Ⅰ 財務舞弊的內涵是什麼
財務舞弊的含義是指有目的、有預謀、有針對性的財務造假和欺騙，從而導致會計報表產生不真實反映的故意行為。它主要包括偽造、變造記錄或憑證；侵佔資產；隱瞞或刪除交易事項；記錄虛假的交易事項；蓄意使用不當的會計政策等。財務舞弊的種類
財務舞弊是指用財務欺詐等違法違規手段，給舞弊人帶來經濟利益，而最終導致他人受到傷害或遭受損失的故意行為，舞弊是現代社會的一個毒瘤。財務舞弊可以分為兩類：一是侵佔資產；侵佔資產是指被審計單位的管理層或員工為謀取自身利益，採用財務欺詐等違法違規手段使被審計單位遭受損害的不正當行為，如：管理層或員工在購貨時收取回扣，將個人費用在單位列支，貪污收入款項，盜取或挪用貨幣資金，實物資產或無形資產等。二是做出欺詐性財務報告，可能源於管理層通過操縱利潤誤導財務報表使用者對被審計單位業績或盈利能力的判斷。美國安然、世通，我國的紅光實業、銀廣廈，瓊民河等舞弊案件均屬於這一種類，如以下情況：
1.對財務報表所依據的會計記錄、原始憑證或相關文件記錄的操縱、偽造或變造。
2.隱瞞或刪除交易或事項。
3.對交易事項或其他重要信息在財務報表中做出虛假不真實的表達。
4.故意或蓄意使用不當的對與確認、計量、分類或列報有關的會計政策和會計估計。
5.故意違反會計准則的相關規定編制財務報表。
Ⅱ 近幾年的有關固定資產的會計舞弊案例
（一）購入固定資產常見舞弊
購入固定資產常見的舞弊主要表現在兩個方面，一個是付款中的舞弊，另一個是收物中的舞弊。
1.付款中的舞弊
固定資產的價值一般比較昂貴，不同的供貨商可能提供不同的價格，其中，最低價與最高價之間有時相差懸殊，這時，以最低價付款，以最高價要求對方開票，可以由采購者吞並兩個價之間差異。另一種情況是，由購買方多付購物款，由供貸方多給回扣（現金回扣，不在票上反映，不打條子和收據）。可以看出，在購入固定資產環節的付款中舞弊，在一定程度上是供貨方與購貨方相關人員串通所引起的，這使查證工作具有較大困難。此種舞弊，應重防輕查，所謂「防」，是指建立市場信息搜集與采購分離制度，建立雙人選購制，建立招標購建制度，建立購買與付款職責分離制度，並嚴格遵守國家規定的結算制度，防患於未然。
對付款中舞弊的查證，首先需收集當時同類固定資產的市場價格信息，對市場多種價格的平均值進行測算，然後據以評價被審查企業購買固定資產的價格；如果價格差異較大，則有舞弊的嫌疑，應通過內查外調進一步查實。內查，主要是找執行購買業務的人員個別談話，詢問主管領導的看法，同時，對票據的真實性、票據上金額與付款數額的一致性進行核查。外調，可以查閱供貨方發票存根聯與購買方所收發票正本金額是否一致，了解銷售的一般折讓與回扣，並對原購貨的付款情況進行查詢，以獲得真實信息。
2.收物中的舞弊
常見的問題是，所購固定資產質量比較低劣，雖然可以使用，但使用效率、加工精度等處於下等水平。、這種情況出現的原因有：供貨方的欺詐；購貨人與供貨方串通提供低質量的固定資產；購貨人因缺乏技術知識而未覺察到固定資產存在質量問題。前兩種屬舞弊行為，後一種屬於過失；第一種行為在檢查前可能已顯露出來，毋需查證，檢查人員主要是查證上述第二種行為。
對供貨方與購貨人串通而購入低質量固定資產的舞弊進行查證，應做好下述工作：對固定資產實物進行技術鑒定，確定其質量等級；最好是找有權威的外部機構執行鑒定；審閱購進固定資產的合同，對合同的質量要求是否具有合理性進行評判；以固定資產質量鑒定書與合同規定質量相比較，找出質量的差異。詢問購物人發生差異的原因，詢問供貨人並要求退貨。如果缺少合同，挽回損失的可能性就很小；如果供貨方已撤銷或逃跑，取證也將失去線索。對於購買低質量固定資產的當事人，應追究其經濟責任與行政責任。
（二）自製自建固定資產常見舞弊
自製自建固定資產需單獨計算成本，一般發生舞弊主要集中在費用的列支上，以下問題應重點關註：
1.私票公報
以給私人買物的發票，在公家（企業）賬上報銷的行為屢見不鮮，尤其是許多單位基本建設自設一套會計賬簿、獨立計算工程成本的情況下，極容易造成公私不分。在目前，公款大吃大喝，有許多是真正私人名義上的宴請；給單位購的物與給個人購的物實難分辨；查處私票公報有相當多的困難。
當購貨獲得發票時，檢查人員應拄意有無驗收憑證、入庫憑證，如果是不經入庫即領出，應查看有無領用憑證。對報賬的控製程序應予以關註：誰經辦，誰審批，誰領用物品，是否嚴格分開。當分工沒有體現人味牽制關系原理時，舞弊的可能性就會增大。對那些自買自報自用的購物憑證，應作為重點檢查，對實物的去向，也應迫蠢，以防止公物流失。
2.虛支貪污
在不少單位的基建賬上，能夠發現許多不規范的開支，細查原始憑證，白條居多，而且手續也不齊備。如送禮金、折扣、咨詢費、公關費等，不一而足。可能的情況是，錢並未真正付給要付的人，實際上是採用虛列支出的形式加以貪污。
對虛支貪污的查證。往往普遍存在取證困難的問題。如：贈送禮金時不可能讓對方簽收，甚至有些贈送本身具有行賄的性質，即使是追查到了某些個人，對方可能矢口否認。目前，也有一些單位採用贈送購物卡、實物券形式搞公關，這些卡與券被發送人截留的情況也時有發生。對虛支貪污的查證，一是查對外關系中的開支標准問題；盡管不同的對象可能有不同的標准，但這些標准總應是一定層次領導開會確定的，應查有無多開支的問題；二是查報銷支出的經手人是否在兩人以上，如為一人則具有私吞截留的可能性，可以查詢有無證據可證實支出確實發生；三是查有無單位領導簽字批推，如無領導授權，則可能屬於私自列支。，應在查實後予以追回。
（三）租入固定資產常見舞弊
1.虛構租賃
因從固定資產實物上不能直觀地識別產權關系，虛構租人固定資產（主要是機器設備）藉以騙取租金的現象常常發生。企業經常以支付租賃費的名義，向某氣虛設或關聯企業付款，然後從此企業套取現金，或列入小錢櫃用於職工福利、公關消費和供領導揮霍，或由個別人私分貪污。
查實虛構租賃的舞弊，首先應查證租賃合同。如無租賃合同，則疑點甚多，可考慮向出租固定資產的一方發函進行詢證；為了避免被查企業與另一虛設或關聯的企業串通；可採用電話或其他形式查詢；其次，是採用現場盤查租入固定資產的方法，確認租賃業務的可靠性；如有必要，還可私下采訪設備使用者、設備管理部門知情者等，以獲得真實情況。如能確定存在虛構租賃的舞弊，則可以進一步追查虛列租賃費的問題，甚設法追回。
2.多付租金
在計算列入費用的租賃費時，企業有意多列，導致「其他應付款」將多計部分掛賬，到租期將滿肘，將該賬戶積累下來的多列租金從「其他應付款」賬戶轉出，開出某個人收款的現金支票，從銀行提取現金予以貪污。此現象表面看是多付出了租金，實際上是通過多列租金貪污公款。
對此現象的審查，可採用以下方法：查閱租賃固定資產的合同，從合同上測算出每月應負擔的租賃費，再查看每月此租賃固定資產實際在費用中列文的租賃費。，如果兩者相符，說明不存在多列租賃費問題；如果後者大於前者，則說明存在多列租賃費問題，這時，應追查到所記費用賬戶的對方賬戶（一般是「其他應付款」或「銀行存款」賬戶，記入貸方），詢問多列支租賃費為何付給對方單位，或者查證往來賬上給對方單位的實際付款數是多少，如果多列支數僅掛在「其他應付款」賬戶求尚未付款，可要求企業予以沖轉當年費用，調整賬項；如果已支付，應追查付給何人，並要求企業追回此筆多付款項。
Ⅲ 財務舞弊案例
穗恆運（000531）是一家在深圳證券交易所上市的發電企業。2007年，國家對發電機組實施一項「上大壓小」的政策。公司三台5萬千瓦發電機組面臨關停，公司為此計提1.08億元固定資產減值准備。但同時公司上馬兩台30萬千瓦機組，需要支付關停小機組的補償款。這一金額是一個不確定數，少則一千多萬元，多則幾千萬元，而且補償款最終是由政府負擔還是由穗恆運負擔也是不確定的。但財務經理不得不提前考慮好這個問題，因為當年三台5萬千瓦機組可能關停已經導致企業虧損，如果將這筆補償款作為費用處理，無疑將加大本年的虧損。考慮到這一後果，財務經理想到了資本化處理。但與審計師溝通後，審計師不同意資本化的做法。後來經過與獨立董事、審計師共同協商，大家認為這是企業遇到的一個特殊的、新的經濟業務，最好是徵求權威部門的意見。於是，財務經理草擬一份《關於「上大壓小」電建項目關停小機組補償支出其會計處理的咨詢函》向企業會計准則專家委員會求助。該函全文如下：
關於「上大壓小」電建項目
關停小機組補償款支出其會計處理的咨詢函
財政部企業會計准則專家委員會：
我公司是以發電供熱為主的地方能源企業，並在深圳證券交易所上市。我們現在遇到了一個特別的經濟事項，對其會計處理把握不準，特此請教，請予以解答。
我公司投資控股的廣州恆運熱電（D）廠有限責任公司（以下簡稱「恆運D廠」）新建兩台30萬千瓦國產亞臨界燃煤供熱機組，這是國家首批「上大壓小」電建項目。所謂「上大壓小」，就是大機組獲准新建必須要關停相應容量的小機組。
由於恆運D廠自身沒有可替代的小機組容量，新建兩台30萬千瓦機組所配套應關停的小機組容量都需要從外部取得。這就需要支付一定的對價，即需要支付給擬關停小機組所屬單位一定的經濟補償（以下稱「補償」）。
我們認為，恆運D廠「壓小」補償支出，其實質是新機組獲准建設投產並網發電的必要開支。從這個角度來看，這些補償支出符合資本化的條件，應做「資本化」處理。此外，根據目前國家的電建政策，恆運D廠兩台30萬千瓦機組容量，今後也可以作為新建更大容量機組的替代容量，同樣具有其相應的市場價值，從這個角度來看，這些補償支出又符合無形資產的形成條件，似乎又應作為「無形資產」處理。
我們的問題是，恆運D廠的上述補償支出是作為「資本化」處理，還是作為「無形資產」處理？或者其他會計處理？採取哪種會計處理最合適呢？
特此致函請教，敬請復函！
感謝支持！
廣州恆運企業集團股份有限公司
二〇〇七年九月十三日
Ⅳ 財務舞弊審計和無形資產審計哪個作為碩士畢業論文比較容易寫。
當然是財務舞弊審計，范圍更寬有更多的內容可寫，況且現實中財務舞弊現實嚴重，有更多參考實例
Ⅳ 舉例說明財務報告舞弊用會計手段是怎樣舞弊的
摘要
進入20世紀90年代以來，世界性的公司財務報告舞弊行為日益猖獗。我國企業財務報告的舞弊行為也較為嚴重。為此，我國新的《會計法》特別制定防止財務報告舞弊的條款，規定了企業、社會和政府3位1體的監管體系。針對財務報告的舞弊行為，有必要從社會角度來研究財務報告舞弊的根源，動機，從而達到防範其行為的作用。
本文從了解會計舞弊的含義出發，以會計舞弊的方式為切入口，了解到會計舞弊的原因：經濟利益矛盾是產生財務報告舞弊的根源，市場政治是產生財務報告舞弊行為的添加劑；企業負責人是財務報告舞弊的導演，國家財政監督的弱化，這些都導致了會計舞弊的形成，為此，我們要學會鑒別會計舞弊，要加大力度嚴懲會計舞弊行為，同時要加強會計監督的內部控制，嚴防會計舞弊的源頭出現。
最後筆者提出，只有找准原因、對症下葯，才能解決我國目前會計監督中存在的各項問題。只有如此，才能真正確保會計信息的真實性與可靠性，為我國的經濟建設作出最大的貢獻。
【關鍵詞】會計監督；會計內部控制 ；會計舞弊；會計舞弊風險
目錄
1會計舞弊的含義及其方式
1.1會計舞弊的含義……………………………………………（）
1.2會計舞弊的通常方式………………………………………（）
2對會計舞弊的分析
2.1經濟利益矛盾是產生企業財務報告舞弊的根源…………（）
2.2市場政治是產生財務報告舞弊行為的添加劑……………（）
2.3企業負責人是財務報告舞弊的導演………………………（）
2.4會計規章制度的能動性取決於國家財務監督的有效性…（ ）
3防範會計舞弊的對策
3.1學會鑒別會計舞弊，這是防範會計舞弊的首要條件……（）
3.1.1會計舞弊手段透視………………………………………（ ）
a.收入舞弊途徑…………………………………………………（ ）
b.費用舞弊手段…………………………………………………（ ）
c.非經營性損益操縱利潤………………………………………（ ）
d.常見的存貨舞弊手段…………………………………………（ ）
3.2加大處罰力度是當前防範化解會計舞弊風險的關鍵……（）
3.3加強會計的內部控制，防範會計舞弊的源頭出現………（）
3.4提高會計從業人員道德水平，是防範會計舞弊的根本…（ ）
參考文獻………………………………………………………………………（ ）
1會計舞弊的含義及其方式
1.1會計舞弊的含義
舞弊是指組織內、外人員採用欺騙等違法違規手段，損害或謀取組織經濟利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。舞弊是人為達到不良目的，經過事先預謀，精心策劃，運用非法手段作弊的一種故意行為。從舞弊的主體方面可把舞弊行為劃分為組織舞弊和個人舞弊。組織舞弊是指組織領導人為了本單位和其成員的利益，授權有關經辦人員，利用不正當和非法手段，損害國家和其他單位利益的故意行為。個人舞弊是指員工私自為了個人私利利用不正當的和非法手段，損害國家、組織或他人利益的故意行為。
1.2會計舞弊的通常方式
在會計實務中，不符合會計准則精神、不符合會計制度要求的會計信息，均屬於失真的會計信息。而造成失真會計信息的主要原因是管理層舞弊，即在管理者的授意下，利用會計規范給予部門的靈活性，有偏向性或誘導性地提供信息，甚至違背會計規范製造假賬。事實上管理層舞弊是危害最大、後果最嚴重，也最難以察覺和防範的會計舞弊行為。
會計舞弊的通常做法是偽造、變造記錄和憑證，侵佔資產，隱瞞或刪除交易或事項，記錄虛假的交易或事項，蓄意使用不當的會計政策等。目前通常用的手段，一是利用內部控制制度的缺陷和薄弱環節進行舞弊，以達到滿足私慾的目的。如出納人員利用空白支票、財務專用章、法人印鑒未予分離保管的弊端，私自開具支票，挪用公款；經費報銷核算人員利用報銷審批制度不嚴密，而將個人消費票據隨同有關業務支出一起報銷入帳，即平時所指的虛報帽領。二是拉攏與自己職責不相容的人員串通舞弊。如核算人員拉攏保管人員侵吞國家財物。費用核算人員串通出納人員虛列費用侵吞公款等；收入核算人員串通出納將收入不入帳，支出核算人員串通出納將支出多入賬予以私分。三是隱慝或套改憑證。如發票造假、偽造單據，「陰陽發票」，「大頭小尾」發票，虛開偽造增值稅專用發票。四是虛構業務。為套取現金虛構預借差旅費；出納為侵吞現金而虛構支出。五是在各個會計期間內轉移費用，推遲費用的確認。通過計提折舊、待處理掛賬等跨期攤配項目來調節利潤。通過少提或不提固定資產折舊，將應該反映在當期報表上的費用掛在「待攤費用」、「遞延資產」或「預提費用」這幾個跨期攤銷賬戶中的借方，以推遲確認成本費用，實現對利潤的調節。六是惡意使用會計制度中不完善、有漏洞的地方，以達到其不良目的。
2對會計舞弊的分析
2.1經濟利益矛盾是產生企業財務報告舞弊的根源
企業與國家的關系不僅存在統一，也存在矛盾。從物質上分析，這種矛盾是社會資本運動中經濟利益分配的矛盾。國家和企業所追求的發展都具有迫切性，但是，發展的目標是主觀的設計，往往與客觀實際存在差異。國家總是憑借權力得到發展的物質基礎——稅收；企業總是想獲得生存的和發展的物質基礎——利潤。稅收和利潤都來自社會的資本運動創造的剩餘價值。當有限的剩餘價值不能滿足兩者主觀目標需求時，國家和企業開始了不斷舉債。稅收、利潤、舉債貫穿於資本運動過程之中，高額舉債的壓力又促使雙方加劇了對剩餘價值的享有和對社會閑散資金的佔用。因此，資本運動的過程也就成為國家與企業產生利益分配矛盾的過程。同時，這種矛盾隨著資本構成的多元化而變得越來越復雜，隨著資本運動的加速而變得越來越劇烈，這是一種全球化的現象。更重要的是：社會債務資本的數量與企業財務報告舞弊數額隱隱約約勾畫出一條正比例線，雖然暫時不能從理論上進行論證，但從我國企業債務的有關數據可以看出這條線的痕跡：全國企業之間的三角債，1991年3523億元；1996年9269億元；2000年12000億元。1998年銀行收息率60%。這些數字不僅是社會信用狀況的寫照，它也與企業財務報告舞弊案件的增加不謀而和。
國家通過法律、制度和規定來維持社會經濟秩序，要求企業真實、完整、公允地提供有關會計資料，從而監督資本運動安全循環。不論國家頒布的法律、制度、規定是否公平、合理，企業都要執行。企業處於激烈的市場競爭之中，它們盡量尋找法律、制度及規定之間的縫隙缺陷來處理會計資料。甚至在必要的情況下，「故意的輕率的虛報或漏列會計資料」，以達到隱瞞和變更資本運動的真實過程。其目的：一是佔有不該屬於自己的經濟利益；二是對國家經濟利益分配製度不公平性的一種抵觸。因此，企業的財務報告的真實性、完整性成為企業與國家經濟利益矛盾的焦點。企業與國家的經濟利益矛盾是客觀的，是不可避免的，而且這種矛盾還帶有普遍性，存在財務報告舞弊動機的不是個別企業而是所有的企業。另外，即使有的企業歷史上沒有財務報告舞弊行為，也不能否認其現在和將來就沒有舞弊的可能，財務報告舞弊行為是隨著企業的需要而在不同會計期間上的任意選擇。因此，為遏制這種行為，國家面臨兩方面的任務：一方面不斷調整法律、制度、規定、稅率，增強經濟利益分配的公平性，減少與企業的矛盾；另一方面不斷自我控制發展的迫切性，降低社會債務資本總量，適時調整利率、匯率，減輕社會資本運動中的利息轉嫁給企業的負擔。國家與企業經濟利益矛盾的淡化，是減少財務報告舞弊的前提。「淡化矛盾」並不意味著國家利益的讓步，而是上層建築適應經濟基礎的最佳選擇。
2.2市場政治是產生財務報告舞弊行為的添加劑
財務報告舞弊產生於經濟領域但卻深深地打著市場政治的烙印。在資本主義社會中，政治權力作為資本的代言人，金錢與權力之間存在著一種必然的聯系。從美國總統選舉過程中揭露出來的經費籌集交易，德國總理競爭中披露的受賄內幕，以及在台灣地區選舉中的金圓券選票等現象中可見一斑。市場政治侵蝕著市場公平。在社會主義社會，雖然在制度上做出了一些限制，但是隨著市場經濟的活躍，金錢與權力也逐步的親密起來。財務報告的舞弊往往透視著一種政治上的迫切需要，有錢就可以通過搞贊助、搞捐贈來提高社會地位。於是，在財務報告舞弊上開拓出一條陞官發財的便捷通道。
2.3企業負責人是財務報告舞弊的導演
企業的現實狀況與企業負責人的預期值休戚相關，在利潤最大化和企業價值最大化目標驅使下，企業負責人不惜飲鴆止渴，通過財務報告舞弊來滿足自己的慾望。我國上市公司一連串的財務報告舞弊案件，像銀廣夏事件，也讓世人領略到企業負責人在財務報告舞弊上的雄才大略。
產生這種現象的一個重要原因是：沒有量化的法律沒有威力。我們知道美國的法律多如牛毛，而且量化的多抽象的少，實際上是市場經濟造就的。我國在經濟法律的制定上也應該遵循市場經濟的規律，增加量化標准減少原則性、抽象性的條款。財務報告信息具有經濟後果，通過財務報告舞弊製造虛假信息，佔有侵吞他人財產和強盜搶銀行從動機上並沒有區別，實際上是一種犯罪行為，不存在「構成犯罪」和「不構成犯罪」之分，只有輕重之別。因此，凡屬財務報告舞弊案件一律交法院審判，在法律上界定是起訴還是免於起訴，被起訴的犯罪者按照造成的經濟後果量刑。
2.4會計規章制度的能動性取決於國家財務監督的有效性
很多人認為，財務報告舞弊是由於會計人員業務素質低，職業道德素質差、法律意識淡薄導致的。筆者認為，作為一種經濟人，人們的任何一種行動發生之前，都必須考慮到這種行動是否值得（即價值合理性），同時還要估計它的可行性（即工具合理性）。不論是經濟利益還是政治利益決定了單位會計人員必須為企業目標服務。從政治上，單位會計人員沒有與企業負責人爭論是非的能力；從法律上「有權拒絕」的成本，會計人員難以承受，舉報的「果」子比做假賬的「果」子還難吞；從經濟上單位會計也能夠享受一份財務報告舞弊帶來的短期利益。因此，企業會計監督只是一種被動的監督形式，企業會計執行《會計法》、會計規章制度的能動性取決於國家財務監督的有效性。一方面施行會計監督，使單位會計人員增強對會計法規威懾力量的感覺，從而提高會計人員自覺執行會計法規的認真性；另一方面獎勵會計舉報，財務報告舞弊的知情者莫過於會計，會計舉報獲得利益大於舉報成本的時候，財務報告舞弊就遇上了致命的攔路虎。
3防範會計舞弊的對策
3.1學會鑒別會計舞弊，這是防範會計舞弊的首要條件
會計舞弊是一種以獲取不正當的利益為目的，在編制財務報告時，違背會計准則和會計制度以及其他相關法律法規，使用會計技巧，採取欺騙性手段故意謊報財務事實和財務信息，導致會計報表產生不實反映的故意行為。其主要包括：偽造、變造記錄或憑證；侵佔資產；隱瞞或刪除交易或事項；記錄虛假的交易或事項；蓄意使用不當的會計政策等。
在會計實務中，不符合會計准則精神、不符合會計制度要求的會計信息，均屬於失真的會計信息。而造成失真會計信息的主要原因是管理層舞弊，即在管理者的授意下，利用會計規范給予部門的靈活性，有偏向性或誘導性地提供信息，甚至違背會計規范製造假賬。事實上管理層舞弊是危害最大、後果最嚴重，也最難以察覺和防範的會計舞弊行為。
3.1.1會計舞弊手段透視
a.收入舞弊途徑
（1）擴大梢售核算范圍虛增收入。主要手段包括：銷售回購、銷售租回等業務確認為收入；將委託加工業務的加工發出以及收回，通過對開發票方式分別確認為銷售以及購買業務；將非營業收入虛構為營業收入。
（2）提前確認收入或記錄有問題的收入。主要包括：在尚未銷售商品或提供服務時就確認收入；對發出商品以及委託代銷等業務提前確認商品銷售收入；將向附屬機構出售產品確認為收入；在客戶對該項銷售有終止、取消或遞延的選擇權時過早確認收入。
（3）利用財務報表合並技術虛增收入。無論是國際會計准則還是我國會計准則，均以擁有實質控制權作為納人合並范圍的標准。這樣，一方面，對相關公司是否擁有「實質控制權」必須依賴財會人員的專業判斷；另一方面，管理當局可以通過拉長控制鏈條、構建復雜的公司體系等手段，進一步「拓寬」財務報表合並范圍。這些會計選擇的灰色地帶無疑給企業管理層實施財務舞弊創造了條件。
b.費用舞弊手段
（1）收益性支出資本化。收益性支出資本化，就是將期間費用以及應當與本期收入配比的營業成本等故意列作長期資產，以此虛增利潤。
（2）費用攤提目標化。企業基於配股、增發等融資目的，或者為了迎合市場盈利預期等，常常人為調節諸如廣告費、折舊費、研發費、預計損失、無形資產攤銷等費用的計提或推銷的依據、比例。固定資產、無形資產折舊及攤銷期限的延長或縮短均可使當期費用減少或增加。
c.非經營性損益操縱利潤
企業常常通過處置轉讓子公司、非貨幣性交易、債務重整等手段製造非經營性收益進行利潤操縱，企業採用非經營性損益進行利潤舞弊的手段主要如下。
（1）債務重組。新准則將原先因債權人讓步而導致債務人豁免、或者少償還的負債，計人資本公積的做法，改為將債務重組收益計人營業外收入。因此，一些上市公司的控股股東很可能會在公司出現虧損的情況下，或者出於維持公司業績或者配股的需要，通過債務重組確認重組收益來達到操縱利潤的目的。
（2）非貨幣性資產交換。新准則規定，若交易雙方存在關聯關系，可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質，也就是差額不計入損益。因此，一些上市公司如想操縱利潤，會想方設法予以規避，將關聯交易非關聯化。非貨幣性資產交換中，公司對商業實質的判斷也存在一定的會計彈性，這給上市公司的利潤操縱留下一定空間。
（3）借款費用。新准則將借款費用資本化的資產范圍擴大到需要相當長時間才能達到可銷售狀態的存貨以及投資性房地產等。資本化的借款范圍也由專門借款擴大到專門借款和一般借款。這樣，一些企業便可能在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產上打主意，以達到操縱企業利潤的目的。
（4）無形資產。雖然新准則對研究階段和開發階段的定義進行了區分，但在實際操作中，很難明確劃分這兩個階段。因此，一些公司就可能通過主觀劃分這兩個階段，來決定研發支出費用化和資本化的分界點，以達到操縱利潤的目的。此外新准則中對無形資產的攤銷年限不再局限於直線法，並且攤銷年限也不再固定，這也給一些公司利用調節無形資產的攤銷方式或攤銷年限來操縱利潤提供了途徑。
（5）政府補助。新准則規定，「用於補償企業以後期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益；用於補償已發生的相關費用或損失的，計人當期損益」。在這里，「已發生」和「將發生」是兩個不同的時態，卻關繫到補助的確認金額及當期利潤實現程度，當前的環境之下，是否如實確認，完全依賴於企業的誠信程度，因此有些企業可能人為調節補助取得的原因以操縱當期利潤。
（6）固定資產。新准則要求公司對固定資產折舊年限、方法及預計凈殘值至少每年復核一次，只要與原估計有差異時，就應當調整固定資產的折舊年限與凈殘值，並且調整的方法採用未來適用法，不用追溯調整。因此，公司只要找到證據證明其固定資產使用壽命與原估計有差異，就可以進行會計估計變更，對業績進行調整，從而達到操縱利潤的目的。
（7）資產減值。新准則中明確規定的不允許轉回減值的資產主要是固定資產、無形資產、在建工程以及存貨，其他如應收賬款、短期投資、長期投資、委託貸款等資產的減值准備仍可轉回。因此，新准則雖然對上市公司的利潤操縱起到一定的抑製作用，但仍給上市公司操縱利潤留下了一定的空間。而且，減值准備的計提方法和比例仍可由上市公司自行選擇，公司可能為避免當年虧損，不按規定提足減值准備，留待以後年度進行「以前年度損益調整」，以達到粉飾會計報表的目的。
（8）公允價值。新准則按照現行國際慣例將「公允價值」引入中國會計體系，但是，由於我國市場經濟不發達，公允價值的應用在很多處理上需要人為判斷，加上我國會計從業人員的素質良莠不齊，難以作到真正的公允，可能一些公司會利用「公允價值」來調節操縱利潤。
d.常見的存貨舞弊手段
存貨舞弊主要有兩種情況，即虛增存貨和虛減存貨。手段如下。
(1)操縱流通環節，虛增成本。包括在采購環節虛構入庫存貨、偽造各種單據增加入庫成本等；在生產領用和費用歸集環節，錯誤的費用歸集，人為調高存貨成本等；在銷售和發出環節，隨意變更存貨計價方法、人為調減發出存貨的數量、期末不按照規定進行銷售成本的結轉等。
(2)操縱存貨盤點，虛構存貨。主要有：人為操縱對進行重復盤點、隱瞞毀損存貨和盤虧損失、虛構存貨盤盈等。
(3)故意錯誤的存貨資本化。即將原本應該在當期費用化的一些費用，沒有按照規定計入當期費用而是人為的將其資本化，以達到虛增存貨資產，減少當期費用，最終達到虛增當期利潤的目的。
(4)利用存貨的特殊業務進行舞弊。企業通過債務重組非貨幣性交易、關聯方交易、濫用會計政策及會計估計變更虛假的時間性差異、虛假披露等手段操縱利潤等。
3.2加大處罰力度是當前防範化解會計舞弊風險的關鍵
針對普遍存在的責任心不強、風險意識淡薄、執業工作粗糙等問題，加強外部監管仍然是政府主管部門的重要工作。要本著負責的態度，不斷提高自己的職業道德素質和執業水平；同時各主管部門要真正擔負起約束責任，一旦出現有違職業道德或失職的行為，管理部門決不能姑息遷就，應加大處罰力度。
持續的信息公開披露制度有利於消除信息的不完全和不對稱，抑制內幕交易和欺詐行為，實現管理的透明和規范。目前某些財務部門缺乏自律的情況下，會計信息的真實性只有在監管部門的嚴格監管下才能保證實現。對財務部門的信息一定要進行嚴格審查，發現有虛假行為者，要依法進行嚴懲。盡早引入民事賠償制度，對提供虛假信息給單位和集體造成損失的，追究當事人的責任並賠償。目前紀檢監察審計部門加大了對財務預算、支出的監督檢查，提高了會計信息的准確性，這將加大會計信息造假難度。
嚴格執法，加大處罰力度，是執行上述措施的可靠保證。為了提高會計信息質量，我國立法機關及有關管理部門先後制訂並發布了數十項相關的法規和制度，如《會計法》、《企業會計准則》、《企業會計制度》等，盡管這些法規和制度還有待進一步完善，但是只要認真執行，基本能夠保證會計信息的質量，更不會出現蓄意造假的現象。目前問題的關鍵是貫徹執行法規和制度的情況很差，很多單位知法犯法，陽奉陰違。因此加大相關法規和制度執行情況的檢查力度是我們首先需要解決的問題。由於對蓄意造假者的懲罰力度不足，只傷其皮毛，不動其筋骨，致使某些單位和個人仍然敢於鋌而走險。今後對於惡意造假並產生嚴重後果者，一定要加大處罰力度，不僅要對有關負責人給以嚴厲處罰，而且要追究相關單位法律責任，警示後來者不敢重蹈覆轍。
3.3加強會計的內部控制，防範會計舞弊的源頭出現
現在單位治理結構普遍存在以下缺陷，內部控制薄弱，缺乏內部控制標准體系。我國目前尚未正式出台權威性較高的內部控制標准，對於內部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個公認的標准體系；內部審計機構定位不清；交叉任職情況嚴重、缺乏獨立性，領導責任淡化，無法對「關鍵人」進行有效制衡；紀檢監察審計還不能充分發揮作用等。
解決會計信息失真的關鍵措施之一是如何改變會計人員的工作條件和環境，積極探索會計委派制或會計集中核算制度，落實會計人員的監督權，保護會計人員的合法權益。同時，強化內部審計與監督，使會計舞弊行為消失在產生的源頭。內部審計是企業內部控制的重要組織部分，是對內部控制的再控制。內部審計部門承擔著兩項任務：一是規劃、設計內部控制的具體制度、方法和程序，並負責內部控制制度建立後的不斷整合、提升、完善、修正。二是對內控制度執行過程的監督、檢查及其有效的評價。在強調單位內部控制制度建設的同時，有必要強化內部審計機構建設，賦予它一定的地位，樹立其足夠的權威，保證它的獨立性，並盡一切可能提高內審人員的專業知識水準和適應現代企業內部控制的能力，使內部控制真正地落實到位。
3.4提高會計從業人員道德水平，是防範會計舞弊的根本
會計職業道德是指在會計職業活動中應當遵循的、體現會計職業特徵的、調整會計職業關系的職業行為准則和規范。會計是一個技術性與政策性很強的職業，由於企業的經濟活動及會計核算涉及到許多集團的利益，加上經濟業務復雜性、多變性和不確定性，以及會計方法本身的可選擇性，使會計人員在處理經濟業務時，不但需要遵循經濟法規等，還要根據自身的價值觀作出判斷，動機是行為的先導，有什麼樣的動機就有什麼樣的行為。會計行為是由內心信念來支配的，信念的善與惡將導致行為的是與非。會計職業道德對會計的行為動機提出了相應的要求，如誠實守信、客觀公正等，引導、規勸、約束會計人員樹立正確的職業觀念，遵循職業道德要求，從而達到規范會計行為的目的。
加強會計職業道德建設，營造良好的社會環境。一是廣泛宣傳會計誠信的重要性，教育會計人員以「不做假賬」為道德准則，以《會計法》為行為准則，樹立正確的人生觀和職業觀，自律、自重、自強，上頂住壓力，下擋住誘惑，維護會計人員良好的社會形象；二是加強會計人員繼續教育，提倡會計人員終身教育觀念，按崗施教，學習各種業務知識和財經法規制度，使其不斷提高素質，積累經驗，更新知識，提高其職業判斷技能，切實履行法定責任，堅持原則，忠於職守；三是進一步完善會計從業人員資格准入、考核、獎懲、培訓、退出等辦法，同時將會計職業道德納入會計從業資格考試范疇，納入會計日常管理工 作，推動和完善會計職業道德的規范化和法制化，使會計職業道德教育成為一項常抓不懈的內容；四是建立和實施企業、中介機構、會計從業人員誠信檔案管理制度，每年進行年審、考評，表揚信用好的，曝光失信行為，情節嚴重的要吊銷其從業資格，並將考評結果記入個人誠信檔案，讓造假單位和個人名譽掃地，付出代價，增強單位及會計人員的誠信意識；五是切實維護會計人員的正當權益，保護和獎勵那些堅持原則、依法辦事、恪盡職守的會計人員，讓那些廉潔奉公、「不為三斗米折腰」的會計人員「頂得住、站得住」，營造抑惡揚善的良好環境，鼓勵守信守法者，懲罰失信違法者，促進會計職業道德的遵守。
會計舞弊是一個嚴峻的社會問題，在未來較長時期內都會存在。治理舞弊必須從多方面入手，標本兼治才是出路。依法治理、有效監管、預防、發現、追究 （懲處）機制的建設一個也不能少；規范公司管理當局、中介機構、政府行為缺一不可。在工作和實踐中不斷地發現症結所在，不斷地完善法律法規，加大監督力度，完善監督體系，加強會計人員的職業教育和素質教育，以從根本上解決這個問題。
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Ⅵ 求 中國近五年重大會計造假案例
蘭州三毛實業股份有限公司會計造假案例
蘭州三毛實業股份有限公司（簡稱ST派神）是甘肅省蘭州市的一家上市公司，公司注冊及辦公地址是甘肅省蘭州市西固區。因披露虛假利潤等違規行為，2008年4月14日接到中國證監會行政處罰決定書：對公司處以30萬元的罰款；對時任公司董事長張晨給予警告並處以30萬元的罰款；對時任公司財務總監金明喜給予警告並處以20萬元的罰款等。主要原因是公司在原控股股東控制期間，原董事長張晨蓄意犯罪，隱瞞董事會，未按規定披露公司的外貿業務、與關聯股東的交易，特別是大額對外擔保等重大信息。為此形成的虛假利潤300多萬元，嚴重損害了中小股東的利益。
ST派神在2008年年報中的「公司治理結構」部分指出：「本屆董事會認真汲取教訓，深刻認識到問題的根源是公司法人治理結構未發揮作用1形同虛設，致使犯罪分子再三侵害公司及中小股東利益。」
事實是這樣的嗎？ST派神幡然醒悟了？認真分析一下2008年年報，真相即刻揭曉。虛假利潤，就像幽靈一樣，繼續纏繞著ST派神。與以前不同的是，2008年的會計處理表象是合理的，但沒有如實反映交易的本質，不符合新會計准則的相關規定。
以資抵債的會計計量
在2008年年報中，ST派神的無形資產增加了一項土地使用權，該項土地使用權「系根據本公司與三毛集團簽訂以資抵債協議，三毛集團以其所持有的土地抵償欠付本公司的款項。該土地使用權的入賬價值44242500元系根據甘肅方家不動產評估咨詢有限公司甘方估字[2008091]號評估報告為依據確定，評估方法為市場比較法和成本逼近法。」三毛集團是ST派神的第一大股東。
根據上述信息，如果不存在債務重組的情況，會計處理比較容易，借記「無形資產」，貸記「應收賬款」；如果以前年度計提了壞賬准備，則借記「壞賬准備」，貸記「資產減值損失」。
回到年報，看一下這四個賬戶的明細賬，就可以看出會計處理是否恰當，會計信息披露是否如實反映交易事項的經濟實質。
1「資產減值准備」中的「壞賬准備」明細賬如表1所示。
表1說明，應收賬款和其他應收款在2008年大幅度減少，壞賬准備被巨額轉出。
2「資產減值損失」賬戶中的「壞賬損失」明細賬2008年度的余額為-31935873.38元，年報中沒有詳細披露這次以資抵債交易發生後，沖回資產減值損失的金額，但從表1和年報，可以判斷沖回的金額為3065.39（2019.94+1045.45=3065.39）萬元。
3應收賬款部分，年報中作了如下信息披露：「本公司應收三毛集團及所屬公司的款項共27066441.29元，在以前年度已計提壞賬准備20199394.79元，本年度三毛集團用土地償還，原估計計提比例是根據三毛集團償債能力作出的，原估計計提比例合理。」
其他應收款部分，年報中作了如下信息披露：「本公司對應收三毛集團及所屬公司的其他應收款共計19366583.94元，在以前年度已計提壞賬准備10454539.15元，本年度三毛集團用土地償還，原估計計提比例是根據三毛集團償債能力作出的，原估計計提比例合理。」
4「無形資產」賬戶的「土地使用權」明細賬如表2所示。
從表2可以看出，2008年度新增44 242 500元的土地使用權，與前述吻合，即為三毛集團償債所轉讓給ST派神的土地使用權。
此外，在ST派神與三毛集團簽訂《以資抵債協議》中，雙方同意以評估值4 424.25萬元為依據，抵償三毛集團佔用ST派神的資金4 643.30萬元，不足部分219.05萬元採用現金方式一次性歸還。2008年年報中「公司治理結構」部分中披露「2008年12月16日股東大會審議通過後，12月17日三毛集團即以現金方式一次性償還了219.05萬元欠款。」
通過各賬戶明細賬和《以資抵債協議》，可以看出，ST派神在以資抵債交易過程中的具體會計處理是：增加無形資產4 424.25萬元，增加庫存現金219.05萬元，減少應收賬款4 643.30萬元；轉出以前年度計提的壞賬准備3 065.39萬元，轉回資產減值損失3 065.39萬元。
以資抵債的會計確認
會計處理有兩個很重要的步驟，即會計確認和會計計量。上述會計處理過程中，會計計量沒有問題，會計確認，尤其是無形資產的確認則需要進一步驗證。這里主要分析土地使用權這一無形資產的會計確認問題。
為了保證「以資抵債」的合法性和合理性，ST派神考慮得相當周全。在《蘭州三毛實業股份有限公司關於股東蘭州三毛紡織（集團）有限責任公司以資抵債的報告書（修正草案）》（2008年11月26日公布，以下簡稱「報告書」）作了詳盡的披露。無論是董事會、獨立董事，還是獨立財務顧問，都對該交易事項的有效性和合理性發表了正面意見，這樣看來，以資抵債的合理性是不容置疑的了。
至於合法性，該報告書中披露了律師結論意見：「甘肅正天合律師事務所經辦律師認為：本次資產置換所必備的協議、文件齊備，內容真實合法，且已經履行了必要的法定程序，符合《民法通則》、《合同法》和《證券法》及中國證監會規范性文件等法律法規的規定，應為有效。不存在違反國家法律和公共利益的情形，有利於保護上市公司股東的利益。」
由此看來，上述以資抵債交易的合理性，以及交易本身合法性，具有較高的可靠性。而且從會計計量上看，ST派神的會計處理是沒有瑕疵的。
但是，從交易事項的經濟實質上判斷，就不難發現，「以資抵債」的會計處理是站不住腳的。
百密一疏。ST派神在2008年報和報告書中都露出了以資抵債交易的瑕疵。
ST派神「公司治理結構」部分披露：「股東大會審議通過後，三毛集團立即按照甘肅省國土資源廳的批復，向蘭州市國土資源局申報土地使用權等相關手續，同時積極籌措資金繳納了土地使用權契稅，於2009年1月19日取得了蘭州市國土資源局的《土地登記通知書》，通知書下達給了蘭州市國土資源局西固分局。通知書明確指出三毛集團面積為37 592.39平方米的土地，已辦理土地使用權申請登記手續，通知西固分局接此通知後，完成土地登記注冊發證工作。三毛集團已按有關規定將申請和相關文件提交蘭州市國土資源局西固分局，蘭州市國土資源局西固分局答復，按照土地管理有關規定，三毛集團該宗土地在取得宗地圖四至單位蓋章同意後，將進入土地公示階段（一個月），在公示無異議後，方可取得土地證。」
報告書在「交易標的介紹」部分披露：「由於本次以資抵債的土地使用權均由三毛集團以劃撥方式取得，故就目前來說此宗土地使用權尚屬國家所有，沒有明確客觀的賬面價值。三毛集團必須取得此宗土地使用權後，才能進行本次以資抵債交易。三毛集團在因無力承擔土地出讓金而無法將此宗土地的使用權類型由劃撥變更為出讓，從而導致一直無法實施以資抵債方案的情況下，2008年4月提出將上述擬抵債的土地全額轉增國家資本金，取得土地使用權，然後由三毛集團抵頂給本公司的解決方案。2008年10月，該方案獲省政府常務會議研究同意。2008年11月14日，蘭州市國土資源局出具了《關於給蘭州三毛紡織（集團）有限責任公司土地評估結果初審意見》，審查確認了該宗土地評估事項。2008年11月24日，三毛集團取得了甘肅省國土資源廳《關於蘭州三毛紡織（集團）有限責任公司深化改革土地資產處置的批復》，完成了土地使用權評估備案，並同意對上述擬抵債土地以作價出資方式進行處置。土地使用權變更和登記手續正在辦理當中。」
在年報「董事會公告」部分披露「2008年12月16日股東大會審議通過後，三毛集團即以現金方式一次性償還了219.05萬元欠款。三毛集團用於抵債的土地產權證手續正在辦理中。」
由此看來，還沒有明確的證據表明三毛集團獲得以資抵債交易中被其轉出的土地使用權。換言之，三毛集團在沒有獲得該項土地使用權的情況下，把這一貌似已經歸屬自己的資產轉讓出去，償還自己的債務。更有甚者，ST派神在根本就沒有獲得該項土地使用權的控制權的情況下，將其確認為自己的無形資產，不僅如此，從表2可以看出，ST派神還對該項資產進行了攤銷；更讓人迷惑不解的是，ST派神堂而皇之、順理成章地將以前的壞賬損失沖回，金額與2008年利潤表中的營業利潤（3 365.92萬元）相差無幾，超過了利潤總額（2 929.17萬元）。
這樣，就不難推出：如果沒有前述的會計處理，ST派神2008年報中的凈利潤為負（不排除，其採用其他方法調節利潤），那麼2007年的盈利，對於脫帽來講，可謂是功虧一簣。
結論
2008年4月，ST派神剛被證監會行政處罰過，前車之鑒，後事之師，這一古訓在這兒失靈了，被ST派神擋在門外。ST派神的這一做法，發人深思。
關於資產的定義、確認條件，《企業會計准則——基本准則》第二十條明確規定，資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。第二十一條規定，符合第二十條規定的資產定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產：與該資產有關的經濟利益很可能流入企業；該資產的成本或者價值能夠可靠地計量。
關於無形資產的定義和確認條件，《企業會計准則第6號——無形資產》第三條規定，無形資產指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣資產。第四條規定，無形資產同時滿足以下兩個確認條件的，才能予以確認：與該資產有關的經濟利益很可能流入企業；該無形資產的成本能夠可靠的計量。
筆者認為，這些基本的知識和規定，作為上市公司的會計人員和財務負責人，是再清楚不過了；作為「守夜人」，會計師事務所的從業人員，也是心知肚明。犯下如此低級的錯誤，只有一種解釋：兩者形成了合謀，爭取早日脫帽。如果不是出於這一目的，為什麼拖了數年、沒有解決的債務問題，竟然會在2008年的最後36天內，一下子解決掉了。一塊沒有土地證的土地，既幫助債務人償還了債務，又增加了債權人扭虧為盈、早日脫帽的幾率。妙哉！怪哉！
Ⅶ 會計舞弊行為及其審計方法
這也太多了，你問得有點重點行不？
首先需要准備：更新的當年營業執照，稅務登記證、組織結構代碼證、關聯方清單、本年公司的架構表(organization chart)。各科目科目余額表、財務報表、主要的銷售合同、租賃合同、法院判決書、未決訴訟等
審計師在預審的時候一般會對公司的內部業務流程做一下大致的了解，主要用以測試內部控制的目的，比如說銷售流程、采購流程、費用流程等，我們稱之為穿行測試（walk through test）,這中間涉及到需要拿到流程中一些相關的文檔(document)作為支持，舉個例子，費用流程一般先會有費用申請表，申請表上會有申請人的簽名和復核者的批准簽名(approval)，然後該申請表會遞交到財務部，財務部會將之入帳，入帳憑證上也應該有會計和會計主管的簽名。
那麼我們就需要拿到這個費用申請表和對應的入帳憑證的復印件，理論上這應該是一個人一次流程所產生的文檔（經常我說要這個的時候人家給我一堆沒用過的白的，我暈），上面應該留有各種以上提及的記錄。
內控了解完畢審計師會對該內控進行有效性測試，需要多抽一點樣本看看是不是每個樣本都是有適當的控制滴，你就扔一堆這種file給他們好了
實質性測試階段主要是針對財務報表科目而言的，主要是資產負債表和利潤表（很少有客戶會自己編現金流量表的，- -），所以以下就按主要的財務報表科目列示審計所需要的資料。
銀行存款科目：至審計時點（比如05年的年報就是31/12/05這天，以下同）的所有銀行賬戶賬號、幣種、余額清單（余額為會計賬數）以及這天所有的銀行對賬單，如果銀行和企業之間有未達賬項，還需要所有的銀行余額調節表。如果現金較多，出示現金盤點單（除了銀行，企業的現金一般不多的）
應收賬款，至審計時點分客戶列示余額明細，並分賬齡列示。經董事會決議通過的應收賬款計提壞賬准備政策，清晰的壞賬准備變動表（包括年初余額，本年計提、本年轉回、本年核銷，年末余額，且該變動應該與利潤表費用科目一致）並明示關聯方余額。
其他應付款：寫清其性質，其餘同上
待攤費用：比較大的需要出示一下相關合同，其他米什麼好說的
存貨：應列示分種類的本年存貨變動表，存貨盤點清單，成本分攤表、存貨跌價准備計提依據。存貨跌價准備應該與費用科目相勾稽。存貨消耗應該與成本核算中的工料相勾稽，由於存貨與成本核算息息相關，因此以上這些東西測算成本的時候也要用到。
短期投資：分投資種類列示，並列示其市值
長期投資：應列示相關的董事會決議，投資比例，核算方法，以及被投資企業的當年度報表，如有必要應該對其進行附加審計。這個科目很復雜，但一般的JV很少有這個科目，以後再詳細聊。
固定資產：首先應准備經董事會批準的固定資產折舊政策，固定資產盤點表，大宗購買
分房屋建築、車輛、機器設備、傢具分別列示本年變動表。變動表分原值、累計折舊和凈值三行，後者是前二者之差。
原值變動應包括：年初余額，本年新增，本年減少，年末余額
累計折舊應包括：年初余額，本年計提，本年轉出，年末余額（計提和轉出數應分別與管理費用中折舊費和營業外收支中固定資產處置相勾稽）
在建工程 ：出示在建工程合同，竣工決算，在建工程轉固的依據以及相關憑證。
無形資產：同固定資產
銀行借款：審計期間所有的銀行借款合同，期末無余額的也要（用來測算利息用的）。如果有利息資本化的，應該找出某一個合同對應某一個在建工程。
應付賬款：期末分客戶和賬齡列示的應付賬款余額，列示關聯方。如果有預估余額應單獨列示
其他應付款 ：同其他應收款，較大項目應該提供相關的支持文件，也應該分賬齡列示，以檢查是否有長期掛帳現象。其他應收和其他應付里經常會有關聯企業間的相互借款現象，需要披露利率。
預提費用：預提費用應該有適當的依據且符合企業會計制度的有關規定。提供適當的支持文檔（米辦法，審計師就認證據，什麼？沒有？那搞一個出來吧）
應付工資：理論上所有工資科目都應該在發放前在此科目轉一圈，但是往往會發現該科目的變動和費用科目里的工資勾稽不上。這大部分的原因企業有時候會直接走銀行存款科目。把這塊數字盡量能夠披露一下——還是說一句，要相關的記帳憑證
應付福利費：同上
實收資本：有任何變動，提供驗資報告
資本公積：所有變動的支持性文件
利潤表科目
主營業務收入：按照銷售品種分出本年的銷售收入、和與之對應的成本，並另列關聯方銷售
提供主要的銷售合同，對毛利波動向審計人員作必要的解釋和分析
主營業務成本 ：成本主要包括料工費三項，審計人員一般會結合存貨變動進行測算，人工需要提供相關的記錄表。另外需要提供本年采購明細，並列示關聯方
費用 ：費用中比較大的項目一般都會和資產負債表有對應的勾稽關系，所以提供科目余額表就可以了，其中可能涉及到一些納稅調整的問題，需要細分一下科目。
營業外收支：這些發生的偶然性比較大，各個企業大有不同，米啥好說的，提供相應的支持文件。
以上是審計人員進場之前財務人員應該准備的一些東西，在實施審計過程中，財務還需要配合審計人員查找憑證，催討函證等（記得主要客戶和關聯方的函證不回來是不能做替代測試的，不回來不能出報告的，所以應該在審計進場之前與他們做好必要的聯系）
Ⅷ 淺談財務舞弊與防範
一、財務舞弊的種類
財務舞弊是指用財務欺詐等違法違規手段，給舞弊人帶來經濟利益，而最終導致他人受到傷害或遭受損失的故意行為，舞弊是現代社會的一個毒瘤。財務舞弊可以分為兩類：一是侵佔資產；侵佔資產是指被審計單位的管理層或員工為謀取自身利益，採用財務欺詐等違法違規手段使被審計單位遭受損害的不正當行為，如：管理層或員工在購貨時收取回扣，將個人費用在單位列支，貪污收入款項，盜取或挪用貨幣資金，實物資產或無形資產等。二是做出欺詐性財務報告，可能源於管理層通過操縱利潤誤導財務報表使用者對被審計單位業績或盈利能力的判斷。美國安然、世通，我國的紅光實業、銀廣廈，瓊民河等舞弊案件均屬於這一種類，如以下情況：
1.對財務報表所依據的會計記錄、原始憑證或相關文件記錄的操縱、偽造或變造。
2.隱瞞或刪除交易或事項。
3.對交易事項或其他重要信息在財務報表中做出虛假不真實的表達。
4.故意或蓄意使用不當的對與確認、計量、分類或列報有關的會計政策和會計估計。
5.故意違反會計准則的相關規定編制財務報表。
二、財務舞弊動因的分析
由於舞弊存在被發現的風險以及職業道德等方面的壓力，也就是說舞弊亦有成本，所以在正常情況下，理性的人寧願尊重客觀事實，也不願去冒這種風險。但是，一旦面臨某種壓力和誘惑，被審計單位舞弊的沖動就會變得強烈。正如Joseph T. vrells指出的，財務報表舞弊「不是始於管理層的不誠實，而是發端於某種環境——這種環境存在兩個特徵：（1）激進的財務業績目標；（2）目標未實現將被視為不可寬恕的氛圍。換言之，財務報表舞弊產於壓力」，法爾莫公司正是由於虧損的壓力以及美納斯急欲籌資擴張的慾望才鋌而走險，走上了造假的不歸之路。
三、舞弊產生的風險因素
1.舞弊者的需求。如動機或壓力，財報舞弊者具有舞弊的動機是舞弊發生的首要條件，具體表現為財務穩定性或盈利能力受到不利經濟環境，行業狀況或被審計單位運營狀況的威脅，管理層為滿足外部預期或要求而承受過度的壓力，管理層或治理層的個人經濟利益受到被審計單位財務業績或狀況影響。個人生活方式或財務狀況對公司敵對情緒。市場需求大幅下降，所處行業的經營失敗增多，競爭激烈或市場飽和，業務利潤率不斷下降，嚴重或持續的虧損使被審計單位可能破產、喪失抵押品。管理或治理層擁有相當數量的公司股票或債券，因為追求個人奢侈生活條件而侵吞資產。管理層的報酬與財務業績或公司股票的市場表現掛鉤，公司正在申請融資等情況都有可能促使管理層產生舞弊的動機。以上情況就給舞弊者造成一種無形的壓力。
2.具備一定的外部條件、環境。財表舞弊者需要具有舞弊的機會，具體表現為被審計單位組織結構復雜或不穩定，對管理的監督失效，內部控制存在缺陷。被審計單位所從事的行業信息透明度不高。組織結構復雜，存在異常的法人組織形式或管理形式。大量採用分渠道，銷售折扣及退貨等交易方式，壟斷某些業務，從事科技含量高，研發周期長或市場風險大的經營業務。不相容職務分離不充分或獨立審核不力，交易授權審批制度不健全，對高層管理人員財務支出的審查薄弱，如差旅費、業務招待費。以上這些方面都給舞弊者創造條件。舞弊發生的可能性增加。公司對資產管理鬆懈，公司管理層能夠凌駕於內部控制之上。相關規章制度形同虛設，可以隨意操縱會計記錄等。
3.舞弊者心理方面。管理層態度不端或缺乏誠信，管理層與注冊會計師關系異常或緊張。只有舞弊者能夠對舞弊行為予以合理化解釋，舞弊者才能心安理得，而不會惴惴不安。舞弊者可能對自身的舞弊行為進行各種合理化解釋。如，侵佔資產的員工可能認為單位對自身的待遇不公平，編制虛假財務報表者可能認為造假不是出於個人利益，而是出於公司的集體利益。
四、可能導致舞弊的交易或事項
1.非預期會計方法或估計的變動，尤其是公司績效不良時。
2.相對於銷貨的成長，應收賬款及存貨出現不尋常的增長。
3.發生使公司利潤大幅度變動的非預期交易。
4.財務報表被簽發保留意見，或更換會計師，沒有令人信服的理由。
5.對單一或少數產品，顧客或交易的依賴。
6.存貨大量增加超過銷售所需，尤其是高科技產業的產品過時的嚴重風險。
7.盈利能力逐漸下降，例如折舊由年數總和法改為直線法而欠正當理由。
五、財務舞弊的解決方法
1.建立健全財務制度。完善現行的財務制度和會計准則，減少會計核算的彈性空間。要嚴格按《內部會計控制規范》建立健全內部控制制度。企業應在遵循《會計法》等法律法規的基礎上，結合公司的實際情況，合理制定內部控制制度，從而保證公司財產物資的安全和會計資料的合法、真實、完整。
2.完善公司治理結構，加速構築「股東大會—董事會—經理班子」這一基本模式。要加強獨立董事的制度建設，充分發揮獨立董事的作用。要建立起公司內部有效的制衡、約束和監督檢查機制。賦予股東廣泛的訴權，在明晰股權的基礎上，再強化股東的股權意識，這對於發揮股東作用，完善公司法人治理結構更有好處。
3.內部控制的建立、執行、評估、完善。在防範舞弊的方法中，最為大家公認的就是建立良好的控制制度，因為幾乎所有的舞弊事件都是與內控的薄弱環節相聯系。防範舞弊重要機制是控制。包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等五要素。因此，我們應從這幾方面入手完善企業法人治理結構，消除內部人控制等現象，切實建立起有效的內部控制制度。
4.保證信息的及時，准確的溝通，減少信息的不對稱，信息的不對稱是指每個人掌握私人信息，這些信息不為他人所知，從而佔有某方面的信息優勢地位，但也正處於其他方面的信息劣勢地位。在現代企業中，由於所有權和經營權的分離，經營者享有的關於企業生產經營的信息遠多於所有者。在這種情況下，如果經營者具有損人利己，肥私的意圖時，舞弊行為有可能發生。因此，建立內部信息與溝通系統，使得內部員工能取得他們在執行、管理和控制企業經營過程中所需的信息使信息透明化。
5.倡導誠實正直的企業文化。為從根本杜絕舞弊行為，要在企業形成一種忠實誠信的氛圍，一方面企業最高當局堅持以身作則，另一方面，定期在進行內部宣傳，在僱傭員工時應考慮道德品質。
6.健全以審計監督為主，財政、稅務、人行、證券、保險、監管等部門監督檢查及社會輿論監督相結合的綜合外部監督體系。
7.推廣經濟責任審計，真正做到「不經審計，不得離任，不經審計，不得提拔。」當經濟責任審計的開展越有效，舞弊的動機就越弱，信息質量就越高。
8.提高會計人員的職業道德，擴大「會計委派制」的范圍，減少會計人員對單位領導的人身依附。要實現以誠信為目標的會計職業道德目標，必須多管齊下，開展全方位、多形式、多渠道的會計職業教育，逐步培養會計人員的會計職業道德情感，樹立會計職業道德觀念，提高會計職業道德水平，使會計職業健康發展。
Ⅸ 請問財務造假與財務舞弊在性質、概念、手法上有什麼不同嗎
造假就是做假證，假賬，假表等等屬於手段性質。。。舞弊是有目的性質包括造假等手段，還有一些其他的舞弊手段，從而對財務的真實性，合法性產生影響
Ⅹ 會計舞弊與財務舞弊的區別
財務舞弊是指用財務欺詐等違法違規手段,給舞弊人帶來經濟利益,而最終導致他人受到傷害或遭受損失的故意行為.其主要表現形式為:偽造、變造會計記錄或憑證;隱瞞或刪除交易或事項;記錄虛假的交易,蓄意使用不當的會計政策,故意違反會計准則的規定編制財務報告等.財務舞弊可以分為兩類:一是侵吞資產;二是做出欺詐性財務報告.侵吞資產是指組織內的雇員為謀取自身利益,採用財務欺詐等違法違規手段使組織經濟利益遭受損害的不正當行為;做出欺詐性財務報告.
在會計實務中，不符合會計准則精神、不符合會計制度要求的會計信息，均屬於失真的會計信息。而造成失真會計信息的主要原因是管理層舞弊，即在企業管理當局的授意下，利用會計規范給予企業的靈活性，有偏向性或誘導性地提供信息，甚至違背會計規范製造假賬。事實上管理層舞弊是危害最大、後果最嚴重，也最難以察覺和防範的會計舞弊行為。
會計舞弊的通常做法是虛增資產、收入和利潤，虛減負債、費用。主要包括：多計存貨價值、多計應收賬款、多計固定資產、費用任意遞延、漏列負債、虛增銷售收入、虛減銷售成本、隱瞞重要事項的揭露等等。在會計實務中，會計舞弊有多種方式。
根據我的理解來說一下，我是學金融的。
財務舞弊和會計舞弊首先有目的的異同。
它們的相同點都是在財務上做手腳。
不同點是，財務舞弊是給舞弊人帶來經濟利益,而最終導致他人受到傷害或遭受損失的故意行為；而會計舞弊則可能是利用虛假的會計報告誤導他人，包括投資者以達到隱瞞或誇大實際財務情況的目的。
或者用一句通俗但不一定準確的話來說，財務舞弊是財務操作和會計報告的舞弊，會計舞弊是會計報告的舞弊。