、植物新品種，可對其包括這些母本等樣品價值的全部收入免徵營業稅，但批量銷售的微生物菌種母本和動、植物新品種的，應當徵收增值稅。、

三、應納稅所得額計算
特許權使用費所得扣除營業稅後，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其餘額為應納稅所得額。
四、特許權使用費所得應納稅額的計算
特許權使用費所得應納稅額的計算公式為：
（一）每次收入不足4000元的：
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額—800）×20％
（二）每次收入在4000元以上的：
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1—20％）×20％
五、每次收入確認
特許權使用費所得，以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。一個納稅義務人，可能不僅擁有一項特許權利，每一項特許權的使用權也可能不止一次地向他人提供。因此，對特許權使用費所得的「次」的界定，明確為每一項使用權的每次轉讓所取得的收入為一次。如果該次轉讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。

10. 企業所得稅困惑——確定常設機構的利潤時，應允許扣除其進行營業發生的各項費用，如何理解

因為您這邊只截取了合同的一部分，我沒有太看懂您和那邊的關系，似乎是您加盟了國外的連鎖酒店？所以以下是基於我看懂的部分來說：

1、扣除其進行營業發生的各項費用：因為企業內部各部門的相互服務同樣會產生利於整個企業的價值，因此這樣也會有利潤產生的可能，而這一部分可以豁免，不計入征稅。

2、為您提供統籌服務的是總公司或總公司境外機構么？如果是的話，這些機構所需繳納的稅金是在境外徵收的，我國稅務機關不徵收企業所得稅。