無形資產稅國際比較

1. 關於無形資產納稅差異影響應交所得稅的問題

簡單問題復雜化了。150%是加計扣除的優惠政策（企業所得稅法30條，條例95條）內：每年攤銷的無形容資產可以在原來的基礎上加計扣除50%。企業正常核算扣除的無形資產攤銷400萬元/年，稅法允許400*150%=600萬元。15000萬元是企業正常核算的結果，再多扣200萬元即可：
應交企業所得稅=（15000-200）*25=3700（萬元）

2. 無形資產在會計和稅收上的具體差異要系統具體上的差異。謝謝！

我所了解到的無形資產產生的稅會差異主要是由於無形資產研發過程中以及攤銷時的產生的納稅差異。

會計上對無形資產研發費用按照賬面扣除，而稅法對研發費用加計50%扣除，產生永久性差異。

會計上對無形資產資本化的部分按照攤銷年限攤銷，稅法要求資本化部分按照150%直線法攤銷。

此外，稅法要求無形資產攤銷年限不得低於10年。

我只能想到這些，供參考。

3. 無形資產對外投資如何納稅

《中抄華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號）第四條第六款規定，將自產、委託加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶應視同銷售貨物。另根據《財政部、國家稅務總局關於全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第六條的規定，納稅人發生細則第四條規定的固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。

由此可見將使用過的固定資產用於對外投資，是視同銷售行為，因為貴公司是以評估價對外投資的，投資額即可認定為視同銷售額，所以應對外投資額作為視同銷售額計算繳納增值稅。 中國淘稅網 cntaotax.net 淘盡稅海精華,網遍財會政策

作為投資的固定資產雖然在購進行時沒有抵扣進項稅，但根據財稅[2008]170號文的規定，銷售自己使用過的2009年1月1日以後購進或者自製的固定資產，按照適用稅率徵收增值稅。相當於在2009年以後購時此項固定資產時，因沒有取得增值稅專用發票，沒能抵扣進項稅，放棄了進項稅抵扣的權利。但是，對外投資視同銷售時也要按照一般納稅人的法定稅率17％繳納增值稅。

4. 急求所得稅會計國內外的研究現狀啊~~~!急死人了!

下面我們就各國發展中小企業的稅收優惠措施作一比較分析。
一、中小企業稅收優惠國際比較
（一）主要發達國家稅收優惠措施一覽
1.普通稅收減免優惠
(1)美國
a.2001年7月1日開始，美國將在今後的10年中減稅1.35萬億美元。到2006年年底，最低所得稅率將從15%降到10%，39.6%的高收入者所得稅稅率要降到35%。
b.美國聯邦公司對來源於國內外的應稅收入按15%～35%的超額累進稅率征稅（不含勞務服務公司所得稅）。也就是說，年應稅收入在5萬美元以下的企業，可享受15%的低稅率。[1]
(2)德國
a.計劃通過漸進式的改革措施在1998～2005年對中小企業實行近150億歐元的稅收減免，其中2001年就為中小企業免除了近80億歐元的稅收。
b.對中小企業實行盈餘核演算法，較之對大企業實行的企業資產比較法更有利於中小企業的發展。
c.企業所得稅最高稅率由過去的47%下降至35%，下限降低到19%，並對周轉額不超過2.5萬馬克的小企業免徵所得稅。
d.對一半以上的中小工業企業免徵營業稅，並將中小企業營業稅起征點從2.5萬馬克提高到了3.25萬馬克。東德地區營業稅起點更是從15萬馬克提高到100萬馬克。
e.在落後地區新建的中小企業可以免交5年的營業稅。[2]
(3)法國
a.2000年9月，宣布將在今後3年中採取一系列減稅措施，減稅總額估計達1200億法郎，涉及個人所得稅、公司稅、汽車印花稅等稅種。
b.員工人數在1500人以下，年營業額在3000萬法郎以下的中小企業減免3年的企業所得稅。
c.在老工業區等重點開發區興辦企業免徵3年的地方稅、公司稅和所得稅，期滿後仍享受50%的稅收優惠。
d.中小企業財產繼承稅可緩交5～10年。
(4)日本
a.對中小企業實行低稅率法人稅，低稅率為22%，而普通法人的稅率為30%。
b.小企業共用的機械設備減征固定資產稅。
c.降低遺產稅稅率水平，以幫助中小企業克服在公司重組等情況下產生的涉及繼承的問題。[3]
2.設備折舊稅收優惠
a.美國推行加速折舊。其中，對試驗研究用機械設備，折舊期限縮短為3年，產業用設備折舊年限減為5年。
b.德國將中小企業折舊率從10%提高到20%。
c.法國採取「期初扣除」(initial dection)這種特別折舊方式，規定對於購買技術開發投資公司(financial innovation companies)股票的投資，可以在期初扣除50%。技術開發融資公司是指經政府批准以研究開發項目融資為特殊目的的公司。對於軟體以及其它符合條件的設備，可按100%在期初扣除。
d.日本中小企業對設備現代化改造實行特別折舊，對新興產業的設備使用期限縮短到4～5年。
3.鼓勵投資的優惠
a.美國鼓勵向小企業投資，降低投資所得稅率。
b.德國對新建的中小企業所消耗完的動產投資，免交50%的所得稅。對中小企業使用內部留存資金進行投資的部分免徵財產稅。
c.法國鼓勵經營者在盈利的情況下轉讓中小企業，在中小企業轉讓時不征稅。而且中小企業員工投資於企業，可部分免交個人所得稅。
d.日本中小企業法人債務在次年不必全部清賬，還可從利潤中提取16%作為積累，用於企業的投資擴張。
4.技術創新開發的優惠
(1)美國
a.對中小企業實行特別的科技稅收優惠。如企業科研經費增長額稅收抵免；推行加速折舊；由地方政府對新興的中小高技術企業減免地方稅收；提前以公司未來的稅收作為政府對企業當前的投資等。
b.鼓勵企業進行科研開發。企業能夠申請研究和試驗費用抵免，抵免額為符合條件研究費用的20%，同時規定，增加試驗研究費用可減稅，對高出企業過去3年研究開發支出平均額的部分減稅25%。
c.鼓勵風險投資。規定美國小企業管理局(SBA,Small Business Administration)頒布執照的專門從事風險投資的民營公司，除了可用自籌資金投資外，還被允許向SBA申請軟貸款，這種投資可享受相應的特殊稅收優惠。
(2)法國
a.1983年制定《技術開發投資稅收優惠制度》，主要內容為：凡當年R&D投資額高於前2年平均數（經通貨膨脹調整）的企業，經批准後可免交相當於R&D投資增加額若干比例的企業所得稅，並規定了最高限額（見表1）。
表1 《技術開發投資稅收優惠制度》內容調整情況
時間 可免交相當於R&D 最高限額
投資增加額的比例／％ （單位：萬法郎）
1983 25 300
1985 50 500
1988 50 800
1999 50 4000

b.對中小企業以專利形式向創新企業投資的，給予稅收優惠。
c.從1997年起，在預定的產權轉讓尚未發生的情況下，以專利、發明或工業生產技術等無形資產向企業進行投資的投資者，所獲利潤增值部分可延期5年交稅。
(3)日本
a.技術含量高的中小企業所購入或租借的機器設備減免所得稅。
b.信息行業有專門的減稅待遇。包括：增加25%的科研稅務貸款；扣除50%的軟體收入，作為用於軟體開發的免稅儲備金；扣除相當於培訓軟體工程師開支20%和相當於售價2.5%的金額，用作意外損失儲備金；購置用於基礎技術開發的資產，免徵7%的稅金等。
（二）主要發達國家稅收優惠措施分析
綜上所述，美、德、法、日4國的稅收優惠措施很清晰地呈現出以下特點。
1.優惠范圍相當大
諸項措施幾乎貫穿了中小企業創辦、發展、轉讓、對外投資等環節，並涉及了流轉稅、所得稅、財產稅、投資收益所得稅等多個稅種。
2.優惠的針對性強
政府充分認識到了中小企業對經濟發展的重要作用，以及作為弱勢群體本身的脆弱性和生存環境的相對艱難，故針對中小企業競爭力較差、管理成本高、融資難等問題制定政策，使中小企業真正受惠。
3.優惠方式多樣
採取了減免稅、加速折舊、再投資減免、費用扣除、盈虧相抵等多種方式，並且優惠力度大。
4.重視對企業創新和高新技術中小企業的支持
鼓勵企業將資金投入到技術研究中去，研製開發科技含量高的新產品和新工藝；對信息、生物、通訊等高新技術中小企業尤其關注。
二、運用稅收優惠發展的借鑒
據資料顯示：目前我國登記注冊中小企業為3570萬戶，佔全部注冊企業總數的99%；中小企業產品出口額佔全國出口總額的60%；中小企業提供了約75%的城鎮就業機會，以其佔全部企業48.5%的資產創造69.7%的就業崗位以及同時還為國家創造了43.2%的工商稅收[4]。可見，中小企業是我國國民經濟健康協調發展的重要基礎，也是社會穩定的重要保證需要給予大力扶持和發展。
雖然1994年稅制改革以後，國家在稅收政策上給予了中小企業一定的扶持，但是，隨著中小企業在國民經濟和社會發展中地位的不斷提升，原有稅收優惠措施針對性不強、內容零散、優惠形式單一以及支持力度小的缺陷，使得現有政策已不能再滿足中小企業迅速發展與擴張的要求。
此外，WTO的核心之一即為實現「國民待遇」，在稅收政策方面就是要體現出稅收公平。但是，長期以來，我國稅收政策的制訂不是從產業政策出發，而是從不同的經濟所有制類型出發，這種區別對待的稅收政策並不能體現出稅收的公平。對中小企業特別是私營個體企業來說，實施稅收優惠實際上恰恰體現了稅收公平的原則。通過運用稅收政策工具，使中小企業能和大企業一樣處在同一起跑線上，享受「國民待遇」，實現公平競爭和企業的健康發展。另外，稅收公平應該是相對的、有條件的和有比較的，在現階段，可以這么說，最適合我國國情的稅收政策就是最公平的政策。對國家重點發展的高新技術產業領域的中小企業實施特殊的稅收優惠，就正是從我國的國情出發對中小企業給予的扶持，從而有利於經濟整體的協調發展。
因此，有效借鑒發達國家的經驗，構建適合中國國情的稅收優惠體系是擺在我們面前的緊要任務。
（一）完善增值稅
1.修訂小規模納稅人的認定標准
小規模納稅人不具備一般納稅人資格，不能申請購買增值稅專用發票，從而不能向需要增值稅專用發票抵扣的一般納稅人銷售貨物。如果要銷售貨物，也只能依據國家稅務總局下發的《關於由稅務所為小規模企業代開增值稅專用發票的通知》的規定：凡能夠認真履行納稅義務的小規模企業，經縣（市）國稅局批准，其銷售貨物或應稅勞務可由稅務所代開專用發票。
因此，建議考慮重新修訂小規模納稅人的認定標准，只要企業經營場所固定、財務制度健全、能提供准確的會計核算資料，遵守增值稅專用發票管理制度、無偷稅漏稅行為，就應該被認定為一般納稅人[5]；同時，可修改對小規模納稅人的固定徵收率為浮動徵收率，在3%～4%的范圍內調整。
2.實現增值稅從生產型向消費型的轉變
我國是世界上僅有的實施生產型增值稅的2個國家之一（中國和印尼），生產性增值稅的弊端在於其既不利於我國中小企業新增投資，培育新的經濟增長點，也不利於加入WTO後的中小企業降低出口產品成本，參與國際競爭，因此應盡早轉型。但出於財政狀況等方面的考慮，方案設計上可以「分步走」：在增值稅征扣范圍統一的前提條件下，第一步先允許將企業用於生產經營的機器設備等動產在購進時一次抵扣；第二步，待時機成熟再將不動產按征扣統一原則設計納入抵扣。一旦轉型實施，將發生明顯的減稅效應和鼓勵投資的作用。
3.掃除增值稅對高新技術中小企業發展的障礙
高新技術產品一般都是高附加值的產品，增值率比一般商品要高出許多，加上其消耗的原材料少，因而准予抵扣的進項稅額減少；而不屬於抵扣范圍的固定資產購入所佔比重相對要大，可見，對增值額課稅使得高新技術產品的稅負較一般產品要高。
另外，高新技術企業中研究開發費用、技術轉讓費等無形資產的投入佔了相當比重，而且這種投入也將呈現愈來愈大的趨勢。但是，由於無形資產不能抵扣增值稅，所以我國高新技術企業新產品形成前所投入的大量研究開發費用無法取得增值稅專用發票，不能抵扣；從科研機構、高等院校購買的專利技術，也因為繳納營業稅而不能抵扣進項稅額，無疑加重了高新技術企業的稅負。
因此，除了積極實行增值稅轉型外，在現階段這一過渡階段，可考慮先對高新技術企業作出特殊規定，如允許企業新設備購入、技術轉讓費、研究開發費等按一定比例作進項稅款抵扣，或者對高新技術企業所繳納的增值稅按適當比例返還，用於企業的繼續研究與開發，以減輕企業的增值稅負擔。
（二）調整所得稅
1.並軌內外資企業所得稅
由於我國外資企業實際稅負非常低，僅相當於內資企業實際稅收負擔的1/3～1/4，因此，給予內資企業「國民待遇」、內外資企業所得稅的並軌勢在必行。並軌包括稅基的統一、稅率的統一和稅收減免政策的統一。特別是對高科技、基礎設施等國家產業政策重點扶持的企業來說，這將進一步從稅制的源頭上注入更多促進公平競爭的因素。
2.改革企業所得稅基本稅率
近年來世界各國紛紛下調企業所得稅稅率，而我國卻還一直保持著33%的基本稅率。此時我們可考慮適當下調，或實行超額累進稅率，對不同發展水平的地區、不同資源狀況、不同技術裝備狀況所形成的差別利潤進行調節；同時，設置含有低稅率的多檔稅率，體現出對中小企業的政策傾斜。
3.注重所得稅對高新技術中小企業的影響
在我國的稅收優惠中，規定對高新技術產業開發區內的高新技術企業，可減按15%的稅率徵收所得稅，但是，對個人投資高新技術企業獲取的個人所得（如利息、股息、紅利）卻沒有相應的優惠措施。
由於高新技術產業的利潤率一般較高，給個人投資者分配的利潤就相對較多，個人須繳納的所得稅也就相對較重，從而在一定程度上影響了個人投資高新技術企業的積極性。因此，若能降低高新技術企業個人投資所得的稅率[6]，或給予其它稅收優惠，就可以有效刺激巨大的民間資本市場，彌補政府財力的不足。
另外，針對高新技術企業普遍人力成本較高的問題，可考慮調整甚至取消高新技術企業的計稅工資扣除標准，通過個人所得稅的優惠，從側面提高高科技從業人員的收入，有助於促進企業吸納更多優秀的高科技人才。
在企業所得稅方面，規定對我國境內新辦軟體生產企業和生產性外商投資企業，自開始獲利年度起實行「兩免三減半」政策。這一優惠范圍還可以再擴大，即凡是經有關部門認定為高新技術企業的，就應該可以享受這些優惠。同時，可考慮對一些生產水平高的高新技術企業，在規定的減免期滿後，延長減半徵收企業所得稅的年限；對填補了我國高新科技空白項目的企業，則可實行特殊的「五年全免」的優惠措施，以達到大幅減輕高新技術企業稅收負擔，鼓勵企業發展高、精、尖技術的目的。
（三）鼓勵企業設備更新，加強科研開發與加大投資
1.推行加速折舊
較之常用的「直線法」折舊，加速折舊可讓企業獲得遞延納稅好處，相當於給了企業一筆無息貸款。
從我國現行對加速折舊的規定來看，措施的范圍與力度都十分有限，主要是針對進行中間試驗的設備以及船舶、飛機、汽車等大型機械製造企業的設備，缺乏對設備更新速度快的中小企業的優惠。因此，建議借鑒法國的做法，一方面，明確規定用於研究開發活動的新設備、新工具可實行雙倍余額遞減法或年數總和法等加速折舊；另一方面，可考慮對技術先進的環保設備、進口軟體的購置以及風險資本的投資實行「期初扣除」的折舊方式，允許在投資當年就扣除50%～100%。
2.准予R&D費用的列支
我國現行稅法規定，國有、集體以及國有控股工業企業發生的技術開發費比上年實際發生額增長達10%以上（含10%），其當年實際發生的費用除按規定據實列支外，可再按其實際發生額的50%直接抵扣應納稅額。虧損企業發生的R&D費用只能據實列支，盈利企業R&D費用增長10%的，其實際發生額的50%可就其不超過應納稅所得額的部分予以抵扣；超過部分，當年和以後年度均不再抵扣。
從以上規定中我們可以看到至少有兩點不足：首先，享受R&D費用列支優惠的企業范圍太窄，僅限於國有、集體以及國有控股工業企業中R&D費用增長達10%的盈利企業，這對於絕大多數非國有的中小企業來說，是一種政策上的不公平；其次，50%的超額扣除要受到應納稅所得額的限制，這對相當一部分利潤水平仍然較低的中小企業來說，優惠的力度自然大打折扣。
因此，可取消有關政策中的相關限制，規定只要是符合條件的R&D費用，就可以按150%的比例享受稅前扣除的優惠[7]，不足抵扣的部分，還可以向以後年度結轉。
3.用盈虧相抵降低高新技術中小企業投資風險
盈虧相抵包括「盈虧前抵」和「盈虧後抵」。「盈虧前抵」是指若企業在某一年度發生虧損，准予用以前年度的利潤彌補虧損，並可申請退回以前年度已納的所得稅；「盈虧後抵」則是准予用以後年度的利潤彌補虧損，實質上也就是政府用以後年度的稅收來承擔企業的部分虧損。
目前我國規定高新技術企業只能盈虧後抵，且只可向後結轉5年，而美國則規定可前抵3年，後抵7年；日本規定可前抵1年，後抵5年。
考慮盈虧前抵能更體現出稅收政策對風險投資的鼓勵程度，更為直接地承擔風險，所以對投資風險大的高新技術中小企業來說，若能綜合兩種抵銷方法，允許盈虧前抵2～3年、盈虧後抵5年，那麼投資風險自然就能得到有效降低。
（四）改進出口退稅政策
1.實行全額徹底退稅
現在我國對出口產品一般是採取「免、抵、退」的出口退稅辦法。雖然近年來出口退稅率已不斷提高，平均約為15%，但仍然低於現行一般產品的法定稅率17%（部分為13%）。而且，由於實行生產型增值稅，產品生產中消耗的固定資產進項稅額不得抵扣，其中的勞動服務應繳納的營業稅也不能抵扣。因此，徵收的稅額是大於實際退稅額的，顯然影響到我國產品在國際市場上的競爭。
所以，依據WTO的規則，應該允許對出口產品在產銷全過程中所繳納的增值稅給予全額退還。現行對各類企業所實行的不同退免稅計算方法，造成的實際退稅差別，也要通過採用統一的退稅辦法，加以消除。而也只有實行全額徹底退稅，才能更加提高我國出口產品在國際市場上的競爭力，擴大企業產品出口[8]。
2.進一步考慮擴大出口退稅的稅種范圍
目前我國出口退稅的稅種僅為增值稅和消費稅，而依據WTO規則，退免的間接稅還可以包括營業稅、銷售稅、印花稅、執照稅、特許經營稅等。為了加大稅收鼓勵出口的力度，我們可以把營業稅列入退稅范圍，同時把隨同增值稅、消費稅和營業稅三稅一起徵收的城市維護建設稅、教育費附加稅等列入退稅范圍，再逐步退免其它稅種。

5. 形成無形資產的計稅差異其折舊差異如何處理

確認遞延所得稅資產/負債

6. 無形資產轉讓定價屬於國際稅收嗎

跨國無形資產轉讓定價才屬於國際稅收。
國際稅基的劃分是國際稅收秩序的核心問題,無形資產轉讓定價的普遍應用以及無形資產在企業全球價值鏈中權重的提升給傳統的國際稅基劃分規則帶來了挑戰。

7. 無形資產會計處理與稅務處理的差異

一、無形資產的計價

1.對於投資者投入的無形資產。《企業會計制度》規定：投資者投入的無形資產，按投資各方確認的價值作為實際成本。但是，為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本。《企業所得稅暫行條例實施細則》規定：投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產，按照評估確認或者合同、協議約定的金額計價。

2.對於購入的無形資產。《企業會計制度》規定：購入的無形資產，按實際支付的價款作為實際成本。《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發生的借款，在有關資產購建期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本。

3.對於自行開發的無形資產。《企業會計制度》規定：自行開發並按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。已經計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產獲得成功並依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發費用資本化。《企業所得稅暫行條例實施細則》規定：納稅人購置無形資產或自行開發無形資產(如專利權、商標權、著作權、非專利技術等)，不得直接扣除，允許以攤銷方式逐步扣除。無形資產開發支出未形成資產的部分准予扣除。

需要注意的是，如果無形資產開發支出未形成資產，那麼會計與稅法規定是一致的。但本例中專利權開發支出跨年度，在不能確認是否能開發成功形成資產的情況下， 2002年發生的開發費用200萬元仍不得在稅前扣除，應調增應納稅所得額。如果2003年確認開發失敗，不能形成資產，那麼2003年的開發費用300萬元可在稅前列支，同時2002年發生的開發費用可以申報扣除，即在確定2003年應納稅所得額時可申報追加調減2002年度發生的開發費用200萬元。

二、無形資產的捐贈與受贈

1.無形資產捐贈差異。稅法規定，企業如果捐贈貨物，應視同銷售，需要繳納增值稅，若屬於消費稅的納稅范圍，還需要繳納消費稅；如果捐贈的是不動產，還要繳納營業稅。由於捐贈無形資產不屬於有償轉讓，所以不繳納營業稅。

在會計核算中，企業捐贈無形資產，只需借記「營業外支出(捐贈支出)」科目，貸記「無形資產」科目；如果被捐無形資產已提減值准備，還應借記「無形資產減值准備」科目，將差額借記「營業外支出」科目。如果捐贈無形資產符合公益、救濟性捐贈的條件，按稅法規定，可在稅前扣除；如果不符合公益、救濟性捐贈的條件，而是非公益、救濟性捐贈，則在年終所得稅匯算時，作永久性差異的納稅調整。

2.接受無形資產捐贈差異。企業接受捐贈時，按應確定的實際成本借記「無形資產」科目，按應繳所得稅額貸記「遞延稅款」科目，差額貸記「資本公積——接受捐贈非現金資產准備」科目，並貸記「銀行存款」、「應交稅費」等科目。在企業轉讓時，應按稅法確認的應稅所得額或清算所得額，計算繳納企業所得稅，借記「遞延稅款」、「所得稅」科目，貸記「應交稅費——應交所得稅」科目。

外資企業接受無形資產捐贈時，根據憑證的價值，借記「無形資產」科目，貸記「待轉資產價值」、「銀行存款」等科目。稅法規定，外資企業不論接受貨幣性捐贈還是非貨幣性捐贈，都要作為當年收益，前者應一次性計入當年收益，計算繳納企業所得稅；後者可先彌補以前年度虧損，有餘額時，再計算繳納企業所得稅。年終時，企業應按「待轉資產價值」科目的賬面余額，借記該賬戶，按接受捐贈的無形資產應繳的所得稅或用以彌補虧損後的差額，計算當年應繳納的所得稅，即貸記「應交稅費——應交所得稅」科目，扣除應繳所得稅後的差額，貸記「資本公積——其他資本公積」科目。

三、無形資產的攤銷

由於內外資企業接受無形資產捐贈的稅法規定不同，因此，內外資企業接受無形資產價值攤銷的稅法規定也不同。《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：內資企業接受捐贈的無形資產不得進行價值攤銷(即其攤銷額不得在稅前扣除)；而《企業會計制度》規定：受贈無形資產入賬後要進行價值攤銷。這就形成了一項永久性差異，年終應進行所得稅納稅調整。外資企業不論接受無形資產、固定資產還是其他非貨幣性資產捐贈，都可以進行價值攤銷、計提折舊或結轉成本，如果按稅法與會計規定計算的金額不等，其差額為時間性差異。

土地使用權作為企業的一項無形資產，其價值應按納稅人支付給國家或其他單位的出讓金確認，但其價值攤銷則受合同規定的使用期限制約。稅法規定攤銷期不得短於使用期，納稅人只能按合同規定的使用期平均攤銷。《企業所得稅暫行條例實施細則》規定：法律、合同或企業申請書沒有規定使用年限的，或者自行開發的無形資產，攤銷期限不得少於10年；而《企業會計制度》對合同沒有規定受益年限、法律也沒有規定有效年限的，則規定其攤銷年限不應超過10年。稅法與會計規定雖都以10年為界，不過一個是下限，一個是上限。

《企業所得稅稅前扣除辦法》規定，企業不論外購商譽還是自創商譽，均不得進行價值攤銷，也就是說，即使會計處理進行了價值攤銷，其攤銷額也不得在稅前扣除，要進行納稅調整。筆者認為從納稅籌劃的角度考慮，在會計中，自創商譽不予確認為好，外購(合並)商譽也不宜高估。

四、無形資產的投資

《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除，但可以在轉讓、處置有關投資資產時，從取得的財產轉讓收入中減除，據以計算轉讓所得或損失。因此，企業以無形資產對外投資，由無形資產轉化為長期投資後，在投資期間不得對該項無形資產進行價值攤銷。如果企業以未入賬的無形資產對外投資，應先確認為一項無形資產後，再按上述要求進行相應的會計處理。這里有兩種情況：

一是因當初的研究開發費用已計入當期損益，沒有作為一項無形資產予以確認，現在要將其作為一項無形資產對外投資，企業先要確認其入賬價值，然後按確認價值借記「無形資產」科目，貸記「管理費用」科目。

二是以當初按劃撥方式取得的土地使用權對外投資，按國家有關規定，企業應先補交土地出讓金，當然應該按實際支付額入賬，基本不存在納稅籌劃問題。

五、無形資產的轉讓

無形資產轉讓有兩種方式：一是轉讓使用權，二是轉讓所有權。在轉讓過程中，除了按轉讓合同金額雙方計繳印花稅，轉讓方還要按轉讓金額計算繳納營業稅、城建稅。只轉讓無形資產的使用權，按轉讓額借記「銀行存款」等科目；按轉讓額計算的應繳營業稅貸記「應交稅費 (應交營業稅)」科目，其差額貸記「營業外收入」科目。轉讓所有權時，則按被轉讓無形資產的轉讓額借記「銀行存款」科目，按已提減值准備借記「無形資產減值准備」科目，按其攤余價值貸記「無形資產」科目，對支付的相關費用和應繳營業稅貸記「應交稅費(應交營業稅)」科目等，對轉讓凈損益貸記「營業外收入」科目或借記「營業外支出」科目。如果是以無形資產交換其他非貨幣性資產，印花稅要按購銷兩份合同金額計繳。

無形資產轉讓方除了按轉讓金額計繳營業稅，作為換回的貨物，其入賬金額中可能含有消費稅，並視增值稅納稅人身份及是存貨還是固定資產，在價外或價內反映增值稅額。對無形資產轉讓收入，在扣除無形資產轉讓過程中發生的相關稅費及被轉讓無形資產所有權時的無形資產賬面凈值後，要計算繳納企業所得稅。企業在轉讓之前，應充分考慮不同轉讓方式的企業稅負，以求整體稅負最輕、轉讓凈收益最大。

8. 從外國購買無形資產支付的稅費是否計入無形資產原值

與原來這筆抄無形資產的入賬價值相比，稅費金額不大的話，可以一次性攤銷。
借：管理費用
貸：銀行存款
如果稅費金額佔比較大，需要調整無形資產入賬原值和累計攤銷，跨年度的用以前年度損益調整科目
借：無形資產
貸：累計攤銷
銀行存款

9. 論文題目<無形資產新會計准則的國際比較>的題材

以《無形資產》會計准則為例，對比我國美國和國際財務報准則這間的差異：
商譽是一種不能被單獨識別與確認的資產，數值上等於在購買日購買方的合並成本與合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額。在全球企業並購案盛行的今天，商譽成為會計界一個備受關注的問題。我國在2007年實施的新准則對有關商譽的事項作了一系列新規定，這次變化基本實現了國際趨同，而對其後續處理方法的變化直接影響企業的利潤表和資產負債表。本文將從國外對商譽處理的經驗出發，試析商譽會計處理方法的變化將對我國產生的影響。

一、我國商譽會計處理變化的基本情況

繼歐盟2005年實施國際會計准則後，我國在2007年也向國際趨同跨了很大的一步，其中對商譽的會計處理方法上有了重大變化。有關商譽，新准則涉及主要三點會計政策的變更：CAS No.6——《無形資產》准則將商譽剔除在無形資產的范圍之外；CAS No.20——《企業合並》准則明確了權益結合法和購買法作為企業合並的使用范圍，並規定只有購買法合並才能夠確認商譽；CAS No.8——《資產減值》准則規定對商譽的會計處理方法由公允價值法代替直線攤銷法，企業合並形成的商譽每年至少進行一次減值測試，並結合相關資產組和資產組組合進行測試。

我國早期採用商譽十年直線攤銷的方法等於承認了商譽是作為無形資產的一個種類，並按無形資產的攤銷方法進行會計處理。然而定義上不可辨認的商譽同可辨認的無形資產畢竟有本質的區別，將其處理方法分開，不失為新准則的進步之處。但對商譽會計方法的變化將影響到每年轉入損益的商譽攤銷額，進而影響利潤表的凈利潤金額，這對採用購買法進行企業合並且帶來大量商譽的購買方有巨大影響。

二、國外會計准則對商譽會計處理的演進

1、合並商譽會計處理的基本方法

目前國際上合並商譽會計處理方法主要有四種：直接沖銷法、系統攤銷法、減值測試法、永久保留法。直接沖銷法是將商譽在取得後立即沖銷資本公積，該方法將購買商譽視為一項特定資本交易所產生的價值差額，其實質是代表收購價格高於目標方凈資產的公允價值而形成的資本損失。但該方法不將商譽視為資產，這同商譽可帶來未來經濟利益的資產特徵相悖，目前只有少數國家採用該方法。系統攤銷法則將商譽單獨確認為一項資產，並在一定期限內進行攤銷，該方法承認商譽是企業獲取超額經濟利益的能力，並且其價值會隨著時間的推移而減少。減值測試法是在年末利用公允價值對商譽進行減值測試，若其有減值則按減值額攤銷。該方法最符合商譽作為資產的特徵，並先後被各國所採用。永久保留法將商譽作為一項永久性的資產列示於資產負債表上，它認為主觀地對商譽進行攤銷並無依據，商譽不會隨著企業賺取超額收益的過程而被消耗掉。

2、國外商譽後續處理方法相關准則的變遷

2001年6月30日，美國會計准則委員會（FASB）頒布第141號《企業合並》（FAS No.141）和第142號《商譽及其他無形資產》（FAS No.142）會計准則，在企業合並的會計處理上取消了權益結合法，因此企業合並必須按照購買法確認商譽。同時FAS No.142規定在商譽初始確認後不再進行攤銷，而是進行至少一年一次的減值測試。在此之前，根據美國會計原則委員會1970年的第17號《無形資產》意見書，是將商譽在不超過40年內進行系統攤銷。

國際會計准則委員會在2003年末對商譽的會計處理作出調整，國際財務報告准則第3號《企業合並》（IFRS No.3）指出企業必須僅能採用購買法合並，並對合並商譽採用減值測試法。同時廢止國際財務准則第22號《企業合並》（IAS No.22）對商譽採用不低於20年的系統攤銷法，此變化同美國准則發展一致。

然而IFRS No.3同FAS No.142對商譽採用的減值測試法略有不同。首先，FAS No.142對商譽減值測試分兩步處理，先測試出商譽所屬的報告單元的公允價值，並據此計算出商譽的公允價值，然後將商譽的賬面價值同其公允價值比較以確定商譽的減值額。IFRS No.3規定對商譽減值測試是一步處理，即通過比較商譽所屬的現金產出單元的可收回金額與賬面價值，若發生減值並且其減值額小於商譽賬面價值，則直接計入商譽的減值額；若發生的減值額大於商譽賬面價值，直接沖銷商譽，剩餘部分再分攤到其他資產。其次，FAS No.142要求計算出商譽的公允價值，而IFRS No.3則無此要求。

其他國家在對商譽的會計處理也有不同程度的變化。澳大利亞於2004年7月開始不再攤銷商譽，而採用減值測試法；加拿大在2002年發布對商譽採用減值測試法的意見徵求稿，並在2005年開始實施；南非於2006年8月發布意見徵求稿准備對商譽採用減值測試法。由此，縱觀全球，對商譽的會計處理方法都向著減值測試法的方向趨同。

3、採用減值測試法處理商譽的原因

（1）從商譽的資產性質來看。取消系統攤銷法否定了將商譽視為一項消耗性資產，其價值並不一定隨著時間的增長而消耗。從理論上看，商譽是一項可以帶來未來超額收益的資產，如果帶來的超額收益發生變化，則需要對其進行重新評估，對商譽進行減值測試則體現了商譽作為企業資產的這一特性。FASB在修改商譽處理方法時認為：不是所有商譽的價值都下降，並且即使下降也很少會是直線基礎下降。許多被調查者認為商譽以直線法在主觀期限內攤銷不能反映經濟實質，也不能提供有用的信息。

（2）從商譽的形成和作用看。商譽是在企業合並中並購雙方都承認的價值，其將對並購方產生協同效應並帶來超額經濟利益，但這個整合出來的資源不同於其他資產，其與社會外部環境有很大的關聯性，受外部因素的影響也較大，而帶來的經濟預期也具有很大的不確定性。因此，並購後商譽的價值還會隨著外部環境和企業內部資源的變化而產生變動，不能簡單地進行系統攤銷。

4、商譽會計處理方法變化帶來的經濟後果

FASB在2001年的FAS No.141中取消權益結合法進行企業並購，就意味著全美企業都必須採用購買法進行企業合並從而確認商譽，而商譽的會計處理方法則直接影響到企業的利潤表中凈利潤的數值。根據2000年7月美國的官方統計數值顯示，全美有50%的金融、高科技企業和33%的製造業企業使用權益結合法進行企業合並，當只能採用購買法從而確認商譽後，若採取系統攤銷法則將削減這部分企業的利潤，進而影響其市場價值和融資能力。世界最大的並購案美國在線收購時代華納的申請得到批准時，FAS No.141恰巧發布，美國在線必須採用購買法並確認1300億美元的商譽，若此時按原准則系統攤銷商譽，則每年至少攤銷32.5億美元，極大影響凈利潤。而FAS No.142採用減值測試法處理商譽，則在一定程度上消除了上述的影響。

當然，採用減值測試法處理商譽，根據IFRS No.3需要測算商譽所屬的最小現金流入單位的公允價值（根據FAS No.142需要測算商譽所屬的報告單位的公允價值）。FAS No.142指出公允價值取值於存在活躍市場的市場報價，若市場報價不存在，公允價值的估計應建立在能獲取的最好信息的基礎上，包括類似資產和負債的價格和其他估價技術的結果。現值技術通常是估計一組凈資產公允價值的最好技術。然而在現值估計中，需要確定現金流量和折現率以及發生的概率都需要大量的估計，這影響了商譽減值測試的可靠性，並給利用商譽減值測試進行的盈餘管理留下空間。

三、商譽處理方法變化對我國的影響及解決措施

1、商譽處理方法變化後可能面臨的問題

我國新准則第8號（CAS No.8）《資產減值》規定對商譽的處理由原來的十年系統攤銷法改為減值測試法，並且在指南上規定商譽的減值測試法採用「一步式」測試法，採用的所屬商譽的測試單元為最小現金流入單元，這些規定同IFRS No.3基本一致。對於習慣將商譽視為無形資產而進行系統攤銷的我國會計人員而言，面對全新的商譽會計處理，將在理論和實務上遇上不少問題。

（1）在計量問題上，新准則規定需要對合並商譽進行至少每年一次的減值測試，測試時需要計量商譽所屬的最小現金流入單元的公允價值。而目前我國的資本市場遠不如西方發達，在流動性方面，不流通的國有股仍然佔了多數，導致市場報價也並非公允，因此對公允價值的取值是使用商譽減值測試法的最大難題。另外，如何准確判斷商譽所屬的最小現金流入單元，也會影響商譽減值測試的准確性。由於最小現金流入單元中包含其他可辨認資產，將商譽劃分到不同的最小現金流入單元，其公允價值的不同又將影響商譽減值額的准確性。

（2）我國新准則對商譽的處理採用與國際會計准則一致的「一步式」減值測試方法，該方法遵循謹慎性原則，對最小現金流入單元的減值額，首先沖銷未來收益不確定的商譽而不計量商譽的公允價值，並且在今後產生資產增值時也不予轉回。但商譽作為資產的一部分，同其他可辨認資產一樣也擁有給企業帶來未來收益的能力，在減值測試時不計算商譽的公允價值而測試其是否減值，等於否認商譽同其他資產具有相同的特性，並且也不能得出商譽真正的減值額。

（3）由於商譽的會計處理對合並企業的凈利潤影響巨大，對商譽採用減值測試法處理需要大量主觀判斷，企業難免利用公允價值進行盈餘管理，這也給我國注冊會計師判斷企業商譽減值額帶來不少工作。

2、解決措施

（1）對商譽所歸屬的最小現金產出單元的劃分在實務中缺乏可操作性，且越小的報告層次越難得到公允價值。因此，我國可採用FAS No.142的做法，將商譽歸屬在一個報告單元中進行減值測試，這樣比採用現金產出單元更加直觀和易於確定公允價值。在理論上對商譽進行減值測試，就需要計量出商譽的公允價值，我國也可採用FAS No.142的「兩步式」做法確定商譽的公允價值。

（2）取得公允價值需要加強資本市場的流動性，減少非流通的股份，這樣市場報價就越接近於公允價值，對公允價值的取值也就更加簡便。

（3）需完善有關商譽的准則。我國目前沒有針對商譽的會計處理的專門准則，對商譽的規定分散在各個相關准則中，應盡快完善有關商譽的准則。

（4）針對利用商譽減值測試進行的盈餘管理活動，需要我國注冊會計師提高專業水平，本著負責的態度對公允價值的取值、商譽歸屬單元的劃分向企業取得充分的證據，並合理評估其對利潤影響的重要性。

10. 購買無形資產交什麼稅

無形資產使用和轉讓涉及稅種主要有以下幾種：1.營業稅，.企業所得稅，3.個人所得稅，4.印花稅，5.土地增值稅，6.契稅，7.城市維護建設稅。

1.營業稅。

2.企業所得稅

3.個人所得稅

4.印花稅。

5.土地增值稅。

6.契稅。

7.城市維護建設稅。

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