獨占特許權使用費

㈠ 在國際稅收中涉及免稅法的規定，免稅法一般適用於哪些所得

免稅法多為實行地域性稅收管轄權的國家所採用，對其居民的境外所得免予征稅，由所得來源地國家獨占征稅權。但是一般僅限於營業利潤和個人勞務所得等，對股息、利息和特許權使用費等項投資所得，仍然保有居住國的征稅權，並對在所得來源國繳納的預提稅給予稅收抵扣。抵免法多為對其居民的境內境外所得都實行稅收管轄權的國家所採用，是在承認所得來源國擁有優先征稅權的前提下，對其居民的境外所得所繳納的外國稅收，准許從本國的應繳稅額中扣除。

㈡ 獨占許可的獨占許可合同

獨占許可合同（exclusive licence contract）是出讓方給予受讓方在合同規定的地區內有使用某項商標，或者某種技術製造和銷售相關產品的獨占權。
合同規定的地區必須是出讓方和受讓方經過協商一致同意的，不能是單方的意願。這種地區可以是一個國家或幾個國家，也可以是一個特定的區域，例如日本、歐盟國家或東南亞地區等。獨占許可合同一經簽訂，在合同有效期內，出讓方不得在合同規定的地區內向第三者出售同一種技術的許可，出讓方自己也不得在這一地區內使用該項技術製造和銷售產品。受讓方不僅有權在這一地區內出售該項技術的從屬許可合同，而且有權對侵權行為起訴。
獨占許可合同中轉讓的可以是專利技術，也可以是專有技術，還可以是商標的使用權。這種許可合同實際上就是出讓方和受讓方雙方劃分該項技術或商標在國際市場上的勢力范圍的協議。在約定地區內如有客戶要向出讓方訂購該項產品，出讓方也無權銷售，必須將客戶的訂單轉給受讓方，讓受讓方銷售。也就是說，出讓方已將自己在這個地區的銷售市場也轉讓給了受讓方。當然，出讓方授予受讓方獨占許可時，向受讓方索取的特許權使用費要比普遍許可合同的高得多。
根據國際許可證貿易工作協會（LES）公布的資料表明，獨占許可合同的特許權使用費一般要比普通許可合同高66%——100%，日本許可證貿易工作者分會也對獨占許可合同和普遍許可合同的提成率進行了專門研究，認為獨占許可合同的提成率一般要比普遍許可合同高20%——50%。獨占許可合同的形式在日本、美國和西歐地區使用較為普遍，這些國家實行的是自由市場經濟，產品可以自由競爭，受讓方願意出高價以獨占許可合同的形式獲得先進技術，以便壟斷合同產品的銷售市場，獨霸一方，獲得高額利潤。

㈢ 關於獨占許可專利的賬務處理

應付職工薪酬會計處理:無形資產的賬務處理

一、有形資產的概念和特徵：

有形資產是指企業擁有或許控制的沒有實物形式的可辨認非貨幣性資產。有形資產具有三個主要特徵：

1、不具有實務形式。 有形資產是不具有實物形式的非貨幣性資產，它不像鞏固資產、存貨等有形資產具有實物形式。

2、具有可變人道。資產知足下列條件之一的，符合有形資產定義中的可辨認性標准：

（1）、能夠從企業中分離或許劃分進去，並能夠孤獨或許與相關合同、資產或負債一起，用於出售、轉移、授予許可、租賃或許交換。

（2）、源自合同性權利或其他法定權利，豈論這些權利能否可以從企業或其他權利和義務直達移或許分離。

3、屬於非貨幣長期資產。有形資產屬於非貨幣性資產且能夠在多個會計期間為企業帶來經濟利益。有形資產的使用年限在一年以上，其價值將在各個受益期間逐漸攤銷。

有形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。 商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不屬於本章所指有形資產。

（1）專利權：無形資產的賬務處理。是指國家專利主管機關依法授予發明創造專利申請人對其發明創造在法定期限內所享有的專有權利，包括發明專利權，適用新型專利權和外觀設計專利權。《中國國民共和國專利法》明確規定，專利人擁有的專利權遭到國家法律保護。

專利權是允許其特有者獨家使用或控制的特權，但它並不保證一定能給持有者帶來經濟利益，如有的專利可能會被另外更有經濟價值的專利所淘汰等。因此，企業不應將其所擁有的一切專利權都予以資本化，作為有形資產管理和核算。一般而言，只有從外單位購入的專利或許自行開墾並按法律程序申請取得的專利，本領作為有形資產管理和核算。這種專利可以降低成本，或許提高產品德量，或許將其轉讓出去獲得轉讓收入。我不知道應付職工薪酬賬戶。

企業從外單位購入的專利權，應按實際支付的價款作為專利權的成本。企業自行開墾並按法律程序申請取得的專利權，應按照有形資產准則確定的金額作為成本。

（2）非專利技術：即專有技術，或技術秘密、技術竅門，是指先輩的、未公然的、未申請專利、可以帶來經濟效益的技術及竅門。主要形式包括：

一是工業專有技術、即在生產上已經採用，僅限於多數人知道，不享有專利權或發明權的生產、裝配、補葺、工藝或加工方法的技術知識；

二是商業（貿易）專有技術，即具有保密性質的市場情報、原材料價格情報以及用戶、競爭對象的情況和相關知識；

三是管理專有技術，即生產組織的經營方式、管理方式、培訓職工方法等保密知識

非專利技術並不是專利法的保護對象，專有技術全體人依靠自我保密的方式來維持其獨占權，可以用於轉讓和投資。應付。

企業的非專利技術，有些是自身開墾研究的，有些是根據合同規定從外部購入的。假使是企業自身開墾研究的，應將符合《企業會計准則第6號——有形資產》規定的開墾支出資本化條件的，確認為有形資產。對於從外部購入的非專利技術，應將實際發生的支出予以資本化，作為有形資產入賬。

（3）商標權：是指專門在某類指定的商品或產品上使用特定的名稱或圖案的權利。商標通過注冊掛號，就獲得了法律上的保護。《中國國民共和國商標法》明確規定，經商標局核准注冊的商標未注冊商標，商標注冊人享有商標專用權，應付工資應付職工薪酬。受法律保護。

企業自創的商標並將其注冊掛號，所花費用一般不大，能否將其資本化並不重要。能夠將其資本化並不重要。能夠給擁有者帶來獲利能力的商標，往往是通過多年的廣告宣傳和其他傳布商標名稱的手段，以及客戶的信賴等樹立起來的。廣告費一般不作為商標權的成本，而是在發生時間接計入當期損益。

按照《中華國民共和國商標法》的規定，商標可以轉讓，但受讓人應保證使用該注冊商標的產品德量。假使企業購置別人的商標，一次性支出費用較大的，可以將其資本化，作為有形資產管理。薪酬。這時，應根據購入商標的價款、支付的手續費及相關費用作為商標的成本。

（4）著作權：又稱版權，製作者對其創作的文學、迷信和藝術作品依法享有的某些特別權利。著作權包括：

精神權利（人身權利）：作品署名、發表作品、確認作者身份、保護作品的完整性、點竄已經發表的作品等各項權利，對比一下應付職工薪酬福利費。包括發表權、署名權、點竄權和保護作品完整權

經濟權利（財產權利）：出版、演出、播送、展覽、錄制唱片、攝制影片等方式使用作品以及因受權別人使用作品而獲得經濟利益的權利。

（5）特許權：又稱經營特許權，專營權，指企業在某一地區經營或銷售某種特定商品的權利或是一家企業承擔另一家企業使用其商標，商號，聽說應付職工薪酬納稅調整。技術秘密等的權利。前者一般是指政府機關受權、准許企業使用或在一定地區享有經營某種業務的特權，如水、電、郵電通訊等專營權、煙草專賣權等；後則指企業間依照訂立的合同，有限期或無限期使用另一家企業的某些權利，如連鎖店分店使用總店的名稱等。

（6）土地使用權：指國家准許某企業在一定期間內對國有土地享有開墾，利用，經營的權利。企業取得土地使用權，聽聽無形資產。應將取得時發生的支出資本化，作為土地使用權的成本，記入「有形資產」科目。

有形資產具有狹義和狹義之分，會計。狹義的有形資產包括貨幣資金、應收賬款、金融資產、長期股權投資、專利權、商標權等，因為它們沒有物質實體，而是浮現為某種法定權利或技術。但是，會計上通常將有形資產作狹義的理解，學會
應付職工薪酬的構成詳解薪酬設計與管理應付職工薪酬的構成詳解薪酬設計與管理
即將專利權、商標權等稱為有形資產。結轉應付職工薪酬。

二、有形資產的確認

有形資產同時知足下列條件的，本領予以確認：

1、與該有形資產相關的經濟利益很可能流入企業；

2、該有形資產的成本能夠可靠地計量。

企業自創商譽以及外部產生的品牌、報刊名等，不應確認為有形資產。

三、有形資產的初始計量

有形資產該當按照成本進行初始計量。自行開墾的有形資產，其成本包括自知足有形資產確認條件後至達到預定用處前所發生的支出總額，但是對於以前期間已經費用化的支出不再調整。

四、有形資產的後續計量

（一）、判斷有形資產的使用壽命能否確定

有形資產的使用壽命有限的，該當計算該使用壽命的年限或許組成使用壽命的產量等類似計量單位數量；無法預見有形資產為企業帶來經濟利益期限的，該當視為使用壽命不確定的有形資產。

（1）企業持有的有形資產，通常來源於合同性權利或是其他法定權利，而且合同或法律規定有明確的使用年限。

來源於合同性權利或其他法定權利的有形資產，其使用壽命不應越過合同性權利或其他法定權利的期限。合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續約等延續，且有證據表明企業續約不需要付出大額成本的，續約期該當計入使用壽命。學習應付職工薪酬賬務處理。

（2）合同或法律沒有規定使用壽命的，企業該當分析各方面成分判斷，以確定有形資產能為企業帶來經濟利益的期限。

經過上述方法仍無法合理確定有形資產為企業帶來經濟利益的期限的，本領將其作為使用壽命不確定的有形資產。

（二）、確定有形資產使用壽命應研討的成分

企業確定有形資產的使用壽命，通常應研討以下成分：

（1）運用該資產生產的產品通常的壽命周期、可獲得的類似資產使用壽命的訊息；

（2）技術、工藝等方面的現階段情況及對改日起色趨勢的計算；

（3）以該資產生產的產品或提供的服務的市場需求情況；

（4）此刻或潛在的競爭者預期將採取的行徑；

（5）為維持該資產帶來經濟利益能力的預期維護支出，以及企業預計支付相關支出的能力；

（6）對該資產控制期限的相關法律規定或類似限制，如特許使用期、租賃期等；

（7）與企業持有的其他資產使用壽命的關聯性等。

（三）、有形資產攤銷

有形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值後的金額。已計提減值計劃的有形資產，還應扣除已計提的有形資產減值計劃累計金額。使用壽命有限的有形資產，其殘值該當視為零，但下列情況除外：應付職工薪酬會計處理。

（1）有第三方願意在有形資產使用壽命結束時購置該有形資產；

（2）可以根據活躍市場得到預計殘值訊息，並且該市場在有形資產使用壽命結束時很可能存在。

企業攤銷有形資產，該當自有形資產可供使用時起，應付職工薪酬 負債。至不再作為有形資產確認時止。

企業選擇的有形資產攤銷方法，該當反映與該項有形資產相關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，該當採用直線法攤銷。聽聽計提職工薪酬。

有形資產的攤銷金額一般該當計入當期損益（管理費用、其他業務成本等）。某項有形資產所蘊涵的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額該當計入相關資產的成本。

企業至少該當於每年年度終了，對使用壽命有限的有形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。有形資產的使用壽命及攤銷方法與以前計算不同的，該當改變攤銷期限和攤銷方法。處理。

企業該當在每個會計期間對使用壽命不確定的有形資產的使用壽命進行復核。假使有證據表明有形資產的使用壽命是有限的，該當計算其使用壽命，按使用壽命有限的有形資產的相關規定處理。

對有形資產攤銷期限不符合規定

有形資產是一項特別資產，它可使企業長期受益，因而企業從開頭使用之日起，按照國家法律法規、協議或企業申請書的規定期限及有用使用期均勻攤入管理費用。

有形資產的有用期限按下列原則確定：

（1） 法律法規、合同或許企業申請書分別規定有法定有用期限和受益年限的，按照法定的有用期限與合同或許企業申請書規定的受益年限孰短的原則確定。

（2） 法律、法規未規定有用期限，企業合同或企業申請書中規定了受譽年限的，按照合同或企業申請書規定的受譽年限確定。

（3） 法律法規、合同或企業申請書均未規定法定有用期和受益年限的，無形資產的賬務處理。按照不少於10年的期限確定。

有形資產的攤銷期限一經確定，不得隨意改變，結轉應付職工薪酬。否則須經相關部門批准。

在實際作事中，企業存在對有形資產攤銷的作假方式，如攤銷期限隨意變動來調整管理費用，多攤或少攤有形資產，人為調整財務成就的高低。

五、有形資產處置和報廢

有形資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低於賬面價值的，企業該當將該有形資產的賬面價值減記至可收回金額，應付職工薪酬明細科目設置。減記金額確認為減值耗費，計入當期損益，同時計提相應的資產減值計劃。

企業租讓有形資產使用權形成的租金收入和發生的相關費用，分別確認為其他業務收入和其他業務成本。

企業出售有形資產，該當將取得的價款與該有形資產賬面價值的差額計入當期損益（營業外收入或營業外支出）。有形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，該當將該有形資產的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益（營業外支出）。

六、賬務處理

1、有形資產取得的賬務處理

1）購入有形資產的賬務處理。處理。包括買家款、相關稅費以及間接歸屬於使該項資產達到預定用處所發生的其他支出。

購入有形資產、按實際支付價款入賬：

借：對比一下職工。有形資產——××

貸：銀行存款

2）自行研發的有形資產的賬務處理。

企業外部研究開墾項目所發生的支出應區分研究階段支出和開墾階段支出，企業自行開墾有形資產發生的研發支出，

借：研發支出——費用化支出（不知足資本化條件的）

或 研發支出——資本化支出（知足資本化條件）

貸：原材料/銀行存款/應付職工薪酬等科目

研究開墾項目達到預定用處形成有形資產的，應按「研發支出——資本化支出」科目余額

借：有形資產

貸：研發支出——資本化支出（知足資本化條件）

期（月）末：

借：管理費用

貸：研發支出——費用化支出（不知足資本化條件）

3）其他單位投資轉入有形資產的賬務處理。以評估確認價值或合同、協議約定金額計價：

借：有形資產——××

貸：實收資本

4）承擔捐贈的有形資產的賬務處理。以發票所列示價格或同類有形資產的市場價格計價：

借：有形資產——××

貸：想知道應付職工薪酬納稅調整。資本公積

2、有形資產轉讓的賬務處理

企業轉讓有形資產，有兩種情形：一是轉讓全體權；一是轉讓使用權。其實應付職工薪酬會計處理。情形不同，賬務處理方法也有不同。

1）有形資產全體權的轉讓。

以實際取得轉讓價款記入相關收入賬戶：

轉讓有形資產全體權時

借：銀行存款

累計攤銷

有形資產減值計劃

貸：有形資產

應交稅費——應交營業稅

(按其差額: 借記營業外支出或貸記營業外收入)

2）有形資產使用權的轉讓。

借：銀行存款

貸：其他業務收入

借：其他業務成本

貸：累積攤銷

應交稅費——應交營業稅

3、有形資產攤銷的賬務處理

1）有形資產攤銷期限的確認原則：有形資產的攤銷年限一經確定，就不得恣意更改，根據現行制度，有形資產攤銷期限的確認原則為： 法律和合同以及企業申請書分別規定有法定有用期限和受益年限的，應付職工薪酬會計處理。按照規定的有用期限和受益年限孰短的原則確定；法律沒有規定有用年限，而企業合同或許合同申請書種有規定受益年限的，按規定的受益年限確定；法律或合同以及企業申請書均示規定寄存期限或許受益年限的，按照不少於10年的期限規定。

2）有形資產攤銷方法。想知道應付職工薪酬的核算。有形資產一般採用分期等額攤銷法進行攤銷。其攤銷方法如下：

某項有形資產年攤銷額＝該項有形資產實際支出數／有用年份

月攤銷額＝年攤銷額/12

3）有形資產攤銷的賬務處理。以月實際攤銷額：

借：管理費用——有形資產攤銷

貸：累計攤銷

4、有形資產減值的賬務處理

借：資產減值耗費——計提的有形資產減值計劃

貸：有形資產減值計劃

例（一）轉讓有形資產使用權

例如：A公司與H企業於2002年底達成協議，A公司允許H企業2003年使用其某一商標，H企業於2003年每月月初向A公司支付商標使用費50000元。學會賬務。則A公司的相關賬務處理為：

每月月初收到商標使用費時：

借：銀行存款50000

貸：其他業務收入50000

同時計算出應繳納的營業稅（50000×5％），並作如下賬務處理：

借：其他業務支出 2500

貸：應交稅金——交營業稅 2500

（二）出售有形資產

例如：B公司於2003年7月18日將擁有的一項專利權出售，取得收入300 000元，我不知道應付職工薪酬負數。應交的營業稅為15 000元。該專利權的賬面余額230 000元。已計提的減值計劃為10 000元，則B公司的相關賬務處理為：

借：銀行存款 300 000

有形資產減值計劃 10 000

貸：有形資產230 000

營業外收入 65 000

應交稅費——交營業稅 15 000

（三）用有形資產抵償債權

C公司欠K企業購貨款500000元，由於資金周轉窮困，短期內無法支付貨款。經協商，2003年8月15日達成協議，K企業同意C公司立即以一項專利權清償債權。該專利權的賬面余額425000元，未計提減值計劃，這項專利權轉讓應交營業稅25000元（即500 000×5％），則C公司的相關賬務處理為：

借：應付賬款 500 000

貸：有形資產 425 000

應交稅費——應交營業稅 25 000

資本公積 50000

（四）用有形資產換入非貨幣性資產

例如：D公司以其一項專利權與M企業的一台設備（該設備無需安裝）交換。D公司的該項專利權賬面余額450 000元，已計提減值計劃100 000元，工薪。公允價值為400 000元。M企業的該台設備賬面原價為500 000元，已計提折舊100 000，公允價值為400 000元。D公司換入的設備作為自用鞏固資產。這里，專利權與設備交換的這項營業來往，不涉及貨幣性資產，也不涉及補價，因此屬於非貨幣性營業來往。D公司換出專利權應交營業稅20 000元（即400 000×5％） 換入的設備應按換出專利權的賬面價值350 000元（即450 000－100 000）加上應交營業稅20 000元作為入賬價值。則D公司相關的賬務處理為

借：鞏固資產 370 000

有形資產減值計劃 100 000

貸：有形資產450 000

應交稅費——應交營業稅 20 000
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㈣ 關於特許經營的法律法規

在我國經濟快速增長的趨勢下，商業特許經營持續高速發展，在國民經濟中占據越來越重要的地位。對於特許人來說，商業特許經營具有不受資金限制，可以低成本地迅速擴張規模，塑造品牌等優勢，越來越多的企業通過商業特許經營擴大規模，促進發展。但商業特許經營具備眾多優勢的同時，也面臨多方面的法律風險，下面主要從信息披露方面分析商業特許經營的法律風險。
商業特許經營信息披露方面的法律風險主要有四個方面：

一、特許人未進行信息披露的法律風險
信息披露是特許人的法定義務。由於特許人與被特許人信息地位不對等，特許人真實、全面披露有關商業特許經營的信息，對保障被特許人的知情權，防止欺詐，維護雙方交易安全公平尤為重要。我國《商業特許經營管理條例》明確規定特許人應當在特許經營合同訂立之日前30日以書面形式對被特許人進行信息披露。
特許人違反信息披露義務的法律責任主要包括：

1、行政法律責任：商務主管部門責令改正，處以一定數額罰款；

2、民事法律責任：被特許人可以解除商業特許經營合同；

3、刑事法律責任：以商業特許經營名義騙取他人財物，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

二、特許人信息披露不適當的法律風險
特許人向被特許人披露的信息應當真實、准確、完整，不得隱瞞有關信息，或者提供虛假信息。否則，特許人將面臨行政罰款、特許經營合同解除的法律風險。

三、特許人未保存信息披露證據的法律風險
特許人對是否履行信息披露義務具有舉證責任，因此，若特許人只是口頭披露，或者進行了書面披露但沒有保存相關證據，特許人無法舉證證明已經履行信息披露義務，將不得不承擔不利的法律後果。

四、特許人信息披露中泄露商業秘密的法律風險
《商業特許經營信息披露管理辦法》規定特許人應當披露的諸多信息中，很大部分屬於特許人的商業秘密，這些商業秘密一旦泄露，很可能給特許人帶來不可估量的經濟損失。若特許人為保護商業秘密，不進行信息披露，將承擔違反信息披露義務的法律風險。若特許人在信息披露中商業秘密保護不力，將嚴重影響特許體系的健康發展，給特許人帶來極大的經濟損失。因此，特許人在信息披露過程中應注意防範商業秘密泄露的法律風險。
信息披露是特許人的法定義務，特許人應真實、准確、完整地進行信息披露，並做好信息披露與保護商業秘密之間的平衡，防範法律風險的同時，完善商業特許經營體系，促進企業更好更快發展。

㈤ 專利費年費應計入哪個科目

有兩種情況：

1、專利費金額很大的情況下一般記入「無形回資產」中，最後計入「長期待攤費用」答中。

2、支付特許權使用費的費用小的話，應計入在當前費用「管理費用-專利使用費」中。

根據「專利法」第六十八條規定，「申請專利，需經國務院專利行政部門辦理其他手續，應當按照規定繳納費用」。

(5)獨占特許權使用費擴展閱讀：

專利年費指專利權人依照專利法規定，自被授予專利權的當年開始，在專利權有效期內逐年應向專利局繳納的費用。

專利（patent)，從字面上是指專有的權利和利益。「專利」一詞來源於拉丁語Litterae patentes，意為公開的信件或公共文獻，是中世紀的君主用來頒布某種特權的證明，後來指英國國王親自簽署的獨占權利證書。

在現代，專利一般是由政府機關或者代表若干國家的區域性組織根據申請而頒發的一種文件，這種文件記載了發明創造的內容，並且在一定時期內產生這樣一種法律狀態，即獲得專利的發明創造在一般情況下他人只有經專利權人許可才能予以實施。在我國，專利分為發明、實用新型和外觀設計三種類型。

㈥ 境外繳納的所得稅稅款是否可以抵免

不行。

從《企業所得稅法》第二十四條「外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額」的表述中可以看出，無論是直接還是間接控制，均應該是外國企業在境外繳納的所得稅，代扣代繳屬於外國企業在境內繳納的所得稅，不在抵免范圍。

根據《關於企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅〔2009〕125號）第四條的規定，企業在境外繳納的稅款不能抵免的情況主要有這么幾個：

一是按照境外所得稅法律及相關規定屬於錯繳或錯征的境外所得稅稅款；

二是按照稅收協定規定不應徵收的境外所得稅稅款；

三是因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；

四是境外所得稅納稅人或者其利害關系人從境外征稅主體得到實際返還或補償的境外所得稅稅款；

五是按照我國企業所得稅法及其實施條例規定，已經免徵我國企業所得稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款；六是按照國務院財政、稅務主管部門有關規定已經從企業境外應納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。

(6)獨占特許權使用費擴展閱讀

根據《中華人民共和國稅收徵收管理法》（第十二屆全國人民代表大會常務委員會第十四次會議修正）第三十一條規定:「納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限，繳納或者解繳稅款。

納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批准，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。」

㈦ 目前我國個人所得稅的征稅項目共有多少項

扣繳義務人向個人支付下列所得，應代扣代繳個人所得稅：

1、 工資、薪金所得；

2、 對企事業單位的承包經營、承租經營所得；

3、 勞務報酬所得；

4、 稿酬所得；

5、 特許權使用費所得；

6、 利息、股息、紅利所得；

7、 財產租賃所得；

8、 財產轉讓所得；

9、 偶然所得；

10、 經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

（四） 扣繳義務人的扣繳手續費

稅務機關對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費。扣繳義務人可將其用於代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。但由稅務機關查出，扣繳義務人補扣的個人所得稅稅款，不向扣繳義務人支付手續費。
一） 工資、薪金所得

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

除工資、薪金以外，獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼也被確定為工資、薪金範疇。其中，年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。

（二） 個體工商戶的生產、經營所得

個體工商戶的生產、經營所得，是指：

1、 個體工商戶從事工業、手工業、建築業、交通運輸業、商業、飲食業、服務業、修理業以及其他行業生產、經營取得的所得。

2、 個人經政府有關部門批准，取得執照，從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。

3、 其他個人從事個體工商業生產、經營取得的所得。

4、 上述個體工商戶和個人取得的與生產、經營有關的各項應稅所得。

個體工商戶和從事生產、經營的個人，取得與生產、經營活動無關的其他各項應稅所得，應分別按照其他稅項目的有關規定，計算徵收個人所得稅。

5、 依照《中華人民共和國個人獨資企業法》和《中華人民共和國合夥企業法》登記成立的個人獨資企業、合夥企業的投資者，依照《中華人民共和國私營企業暫行條例》登記成立的獨資、合夥性質的私營企業的投資者，依照《中華人民共和國律師法》登記成立的合夥制律師事務所的投資者、經政府有關部門依照法律法規批准成立的負無限負責和無限連帶責任的其他個人獨資、個人合夥性質的機構或組織的投資者，所取得的生產經營所得參照個體工商戶的生產經營所得項目征稅。

（三） 對企事業單位的承包經營、承租經營所得

對企事業單位的承包經營、承租經營所得，是指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得，還包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。個人對企事業單位的承包、承租經營形式較多，分配方式也不盡相同。大體上可以分為兩類。

1、 個人對企事業單位承包、承租經營後，工商登記改變為個體工商戶的。這類承包、承租經營所得，實際上屬於個體工商業戶的生產、經營所得，應按個休工商戶的生產、經營所得項目徵收個人所得稅，不再徵收企業所得稅。

2、 個人對企事業單位承包、承租經營後，工商登記仍為企業的，不論其分配方式如何，均應先按照企業所得稅的有關規定繳納企業所得稅。然後根據承包、承租經營者按合同（協議）規定取得的所得，依照個人所得稅法的有關規定繳納個人所得稅。具體為：

（1） 承包、承租人對企業經營成果不擁有所有權，僅按合同（協議）規定取得一定所得的，應按工資、薪金所得項目徵收個人所得稅。

（2） 承包、承租人按合同（協議）規定只向發包方、出租人交納一定的費用，交納承包、承且費後的企業的經營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事業單位承包經營、承租經營所得項目徵收個人所得稅。

（四） 勞務報酬所得

勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務報酬的所得。

個人擔任董事職務所得的董事費收入，屬於勞務報酬性質，按勞務報酬所得項目征稅。

上述各項所得一般屬於個人獨立從事自由職業取得的所得或屬於獨立個人勞動所得。是否存在僱傭關系，是判斷一種收入是屬於勞務報酬所得，還是屬於工資、薪金所得的重要標准。勞務報酬所得是個人獨立從事某種技藝，獨立提供某種勞務。

（五） 稿酬所得

稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的所得。這里所說的作品，包括文學作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。作者去世後，財產繼承人取得的遺作稿酬，亦應徵收個人所得稅。

（六） 特許權使用費所得

特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。特許主要涉及以下四種權利：

1、 專利權

專利權是指由國家專利主管機關依法授予專利申請人在一定時期內對某項發明創造享有的專有利用的權力，它是工業產權的一部分，具有專有性（獨占性）、地域性、時間性。

2、 商標權

商標權是指商標注冊人依法律規定而取得的對其注冊商標在核定商品上使用的獨占使用權。商標權也是一種工業產權，可以依法取得、轉讓、許可使用、繼承、喪失、請求排除侵害。

3、 著作權

著作權即版權，是指作者對其創作的文學、科學和藝術作品依法享有的某些特殊權力。著作權是公民的一項民事權利，既具有民法中的人身權性質，也具有民法中的財產權性質。主要包括發表權、署名權、修改權、保護權、使用權和獲得報酬權。

4、 非專利技術

非專利技術即專利技術以外的專有技術。這類技術大多尚處於保密狀態，僅為特定人知曉並佔有。

（七） 利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。其中：利息一般是指存款、貸款和債券的利息。股息、紅利是指：個人擁有股權取得的公司、企業分紅，按照一定的比率派發的每股息金，稱為股息；根據公司、企業應分配的、超過股息部分的利潤，按股派發的紅股，稱為紅利。

根據國家有關規定，允許集體所有制企業在改制為股份合作制企業時可以將有關資產量化給職工個人。為了支持企業改組改制的順利進行，對於企業在改革過程中個人取得量化資產的征稅問題按以下規定處理：

1、 對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據，不擁有所有權的企業量化資產，不徵收個人所得稅。

2、 對職工個人以股份形式取得的企業量化資產參與企業分配而獲得的股息、紅利，應按「利息、股息、紅利」項目徵收個人所得稅。

（八） 財產租賃所得

財產租賃所得，是指個人出租建築物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

個人取得的財產轉租收入，屬於「財產租賃所得」的征稅范圍。在確定納稅義務人時，應以產權憑證為依據，對無產權憑證的，由主任稅務機關根據實際情況確定；產權所有人死亡，在未辦理產權繼承手續期間，該財產出租而有租金收入的，以領取租金的個人為納稅義務人。

（九） 財產轉讓所得

財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建築物、土地作用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

為促進我國居民住宅市場的健康發展，經國務院批准，對個人出售住房所得徵收個人所得稅的有關問題規定如下：

1、 根據個人所得稅法規定，個人出售自有住房取得的所得應按照「財產轉讓所得」項目徵收個人所得稅。

2、 個人出售自有住房的應納稅所得額，按下列原則確定：

（1） 個人出售除已購公有住房以外的其他自有住房，其應納稅所得額按照個人所得稅法的有關規定確定。

（2） 個人出售已購公有住房，其應納稅所得額為個人出售已購公有住房的銷售價，減除住房面積標準的經濟適用房價款、原支付超過住房面積標準的房價款、向財政或原產權單位繳納的所得收益以及稅法規定的合理費用後的余額。

已購公有住房是指城鎮職工根據國家和縣級（含縣級）以上人民政府有關城鎮住房制度改革政策規定，按照成本價（或標准價）購買的公有住房。

經濟適用住房價格按縣級（含縣級）以上地方人民政府規定的標准確定。

（3） 職工以成本價（或標准價）出資的集資合作建房、安居工程住房、經濟適用住房以及拆遷安置住房，比照已購公有住房確定應納稅所得額。

3、 為鼓勵個人換購住房，以對出售自有住房並擬在現住房出售後1年內按市場價重新購房的納稅人，其出售現住房所應繳納的個人所得稅，視其重新購房的價值可全部或部分予以免稅。具體辦法為：

（1） 個人出售現住房所應繳納的個人所得稅稅款，應在辦理產權過戶手續前，以納稅保證金形式向當地主管稅務機關繳納。稅務機關在收到納稅保證金時，應向納稅人正式開具「中華人民共和國納稅保證金收據」，並納入專戶存儲。

（2） 個人出售現住房後1年內重新購房的，按照購房金額大小相應退還納稅保證金。購房金額大於或等於原住房銷售額（原住房為已購公有住房的，原住房銷售額應扣除已按規定向財政或原產權單位繳納的所得收益，下同）的，全部退還納稅保證金，購房金額小於原住房銷售額的，按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個人所得稅繳入國庫。

（3） 個人出售現住房後1年內未重新購房的，所繳納的納稅保證金全部作為個人所得稅繳入國庫。

（4） 個人在申請退還納稅保證金時，應向主管稅務機關提供合法、有效的售房、購房合同和主管稅務機關要求提供的其他有關證明材料，經主管稅務機關審核確認後方可辦理納稅保證金退還手續。

（5） 跨行政區域售、購住房又符合退還納稅保證金的個人，應向納稅保證金繳納地主管稅務機關申請退還納稅保證金。

4、 對個人轉讓自用5年以上，並且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續免徵個人所得稅。

5、 為了確保有關住房轉讓的個人所得稅政策得到全面、正確的實施，各級房地交易管理部門應與稅務機關加強協作、配合，主管稅務機關需要有關本地區房地產交易情況的，房地產交易管理部門應及時提供。

（十） 偶然所得

偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。其中，得獎，是指參加各種有獎競賽活動，取得名次獲得的獎金；中獎、中彩，是指參加各種有獎活動，如有獎銷售、有獎儲蓄或購買彩票，經過規定程序，抽中、搖中號碼而取得的獎金。

實際上，稅法列舉的偶然性所得是個人在非正常情況下得到的不確定性收入。

（十一） 其他所得

上述10項個人應稅所得是根據所得的不同性質劃分的。除了10項個人應稅所得外，對於今後可能出現的需要征稅的新項目，以及個人取得的難以界定應稅項目的個人所得，由國務院財政部門確定徵收個人所得稅。

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四、 個人所得稅的稅率及計算公式

個人所得稅的稅率是應納稅額占應納稅所得額的比率，是稅收立法的核心。個人所得稅法設置了兩類稅率。

（一） 超額累進稅率

工資、薪金所得，個體工商戶生產、經營所得，對企事業單位的承包經營、承租經營所得和實行加成徵收的勞務報酬所得適用超額累進稅率。

1、 個人所得稅稅率表一（適用於工資、薪金所得）

（1）

級數
全月應納稅所得額
稅率%
速算扣除數

1
不超過500元的
5
0

2
超過500元至2000元的部分
10
25

3
超過2000元至5000元的部分
15
125

4
超過5000元至20000元的部分
20
375

5
超過20000元至40000元的部分
25
1375

6
超過40000元至60000元的部分
30
3375

7
超過60000元至80000元的部分
35
6375

8
超過80000元至100000元的部分
40
10375

9
超過100000元的部分
45
15375

（註：本表所稱全月應納稅所得額是指依照稅法第6條的規定，以每月收入額減除費用800元後的余額或者減除附加費用3200元後的余額。）

（2）

級數
含稅級距
不含稅級距
稅率（%）
速算扣除數

1
不超過500元的
不超過475元的
5
0

2
超過500元至2000元的部分
超過475元至1825元的部分
10
25

3
超過2000元至5000元的部分
超過1825元至4375元的部分
15
125

4
超過5000元至20000元的部分
超過4375元至16375元的部分
20
375

5
超過20000元至40000元的部分
超過16375元至31375元的部分
25
1375

6
超過40000元至60000元的部分
超過31375元至45375元的部分
30
3375

7
超過60000元至80000元的部分
超過45375元至58375元的部分
35
6375

8
超過80000元至100000元的部分
超過58375元至70375元的部分
40
10375

9
超過100000元的部分
超過70375元的部分
45
15375

（註：1、表中所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規定減除有關費用後的所得額。2、含稅級距適用於納稅人負擔稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用於由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。）

2、 個人所得稅稅率表二

（適用於個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得。）

（1）

級數
全月應納稅所得額
稅率%
速算扣除數

1
不超過5000元的
5
0

2
超過5000元至10000元的部分
10
250

3
超過10000元至30000元的部分
20
1250

4
超過30000元至50000元的部分
30
4250

5
超過50000元的部分
35
6750

（註：本表所稱全月應納稅所得額是指依照稅法第6條的規定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失後的余額。）

（2）

級數
含稅級距
不含稅級距
稅率（%）
速算扣除數

1
不超過5000元的
不超過4750元的
5
0

2
超過5000元至10000元的部分
超過4750元至9250元的部分
10
250

3
超過10000元至30000元的部分
超過9250元至25250元的部分
20
1250

4
超過30000元至50000元的部分
超過25250元至39250元的部分
30
4250

5
超過50000元的部分
超過39250元的部分
35
6750

（註：1、表中所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規定減除有關費用（成本、損失）後的所得額。2、含稅級距適用於個體工商戶的生產、經營所得和由納稅人負擔稅款的承包經營、承租經營所得；不含稅級距適用於由他人（單位）代付稅款的承包經營、承租經營所得。）

3、 個人所得稅稅率表三

（適用於加成徵收的勞務報酬所得。）

（1）

級數
全月應納稅所得額
稅率%
速算扣除數

1
不超過20000元的
20
0

2
超過20000元至50000元的部分
30
2000

3
超過50000元的部分
40
7000

（註：本表所稱每次納稅所得額是指依照稅法第六條的規定，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；每次收入超過4000元的，減除20%的費用後余額。本表是根據稅法及其實施條例關於加成徵收的規定換算的。）

（2）

級數
含稅級距
不含稅級距
稅率（%）
速算扣除數

1
不超過20000元的
不超過16000元的
20
0

2
超過20000元至50000元的部分
超過16000元至37000元的部分
30
2000

3
超過50000元的部分
超過37000元的部分
40
7000

（註：1、表中的含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規定減除有關費用後的所得額。2、含稅級距適用於由納稅人負擔稅款的勞務報酬所得；不含稅級距適用於由他人（單位）代付稅款的勞務報酬所得。）

（二） 比例稅率

對未加成徵收的勞務報酬所得及稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得均適用20%的比例稅率。

稅法規定，對稿酬所得，按應納稅額減征30%，因而實際稅率相當於14%。

（三） 計算公式

1、工資、薪金所得

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數=（每月收入額－費用扣除標准）×適用稅率－速算扣除數

（適用稅率是指含稅級距對應的稅率）

單位或個人負擔應納稅款的公式為：

應納稅額=（不含稅收入額－費用扣除標准－速算扣除數）÷（1－稅率）×適用稅率－速算扣除數 （書19-20頁）

（稅率是指不含稅級距對應的稅率，適用稅率是指含稅級距對應的稅率）

2、個體工商戶生產經營所得

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數=（全年收入總額－成本、費用以及損失）×適用稅率－速算扣除數

3、企事業單位的承包經營、承租經營所得

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數=（納稅年度收入總額－必要費用）×適用稅率－速算扣除數

（適用稅率是指含稅級距對應的稅率）

單位負擔應納稅稅款的公式為：

應納稅額=（不含稅收入額－必要費用－速算扣除數）÷（1－稅率）×適用稅率－速算扣除數

4、勞務報酬所得

（1）每次收入4000元以下的

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（每次收入額－800）×20%

單位負擔應納稅稅款的公式為（即不含稅收入額3360元以下的）

應納稅額=（不含稅收入額－800）÷（1－適用稅率）×（適用稅率）

（2）每次收入4000元以上的

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數=每次收入額×（1－20%）×適用稅率

交付單位或俱負擔應納稅款的公式為：（即不含稅收入額3360元以上的）

應納稅額=（不含稅收入額－速算扣除數）×（1－20%）÷[1－稅率×（1－20%）]×適用稅率－速算扣除數

（稅率是指不含稅級距對應的稅率，適用稅率是指含稅級距對應的稅率）

5、稿酬所得

（1）每次收入4000元以下的

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1－30%）=（每次收入額－800元）×20%×（1－30%）

（2）每次收入4000元以上的

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1－30%）=（每次收入額×（1－20%）×20%×（1－30%）

單位負擔交納稅款的計算方法同4

6、特許權使用費所得（同4，略）

7、利息、股息、紅利所得

應納稅款=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

單位或個人負擔應納稅款的公式為：（即不含稅收入額）

應納稅額=不含稅收入額÷（1－適用稅率）×適用稅率

8、財產租賃所得（同4，略）

9、財產轉讓所得

應納稅款=應納稅所得額×適用稅率=（收入總額－財產原值－合理費用）×20%

10、偶然所得、其他所得（同7，略）