無形資產舞弊審計要點

『壹』 舞弊審計的概念

舞弊審計是指審復計人員對審計組織制的內部人員及有關人員為謀取自身利益或為使本組織獲得不正當經濟利益而其自身也可能獲得相關經濟利益採用違法手段使組織經濟利益受損的不正當行為，使用檢查，查詢等審計程序進行取證並向委託者或者授權者出具審計報告的一種監督活動。

『貳』 舞弊審計的方式方法

1.從內控測評入手。由於會計舞弊大多數是企業內部控制不健全造成的，因此對會計舞弊審計應從企業的內控測評入手，抓住企業經營管理的缺陷和薄弱環節，進行重點審查，這樣往往能夠達到事半功倍的效果。
2.以銀行賬戶為線索，順藤摸瓜。按照國家金融制度規定，企業大額現金結算必須通過銀行賬戶進行，每日多餘現金必須存入銀行。因此，銀行賬戶是企業資金運動的中心和出入口，集中反映了企業資金的來源和使用情況。以銀行賬戶為中心，同時延伸審查到其他賬戶，就可以比較全面地了解企業經營管理情況，發現多頭開戶、侵吞公款等重要問題。
3.以會計憑證為主要審計對象。由於現代教育水平的提高，企業財務會計人員的素質也普遍提高，像賬表、賬賬、賬實不符的問題已很少出現。審計人員如果只審計會計報表、總賬和明細賬是很難發現問題的。有經驗的審計人員都是以憑證審計為主，重點檢查憑證記錄的經濟業務是否合規，憑證本身是否合法。
4.克服就賬審賬的局限性。不難看出，被審計企業的有些舞弊形式通過查賬是不容易被發現的，審計人員還必須了解企業賬外的一些情況。這些情況主要包括：一是企業的性質，如關聯交易大多發生在外資企業。二是企業所處的政策環境。如有些企業在股東考核業績時，一般是多計收入、少計支出，擴大利潤；在申報稅款時，又往往少計收入、多計支出，少報利潤。三是企業人員的道德品質和思想覺悟，品質不好的人更容易出現貪污、挪用等違法行為。掌握了這些情況，就能有針對性地調整審計力量，抓住產生問題的苗頭和趨向，提高審計工作效率。

『叄』 企業會計舞弊主要的審計方法有哪些

企業會計舞弊的審計方法
掌握以上的企業會計舞弊常見形式，對於審計人員及時把握審計重點，發現被審計企業經濟活動中存在的問題，提高審計工作效率具有重要意義。但會計舞弊由於具體形式不同，審計方法也不同。

1.從內控測評入手。由於會計舞弊大多數是企業內部控制不健全造成的，因此對會計舞弊審計應從企業的內控測評入手，抓住企業經營管理的缺陷和薄弱環節，進行重點審查，這樣往往能夠達到事半功倍的效果。

2.以銀行賬戶為線索，順藤摸瓜。按照國家金融制度規定，企業大額現金結算必須通過銀行賬戶進行，每日多餘現金必須存入銀行。因此，銀行賬戶是
企業資金運動的中心和出入口，集中反映了企業資金的來源和使用情況。以銀行賬戶為中心，同時延伸審查到其他賬戶，就可以比較全面地了解企業經營管理情況，
發現多頭開戶、侵吞公款等重要問題。

3.以會計憑證為主要審計對象。由於現代教育水平的提高，企業財務會計人員的素質也普遍提高，像賬表、賬賬、賬實不符的問題已很少出現。審計人
員如果只審計會計報表、總賬和明細賬是很難發現問題的。有經驗的審計人員都是以憑證審計為主，重點檢查憑證記錄的經濟業務是否合規，憑證本身是否合法。

4.克服就賬審賬的局限性。不難看出，被審計企業的有些舞弊形式通過查賬是不容易被發現的，審計人員還必須了解企業賬外的一些情況。這些情況主
要包括：一是企業的性質，如關聯交易大多發生在外資企業。二是企業所處的政策環境。如有些企業在股東考核業績時，一般是多計收入、少計支出，擴大利潤；在
申報稅款時，又往往少計收入、多計支出，少報利潤。三是企業人員的道德品質和思想覺悟，品質不好的人更容易出現貪污、挪用等違法行為。掌握了這些情況，就
能有針對性地調整審計力量，抓住產生問題的苗頭和趨向，提高審計工作效率。

『肆』 銀行存款舞弊審計應注意哪些

銀行存款舞弊審計應注意：
一、銀行存款舞弊形式銀行存款是貨幣資金最重要的組成部分，往往成為會計舞弊者首選的目標。其常見的舞弊形式有以下幾種:

1、故意製造余額差錯，以保持結賬時的試算平衡。銀行存款收支業務不入賬，會計人員轉移收入、挪用資金、出借賬戶、為外單位套取現金、侵吞利潤，僅從賬面上發現不了任何問題。

2、利用未達賬項掩飾其舞弊行為。被審計單位不按規定確認收支事項，而作為未達賬項，以達到調節企業利潤的目的。此外，會計人員轉移、挪用資金的行為也會作為未達賬項予以掩飾。

3、塗改票據，侵吞企業財物。會計人員利用管理漏洞或是職務便利，將以前年度的支票或銀行進賬單的日期塗改為當前日期，再次入賬以套取單位財物。

4、在銀行存款審計過程中，明確銀行存款核算中舞弊的特點，將對審計工作的有效開展具有指導作用。結合銀行存款的業務特點，採用專門審計方法及策略是及時揭露重大違法犯罪的必要手段。

二、銀行存款舞弊的審計方法針對銀行存款會計舞弊的種種形式，其審計方法主要有:

(一)檢查被審計單位內部控制制度，找出貨幣資金管理方面存在的漏洞，確定貨幣資金審計的方向和重點要採用觀察、詢問等方法，重點了解銀行存款的收支是否按規定的程序和許可權辦理。出納與會計的職責是否嚴格分離;銀行存款日記賬是否根據經審核後合法的收付款憑證登記入賬，是否根據不同的銀行賬號分別記錄，是否逐筆序時登記;支出是否經過核准、審批;支票是否按順序簽發，作廢支票是否加蓋「作廢」戳記，並與存根一同保存;是否定期取得銀行對賬單並編制銀行存款余額調節表等等。

採用審計抽樣技術，抽取一定的樣本，對內部控制制度進行符合性測試，並根據測試結果，評價內部控制，估計控制風險，確定實質性測試的關鍵點和程序。

(二)根據確定的實質性測試的關鍵點和程序，對銀行存款賬戶進行審計1、核對被審計單位會計報表、總賬、明細賬中的銀行存款余額，確認其是否相符。若不相符，應查明原因，評價其差錯對報表的影響，弄清是否存在故意行為。

2、審查被審計單位提供的銀行對賬單。銀行對賬單往往會如實記載轉移挪用資金、公款私存、侵吞利息等舞弊行為，應按以下步驟進行審查:

第一，取得或編制銀行存款余額調節表，審查被審計單位銀行存款日記賬與銀行對賬單列示的期末余額是否相符。需要注意的是，即使被審計單位銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額完全相符，也不能證明銀行對賬單完全正確，必要時應請開戶銀行直接提供對賬單。

第二，就被審計單位銀行存款的賬面余額向開戶銀行函證，驗證被審計單位的銀行存款余額是否真實、合法、完整。銀行函證是審計准則規定的、在對銀行存款審計中，為求證銀行存款真實性的必要程序。 函證的賬戶包括本會計期間新開的、正使用的和核銷的銀行賬戶，詢證函應由審計人員根據銀行對賬單審計基準日的存款余額填寫，直接發出和接收。 同時，還應注意兩點:一是函證已銷戶的開戶行，應查明其賬戶用途、性質、銷戶的原因，是否有未入賬的款項;對於銀行賬戶較多的企業，尤其關注。二是填寫函證時，詢證函表中的其他事項應列明是否存在如下情況:銀行存款許可權是否受到限制，如抵押、質押、凍結等事項， 這樣可真實了解銀行存款此項資產的質量，降低因企業未予以相關披露而帶來的審計風險;是否存在擔保事項，若在審計過程中，企業不主動告之，審計師很難搜集到相關證據，而違規擔保對於企業來說存在著相當大的潛在的風險， 審計一旦疏忽則審計失敗;未到期的銀行承兌匯票及相關情況，函證此項，可查明企業是否存在由貼現票據轉為的逾期貸款、未記賬的負債。

第三，核對日記賬的記錄與對賬單的記錄，審查兩者記錄的收支業務是否相符。傳統的銀行存款審計，只注重了期末余額的核對， 忽視了銀行對賬單的明細核對。 根據重要性水平， 結合專業判斷， 確定需核對的金額下限， 對本期的銀行對賬單與日記賬核對， 查找未入賬的資金。如發現有未入賬的資金又沒有形成未達賬項，要查明原因。其主要情況為出借銀行賬戶、收入不入賬、挪用資金等。

出借銀行賬戶的情況多見於小企業和特殊行業的企業。這種情況一般是在對賬單上先有一筆資金收入，在相近日期又有一筆資金支出，金額相等，常以整數出現。對於這種情況，要進一步追查資金的來源和去向，必要時，可以進行函證。要核對有關的銷售合同，查明是屬於出借賬戶，還是收入沒有入賬。

收入不入賬的情況多見於有避稅需求、為下年打埋伏、私設小金庫的企業。這種情況一般是在對賬單上先出現一筆資金收入，然後一次或分次轉出。對於這種情況，審計的策略與前一種基本相同。

挪用資金的情況多見於資金存量和流量都比較大，內部控制不完善的企業。一般是對賬單上先出現一筆資金支付，然後一次或分次轉回，資金的支付可能以現金的方式進行，也可能流向證券營業部等其他單位。審計人員如果發現這種情況，除了進一步採取追查措施以外，要根據情況與企業管理當局溝通。

3、審查被審計單位編制的銀行存款余額調節表，查明未達賬項的真實性。由於調節表只反映未達賬項的金額，不反映其未達原因，因而往往成為被審計單位弄虛作假的「避風港」或是人為調節利潤，隱瞞經營業務真相。核對銀行存款余額調節表和銀行對賬單時，應關注未達賬項，尤其是對金額較大、時間較長的未達賬項作進一步的核實與分析，必要時向銀行索取資產負債表日後一段時期的銀行對賬單。

銀行已達企業未達的賬項。 銀行已收企業未收， 應查清款項的來源及性質，確定是否為隱瞞收入、或利用未達賬項打時間差， 調節利潤或避稅。對於金額大的款項應特別保持謹慎，可取得業務合同進行核對銀行已收企業未收，應查清款項的來源及性質，確定是否為隱瞞收入、或利用未達賬項打時間差，調節利潤或避稅。對於金額款項應特別保持謹慎，可取得業務合同進行核對。銀行已付企業未付， 應查清款項的去向及性質，明確是否屬於審計年度的費用而未作賬， 以達到調節利潤的目的。對於長期的未達賬項，應格外關注，確認是否為挪用資金或違規事項，可向收款單位函證款項的性質、用途。

企業已達銀行未達的賬項。對企業已收銀行未收的款項，查清款項的來源、性質及真實性，可以向付款單位進行函證，確定是否為虛增收入，提高業績，粉飾會計報表。對企業已付銀行未付的款項，查清款項的去向、性質及真實性，可以向收款單位進行函證，確定是否為虛增成本， 調減利潤。

4、被審計單位如存在定期存款和承兌保證金時， 要考慮其是否存在未入賬貸款和應付票據。票據貼現是企業較為方便可行的融資手段之一，在無真實交易或無債權債務關系的情況下簽發銀行承兌匯票，隨即辦理票據貼現，則變相取得銀行貸款。被審計單位有可能入賬，也可能未入賬。 後者可能處於粉飾經營業績、虛增利潤的動機，將貼現款項虛構成收入及應收賬款的收回，或存在其他違規事項。對此，審計人員應索取企業定期存單的原件，詳查承兌保證金及財務費用的入賬記錄，合理推算應付銀行承兌匯票的規模，結合企業應付票據的備查登記簿、銀行詢證函、長短期借款的審計，取得企業的貸款卡等進行綜合判斷。

審計人員應索取企業定期存單的原件，若企業不能提供原件， 只能提供復印件，則可能存在以下情況:定期存單的存款期限跨越審計基準日，被審單位先將定期存單復印件留底，然後在定期存單到期之前，提前套現，用以虛增收入或挪用或從事其他違規業務。定期存單作為質押物用以質押貸款，將定期存單復印件留底，用質押貸款所得貨幣資金虛增收入或挪用或從事其他違規業務。定期存單背書轉讓，將定期存單復印件留底，用轉讓所得貨幣資金虛增收入或挪用或從事其他違規業務。

關註定期存單的轉存。將存單在會計期間內轉存過程與銀行存款日記賬進行核對，以確定所有轉存已全部入賬。對於沒入賬的轉存業務，要關注其利息是否已經入賬。難以逐筆核對的，進行測算，有不可接受的差異，追查原因。

5、抽查銀行存款大額收支，特別關注資產負債表日前後發生的大額收支業務。出於粉飾報表的目的，在資產負債表日前發生大量虛假業務收入，而在資產負債表日後又大量退回;為減少壞賬准備的計提，或美化現金流量，從其他單位借款，虛構應收賬款的收回，增加預收賬款，待資產負債表日後再還款。

為避免審計風險，審計人員要做到除核對收入、應收賬款、預收賬款明細外，詳查銀行收付款憑據，取得證明業務真實性的相關依據，結合資產負債表日後相關業務的賬務處理，分析客戶是否為正常業務關系及業務內容的合理性，必要時向客戶函證或親自到對方取證。

『伍』 試述無形資產的特點及審計要求

無形資產具有如下特徵：
（1）無形資產不具有實物形態
（2）無形資產屬於非貨幣性長期資產
（3）無形資產是為企業使用而非出售的資產
（4）無形資產在創造經濟利益方面存在較大的不確定性
你的審計要求是指無形資產的審計要求嗎？
審計目標：
確定無形資產是否存在；確定無形資產是否歸被審計單位所有；確定無形資產增減變動及其攤銷的記錄是否完整；確定無形資產的攤銷政策是否恰當；確定無形資產減值准備的計提是否正確；確定無形資產的期末余額是否正確；確定無形資產的披露是否恰當。

審計程序：
1、獲取或編制無形資產明細表，復核加計正確，並與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。
2、獲取有關協議和董事會紀要等文件、資料，檢查無形資產的性質、構成內容、計價依據，其所有權是否歸被審計單位所有；檢查無形資產各項目的攤銷政策是否符合有關規定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，檢查其依據是否充分。
3、獲取無形資產的增加：對股東投入的無形資產，檢查是否符合有關規定，並經過適當的檢查審批，無形資產的價值是否與驗資報告及資產評估結果確認書或合同協議等證明文件一致，會計處理是否正確；對自行取得或購入的無形資產，檢查其原始憑證，確認計價是否正確，法律程序是否完備，會計處理是否正確。
4、檢查無形資產轉讓的會計處理是否正確，注意轉讓的是所有權還是使用權。
5、檢查本期攤銷額是否正確，會計處理是否正確。
6、檢查無形資產減值准備的計提是否正確，是否符合《企業會計制度》的規定。
7、檢查無形資產的披露是否恰當。

『陸』 會計舞弊行為及其審計方法

這也太多了，你問得有點重點行不？
首先需要准備：更新的當年營業執照，稅務登記證、組織結構代碼證、關聯方清單、本年公司的架構表(organization chart)。各科目科目余額表、財務報表、主要的銷售合同、租賃合同、法院判決書、未決訴訟等
審計師在預審的時候一般會對公司的內部業務流程做一下大致的了解，主要用以測試內部控制的目的，比如說銷售流程、采購流程、費用流程等，我們稱之為穿行測試（walk through test）,這中間涉及到需要拿到流程中一些相關的文檔(document)作為支持，舉個例子，費用流程一般先會有費用申請表，申請表上會有申請人的簽名和復核者的批准簽名(approval)，然後該申請表會遞交到財務部，財務部會將之入帳，入帳憑證上也應該有會計和會計主管的簽名。
那麼我們就需要拿到這個費用申請表和對應的入帳憑證的復印件，理論上這應該是一個人一次流程所產生的文檔（經常我說要這個的時候人家給我一堆沒用過的白的，我暈），上面應該留有各種以上提及的記錄。
內控了解完畢審計師會對該內控進行有效性測試，需要多抽一點樣本看看是不是每個樣本都是有適當的控制滴，你就扔一堆這種file給他們好了
實質性測試階段主要是針對財務報表科目而言的，主要是資產負債表和利潤表（很少有客戶會自己編現金流量表的，- -），所以以下就按主要的財務報表科目列示審計所需要的資料。
銀行存款科目：至審計時點（比如05年的年報就是31/12/05這天，以下同）的所有銀行賬戶賬號、幣種、余額清單（余額為會計賬數）以及這天所有的銀行對賬單，如果銀行和企業之間有未達賬項，還需要所有的銀行余額調節表。如果現金較多，出示現金盤點單（除了銀行，企業的現金一般不多的）
應收賬款，至審計時點分客戶列示余額明細，並分賬齡列示。經董事會決議通過的應收賬款計提壞賬准備政策，清晰的壞賬准備變動表（包括年初余額，本年計提、本年轉回、本年核銷，年末余額，且該變動應該與利潤表費用科目一致）並明示關聯方余額。
其他應付款：寫清其性質，其餘同上
待攤費用：比較大的需要出示一下相關合同，其他米什麼好說的
存貨：應列示分種類的本年存貨變動表，存貨盤點清單，成本分攤表、存貨跌價准備計提依據。存貨跌價准備應該與費用科目相勾稽。存貨消耗應該與成本核算中的工料相勾稽，由於存貨與成本核算息息相關，因此以上這些東西測算成本的時候也要用到。
短期投資：分投資種類列示，並列示其市值
長期投資：應列示相關的董事會決議，投資比例，核算方法，以及被投資企業的當年度報表，如有必要應該對其進行附加審計。這個科目很復雜，但一般的JV很少有這個科目，以後再詳細聊。
固定資產：首先應准備經董事會批準的固定資產折舊政策，固定資產盤點表，大宗購買
分房屋建築、車輛、機器設備、傢具分別列示本年變動表。變動表分原值、累計折舊和凈值三行，後者是前二者之差。
原值變動應包括：年初余額，本年新增，本年減少，年末余額
累計折舊應包括：年初余額，本年計提，本年轉出，年末余額（計提和轉出數應分別與管理費用中折舊費和營業外收支中固定資產處置相勾稽）
在建工程 ：出示在建工程合同，竣工決算，在建工程轉固的依據以及相關憑證。
無形資產：同固定資產
銀行借款：審計期間所有的銀行借款合同，期末無余額的也要（用來測算利息用的）。如果有利息資本化的，應該找出某一個合同對應某一個在建工程。
應付賬款：期末分客戶和賬齡列示的應付賬款余額，列示關聯方。如果有預估余額應單獨列示
其他應付款 ：同其他應收款，較大項目應該提供相關的支持文件，也應該分賬齡列示，以檢查是否有長期掛帳現象。其他應收和其他應付里經常會有關聯企業間的相互借款現象，需要披露利率。
預提費用：預提費用應該有適當的依據且符合企業會計制度的有關規定。提供適當的支持文檔（米辦法，審計師就認證據，什麼？沒有？那搞一個出來吧）
應付工資：理論上所有工資科目都應該在發放前在此科目轉一圈，但是往往會發現該科目的變動和費用科目里的工資勾稽不上。這大部分的原因企業有時候會直接走銀行存款科目。把這塊數字盡量能夠披露一下——還是說一句，要相關的記帳憑證
應付福利費：同上
實收資本：有任何變動，提供驗資報告
資本公積：所有變動的支持性文件
利潤表科目
主營業務收入：按照銷售品種分出本年的銷售收入、和與之對應的成本，並另列關聯方銷售
提供主要的銷售合同，對毛利波動向審計人員作必要的解釋和分析
主營業務成本 ：成本主要包括料工費三項，審計人員一般會結合存貨變動進行測算，人工需要提供相關的記錄表。另外需要提供本年采購明細，並列示關聯方
費用 ：費用中比較大的項目一般都會和資產負債表有對應的勾稽關系，所以提供科目余額表就可以了，其中可能涉及到一些納稅調整的問題，需要細分一下科目。
營業外收支：這些發生的偶然性比較大，各個企業大有不同，米啥好說的，提供相應的支持文件。
以上是審計人員進場之前財務人員應該准備的一些東西，在實施審計過程中，財務還需要配合審計人員查找憑證，催討函證等（記得主要客戶和關聯方的函證不回來是不能做替代測試的，不回來不能出報告的，所以應該在審計進場之前與他們做好必要的聯系）

『柒』 如何進行無形資產審計

審計程序

①獲取或編制無形資產明細表，復核其加計數是否准確，並與明細帳和總帳余額核對相符。

②獲取有關文件、資料，檢查無形資產的構成內容和計價依據。

③檢查以接受投資或購入方式取得的無形資產的價值是否分別與驗資報告及資產評估結果確認書或合同協議等證明文件一致，檢查取得無形資產的法律程序是否完備。

④檢查無形資產的攤銷方法，復核計算無形資產的攤銷及其會計處理是否正確。

⑤驗明無形資產是否已在資產負債表上恰當披露。

(7)無形資產舞弊審計要點擴展閱讀：

必要性

（一）無形資產審計促進企業提高對無形資產的認識

雖然知識經濟時代已經來臨，但是中國企業對無形資產的戰略價值仍然認識不足。可以說企業在無形資產方面的競爭決定著企業的興衰存亡。

這正是眾多西方大公司視21世紀為無形資產世紀的原因。無形資產審計促進企業提高對無形資產重要性的認識，既具有長遠的戰略意義，又是應對中國入世後更加激烈的國內外市場競爭的有利武器。

（二）無形資產審計促進企業無形資產管理機制的形成

目前我國企業關於無形資產管理的問題客觀存在，企業權益受侵害的現象時有發生，而企業還沒有引起足夠的認識。

進行無形資產審計，以督促企業提高對無形資產的認識。制定適合知識經濟時代的無形資產管理機制，企業切實加強無形資產保護、維護企業自身的合法權益已顯得愈來愈迫切。

我國企業無形資產管理機制必須符合知識經濟時代的內在要求，這也是無形資產管理的核心思想和靈魂。

（三）無形資產審計促進企業「以人為本」的觀念的形成

現在大多數企業依然存在重視物資、資金，不重視人的觀念。無形資產審計促進企業管理層及企業員工觀念的轉變，促使其認識到。

知識經濟條件下人才資源必然超越資本資源、人力資源將成為企業諸資源中的主導力量。企業應將「以物為中心」的管理機制轉變為「以人為本」的管理機制。

因為創造企業有形資產的是人，創造企業無形資產的也是人，是用最新的科學技術知識和管理知識武裝起來的人，充分發揮和調動人的積極性和創造性。

企業就可擁有不斷創造出新的有形資產和無形資產的能力，這本身就是最寶貴的資產。否則，企業的現有無形資產也將隨著時代的進步而逐漸貶值，直至喪失全部市場價值。

無形資產審計可以提醒中國企業，人類今天又一次處在科學技術大飛躍的前夜，忽視無形資產的創立、利用和保護的企業必將被歷史潮流所淘汰。

『捌』 針對這些財務舞弊，審計人員在審計時應當注意哪些問題

一、分析經營風險。 一般情況下，經營風險越高，客戶管理舞弊的可能性就越大。二內、分析舞弊環境容。分析公司治理結構是否給管理當局舞弊創造客觀條件，內部控制設計是否合理、適當，是否能防止、發現和糾正舞弊行為，是否得到有效的執行。三、評價管理當局 。分析管理當局的壓力或動機，對管理人員的品行和能力進行評價。
四、確定舞弊風險。首先，考慮風險因素，進行風險評估。其次，考慮異常關系或偏離預期的情況。
五、編制審計計劃。 根據舞弊風險的評價結果編制審計計劃，在高舞弊風險領域配備充分的審計資源。
六、揭露舞弊後的附加程序。一是對已發現所有舞弊的處理，應以適當的方式向被審計單位管理當局告知，並將告知的結果記錄於審計工作底稿。對涉及的人員應當採取適當的方式向負責的更高管理人員報告。二是提供管理建議書，分析舞弊行為的原因，深入探討舞弊的根源，從而發現內部控制的薄弱環節以及客戶管理方面的弱點，向被審計單位提出建議，杜絕同類舞弊再次發生。

『玖』 審計舞弊的方法和技巧有哪些

舞弊審計的方法 1、分析性復核法 分析性復核法是指審計人員通過分析被審計單位重要的比率或趨勢,包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異而獲取初步審計線索的方法。在實施分析性復核時,審計人員可以使用簡易比較法、比率分析法等。 簡易比較法中,較典型的是對現金流量的分析。 眾所周知,權責發生制下會計數據與現金流量不一致是正常的,但當公司會計政策保持不變時,兩者之間的關系通常是穩定的。所以,上報利潤和營業現金流量之間的關系發生任何變化時,都可能表明企業的細微變化。如果公司的現金流量長期低於凈利潤,將意味著與已經確認為利潤相對應的資產可能屬於不能轉化為現金流量的虛擬資產;若反差數額過大或反差時間過長,就說明有關利潤可能存在掛賬利潤或虛擬利潤現象。把每股經營活動現金流量與每股收益相比,若前者為負數,而後者較高,這樣的上市公司往往在造假。 比率分析法中,較典型的是對毛利率、應收賬款周轉率、存貨周轉率等的分析。由於同行業中毛利率具有平均化的趨勢。如果一家上市公司的主營業務毛利率與行業平均水平相差太大,就可能在造假。如果其毛利率大大高於行業數,則意味著其收入是虛假的。 反之,收入可能被隱瞞。另外,比如應收賬款周轉率和存貨周轉率的急劇下降,很可能是由於上市公司虛構收入和利潤,同時又未等額增加收入和成本,進而導致應收款項的和存貨的急劇增加所致。同理,根據相關財務指標的計算比較可以給審計人員類似的啟示。 2、交易實質分析法 下述兩種情況需要審計人員採用交易實質的分析方法,透過經濟業務現象發現經濟實質。 (1)上市公司通過高速會計科目,把應收賬款轉到其他應收款上或預付賬款上,推遲辦理存貨入庫,存貨掛賬預付賬款,然後少結轉銷售成本等辦法提升應收賬款周轉率和存貨周轉率,使相關財務指標趨於正常。 (2)上市公司通過把記錄搞復雜(如利用復雜的金融手段),來達到掩蓋交易實質的目的;資產重組和關聯交易形成的投資收益則更多地帶有粉飾會計報表的可能;會計報表在形式上符合會計准則,並不能保證其不對信息使用者產生誤導。 3、期後事項分析法 期後事項包括資產負債表日至審計報告簽發日,以及審計報告日至會計報表公布兩時間段內所有對會計報表產生重大影響的事項。上市公司往往利用「截止」概念在資產負債表日前後調整損益,粉飾整容財務狀況。例如,上市公司可以在第二年年初作一筆假的會計記錄以表明實際收到了上年年末發生的應收賬款,以達到掩蓋上年末虛增收入的目的。同樣,第二年年初大額的退貨也揭示了可能在本年年末有誇大收入的行為。另外,上市公司年度報告由外部審計人員進行審計,但中期報表通常僅是復核一下而已。如果上市公司沒有在中期報表中做出恰當的會計估算,那麼,迫於外部審計人員的壓力,在年終不得不做出調整。所以,經常性的第四季度調整也不鮮見。 4、稅項分析法 若一家上市公司的應交稅金數額特別大,則欠稅很可能是虛構的。其造假手法就是虛開發票。根據會計公式計算的應交稅金期末余額與公司的實際期末欠稅額比較,若兩者相差較大,則公司造假確定無疑。反之,若公司的實際稅負非常低,與其主營業務收入難以配比,則其收入和利潤都可能是虛構的。需要說明的是,只要稅法允許,上市公司對財務會計和稅務會計實行不同的會計政策是合理的。但是,財務會計與稅務會計之間的關系在一定時期內要保持連續性,除非稅務規則和會計准則發生顯著的變化。 這樣,如果公司會計利潤與應納稅所得額之間差距擴大,則表明公司提供給股東的財務報告變得越來越不真實了。 5、資產質量分析法 由於虛構收入等原因,上市公司賬面會有許多不良資產。如子公司長期虧損或業績平平;在建工程一直掛在賬上,尤其是工期長又過時的生產設備;一些租賃、承包、託管的背後往往是這個子公司或分公司根本就不存在。對不良資產要逐項分析,如投資是否存在,是否應該計提長期投資減值准備;大量作為遞延處理的成本開支,特別是那些無形或「欺詐性」的開支是否能確認以及能否從收入中獲得補償都是值得關注的問題。通常,將不良資產總額與凈資產比較,若前者大於或接近後者,即說明上市公司的持續經營能力可能存在問題,也可能表明上市公司在過去多年因人為誇大利潤而形成「資產泡沫」;如果當期不良資產的增加額和增加幅度大於利潤總額和增加幅度,則表明上市公司當期的利潤表存有水份。
舞弊審計的方法與技巧
1.保持高度的職業懷疑精神 冰山理論把舞弊行為形象地比喻為海面上漂浮的冰山,露在海面上的僅是冰山的一角,更龐大而且是最危險的部分則隱藏在海平面以下。從結構和行為方面考察舞弊,那麼暴露在海面上的是結構部分,包括效率衡量措施、等級制度、財務資源、組織目標、技術狀況等,而這些是客觀存在的,呈現在表面上的,沒有刻意的掩飾,因而是比較容易發現的。而海面下的部分是行為部分,它包括態度、感情、價值觀念、鼓勵和滿意等,而這些內容顯然更主觀化和個性化,加上舞弊者的刻意掩飾,常常很難被覺察到。通過對近幾年爆發的財務欺詐案的分析,我們不難發現,現代的財務欺詐往往呈現出集團串通舞弊的大范圍性和舞弊行為的高智商性,這與以前相比具有更大的隱蔽性。如果審計人員缺乏高度的職業懷疑精神,很有可能遺漏重大舞弊行為。因此,審計人員在審計每個項目時以及在整個審計過程中都要保持高度的職業懷疑精神,不能推測管理層是誠實可信的,注冊會計師應首先思考是否有舞弊的嫌疑,假設不同層次上管理層舞弊的可能性,包括共謀、違反內部控制的規定等,以增強注冊會計師發現和揭露財務報告舞弊的可能性。 2.分析研究舞弊產生的環境因素 一方面,鑒於舞弊行為的故意和舞弊形式的多種多樣,如果審計人員還像財務報表審計那樣,僅僅通過查找舞弊遺留的痕跡來發現舞弊,顯然是遠遠不夠的,另一方面,舞弊的產生與環境有很大關系,當環境形成了舞弊所需的各種條件之後,不被發現的誘惑使企業舞弊的沖動會變得強烈起來。審計人員應重點分析研究舞弊產生的環境因素,而非舞弊產生的表面結果。美國Coopers & Lybrand會計師事務所,總結出29面紅旗,當出現這些紅旗時,就需要格外關注管理當局是否存在財務欺詐的可能,其中涉及財務指標的有: (1)現金短缺、負的現金流量、營運資金及/或信用短缺,影響營運周轉; (2)融資能力(包括借款及增資)減低,營業擴充的資金來源只能依賴盈餘; (3)成本增長超過收入或遭受低價進口品的競爭; (4)現有借款合約對流動比率、額外借款及償還時間的規定缺乏彈性; (5)存貨大量增加超過銷售所需,尤其是高科技產業的產品過時的嚴重風險; (6)盈餘品質逐漸惡化。 中注協發布的審計技術提示第1號列舉了9大類54種可能導致公司進行財務欺詐或表明公司存在財務欺詐風險的因素。這9大類財務欺詐風險因素包括: (1)財務穩定性或盈利能力受到威脅; (2)管理當局承受異常壓力; (3)管理當局受到個人經濟利益驅使; (4)特殊的行業或經營性質; (5)特殊的交易或事項; (6)公司治理缺陷; (7)內部控制缺陷; (8)管理當局態度不端或缺乏誠信; (9)管理當局與注冊會計師的關系異常或緊張。 當出現上述環境因素時,就意味著出現舞弊的可能性很大,注冊會計師必須給予足夠的關注,採取有效的審計程序以控制風險。 3.測試及評估公司管理層執行內部控制的有效性 內部控制是因為被審計單位管理當局的管理需要而存在的,其基本目標是確保資產的安全完整,防止欺詐和舞弊行為,實施經營管理目標。而舞弊財務報告的製造者大多為公司的高級管理人員,他們基於種種動機對財務報告進行「操縱」,但由於高級管理人員所佔據的職位,使其又具有舞弊或串通舞弊便利,審計人員很難在正常的審計程序中查找出舞弊行為,審計人員應特別重視在審計過程中對公司管理層執行內部控制的有效性進行測試。這種內部控制的有效性測試具體應包括: (1)組織目標是否符合企業的實際情況,如制定了適當的盈利目標以及基於這些盈利目標的激勵機制; (2)是否建立和保持了恰當的授權控制,與良好的內部控制相比,有無不相稱的權力空隙; (3)在會計制度的控制鏈條中,哪裡是最薄弱的環節,哪些人有機會利用這些薄弱環節; (4)致使這一會計制度遭受損害的方式有哪些; (5)高層管理部門可能超越會計制度的哪些控制環節; (6)對資產接觸與記錄使用是否建立嚴格的防護控制; (7)企業是否具有良好的溝通渠道,能否及時提供足夠、可靠的信息。 審計人員可以採用下列手段進行測試:檢查特殊分錄和其他調整;對會計估計進行復核以檢查其傾向性,包括對重要的管理層判斷和假設進行追溯復核;對大筆非正常交易的業務合理性進行評估等等。審計人員對公司管理層執行內部控制的有效性的評估結果會直接影響到審計工作的性質、時間和范圍。審計人員根據公司管理層逾越內部控制的程度,確定不同的風險等級,並根據不同的等級,設計發現舞弊財務報告的專門審計程序,從而有針對性地採取防範措施。 4.運用分析性復核程序尋找舞弊的跡象 一個真實的、沒有財務欺詐行為的企業,其各項財務指標之間總是存在著一系列的均衡和勾稽關系。它的財務指標雖然也會發生波動,但常常限於一個特定的范圍。一旦某種慣常的勾稽、均衡關系被打破,則可能存在某種舞弊行為或差錯。分析性復核是審計人員分析被審計單位重要的比率或趨勢,包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異。分析性復核相當於從一個全局的角度看待被審計單位的財務狀況與經營結果,從全局出發審慎研究審計結果的合理性,這不僅能起到事半功倍的效果,而且有利於發現會計報表中可能存在的某種舞弊行為或差錯,相當比例的財務報告舞弊的曝光最初都緣於分析性復核程序中發現的線索。因此,分析性復核程序不啻為一種發現舞弊十分有效的審計方法。分析性復核程序可以運用於審計的整個階段。 在審計計劃階段,審計人員可以通過分析性復核程序對被審計單位的經營情況獲取更好的了解和確認資料間的異常關系和意外波動,以便找出存在潛在錯報的風險領域幫助其確定審計重點、識別潛在的風險領城,據以確定其他審計程序的性質、時間及范圍;在審計實施階段,審計人員可運用分析性復核程序收集與賬戶余額和各類交易相關的特殊認定的證據;在審計報告階段,審計人員可以利用分析性復核來對被審會計報表的整體合理性作最後的復核,來檢查所審計會計報表是否存在不合理現象。 5.追加延伸性的審計程序 舞弊審計執行的一般審計程序與常規審計並沒有太大的差異,僅僅是執行審計的目的不同而已。除一般的審計程序之外,舞弊審計中常常還需追加延伸性的審計程序。因為舞弊行為通常不是一個孤立的偶發事件,一旦審計人員發現被審計單位有舞弊的跡象,審計人員會懷疑被審計單位可能還隱藏著更多的舞弊行為,此時審計人員就需追加延伸性的審計程序,以徹底追查揭露財務欺詐等舞弊行為。延伸性審計程序主要取決於審計人員的思維、想像力以及管理當局的合作程度。只要是審計人員認為必要的任何合法程序都可以成為追蹤舞弊的延伸性的審計程序。常用的延伸性程序包括: (1)多次進行突擊盤點。盤點是審計現金、存貨、固定資產等實物資產的必要審計程序,舞弊者對審計人員的第一次盤點常常有所戒備,而第二次、甚至第三次的突擊盤點由於其各種因素的不確定性,往往使舞弊者措手不及。 (2)對供應商或客戶進行重新調查。企業若虛增資產或成本,一般會通過虛構供應商以偽造虛假的采購業務來進行;而企業若虛增收入,往往會採用虛構客戶的方式,通過發運未被訂購的產品來虛增銷售收入。審計人員對企業供應商或客戶進行重新調查,以便發現上述的舞弊行為。 (3)對不正常的交易或違反常規的重大經營決策實施特別詢問程序。在進行詢問時,要特別注意不要同有可能涉及舞弊的人員討論舞弊的可能性,以免引起舞弊者的警覺,增加審查的難度。