內部控制無形資產案例

A. 中小企業內部會計控制案例

案例概況
某商場於19**年*月開業，之後僅用7個月時間就實現銷售額萬元，一年後銷售額年達1.86億元，實現稅利1315萬元，一年就跨入全國50家大型商場行列。一直到第四年，其銷售額一直呈增長趨勢，第五年曾達4.8億元。又相繼在各地成立連鎖公司。但是開業八年後，該商場悄然關門！導致該集團倒閉的原因是多方面的，但其內部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。
對「商場」內部控制失敗的系統分析
1.控制環境失敗
控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素，具體包括企業的重事會，企業管理人員的品行、操守、價值觀、素質與能力，管理人員的管理哲學與經營觀念，企業文化，企業各項規章制度、信息溝通體系等。企業控制環境決定其他控制要素能否發揮作用，是內部控制其他要素發揮作用的基礎，直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業內部控制目標的實現，是企業內部控制的核心。那麼，該集團的內部控制環境如何呢？
（1）經營者品行、操守、價值觀
該集團沒有投資，法人代表是王xx本人。該集團公司重事會作出決定，委託某一經營者管理和經營該集團股份公司；並在集團董事會的會議紀要中，明確規定「董事會同意公司經營者按銷售額1%的比例提取管理費。於是就形成了經營者受託經營集團的運作模式，並與集團一套人馬，兩塊牌子，總部設在另一地。從此總經理在外地遙控實施對集團和商場的管理。王xx既是此地經營者的法人代表，又是集團的總經理，可以隨意抽調人員與資金。這種制度安排的結果是集團的信譽和人員被該經營者利用，集團的經營利潤被該經營者佔有，而這一切都是無償的。
又如，該商場借到貸款兩千萬元，xx股東卻要了600萬元，詢撥到成都給其一位朋友做房地產生意，結果全虧，以兩棟樓房抵債。抵債手續尚未辦妥，高xx卻對欠債人說，你不要向商場還債了，你把兩棟樓房給我，商場的錢由我還。最終，商場分文未得。
上述事實只是集團暴露出來的極小部分，但已能說明集團經營者的品行與操守狀況。
（2）董事會
企業內部控制環境的一個重要要素是董事會，並認為企業應該建立一個強有力的董事會，董事會要能對企業的經營管理決策起到真工監督引導的作用。在該集團公司內部，董事會一直處於癱瘓狀態。集團公司的注冊日期之後兩年才最後確立。在近兩年的時間里，集團公司決策層一直處於不斷演變的狀態之申，沒有按章程規范化運作，董事會從未召集董事們就重大決策進行過表決，凡事都由總經理王xx一人拍板。1995年初，集團的主要股東中原不動產公司董事長易人，新任重事長認為前任批準的股權轉讓造成公司資產流失，不予承認，表示股權糾紛問題不解決就不參加董事會。從此，集團最高決策機構、監督機構陷於癱瘓。比如，冠名權展於無形資產，其轉讓照理應該經董事會討論通過，但實際上是王xx一個人說了算，只要他簽字同意，別人就可建個該商場的連鎖公司，在該集團，總經理成了國王，董事會如同虛設。
（3）人事政策與員工素質
人是企業最重要的資源，亦是重要的內部控制環境因素。那麼，鄭亞集團的人事政策與員工素質如何呢？
1.以貌取人。199*年底，廣州、上海、北京三地大型商場相繼開業，管理人員嚴重不足。集團從西安招聘了幾百名青年，經過短期培訓後，准備派往三地。由於不了解個人情況，只好對名觀相，五官端正、口齒清楚的派往廣州、上海或北京的商場當經理或處長，其他人員則當營業員。
2.隨意用人。商場藝術團的報幕員周xx，不值管理不會看帳，被任命為一連鎖商場的總經理。
3.任人唯親。商場某領導的一位表弟，原鄭州市郊的農民，被任命為北京一家大型商場總經理；某領導的兩位妻弟，山東農民，也被委以重任；就連他家的小保姆也被任命為集團配送中心的財務總監。
（4）企業產權關系及組織結構。該商場是由**省建行租賃公司和**不動產公司共同出資200萬元設立的股份制企業，其中，租賃公司102萬元，佔51%的股份，中原不動產公司98萬元，佔49%的股份。由於該商場計劃改組成股份有限公司，面向社會公眾發行股票。按照有關規定，上市公司的股東必須在5家以上才具備上市資格。由於種種原因，改建的股份有限公司上市未獲成功。但後來，有一些虛擬的股權轉讓己被政府職能部門認定，即原**建行租賃公司51%的股權轉讓給**實業發展公司18%，轉讓給**房地產公司10%；原**不動產公司49%的股權轉讓給**企業發展公司18%，轉讓給**信託投資公司18%.由於股權受讓方未按協議及時把購股資金兌付，從此埋了了一個巨大的資金隱患。特別是後來**不動產公司新任董事長認為前任批準的股權轉讓造成公司資產流失，不予承認。該集團產權關系混亂局面就此形成。
該集團設有一個「貨物配送中心」，其職能是為商場本店和四家直接連鎖店配貨，該中心負責向廠家直接定貨，目的是降低進貨成本並防止各商場自行進貨時吃回扣。但該中心配送給各大商場的所有商品，價格不但比批發市場上的批發價高出許多，甚至高於自由市場上的零售價！「貨物配送中心」實際上成了一個大黑洞。
上述四個方面較清楚地說明了該集團的控制環境情況。其內部控制環境若此，其最終結局亦在意料之內。
2.風險意識不強
環境控制和風險評估，是提高企業內部控制效率和效果的關鍵。集團如何進行環境控制和風險評估呢？原集團總經理王xx，對以往的經營失誤總結了六大教訓，其中有四條涉及到對風險的認識和把握問題。
第一是「對市場認識不足，對形勢認識不足」。在我們前進的過程中，不但遇到了國內商業同行的壓力，而且國外零售業的大舉進入也給我們造成了很大的沖擊，導致我們認為較先進的經營模式一下子就被沖得體無完膚。
第二是「過於自信、樂觀、想當然，其結果是驕兵必敗」。
第三是「面對零售業艱難的狀況，我們的應變能力差，整個經營進入死胡同，最後到了山窮水盡的地步」。
第四是「抗風險能力差，一近事陣腳就亂了。」這幾個教訓說明，在集團管理層的思想中缺乏風險概念，沒有設置風險管理機制，因此抗險能力極低。
3.缺乏適當的控制活動
控制活動是確保管理層的指令得以實現的政策和程序，旨在幫助企業保證其針對「使企業目標不能達成的風險」採取必要行動。集團運作中幾乎不存在控制活動，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實亡，未實際發生作用。且看一組數據：該集團一年一度的場慶花費都超70萬元；集團某股東從該商場借出8百萬元，連借條也沒有，後來歸還300萬元，剩餘5山萬元商場帳面和收據顯示是「工程款」；集團另一個股東1993年借走商場57萬元，也無人催要盯997年，商場管理費用就高達18.6億元。集團的控制活動若此，何以確保管理層的指令得以實現？
4.信息溝通不順暢
一個良好的信息與溝通系統有助於提高內部控制的效率和效果。企業須按某種形式在某個時間之內，辨別、取得適當的信息，並加以溝通，使員工順利且行其職責。在該集團內部，信息溝通系統幾乎不存在。據稱，集團內部一不需要成本信息二不計算投資回收期及投資回報率，三不收集市場方面的信息。會計信息系統由管理層隨意控制隊資金被大量挪用，卻不知去向何方。在該集團，信息系統已經不再是一個管理和控制的工具，而是上層管理人員的話筒，信息隨其意願而變。
5.內部監督缺乏
企業內部控制是一個過程，這個過程系通過納人管理過程的大量制度及活動實現的。要確保內部控制制度切實執行且執行的效果良好、內部控制能夠隨時適應新情況等，內部控制必須被監督。在該商場，自開業以來，沒有進行過一次全面徹底的審計。偶爾的局部的內部審計中曾發現幾筆幾百萬元資金被轉移出去的事，後來也不了了之。任何事情都是總經理說了算，屬下當然包括內部審計人員在內，全無發言權，可見內部監督極度缺乏是既成事實。
啟示：改進企業內部控制
由該集團，內部控制的五要素皆存在問題，必然最終走向倒閉之路。盡管它只是我國企業的一個個案，但這種現象卻頗具普遍性。目前，我國加入WTO在即，來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，給中國企業的壓力越來越大，面臨的挑戰越來越嚴峻。若以此狀況去應對競爭，其結果不難預料。因此，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的狀態參與到世界競爭的潮流中去將是我國企業面臨的主要問題和難題。經濟現實迫切要求我國企業早日建立健全企業內部控制，提高企業內部控制的效率和效果。從現實看，我國企業經營效益普遍較差；會計造假行為嚴重，財務報告嚴重失真；企業違法違規現象愈演愈烈，進而成為普遍現象。造成這些現象的原因是多方面的，但內部控制的缺失與缺陷難逃其咎。問題還在於，我國很多企業還未意識到內部控制的重要性，對內部控制還存有很多誤解，以為內部控制就是十堆堆的手冊、文件和制度，或者認為內部控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制等，甚至對企業內部控制根本沒有概念。
我們認為，對我國企業內部控制的改進，可從兩方面人手，其一是由權威部門制定內部控制的標准體系；其二是對企業內部控制的審計作出強制性的安排，做到二者並舉。
1.建立內部控制標准體系
首先，建立內部控制標准體系是一項國際慣例。長期以來，內部控制一直被視為企業內部事務，屬企業管理當局責任范圍內之事。縱觀美國注冊會計師協會（AICPA）歷年來對內部控制的定義、解釋、修改、再修改的過程，不難發現，MCPA過去一直認為內部控制目標是為了保護企業資產、檢查會計信息的准確性、提高經營效率、推動企業執行既定的管理方針等，不管對這些目標如何進行排列與組合，為企業內部的管理與經營服務是其共同特徵。以往對內部控制的研究也大部分集中在制度的設計和審計方面，重在改進內部控制的方法與提高審計的質量和效率。直到1973年，美國國會通過了《反國外賄賂法》（Foreign Corrupt Practices Act，簡稱FCPA），該法案規定，每個企業應建立內部控制制度以防範這種行為發生。該法案在其會計標准條款中Accounting Standards Provision）規定，業如達不到美國審計准則委員會提出的內部控制目標，可被罰款1萬美元、責任者受5年以下的監禁。至此，建立和強化內部控制已成為企業應履行的一種法律責任。1991年11月，美國聯邦委員會發表的判決指南指出，如果發現公司即使有一個雇員犯罪，該公司將受到強制性罰款，罰金數額可高達數十萬至幾百萬美元。這一法規的出台，強化了管理者對遵守法規的重視，遵循適當的法規、規避可能的罰款所帶來的損失也成為企業內部控制的重要組成部分。1992年，曲美國注冊會計協會（AICPA）、國際內部審計師協會（IIA）、財務經理協會（FEI）、美國會計學會（AAA）、管理會計學會（IMA）共同組成的專門委員會（即COSO委員會）提出了內部控制綜合框架公告，認為「內部控制是受企業董事會、管理當局和其他職員的影響，旨在取得（1）經營效果和效率（2）財務報告的可靠性（3）遵循適當的法規等目標而提供合理保證的一種過程。」並對內部控製作了新的擴展，提出了內部控制的五要素。美國注冊會計師協會認為該報告的提出，具有劃時代的意義，「其作用如同早期的公認會計原則，其未來在管理界的地位也如今日的公認會計原則一樣」。COSO報告很快受到了廣泛的認可，世界各國及各專業團體紛紛效仿COSO報告對內部控制進行重新研究，並采COSO報告的最新理念，發布了自己的文告。可見，建立一套有關內部控制的標准體系，已成為一項國際慣例。
其次，建立內部控制標准體系是保證財務報告可靠性與企業遵循法律法規的重要條件。現代企業的典型特徵就是所有權與經營權相分離。由於股權較為分散，企業所有者（包括權益所有者、債權所有者及人力資本所有者等）及其他利害關系人一般只能通過企業對外出具的財務報告等資料了解企業的經營管理情況，所有者、政府部門、材料供應商等作為外部人與作為內部人的經營者之間存在嚴重的信息不對稱。因此，內部控制的目標之一是保證財務報告的可靠性，其二是保證企業法律法規的遵循性。從這兩個目標可以看出，加強企業內部控制不僅僅是企業一種自願自覺的行為，也是企業的一種責任與義務，是企業對外部利益集團負責的一種表現形式。因此，建立一套完備的內部控制標准體系，作為企業管理行為的規范標准，是達成內部控制目標的重要條件。
最後，建立內部控制標准體系有利於統一看法，更新觀念。目前，我國會計理論與實務界對企業內部控制的認識還停留在內部牽制制度、內部控制制度或內部控制結構階段，認識還很不統一，甚至還有不少錯誤認識。而且，企業界、司法界、會計界等不同行業與部門對內部控制的理解不一，彼此就此進行溝通時，缺乏共同「語言」。即使在注冊會計師職業界，對內部控制的理解也多局限於其對審計工作的影響。因此，建立內部控制標准體系，不僅可以為各方人士的溝通與理解提供統一的基礎，還可為企業評估和改進其內部控制提供標准與方法。基於以上認識，我們建議，有關部門應及時組織力量加強對內部控制的研究。我國的立法機關應該聯合我國各有關方面的力量，包括理論界、實務界、各種職業團體、協會、中介機構等，在COSO報告的基礎上，對企業內部控制進行全面深人的研究，建立一套如COSO報告那樣內涵與外延統一、可操作性強的內部控制標准體系，並發布准則或提出指南，使企業管理當局或注冊會計師等有據可依、有章可循。而且要將內部控制的全新理念與精神傳達給所有相關人員，盡量使管理當局用以評估內部控制的標准、注冊會計師用以審計內部控制的標准與投資者用以審視內部控制的標准相統一，以減少可能的期望差距

B. 有沒有關於會計造假與企業內部控制的案例

關鍵字：會計造假 南方保健 契約調整 正文：一南方保健案例回顧： 美國最大的醫療保健公司南方保健日前對其前任審計師安永會計師事務所提起訴訟，稱安永違背了合約且由於疏忽未能發現該公司高達27億美元的會計舞弊。 上世紀80年代初，斯克魯西創建了南方保健公司（Health-southCorporation）。他被譽為變革美國理療業的靈魂人物。他創造性地提出將理療和恢復性治療等手術輔助環節從醫院中獨立出來運作的構想，並探索出一套低成本、高療效的診所運營模式。1986年南方保健完成新股發行並在紐約股票交易所上市。以後的十年，南方保健瘋狂購並，2002年已發展成為全美最大的私立保健醫療公司。在全球擁有了1229家診所，203家外科手術中心和117家療養院，成為全美最大的保健服務商。正是這幾年瘋狂的擴張速度使南方保健消化不良，加上首席執行官斯克魯西在董事會中的獨斷專行和過分追求個人成就感，最終使南方保健走上了財務舞弊的不歸路。2003年3月南方保健的財務舞弊丑聞浮出水面，創下了上市公司財務舞弊涉案人員最多的紀錄（11名高管人員涉案）。已經抖露出的25億美元的虛假利潤更使其成為僅次於世界通信的第二大「會計造假大王」。 然而，南方保健至少從1997年開始就使用各種會計造假手法對經營利潤和資產負債表科目進行操縱，以滿足華爾街的盈利預期。2002年8月，南方保健的CEO理查德·斯克魯西和CFD威廉·歐文斯按照《薩班斯———奧克斯利法案》的要求，宣誓他們向SEC提交的2002年第二季度的財務資料真實可靠。宣誓後，歐文斯懾於安然和世界通信造假丑聞曝光後社會公眾的反響和壓力，於2003年3月18日向司法部門投案自首，供出南方保健的會計造假黑幕。已經抖露出的25億美元虛假利潤使南方保健成為僅次於世界通信的第二大「會計造假大王」。 南方保健是在阿拉巴馬州傑斐遜縣的巡迴法院提出上述起訴的，而就在上個月這家公司還是安永的起訴對象，當時安永指控南方保健使其受到了訴訟案的牽連並導致其名譽受損。 路透社的消息稱，南方保健對安永的反訴意在尋求對其損失的收入、利潤、商業機會、訴訟費用以及了結舞弊案和重述收入的成本的賠償金。南方保健在反訴陳述中說，「安永要麼是有意對南方保健前任CEO故意操縱的會計舞弊、不當行為以及要求查明此事的管理人員和雇員們視而不見，要麼是由於疏忽違背了合約和法定職責，以致未能發現會計舞弊行為並將其報告給南方保健的董事會和審計委員會」。 安永會計師事務所的發言人對美聯社說，南方保健舞弊案「是該公司前任管理人員和雇員為了欺騙外部審計者而精心謀劃的騙局所導致的直接後果」，安永認為「南方保健的索賠是沒有法律依據的，它應該通過仲裁而非訴訟來解決問題」。 二根據所學知識分析造假公司會計造假原因與手段 斯克魯西是南方保健的締造者，被譽為變革美國理療業的靈魂人物。他是個開拓進取的創業者，卻也是個獨斷專行、剛愎自用之徒。在南方保健，他實行獨裁式的強權管理。曾

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與其共事過的董事和高管人員對斯克魯西敬畏有加，「在南方保健，你根本分不清CEO的職能和董事會的職能有何區別」。董事們即便「懂事」，也不敢管事，任憑斯克魯西左右公司的重大決策。此外，斯克魯西及其同夥還投資了數十家醫療企業，編織成一張以斯克魯西為中心的復雜的關聯交易網，成為他們中飽私囊的「提款機」。 南方保健至少從1997年開始就使用各種會計造假手法對經營利潤和資產負債表科目進行操縱，以滿足華爾街的盈利預期。具體表現在： 1．開「家庭會議」，編造虛假分錄。 在斯克魯西的領導下，南方保健的高管人員每個季度末都要開會，商討會計造假事宜，他們親切地稱這種獨特的會議為「家庭會議」，與會者被尊稱為「家庭成員」。編造虛假會計分錄時，南方保健利用了許多過渡賬戶，虛構的利潤通過頻繁借貸，最終虛增了固定資產、無形資產甚至是現金賬戶。 2．處心積慮，規避審計。 為掩飾會計造假，南方保健動員了幾乎整個高管層，共同對付安永會計師事所。 l）為了避免直接調增收入，他們設計了「契約調整」這一收入備抵賬戶，利用該賬戶依賴主觀判斷，且在會計系統中不留交易軌跡的特點，加大虛假收入的審計難度； （2）南方保健的會計人員對安永審查各個報表科目所用的重要性水平了如指掌，並千方百計將造假金額化整為零，確保造假金額不超過安水確定的「警戒線」。這樣，即使虛假分錄被抽樣審計所發現，他們也可以「金額較小，達不到重要性水平」為由予以搪塞。 當然，也會有紙包不住火的時候。在2000年度的審計中，安永就曾質疑南方保健某家門診機構固定資產的增加缺乏足夠的憑證支持。為此，南方保健的會計人員當即在電腦上篡改了固定資產的采購發票為自己圓謊。更惡劣的是，當安永向南方保健索要固定資產的明細分類賬時，南方保健的會計人員居然迅速炮製了一本分類賬，將所有由「AP匯總」捏造出的「新增固定資產」在這本分類賬中逐一補上。 3．利用「契約調整」，進行利潤操縱。 「契約調整」是營業收入的一個備抵賬戶，用於估算南方保健向病人投保的醫療保險機構開出的賬單與醫療保險機構預計將實際支付的賬款之間的差額，營業收入總額減去「契約調整」的借方余額，在南方保健的收益表上反映為營業收入凈額。這一賬戶的數字需要南方保健高管人員進行估計和判斷，具有很大的不確定性。南方保健的高管人員恰恰利用這一特點，通過毫無根據地貸記「契約調整」賬戶，虛增收入，蓄意調節利潤。而為了不使虛增的收入露出破綻，南方保健又專門設立了「AP匯總」這一科目以配合收入的調整。「AP匯總」作為固定資產和無形資產的次級明細戶存在，用以記錄「契約調整」對應的資產增加額。 從l997年至2002年6月如日，南方保健通過憑空貸記「契約調整」的手法，虛構了近25億美元的利潤總額，虛構金額為實際利潤的247倍；虛增資產總額15億美元，其中包括固定資產10億美元，現金3億美元。 經過我們所學內容，我們知道會計的基本只能是核算和監督，其中會計核算是對已發生的經濟活動進行確認，計量，記錄，報告，提供真實，正確，可靠的會計信息，以滿足管理的需要，而南方保健進行會計造假，虛構利潤，沒有為廣大的財務會計報告使用者即投資者提供正確的信息，做出有力的決策，同時公司內部沒有起監督和控制的作用，南方保健為了造假，幾乎所有高層全體參與，使得會計的監督職能如同虛設，同時安永的注冊會計師們的審查不力，助長了造假案例的發生。 在此次案例中，我們小組認為它違反以下幾條會計信息質量要求： 1 客觀性原則： 會計核算應當一實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況，經營成果和現金流量，南方保健採用多個備抵賬戶和過渡賬戶，虛構利潤，蒙蔽廣大投資者。 2清晰性原則： 企業的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便於理解和運用，同時也便於審計。南方保健在賬戶設置上故意開設各種中間明細賬戶，使得財務報表冗長復雜，既不利於利益相關者看懂，也不利於注冊會計師審計 3謹慎性原則 企業在進行會計核算時，應持謹慎態度，不得多計資產或收益，也不得低估負債或費用， 南方保健在2001年一個關於老年人計劃投資的項目中，樂觀估計回報收益，虛構利潤。

C. 求企業無形資產評估的真實案例

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