自然資源的攤銷

1. 無形資產攤銷為什麼不能記待攤費用

待攤費用 新的准則已經沒有這個科目了
無形資產攤銷，現在通過無線資產攤銷科目核算

借：管理費用（或其他）
貸：無形資產攤銷

無形資產賬面價值= 無形資產-無形資產減值准備-無形資產攤銷

2. 求一篇會計畢業論文，關於成本的，絕對原創！

略論可持續發展戰略下的環境成本核算
可持續發展的含義是：既滿足當代人的需要，又不對後代子孫的需求構成危害。它要求人類在發展經濟的同時，使人口、經濟、社會、自然資源與環境相互協調。根據可持續發展的戰略思想，企業的經營成本除了包含傳統的物化勞動和活勞動外，還應該把環境成本作為企業經營成本的一部分。因此，可持續發展戰略下的環境成本管理成為現代企業管理的一項重要內容，環境成本的核算應納入企業經營成本的核算體系。本文試圖通過分析經濟發展與環境成本的關系，探索在可持續發展戰略下環境成本核算的相關問題。一、可持續發展戰略下環境成本核算的必要性
1．環境管理要求對環境成本進行核算由於人類生存和發展的需要，水、森林等可更新資源正在被過度地開發利用，耗減速度遠遠快於更新速度，使其逐漸失去了可更新性；石油、礦產等不可更新自然資源逐漸枯竭；自然資源遭受破壞影響生態環境資源的質量逐漸下降。當自然資源枯竭，生態資源惡化到一定程度時，必然會影響到可持續發展和人類的生存，因此環境資源問題成為人們關注的焦點，並迫切地要求加強環境管理。環境管理要求環境會計為其提供有關環境成本的總量、具體的成本項目、環境保護業績等信息，了解當前環境狀況，並對其作出正確的評價。環境資源一旦經過耗用，其價值就轉化為環境成本，同時對環境資源的關注也轉化為對環境成本核算的重視。通過環境成本的核算，掌握自然資源的耗減速度和生態資源質量下降的程度，以及人類為保證持續發展的物質基礎所付出的代價等資料，為環境管理提供有關各項環境成本的綜合信息。2．完善國民經濟核算體系的需要現行國民經濟核算體系，注重經濟產值及其增長速度，忽視資源基礎和環境條件。單純追求產值、互相攀比增長速度，而不顧資源毀損、環境惡化。作為現行國民經濟核算體系的主要指標，國內生產總值（GDP）包括了所生產的全部貨物和服務的價值，考慮了固定資產折舊，但沒有考慮自然資源耗損的折耗和生態資源惡化的損失。現行國民經濟核算體系的缺陷導致國民經濟產值的增長帶有不真實性，如果考慮由於環境退化和耗減的直接費用，以及引起未來生產潛力損失的自然資本「貶值」兩個方面的費用，核算得到的國內生產總值就會低得多。因此，國民經濟核算體系中必須增加環境成本的核算。3．正確計算產品成本的要求產品在其生產過程中會有各種各樣的耗費，包括人造資產的耗費，自然資源和生態資源等環境資源的耗費，勞動力的耗費等等。產品成本應由物質成本、勞動成本、環境成本三部分組成。但是，現行的成本計算只包括物質成本和勞動成本，不包括環境成本，使計算的產品成本不真實，成本核算也不符合真實公允的原則，進而形成國內生產總值虛增。在國際貿易中，發展中國家為了發展經濟，主要生產和出口高資源消耗、高污染的初級資源產品，使本國的自然資源匱乏，環境資源惡化，甚至造成跨國境或全球性的環境問題。由於出口商品的價格不包含其全部環境成本，造成國際貿易中環境資源負擔的不合理現象，造成發達國家對發展中國家的「環境剝削」。而環境成本核算就是要求在產品的價格中反映出環境成本，並由產品的生產者和消費者共同負擔，這對於正確計算產品成本，促進國際貿易的發展都具有重要意義。二、環境成本的分類聯合國國際會計和報告標准政府間專家工作組第15次會議文件《環境會計和財務報告的立場公告》中提出，「環境成本是指，本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而被要求採取的措施成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。」環境成本按與環境資產的關系可以分為：自然資源耗減費用、維持自然資源基本存量費用、生態資源保護費用和生態資源降級費用。（1）自然資源耗減費用是指資源產品生產所耗用自然資源儲量的貨幣表現。在開采自然資源並形成資源產品的過程中，耗費的各種自然資源，其中一些形成資源產品的實體，一些有助於資源產品的生產。如礦產資源、植被、水等數量減少均屬於自然資源耗減，其輕減的價值就是自然資源耗減費用。（2）維持自然資源基本存量費用是指為保證可持續發展實現的物質基礎而發生的人類勞動耗費的貨幣表現。為了保證可持續發展的物質基礎存量，需要採取措施，提高礦產資源的利用效率．需要尋找替代品、需要對礦產品進行深加工等等，這些措施發生的支出構成了維持自然資源基本存量的費用。（3）生態資源保護費用是指為保證可持續發展的生態環境所發生人類勞動耗費的貨幣表現。生態資源保護費用按照支出的用途分類，又可分為維護生態資源現狀的支出、預防污染支出、治理生態資源交出、生態資源破壞損失等等。維護生態資源現狀的支出是指生態資源並未受到危害，為了維護生態環境，保護既定質量，進行必要維護活動而發生的費用；預防污染支出是指生態資源尚未受到危害，但已經預料到污染有可能發生，為避免其發生進行預防活動而發生的支出；治理生態資源支出是指破壞生態資源的事件已經發生，要減除已發生的危害，治理活動中發生的支出。人為破壞生態資源造成的損失是指損失已經造成，難以在短期內甚至相當長的時期內得到治理、彌補和恢復，損失本身雖然不是人們的直接支出，但是損失意味著資源的耗損、財富的減少。為了盡量減少臭氧層空洞、土壤侵蝕、沙漠化．洪水及乾旱、水質退化等對環境良性循環的影響，需要採取措施，為此所發生的支出構成了生態資源保護費用。（4）生態資源降級費用主要反映在國民經濟核算體系內，不反映在企業的會計核算中。如臭氧層空洞、土壤侵蝕、沙漠化、洪水及乾旱、水質退化等生態資源降級的損失，其價值表現為生態資源降級費用。三、環境成本的核算1．自然資源耗減費用的核算對自然資源耗減費用計量的前提是對環境資產進行計價。資源產品生產企業所消耗的自然資源，經過一次生產過程後就改變其實物形態，它與生產過程中的原材料一樣具有存量的性質。將自然資源作為一項資產核算，可認為是對環境資產存量的核算，而將自然資源的耗減作為一項費用核算，可認為是對環境資產流量的核算。流量的核算總是要受到存量計價的影響，而流量的計價又影響到存量的現存價值。既然自然資源具有存量的性質，筆者認為可以按照存量的方法進行自然資源耗減費用的核算，即耗減費用按照發出存量的方法計量。其耗減費用就相當於生產成本中的「原材料或直接材料」，其確認與計量均可參照「原材料」項目進行。在會計處理時可以將耗減費用作為一個成本項目列入到資源產品成本中去，在成本項目中增加一個「耗減費用」項目，專門核算資源產品耗用的自然資源的價值。同時為了保證「環境資產」賬戶能反映某一會計主體所擁有的環境資產總量，應設置「環境資產減值准備」賬戶，反映耗用自然資源而減少儲量的貨幣表現。該賬戶為「環境資產」賬戶的抵減賬戶，通過其抵減可以反映該會計主體擁有的環境資產凈值。2．維持自然資源基本存量費用的核算維持自然資源基本存量費用的發生一般表現為人類勞動的耗費，可以按照財務會計的計量方法，按照實際成本計價原則，即以包含勞動的貨幣作為計量單位，以歷史成本、重置成本等作為計量屬性，對資產進行計價。維持費用按其支出以及與資產的關系，在會計處理中可分為：（1）費用的發生能夠獨立形成自然資源，如人造森林、草場的費用。這類費用發生的結果形成人造自然資源，會計上應將其作為一項獨立的環境資產進行核算。但由於人造自然資源形成周期較長，而實際成本原則要求資產一旦入賬後，一般情況下不能調整資產的賬面價值。因此，在維持費用發生的整個期間內，可以通過「環境資產准備」賬戶歸集發生的費用，待其形成效用能力時，再轉為環境資產。（2）費用的發生不能形成獨立的環境資產，只是有助於環境資產發揮其功能。如為森林噴灑殺蟲葯以延長森林提供效用的能力，這些費用相當於資產在使用過程中追加的費用。對於這類費用可以參照固定資產使用期間的追加費用的處理方法進行會計處理，即在發生時直接計入環境資產的價值或作為當期費用處理。如果能夠增加自然資源的未來效用，則將費用計入相應自然資源的價值；如果不能帶來未來相應效用，或金額較小時，可作為當期費用處理。（3）費用的發生有助於環境資產發揮效用，同時又符合確認固定資產的定義時，如提高資源利用效率、改進設備所支出的費用等，應將其確認為一項固定資產，進行固定資產增加的核算。3．生態資源保護費用的核算生態資源保護費用具有資本性支出與收益性支出兩種類型。當支出與生態環境資產相關時，屬資本性支出，應作資本化處理，計入生態環境資產的價值，其會計處理相當於維持自然資源基本存量費用處理；當支出與保護生態環境的設備相關時，如污水處理設備，也應資本化，計入該項固定資產的價值，其會計處理可參照固定資產的核算方法；當支出與資產無關時，則屬於收益性支出，應作為當期費用處理。但是生態資源保護費用產生的效用是長遠的，受益范圍是廣泛的，而支出往往是近期的，個別發生的，因此按照會計慣例；如果某項支出與未來收入沒有密切聯系，或者無法進行合理和系統的攤銷時，或者能夠產生未來效用，但未來的環境效用帶有高度的不確定性，保護費用與未來效用之間沒有計量上的聯系，都只能作為當期費用處理。當前，越來越多的企業出於商業目的自覺地產生環境保護行為，如對廢水、廢氣、廢液的治理，因為通過治理，企業可以取得一些治理三廢的產品收益、免繳所得稅等優惠。這時所發生的費用具有生態資源保護費用的性質，但是從企業的角度來看，它實際上是一種為生產副產品而發生的費用，通常按照副產品的成本核算方法對其進行核算，將其發生的費用作為副產品成本的一部分。如果發生的費用不能產生副產品，則現行會計制度規定可作為管理費用處理。

3. 處理決定被上級以沒有證據為由攤銷應如何處理

第一，如果利害關系人對上級做出的決定不服的，可以向上級的主管部門進行舉報。

第二，可以通過訴訟的方式解決相關問題，根據《行政訴訟法》第十二條人民法院受理公民、法人或者其他組織提起的下列訴訟：

(一)對行政拘留、暫扣或者吊銷許可證和執照、責令停產停業、沒收違法所得、沒收非法財物、罰款、警告等行政處罰不服的;

(二)對限制人身自由或者對財產的查封、扣押、凍結等行政強制措施和行政強制執行不服的;

(三)申請行政許可，行政機關拒絕或者在法定期限內不予答復，或者對行政機關作出的有關行政許可的其他決定不服的;

(四)對行政機關作出的關於確認土地、礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘塗、海域等自然資源的所有權或者使用權的決定不服的;

(五)對徵收、徵用決定及其補償決定不服的;

(六)申請行政機關履行保護人身權、財產權等合法權益的法定職責，行政機關拒絕履行或者不予答復的;

(七)認為行政機關侵犯其經營自主權或者農村土地承包經營權、農村土地經營權的;

(八)認為行政機關濫用行政權力排除或者限制競爭的;

(九)認為行政機關違法集資、攤派費用或者違法要求履行其他義務的;

(十)認為行政機關沒有依法支付撫恤金、最低生活保障待遇或者社會保險待遇的;

(十一)認為行政機關不依法履行、未按照約定履行或者違法變更、解除政府特許經營協議、土地房屋徵收補償協議等協議的;

(十二)認為行政機關侵犯其他人身權、財產權等合法權益的。

除前款規定外，人民法院受理法律、法規規定可以提起訴訟的其他行政案件。
第四十九條提起訴訟應當符合下列條件：

(一)原告是符合本法第二十五條規定的公民、法人或者其他組織;

(二)有明確的被告;

(三)有具體的訴訟請求和事實根據;

(四)屬於人民法院受案范圍和受訴人民法院管轄。

4. 會計問題：煤炭企業交納的資源價款如何入賬和分攤它屬於無形資產嗎

資源價款和資源稅是兩回事，資源稅是對自然資源征稅的稅種的總稱，是對在版我權國境內開采應稅礦產品和生產鹽的單位和個人，就其應稅數量徵收的一種稅。

目前對資源價款的會計核算並沒有具體的相關文件規定，各企業核算也無章可依，所以核算更是多種多樣，不過陽城縣財政局前期出台了《關於全縣煤炭企業資源價款財務核算的通知》，此通知統一將企業上繳的資源價款納入了「無形資產」核算、攤銷范圍，同時要求各煤炭企業在上級有關部門未下發攤銷辦法之前，自2008年1月起按確定的攤銷標准進行核算。

建議你可以參考此通知，同時咨詢當地財政和稅務部門。

5. 會計問題：煤炭企業交納的資源價款如何入賬和分攤它屬於無形資產嗎

資源價款和資源稅是兩回事，資源稅是對自然資源征稅的稅種的總稱，是對在回我國境內開采答應稅礦產品和生產鹽的單位和個人，就其應稅數量徵收的一種稅。
目前對資源價款的會計核算並沒有具體的相關文件規定，各企業核算也無章可依，所以核算更是多種多樣，不過陽城縣財政局前期出台了《關於全縣煤炭企業資源價款財務核算的通知》，此通知統一將企業上繳的資源價款納入了「無形資產」核算、攤銷范圍，同時要求各煤炭企業在上級有關部門未下發攤銷辦法之前，自2008年1月起按確定的攤銷標准進行核算。
建議你可以參考此通知，同時咨詢當地財政和稅務部門。

6. 固定資產折舊與折耗的概念分別是什麼他們二者有什麼具體的區別

固定資產折舊，是指固定資產在使用過程中逐漸損耗而轉移到商品或費用中去的那部分價值，也是企業在生產經營過程中由於使用固定資產而在其使用年限內分攤的固定資產耗費。確定固定資產的折舊范圍是計提折舊的前提。

折耗是指遞耗資產是指通過開采、採伐、利用而逐漸耗竭，以致無法恢復或難以恢復、更新或按原樣重置的自然資源，如礦藏、礦產、油井、森林等自然資源。這些資產特點為經採伐而減少。

因此這些資產在開采前，在資產負債表上列為長期資產，資產中的遞耗資產，開采後則轉為流動資產中的存貨。

固定資產折舊與折耗的區別：

1、折耗只是在採掘、採伐等工作進行時才發生，而折舊不一定只是在固定資產使用時才會發生。

2、折耗是自然資源實體上的直接耗減，而折舊是固定資產使用價值的減少，不是固定資產實體的耗減。

3、遞耗資產大多不能重置，只有象森林一類資產可以通過造林予以補植，而應計折舊的固定資產則大多可以重置。

4、遞耗資產由於採掘或採伐而生產出來的生產物，直接成為企業可出售商品，而折舊的資產則屬於生產手段，它有助於產品的生產，而不直接構成商品的一部分。

(6)自然資源的攤銷擴展閱讀

遞耗資產估價考慮的因素主要有：

1、擁有數量,如礦藏的儲藏量、森林的面積；

2、存有物的質量,即存有物的有效價值，如礦藏的礦質、成份等；

3、存有物的價格；

4、勘探資源所發生的各種費用；

5、所處的地理位置等。遞耗資產應按資產成本入帳。

由於市價上升發生的增值,除對資產進行重估價外,帳上一般不予反映。但資產取得以後，又發現了新的自然資源蘊藏或經勘探發現蘊藏量比原來取得時的估計量為多，因而增加了資產的價值,應根據這些事實，增記遞耗資產的帳面價值。

遞耗資產必然置有房屋和機器等應計折舊的固定資產，如果遞耗資產估計可供開採的年限比這些固定資產的耐用年限為短，習慣上都以遞耗資產的年限作為計提折舊的年限，其折舊可以像折耗一樣，使用相同的基礎計算。

固定資產與無形資產，是用來生產產品的，也是有成本的。它的價值，就是他的成本，需要計入到產品的成本中去。需要攤銷。這就是固定資產為什麼要計提折舊的原因。

但是，根據權責發生制原則，他的成本攤銷的期限不應該僅僅是一年，而是他的使用期限。因此需要合理估計每個期限要攤銷的成本，這就是每年的折舊額和攤銷額。

如果在購買時直接全部攤銷，則當年費用很高，利潤減少，而以後年度利潤高估。這都是會計所不允許的。

固定資產的一個主要特徵是能夠連續在若干個生產周期內發揮作用並保持其原有的實物形態，而其價值則是隨著固定資產的磨損逐漸地轉移到所生產的產品中去，這部分轉移到產品中的固定資產價值，就是固定資產折舊。

對於企業來說，有一個簡單的公式，收入-支出=利潤，固定資產實際上也是企業花錢買來的，所以也是一種支出，但是往往這種支出金額很大，而且受益期很長。

如果將此支出一次性計入某個月，會導致當月明顯虧損，而實際上當月從該固定資產得到的受益不會這么多，同時，其他受益的月份，又沒有體現應有的支出，所以，將固定資產入賬後，在受益期內平均其支出，按月列支。

7. 攤銷本月應負擔的無形資產的會計分錄

會計分抄錄如下：

如果是襲生產用固定資產借：製造費用 貸：累計折舊如果是管理類固定資產借：管理費用 貸：累計折舊
1、無形資產攤銷一般是計入當期損益，自用的無形資產計入管理費用；借：管理費用 貸：累計攤銷2、如果是出租的，就計入其他業務成本；借：其他業務成本 貸：累計攤銷3、還有一種情況：如果無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品實現，那麼就要計入產品的成本。借：生產成本（等相關科目） 貸：累計攤銷

8. 無形資產處置和報廢的會計處理是怎樣的呢

1、無形資產出租：企業讓渡無形資產使用權形成的租金收入記入「其他業務收入」科目，發生的相關費用，記入「其他業務成本」科目，應交的營業稅記入「營業稅金及附加」科目。

2、無形資產出售：企業出售無形資產時,應將所取得的價款與該無形資產賬面價值及相關稅費的差額作為資產處置利得或損失，計入當期損益（營業外收入或營業外支出）。

3、無形資產報廢：如果無形資產預期不能為企業帶來經濟利益，例如，該無形資產已被其他新技術所替代，則應將其報廢並予轉銷，其賬面價值轉作當期損益。

如果無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益，例如，某無形資產已被其他新技術所替代或超過法律保護期，不能再為企業帶來經濟利益的，則不再符合無形資產的定義，應將其報廢並予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益。

轉銷時，應按已計提的累計攤銷額，借記「累計攤銷」科目，按已計提的減值准備，借記「無形資產減值准備」科目，按無形資產賬面余額，貸記「無形資產」科目，按其差額，借記「營業外支出」科目。

(8)自然資源的攤銷擴展閱讀

1、無形資產出租

取得價款

借：銀行存款

貸：其他業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

攤銷

借：其他業務成本

貸：累計攤銷

2、無形資產出售

企業出售無形資產，應該將取得的價款與該無形資產賬面價值（成本減去累計攤銷和已計提的減值准備）的差額，作為資產處置利得和損失，計入當期損益（資產處置損益）

借：銀行存款

無形資產減值准備

累計攤銷

貸：無形資產

資產處置損益（或借記）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

9. 人力資源在社會經濟增長和企業發展中的作用

人力資源對經濟增長的貢獻率已超過其他資源，並且一直在提高。不僅如此，人力資源使用得當，還能夠節約自然資源，甚至還可以成為增強自然資源再生能力、開發新自然資源的條件。我國作為一個人力資源數量多（即人口多）但質量低（即勞動力素質低）的發展中國家，增加和優化人力資源供給，是實現趕超性發展和可持續發展的一條根本性途徑。所以，在可持續發展立法中，應當特別重視以人力資源的開發、配置、保護和管理為主題的人力資源立法。其中包括計劃生育法、教育法、衛生法、科學技術法、文化法、體育法、勞動法、社會保障法等內容。

人力資源會計是會計學的一個嶄新的分支，是鑒別和計量人力資源數據的一種會計程序和方法，其目標是將人力資源誣陷變化的信息提供給企業和有關人士使用。自從1964年，美國密西根大學的郝曼森首次提出人力資源會計這個概念之後，通過一大批會計學者堅持不懈的研究，到今天，人力資源會計逐漸建立起一套較完善理論體系，特別是知識經濟時代的的到來，更為人力資源會計的推廣創造了歷史性的契機。
一、我國建立人力資源會計的必要性
世界高新技術革命的浪潮，已經把世界經濟的競爭從物質資源競爭推向人力資源的競爭，對人力資源的開發、利用和管理將是人類社會經濟發展的關鍵制約因素。在這個過程中需要大量的人力資源信息，必然離不開人力資源會計。在人口眾多，而人口素質相對較差的我國，推行人力資源會計更具有必要性。
1、是科學技術進步和生產力發展的需要。科學技術的迅速發展，推動著生產力的快速發展。在世界經濟發展到知識經濟時代，在我國知識經濟初見端倪的今天，一個企業是否具有競爭力，是否具有發展前景，決定因素已不僅僅局限在其經營規模的大小，財產物質的多少，而是取決於其是否擁有豐富的人力資源，是否持續地對人力資源投資。經濟發展水平越高，人力資源在經濟發展中的作用也越大，人才成為經濟資源中最重要的因素，是企業財富的真正象徵和源泉。因此，將人力資源作為企業的資產，運用會計的方法對其加以確認、計量和報告，以滿足企業管理者和企業外部有關人士對企業信息的需求成為時代的必然要求。
2、國家宏觀調控的需要。市場經濟體制的不斷完善，使人力資源有更多的經濟特徵，要求確認人力資源的成本和價值。對人力資源開發的經濟效益進行研究分析，通過人力資源會計報告，國家可以掌握各企業人力資源開發維護現狀，從而採取相應的宏觀調控手段，促進人力資源的供求平衡，確定人力資源開發方向，引導人力資源合理流動，在宏觀上優化人力資源的配製。
3、是企業提高效益的需要。市場經濟下，誰爭取到合理的高素質人才，誰就會在市場經濟中立於不敗之地。在這種情況下，企業為了獲得更好的人才，加大了人力資源投資，包括提高物質待遇、改善人際關系、提供良好的工作條件，提供在職培訓等。而投資的效益如何，這是企業管理當局所關心的問題，相應地就要求會計上對人力資源的收益與成本進行核算，考察其經濟效益。隨著我國經濟體制和用人制度的不斷完善，這種對人力資源進行核算的動力將會逐漸加大。
4、財務會計核算原則的要求。事實上，單從會計核算原則考慮，現行會計對人力資源的處理也有諸多不妥。一方面，將人力資源投資計入當期費用，違背了權責發生制的原則。企業在人力資源投資上的投資支出，其收益期往往超過一個會計期間以上，屬於資本性支出，應先予以資本化，然後在分期攤銷，而現行會計卻是將其全部作為當期費用入帳。另一方面，將人力資源支出費用化，必然使各期盈虧報告不實，導致決策失誤。同時，當企業大量裁員時，尚未攤銷的人力資源投資支出應作為人力資源流動的損失，計入當期費用，但現行會計並不能反映出這種損失，不利於經營者進行正確決策。所以，從遵循會計原則的角度而言，實行人力資源會計也很有必要。
二、人力資源會計的確認與計量問題
（一） 人力資源會計的確認
談到人力資源會計，我們必須先明確一個前提條件，即人力資源能否作為會計資產。這一點歷來是會計學者爭論的焦點。因為這一問題是關第到人力資源會計能否存在的關鍵，所以，筆者認為有加以論述的必要。
所謂資產，根據美國財務會計准則委員會（FASB）下的定論，必須具有以下三個要素：（1）必須是一項經濟資源，未來可提供收益；（2）為企業所擁有或控制；（3）可以用貨幣計量其價值。下面我就從這三個方面來分析人力資源是否可以作為資產。
首先，人力資源以人為載體，通過生產活動可以體現其價值，人力資源可為企業創造經濟價值，提供未來收益。有些學者認為人力資源對企業所提供的未來利益難以像固定資產那樣加以合理的預計與確定，所以人力資源不是資產。我認為，提供的未來利益的確定性並非是一項經濟資源被確定為資產的必要條件，事實上無形資產所帶來的經濟利益就無法事先准確的確定，但我們仍將其視作資產，那對人力資源為何就不能同等對待呢？
其次，人力資源能夠用貨幣進行計量。人力資源作為一種經濟資源，就需要企業進行取得、開發與使用，而取得與開發需發生相應的成本支出，使用要形成資源耗費，這種成本支出與資源耗費都是能以貨幣計量的。
最後，人力資源也是企業可以實際控制的。持反對意見的學者認為：人力資源是勞動者的勞動能力，其所有權歸勞動者所有，而企業無法擁有對勞動者的所有權，從而也就無法擁有和控制人力資源。人力資源的所有權屬於勞動者個人，勞動者具有流動性，但是，一旦勞動者被聘用為企業員工，企業即取得了對職工受聘期間的勞動能力資源的使用權，企業也並不需要擁有對勞動者人身的所有權。所以，人力資源是可以為企業所擁有和控制的。
綜上所述，企業在人力資源的載體--人身上的投資是企業付出的可以用貨幣計量的投資，是可以取得預期收益的權力，是企業能夠控制和利用的，因而可以定義為資產。
（二） 人力資源會計的計量
將人力資源資本化，就涉及到人力資產的計價問題，而對人力資產的計價主要有兩種觀點：第一種觀點認為，對人力資產應按照其獲得、維持、開發過程中的全部實際耗費人力資源投資支出作為人力資產的價值入帳，因為這些支出是實實在在的，籍此入帳，既客觀又方便，這種方法稱為成本法；另一種方法認為，對人力資產應按其實際價值入帳，而不應按其耗費支出入帳，因為企業獲得、維持、開發人力資源的過程中的支出往往與人力資產的實際價值不符，對人力資產應按其實際價值入帳，該方法稱為價值法。上述兩種觀點經過多年發展，成了人力資源會計的兩大分支--人力資源成本會計和人力資源價值會計。下面對這兩大分支分別加以介紹。
1、人力資源成本會計
人力資源成本會計的特點是通過單獨計量人力資源招聘、選拔、安置、培訓等成本，將有關人力資源取得和開發的成本進行資本化形成人力資產，然後按受益期轉作費用。對於人力資源成本的計量主要採用三種方法，下面分別作出介紹。
（1）歷史成本法
此法是以人力資源的取得、開發、安置、遣散等實際成本支出為依據，並將其資本化的計價方法，歷史成本法操作簡便，數據確鑿，具有客觀性和可驗證性。但人力資源的實際經濟價值與歷史成本有較大的差異，人力資源的增值或攤銷並不直接與人力資源的實際生產能力相關聯，擁有相同生產能力的職工所分攤的招聘、培訓等歷史成本可能並不相同，從而在一定程度上削弱了人力資源計價的可比性和真實性，此法運用於一般企業。
（2）重置成本法
此法是在當前的物價條件下，對重置目前正在使用的人員所需成本進行計量的計價方法。它包括兩個部分：一個是由於現有雇員離去導致的離職成本；另一個是取得、開發其替代者的成本。該方法提供的信息更具有決策上的相關性，但由於對什麼是相同的人力資源，重置成本到底有多大等問題的確定標准主觀性過強，從而限制了其應用范圍。
（3）機會成本法
此法是以企業員工離職使企業蒙受的經濟損失為依據進行計量的計價方法。這種計價方法接近於人力資源的實際經濟價值，但與傳統會計模式相距較遠，導致核算工作量繁重。適用於雇員素質較高，流動性較大且機會成本易於獲得的企業，如律師事務所、會計師事務所等。
2、人力資源價值會計
人力資源價值會計主要不是以投入價值而是以產出價值作為人力資源價值的計量基礎。這使得對人力資源價值的計量不可能絕對准確，而只能採用推算的方法。目前常見的計量方法有經濟價值法、商譽評價法、工資報酬折現法、拍賣價格法等。但不論哪種方法，不是主觀判斷及估計性較大，就是晦澀難懂，費時費力。例如，以未來工資貼現法確定人力資源價值，工資只是人力資源的補償價值，與人力資源價值在數量上並非相等，且預期工資支出與效率比率完全憑主觀判斷而已。另外，人力資源價值還受到許多因素，如工作條件的好壞、職工工作態度的影響，所以除了貨幣計量外，還需大量應用非貨幣計量的方法，方能較為確切地計量。
上面分別介紹了人力資源成本會計和人力資源價值會計的基本內容，那麼他們在會計實務中的相應關繫到底是怎樣的呢？我個人認為，通常情況下，對人力資源的資本化應採用人力資源成本會計的方法。這是因為，一方面，成本法數據的獲得較為方便，獲取的數據較為客觀，能防止經營人員利用處理方法的主觀性篡改數據，粉飾報表；另一方面，會計遵循穩健主義原則，人力資源價值會計所含主觀因素較多，結果也因人而異。而且市場經濟條件下，通過公平競爭所形成的人力資源價格能較大程度的貼近人力資源的價值，再者，人力資源會計需融入現行會計體系，根據目前會計制度，無形資產的計量是按實際取得成本計量的，人力資源屬於無形資產，也應按實際成本來反映。但人力資源價值會計也並非一無用處，它能夠避免成本會計低估人力資源價值的弊端，同時也能促使企業管理當局更注重於人力資源的開發和投資。因此人力資源價值會計在財務評價、企業經營決策中的用途，較之人力資源成本會計更為廣泛。
三、建立我國人力資源會計制度的設想
（一） 人力資源會計核算原則
1、重要性原則。人力資源是企業的重要經濟資源，應重點加以體現，尤其是那些不可替代人力資源的信息、數額巨大的培訓項目等。
2、配比性原則。當人力資源數額較大，涉及多個會計期間時，應遵循配比原則對其價值進行合理攤銷。
3、歷史成本原則。將招聘、培訓和開發人才等一切人力資源方面的支出均作為人力資產和成本，其數據是根據原始發生時的金額歸集的。
4、相關性原則。作為企業主要職能部門之一的人事管理部門，它對於職工的管理不僅是看其工資發生額的大小，而且重要的是如何合理配置人力資源，所以要求人力資源會計提供的信息應體現相關性原則。
5、效益成本原則。人力資源會計在很多方面發揮了較大的作用，但在核算時還應考慮對那些核算成本較高，對決策意義不大的核算項目可不予揭示。
6、劃分資本性支出與收益性支出原則。將遞延資產中的職工培訓費、費用中的職工教育經費、數額較大的培訓費、招聘廣告費、稀有人才離職損失費予以資本化，將工資福利費等各期發生額均衡的支出計入費用，作為收益性支出。
（二）人力資源會計核算需設置的帳戶
1、"人力資產"帳戶，總括反映人力資產的增減變動情況。其借方反映人力資產的增加，貸方反映人力資產的減少，余額一般在借方，反映現有人力資產的歷史成本和重置成本，本帳戶按職工類別設置明細帳戶。
2、"人力資產累計攤銷"帳戶，其貸方反映按一定的攤銷率計算的人力資產攤銷額，借方反映因退休、離職等原因退出企業的職工之累計攤銷額，余額表示現有人力資產的累計攤銷額，本帳戶應按照對應的人力資產明細帳設立相應的明細帳戶。
3、"人力資產取得成本"帳戶和"人力資產開發成本"帳戶，這兩個帳戶是成本計算性質的過渡帳戶，用以分類匯集企業在人力資產上的投資，借方反映投資支出的實際數額，貸方反映轉入"人力資產"帳戶的金額，期末余額在借方，表明對尚處於取得和培訓階段的職工投資。
4、"人力資本"帳戶，該帳戶用來反映當從有關方面無償調入職工時，作為"人力資產"的對應帳戶反映投資來源，當職工離開企業時要同時轉出。該帳戶屬於所有者權益類帳戶，當人力資源評估增值時記入其貸方，評估減值時記入其借方。該帳戶期末余額在貸方，表示企業現有人力資源中由其它方面的擁有的份額。
如果認為"人力資本"帳戶不好理解，也可以用"資本公積"帳戶來代替，在"資本公積"下設明細帳戶"人力資源"，用來核算無償受贈高科技人才而增加的人力資產價值，人力資產評估增值等內容。
（三）人力資源會計的報告
對人力資源會計報告，我認為應當分兩部分：對內報告與對外報告。下面分述之。
1、對外報告。人力資產在財務報表中如何列示，目前有兩種觀點：其一認為應將人力資產列於遞延資產之後；其二認為應將人力資產列於長期投資和固定資產之間。我比較傾向於第二種觀點。因為人力資產的列示，應使管理者注意到人力資源的價值問題，為提高人力資源而設計並執行最佳的管理決策。人力資產由於對人力資源進行投資而形成，持續期往往大於一年，而且一般會短於某些固定資產的經濟壽命，考慮到其流動性，應列示於長期投資和固定資產之間。將人力資產攤銷列在人力資產項目之後，體現出人力資產凈值，將人力資本項目列在實收資本之後，以完整反映企業所有者權益。
另一方面，應在附註中，從動態和靜態兩個方面詳細揭示人力資源的狀況。從動態方面，應揭示報告期內追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比重等數據，從靜態方面，應報告人力資源占企業總資產的比率，企業員工的學歷構成、職稱等情況，以展現企業人力資源的全貌。
2、對內報告。內部報告的內容應分兩部分，一部分是非貨幣信息，主要是企業現在的人力資源組成，分配及利用情況，特別對於一些高成本引入的重要人才，應重點揭示。另一部分是貨幣信息，主要是企業各責任中心人力資源的現值，人力資源投入產出比，對於一些高成本引入的重要人才，應單獨分析成本與其創造的效益，以確定其投資收益率。
（四）人力資源財務比率
1、人力資產比率。其公式為人力資產與企業全部資產的比值。該指標用來反映企業管理者對人力投資的重視程度以及企業的發展潛力。
2、人力資產利潤率。其公式為企業利潤總額與人力資產的比率。該指標用來反映企業佔用一元的人力資產所創造的利潤額。不能簡單地認為該項財務指標值越大越好，因為這可能預示著企業沒有後勁。
3、人力資產增長率。其公式為期末人力資產額與期初人力資產額之差與期初人力資產額的比值。該指標大小可以用來評價企業在提高人力資源素質方面所作的貢獻。
四．關於人力資源會計在企業管理中的運用
在理論界的許多人士苦心研究人力資源會計的同時，在實務界，人力資源會計在我國卻沒有得到應有的重視和發展，使其在企業管理中的應用不盡人意。人力資源會計在目前究竟能為企業管理者，特別是人事主管提供什麼幫助呢？筆者試就此類問題談談淺見。
（一）關於員式流動
從管理角度講，適度的人員流動可以促進職工之間的競爭，增強企業活力。但流動率過高對企業也有消極的影響。在目前的人事管理方式和會計核算模式下，高流動率僅反映員工對企業的低滿意度和職工的低士氣，而不能使人事主管們看到頻繁的人員流動的經濟性質和結果，加上目前勞動力總量供給大於需求，企業較易得到替代者，所以很從企業員工的高流動率並沒有引起過多關注。人力資源會計可以從兩個方面為企業管理者提供幫助：（1）人員流動的經濟損失披露；（2）說明該索取多大數額的賠償才能避免或減少人員變動所帶來的損失。
例：某公司為獲得一名合適的財務主管，以生了以下成本：取得成本20萬元，培訓成本萬元，其初始價值100萬元，預計任期5年，年薪10萬元。假定所有支出均按直線法在任期內攤銷，則其在任期內各年的資本價值如下：基年125萬元、第一年130萬元、第二年140萬元、第三年150萬元、第四年160萬元、第五年170萬元。基年價值指培訓完成後開始為企業服務時的價值，各年資本價值＝基年價值＋年薪累計－取得和培訓成本攤銷。
由此可見，如果這名經理在任期一年後辭職，他將給公司人力資產帶來130萬元的損失。如果他主動辭職，不但需賠償尚未攤完的20萬元，還需承擔由此造成的空職成本，即由於離職任務沒有完成而造成的間接成本，其數值視具體情況而定。
（二）關於工資
企業應開多高的價招募人才，才能吸引到優秀人才，又不至於使人力資源成本過高呢？在一個正常的、成熟的人才市場上，各類人才的薪金即人力資源的使用價格由市場決定。人力資源的價值是由生產、發展、維護和延續勞動力所必須的生活資料價值所決定的。
在當前階段，對人力資源的價值計量主要採用貨幣性計量方式，其中最有代表意義的是以工資為基礎的"未來工資報酬折現模型"，即人力資源價值為其最初為企業提供服務起至退休或死亡止工資總和的折現價值。但這種模型至少有三個局限：（1）它是事後的計算結果；（2）它忽視了職工除因死亡或退休外退出企業和改變角色的可能性；（3）未考慮企業收益的差別是由於人力資源的差異造成的。其最大的局限是它顛倒了人力資源價值與工資的關系，認為工資的折現價值決定人力資源的價值，這正如由商品的價格決定其價值一樣令人費解。況且工資受諸多非經濟、非市場因素的干擾，高低懸殊，波動很大，這樣就使價值具有極大的不確定性。
所以筆者認為，應將人力資源價值歷史計量模型由產出法改為投入法，並理順價值和工資的關系，建立起由價值決定工資的新機制。即一個人的經濟價值由形成其目前的身體狀態的知識技能水平所投入的各種生活資料價格、健康保健投資、教育培訓投資及所放棄的收入等決定。其工資的收入，特別是基本的工資收入應由構成人力資產價值的不同項目分別採用不同的時限折算之後的總和來決定。以上述財務經理為例，假定其初始價值為100萬元，其中生活資料、健康保健的投資60萬元，專業培訓的投資40萬元。由於前者在今後較長的時間都將發揮積極的作用，所以可以採取較長的回收期（如30年），則每年應收回2萬元，對於後者，由於專業知識須不斷更新，所以有一個周期問題。假定財務知識的更新周期為10年，則每年應收回4萬元，這樣其基本年薪為6萬元。
（三）、關於人力資源部門的性質和地位
在傳統觀念中，人力資源部門只花錢卻不創造利潤，因此其地位極其低下，甚至可有可無。其實這是極其錯誤的。人力資源部門的工作績效盡管多是無形的，如使員工士氣提高、認同公司經營理念、企業文化，它通過比同行業其他員工更高的勞動生產率體現出來，間接地為企業創造出巨大的利潤。我們經常可以發現這樣的例子，兩個經營品種相同、規模相同、員工構成類似的企業，其經營業績可能有天壤之別；同一個職工在某一企業碌碌無為，或者在創造負效用，而在另一個企業可能成為效率最高的明星。其中奧秘就在於人不是機器設備，而是活的資源，其工作效益受組織管理方式的影響極大，一個良好的機制可能使他創造出百倍以上的工作績效，一個良好機制的核心是有效的激勵機制。這取決於管理者對員工的了解，薪酬的設計和考核體系的建立，這正是人力資源部門的工作內容。
隨著經濟的發展，企業從經營技術、經營資本發展到目前的經營各種資源，如信息資源、人力資源。從這個意義上說，人力資源部門不僅應成為一個利潤中心，而且必將成為一個肩負更大責任的投資中心。其考核指標可以是：人力資產比率、人力資產利潤率、人力資產增長率等。另外還可以採用對職工心理、身體素質、技術水平、對企業滿意度等非財務指標進行定性分析，以綜合評價人力資源部門的工作績效。

10. 攤銷本月應負擔的無形資產的會計分錄有哪些

會計分錄如下：
如果是生產用固定資
產借：製造費用 貸：累計折舊
如果是管理類固定資產
借：管理費用 貸：累計折舊
1、無形資產攤銷一般是計入當期損益，自用的無形資產計入管理費用；
借：管理費用 貸：累計攤銷
2、如果是出租的，就計入其他業務成本；
借：其他業務成本 貸：累計攤銷
3、還有一種情況：
如果無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品實現，那麼就要計入產品的成本。
借：生產成本（等相關科目） 貸：累計攤銷

無形資產，是指不具實物形態、但能帶來經濟利益的資產。

無形資產通常包括專利權，非專利技術，商標權，著作權，特許權，土地使用權等；自然無形資產包括不具實體物質形態的天然氣等自然資源等
（1）專利權：是指國家專利主管機關依法授予發明創造專利申請人對其發明創造在法定期限內所享有的專有權利，包括發明專利權，實用新型專利權和外觀設計專利權。
（2）非專利技術：也稱專有技術，是指不為外界所知，在生產經營活動中應採用了的，不享有法律保護的，可以帶來經濟效益的各種技術和訣竅。
（3）商標權：是指專門在某類指定的商品或產品上使用特定的名稱或圖案的權利。
（4）著作權：製作者對其創作的文學，科學和藝術作品依法享有的某些特殊權利。
（5）特許權：又稱經營特許權，專營權，指企業在某一地區經營或銷售某種特定商品的權利或是一家企業接受另一家企業使用其商標，商號，技術秘密等的權利。
（6）土地使用權：指國家准許某企業在一定期間內對國有土地享有開發，利用，經營的權利。
（7）商業秘訣

無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：
1、與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；
作為無形資產確認的項目，必須具備其生產的經濟利益很可能流入企業這一條件。因為資產最基本的特徵是產生的經濟利益預期很可能流入企業，如果某一項目產生的經濟利益預期不能流入企業，就不能確認為企業的資產。在會計實務中，要確定無形資產所創造的經濟利益是否很可能流入企業，需要對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素做出合理估計，並且應當有明確的證據支持。
2、該無形資產的成本能夠可靠地計量。
企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，因其成本無法可靠計量，不應確認為無形資產。