無形資產內部控制

① 從內部控制的角度分析自創無形資產會計處理變化與國家技術創新的關系

知識經濟具有許多不同於工業經濟的特點，隨著它的到來，如同一個國家經濟的增長愈來愈依賴於科技的進步一樣，企業的進步也愈來愈依賴於所擁有的無形資產，實物資產的作用已退居第二。無形資產的豐富程度和質量高低事關企業的存亡興衰，因此無形資產的概念必須明確，計量范圍必須擴大。只有更廣泛、更客觀、更准確地計量無形資產，才能滿足企業的發展需要，才能有利於企業的投資者、債權人、企業及政府管理部門等的科學決策。探討知識經濟下無形資產會計工作具有重要的意義，筆者試從以下幾個方面對其問題進行一些粗淺分析。
一、無形資產的地位變化及其確認條件
在知識經濟條件下，無形資產貿易增長更為迅速，地位更加突出。與此同時，無形資產價值在企業中所佔比重，正在不斷上升，有的已佔絕大部分。在20世紀70年代，西方發達國家中企業無形資產所佔比重約為20%，90年代則上升到30％以上，依靠科技進步所提高的勞動生產率的比重，已從20世紀初的5％～20％增加到目前的70％～90％。 近幾年國際貿易中，以技術貿易為代表的無形資產貿易迅速增長，年平均增長速度大大超過其它商品貿易的增長速度。各國技術貿易總額1964年為27億美元，1974年為110億美元，80年代中期為400億美元，1993年則高達1500億美元，這就是一個明顯的例子。而在我國，如北京愛特信互聯網技術公司（搜狐網頁）無形資產含量就佔80％以上。由此可見，在知識經濟時代，無形資產的地位比以往任何時候都顯得更為重要。無形資產既能為企業帶來巨大的經濟效益，又是對外投資的重要方式，也是增強企業技術經濟實力的重要途徑之一。
但是，由於現有規范中缺乏對無形資產予以會計確認的具體標准，因此，各企業對無形資產的認定顯得比較混亂。根據《企業會計准則》（財政部，1993）第三章第三十一條的規定：「無形資產是指企業長期使用而沒有實物形態的資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。」從表面上看，這一主要以列舉方式定義的無形資產似乎一目瞭然，但目前公司的實際披露狀況卻似乎正好相反。一方面，在我國傳統會計中，無形資產雖有所反映，卻一般只有7~8項，許多無形資產價值十分巨大，例如服務品牌，企業品牌等，卻未能納入會計核算范圍，足見傳統會計無形資產確認范圍之狹窄；而另一方面，據有關統計，上市公司列示的無形資產具體名目累計已達百種之多，而且，很多無形資產名稱在一定程度上已造成了理解上的困難，如「鄉村會員證」、「電話選號」、「DOT」等。
因此，如何加強無形資產具體類別名稱的規范，已成為無形資產規范所要解決的首要問題之一。鑒於上述所指出的問題，無形資產核算的范圍應該得到明確限制，同時對無形資產具體構成項目的名稱應作出簡明而有效的統一規范。這里就產生一個無形資產確認條件的問題，即滿足什麼條件下的無形資產項目才能作為企業無形資產入賬。國際會計准則委員會發布的「無形資產原則公告」（草案）認為，只有滿足與該資產項目相聯系的未來經濟利益可能流入企業且已被證實有充足的資源，並能夠可靠地計量該資產項目的成本。我國會計准則的規定與之相似。據此，一般地認為只有外購或接受投資取得的無形資產才可以被確認為無形資產，而自創專利商譽等無形資產的開發研究成本則不予確認。但在知識經濟條件下則應當根據實際適當予以確認，這是因為根據會計信息質量特徵的有關要求，如不確認這些無形資產，勢必在一定程度上偏離權責發生制的要求，諸如商譽等作為反映企業具有較高盈利能力的信息，若不及時提供，勢必不能滿足經營者正確報告受託責任的要求，也不能滿足與企業有利害關系的各方決策的需要。
二、關於無形資產計量方面的問題
技術進步所導致的企業生產函數中知識資本比重的不斷增加，因此，為了提供客觀、真實的無形資產價值，必須合理反映自創無形資產。自創無形資產計量，在理論上應包括在開發研究和持有期間的全部物化勞動和活勞動的費用支出，但在實際計量操作過程中形成了與有形資產不同的特徵：
首先，無形資產成本的弱配比性。知識性無形資產的取得需要經過較長的時間，存在著復雜的智力支付過程，其成果的取得往往帶有隨機性、偶然性和關聯性。由其負擔全部研究開發試驗等費用不甚合理，但要分別歸類分配也十分困難，導致其成果價值與其對應的成本缺乏配比性。
其次，無形資產成本的缺項性。現行會計制度規定，取得無形資產所支付的各項費用只有予以資本化後，方能計入無形資產，而在一些知識性無形資產取得的前期開發、培訓、試驗等費用因無法資本化，難以進行成本計量，不能計入無形資產，導致不少無形資產被排除在外，這樣反映的無形資產就顯得支離破碎。

② 請教：軟體開發公司為我單位編寫的內控系統軟體，是否算我單位的無形資產

先來看看無形資產的定義：無形資產是指特定主體所擁有或控制的，不具有實回物形態的答，能持續發揮作用且能帶來經濟利益的資源。
從以上定義可以分析：你單位的內控系統軟體是你單位有償取得的、所擁有的、不具有實物形態的一項資產，在使用過程中如果能在經營管理中發揮作用，那麼無疑是具有無形資產的屬性。

③ 無形資產和固定資產在內部控制設計方面的差異是什麼

《企業會計准則第4號——固定資產》規定，固定資產是指同時具有下例特徵的有形資產：
（1）為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；
（2）使用壽命超過一個會計年度。這個規定取消了以前准則對單位固定資產的金額限定，從而使固定資產涵蓋的范圍更廣。
關於無形資產的認定，《企業會計准則第6號——無形資產》規定，無形資產必須具備如下特徵：
（1）不具有實物形態；
（2）具有可辨認性；
（3）屬於非貨幣性資產。
從這個規定來看，要認定是無形資產必須具備可辨認性，大大限制了無形資產的認定范圍。事實上，企業除了專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等以外，還有許多能為企業帶來效益的不可單獨辨認的無形資產，如管理者卓越的管理能力、企業文化、自創的商譽、報刊刊頭、市場份額等等。它們單獨來看，很難准確認定自身的價值，但它們在企業的生產經營過程中發揮著重大的作用，也是能為企業帶來巨大利益的經濟資源。因此，把這些不可單獨辨認的無形資產排除在外，並不能真實地反映企業的無形資產實際狀況。當然，不可單獨辨認的無形資產就目前而言，存在計量難的問題，但並不能因為未找到合適的計量方法就否認它們能為企業帶來經濟利益的事實，而將其排斥在無形資產之外。
（二）初始計量的差異
固定資產的初始計量是固定資產達到預定使用狀態前所發生的必要支出。在具體運用時，無論是外購、自行建造還是投資投入的固定資產，基本上都能反映固定資產的實際投資價值。
無形資產的初始計量，雖然准則提到「以取得無形資產並使之達到預定用途而發生的全部支出作為無形資產的成本」，但是，在具體到企業內部研究開發項目的支出是否資本化時，准則給予了嚴格的限制。首先是在研究階段所發生的支出全部費用化記入當期損益，在開發階段，只有滿足五個條件才能將其支出資本化，否則仍是費用化計人當期損益。這些條件具有一定的主觀性，實務操作中難於客觀地加於判斷。更為重要的是，按照準則的這一規定，研發費用能夠資本化的金額是很少的。
眾所周知，研究階段是無形資產形成的第一階段，該階段的投入相當巨大，而准則不考慮項目存在成功的可能性，統一將其費用化，這會使企業當期的損益受到較大影響。一旦項目研發成功，則導致無形資產的入賬價值明顯低估，這不利於如實反映企業的財務狀況和經營成果。
因此，現行無形資產准則關於研發費用的規定會造成企業研發費用投入越多，利潤越低，賬面資產越少的局面，這無疑會挫傷企業進行研究開發、科技創新的積極性，跟創建創新型國家的政策不相符。另外，准則還為某些企業利用開發支出資本化會計政策進行盈餘管理提供了新的空間，可以將支出在研究階段和開發階段「合理」地放置，從而達到操縱利潤的目的。
（三）後續計量的差異
固定資產的特徵是隨著有形損耗和無形損耗而使其價值不斷下降，最後只剩下凈殘值，越是用得久，其產生的效益就越少，因此通過計提折舊來反映其價值的遞減。目前准則規定可採用的折1日方法有年限平均法、工作總量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。
無形資產的特徵跟固定資產不完全相同，准則規定無形資產可分為使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產，後者不必進行攤銷。只需每年進行減值測試，而對於使用壽命有限的無形資產，應選用與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式相匹配的攤銷方法，無法確定的，採用直線法。這個規定比較科學，因為有些無形資產盡管法律或合同規定有使用年限，但其價值恰恰會因為使用的企業規模擴張、市場影響力的加大、使用時間的悠久而使其價值的減少是遞減的，如百年老字型大小、祖傳秘方、經典品牌，這些無形資產價值的減值是遞減的，有些甚至不會減少。如果像固定資產那樣，在財務報表上不斷均衡或加速遞減它的賬面價值，是不切實際的，只會虛減無形資產。因此，關於無形資產價值的攤銷，應按實質重於形式的原則，不同的無形資產做不同的會計處理。
此外，關於固定資產在使用過程中進行更新改造，符合資本化的部分，可以重新認定固定資產的入賬價值，並按重新確定的使用壽命、預計的凈殘值和折舊方法計提折舊。而對於無形資產在使用過程中的後續支出，是予以資本化還是費用化，准則沒有明確提及，一般理解為全部費用化，這不利於會計人員在實務中進行規范操作。
（四）披露的差異
固定資產在附註中披露的信息包括固定資產的確認條件、分類、計量基礎、折舊方法等在內的六大方面。總的來說，固定資產信息的披露較充分，基本上能滿足信息使用者了解固定資產信息的需求。
無形資產是按類別在附註中披露有關其賬面余額、累計攤銷額及減值累計金額、使用壽命估計情況，使用壽命不確定的判斷依據；攤銷方法；用於擔保的無形資產賬面價值、當期攤銷額；計人當期損益和確認為無形資產的研發支出金額等5項信息。顯然，我國會計准則對無形資產信息的披露要求比較簡單，提供給信息使用者的資料不夠詳實，只要求披露已入賬的無形資產價值，沒有披露前瞻性的、不確定性的信息以及風險信息，而這恰恰是信息使用者最關心的內容，因為無形資產的一大顯著特點就是不確定性。因此，現有的信息披露不夠充分，大大降低了會計信息的有用性，容易誤導決策者。

④ 無形資產管理環節的關鍵控制點及控制措施包括哪些

●制定來分類管理辦法;
●加強無形資產權源益的保護;
●制定定期評估制度，加大研發投入;
●注重品牌建設，加強聲譽管理
內部控制評價的程序
企業開展內部控制評價工作，一般程序為：
●設置內部控制評價部門;(獨立;勝任;權威)
●制定評價工作方案;
●組成評價工作組;
●實施現場測試;
●匯總評價結果;
●編報評價報告。
(一)設置內部控制評價部門
●被授權的內部審計部門或其他專門機構。
●具備條件：
權威(經董事會授權);獨立;專業勝任;職業道德;溝通與有效。
(二)制定評價工作方案
●評價工作方案應當明確評價主體范圍、工作任務、人員組織、進度安排和費用預算等相關內容。
●評價工作方案既可以全面評價為主，也可以根據需要採用重點評價的方式。
(三)組成評價工作組
●評價工作組在內部控制評價部門領導下，具體承擔內部控制檢查評價任務。
●挑選具備獨立性、業務勝任能力和職業道德素養的評價人員，組成評價工作組，具體實施評價工作。

⑤ 財務內控制度的內容

財務內部控制的內容主要包括會計控制以及管理控制中與財務相關的內容。會計控制是企業財務內部控制的核心，企業經營狀況，最終是需要由會計信息而反應出來的。

管理控制是企業集團在組織財務管理活動中所形成的各種制度和程序的總稱，它確定了財務管理中的許可權安排、信息傳遞路線等，從而在很大程度上影響企業財務管理效率。

1、交通規費收入及解繳管理制度

交通規費是征稽部門根據國家及自治區有關的政策，規定向有車單位和個人徵集的資金，是進行交通基礎設施建設的主要資金來源，為做好規費收入的解繳工作，特製定本管理制度。

2、貨幣資金管理制度

貨幣資金主要是指單位的現金、銀行存款等，為加強貨幣資金管理和對經濟活動的監督，確保貨幣資金有計劃地合理使用，特製定本辦法。

3、專用基金管理制度

專用基金是單位具有特定來源和專門用途的可自行掌握 的自有資金。為加強對專用基金的管理，嚴格按照國家及部 門的有關規定管理和使用專用基金，特製定本管理制度。

4、經費管理制度

經費是征稽部門從事正常業務需的辦公費、車輛使用費、印刷費、業務費、宣傳費、設備購置費等以及按規定支付給職工個人的工資，獎金、補貼等費用。

5、財務收支審批制度

凡購買辦公用物品等，由處長審批。正常性開支的水電費及零星的票證、帳本、報表等印刷費由經辦人驗收，處長審批。各部門需訂購的業務學習資料、書籍工具書、由處長審批；

經核定標准後的正常性經費支出，報知處長審批，屬非止常性拔款，預先報知處長，經處長批復後，按批復辦理。

(5)無形資產內部控制擴展閱讀：

根據交通規費徵收的特點，處里設財務科，財務工作由處長主管，下設科長、規費會計、經費會計、出納、審計崗位，處下屬各所、隊設財務室，設規費會計、出納，處長對財務科工作全面負責，領導會計人員和單位其他人員認真執行會計法律、法規、規章、制度；

督促內部會計管理制度的貫徹實施，保證會計資料合法、真實、准確、完整，保障會計人員依法行使職權，對忠於職守、做出顯著成績的會計人員進行表彰獎勵。

貨幣資金管理制度：

貨幣資金主要是指單位的現金、銀行存款等，為加強貨幣資金管理和對經濟活動的監督，確保貨幣資金有計劃地合理使用，特製定本辦法。

一、現金管理

1、嚴格執行國家現金管理條例及實施細則，加強現金管理。

2、現金收入的來源有：從銀行提取的現金；職工歸還的各種借款；其他收入。單位庫存現金額規定在銀行核定的限額內的，超出限額部分要及時送存銀行，禁止個人挪用單位現金和白條抵充現金。

3、現金開支的范圍有：對職工個人的工資、獎金、福利費、補貼差費、補助費、備用金、差費借款等以及向不能轉帳的單位和個人購買物品或支付勞務報酬。

超出現金支付范圍的，必須通過銀行轉帳支付。

4、對處單位錯轉入的款項以及應退的各種款項，一律通知銀行匯退，不得用現金退什。

5、出納辦理的現金收支業務，必須以會計審核簽認的會計憑證為依據。職工個人清款單預借的現金要經領導簽字批准，否則不予支付。

6、職工因公出差預借現金，及時辦理報銷手續。清算結款，任何人不能長期拖欠借款。

7、出納員對已辦理收支業務的原始憑證要分別加蓋「 收訖」和「付訖」戳記。

8、出納員要根據記帳憑證及時登記現金日記帳和銀行存款日記帳，做到日清月結，每月核對庫存現金金額，並與總帳核對相符。

9、庫存現金要妥善保管，確保安全。出納員在向銀行解提較大額現金時，要加強安全措施。

二、銀行存款管理

1、貨巾資金的收支業務除按規定可通過現金結算外， 其餘一律要通過銀行辦理結算。

2、嚴格執行中國人民銀行頒發的《銀行結算辦法》和銀行有關辦理結算規定本單位銀行的收支業務。

3、堅持專款專用的原則。經費結算不得挪用規費收入專戶存款。

4、不得簽發各種空白支票，匯票或交給他人自填。

5、留存銀行的印鑒要分開保管，不能一個人保管全套印鑒。

6、出納要按規定及時登記銀行存款日記帳，月終結出發生額和余額，並與銀行對帳單，會計總帳核對，對未達帳款要編制「銀行存款余額調節表」調整相符。發現差錯及時查明原因，及時處理。

參考資料來源：網路-財務內部控制

⑥ 關於內部控制、財務預算的書籍

1、《內部會計控制與全面預算管理》，本書重點講解了內部會計控制概要、貨回幣資金控制、采購答與付款控制、銷售與收款控制和全面預算管理，並附有具體實例。2、《財務管理》，財務管理是企業管理的一個組成部分，它是根據財經法規制度，按照財務管理的原則，組織企業財務活動，處理財務關系的一項經濟管理工作。
3、《內部控制》《企業內部控制》，本書不僅概括了內部控制的起源、發展以及COSO報告和「巴塞爾體系」的內部控制思想，而且對我國一段時期政府關於內部控制的規范進行了系統歸納和分析。
4、《預算與管理報表最佳實務》《管理學》，著重從理論層面介紹了如何對公司進行管理和如何進行公司之間的競爭

⑦ 行政事業單位固定資產內部控制有哪些內容

《行政事業單抄位內部控制規范（試行）》中沒有專門對固定資產的內部控製作出具體規定，但對包括固定資產在內的實物資產的控制提出了要求。有關規定如下：
1、第四十條 單位應當對資產實行分類管理，建立健全資產內部管理制度。單位應當合理設置崗位，明確相關崗位的職責許可權，確保資產安全和有效使用。
2、第四十四條 單位應當加強對實物資產和無形資產的管理，明確相關部門和崗位的職責許可權，強化對配置、使用和處置等關鍵環節的管控。
（1）對資產實施歸口管理。明確資產使用和保管責任人，落實資產使用人在資產管理中的責任。貴重資產、危險資產、有保密等特殊要求的資產，應當指定專人保管、專人使用，並規定嚴格的接觸限制條件和審批程序。
（2）按照國有資產管理相關規定，明確資產的調劑、租借、對外投資、處置的程序、審批許可權和責任。
（3）建立資產台賬，加強資產的實物管理。單位應當定期清查盤點資產，確保賬實相符。財會、資產管理、資產使用等部門或崗位應當定期對賬，發現不符的，應當及時查明原因，並按照相關規定處理。
（4）建立資產信息管理系統，做好資產的統計、報告、分析工作，實現對資產的動態管理。

⑧ 內部控制制度淺探

葛傳武

(河南省有色金屬地質勘查總院)

為了加強和規范單位內部控制，提高單位經營管理水平和風險防範能力，促進單位可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，根據國家有關法律法規，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定了《單位內部控制基本規范》，以財會(2008)7號下發，該基本規范將於2009年7月1日起首先在上市公司范圍內施行，並鼓勵非上市的其他大中型單位執行，小單位和其他單位可以參照本規范建立與實施內部控制。

建立健全內部控制制度，是提高一個單位經濟效益，提高自身競爭能力的關鍵所在。結合自身情況建立適合本單位業務特點和管理要求的內部控制制度，並組織實施，是建立內部控制的基本要求。

一、建立科學、合理、完整的內部控制制度

制定內部控制制度，首先必須確保國家有關法律、法規和單位內部管理制度的貫徹執行，並使之有機地結合起來，形成一個科學嚴謹的經營管理循環。就制定內部控制制度而言，我認為單位的高層領導在單位經營的設計理念上，應該高度樹立制定內部控制制度的觀點和意識，注意從建章立制向整體框架的構建與認真實施轉變，應兼顧國家、集體、個人的利益，積極主動、科學嚴謹地制定有序高效的內部控制制度體系。經濟越發展，內部控制制度就越重要。單位上至領導下至每一位員工在每項業務和環節上都必須按內部控制制度辦事，尤其是領導要帶頭執行，使內部控制制度更具有權威性。使單位的內部控制制度真正起到確保單位資產安全和完整，會計資料的真實完整，防範各種經營風險，發現和糾正弊端和錯誤，確保單位的經營運作有序、科學、高效。單位可採用業務循環法，將單位整個經營活動的全過程，科學地劃分為幾個階段的循環，並據此制定各環節的科學、規范、合理的內部控制制度。

二、制定內部控制制度應注意的幾個方面

1.人員素質的控制

人是內部控制制度的主體，人員素質控制主要包括對人員政治素質和業務素質的控制。首先單位高層的管理人員，應該具備很高的政治素質和業務素質，否則制定科學合理、嚴謹有序的內部控制制度就成為一句空話。而制定了內部控制制度就需要具有相應素質的員工來執行，如果人員素質不符合要求，控制措施就會失效。所以單位應按照不同崗位的要求，招聘不同學歷和專業技能的人才競聘上崗，科學合理地安排，使每個職員所擔任的職務與其所具備的素質、能力相稱，使其最大限度地發揮自身的積極性和能動性，把所擔任的工作做到最好。內部控制不是目的，而是實現單位整體經營目標的手段，因此，就高層管理者的控制而言，首先是其應德才兼備，並深知實施內部控制的主體，是最大限度強調高級管理層的控制責任，降低單位的經營風險。其次是要設計和協調好各部門、各環節的關系，加強內部的民主監督機制和控制檢查制度，防止侵犯國家利益或以權謀私事件的發生，杜絕因個人獨斷給單位帶來經濟損失。內部控制是由人來設計和實施的，就一般工作人員素質的控制而言，首先要不斷加強員工思想道德修養的培養和教育，使其做到遵守國家的各項法律、法規和單位的規章制度，養成良好的工作作風，一絲不苟，兢兢業業。其次應建立上崗培訓制度，定期不定期地開展業務再教育，確保員工政治上過硬，業務上精通，並能適應經濟環境和經濟發展的要求。只有這樣，內部控制制度才能得以有效實施，保證單位的經營有序、科學高效。

2.業務程序及信息質量的控制

為保證各項經濟業務科學高效有序地運行，就必須科學合理地制定內部業務程序。控制的要求是，按組織控制的要求和權、責、利相結合的原則進行分工，授予各機構及各層次管理人員相應的審批權，強調任何機構、人員不經合法授權不得行使審批權，也不得越權審批，對已經發生的業務必須按照內部管理制度的要求及時、正確、全面地反映。只有科學的經營運作，高質量的信息反饋，單位才能及時發現問題，及時調整，及時改進控制，及時提出新的更科學的決策。

3.組織控制

首先是不相容職務分離，即經營業務的授權者與執行者要分離，執行者與記錄者、監督者要分離。在決策層內部要有明確的透明度、合理的權利分割與牽制。應充分發揮必要的集中決策、集體領導，形成即相互支持與協助，又相互監督與制約的機制，同時落實職工代表大會應有的監督檢查作用。

決策過程中應有的科學程序以及決策與管理體系中應有的結構層次。對單位的重大經濟業務事項，由於它們涉及的資金或資產數額很大，對單位的經營業績、財務狀況和現金流量影響重大，為了防止資產的浪費和流失，就必須有科學合理的決策程序來把關。其次，對外投資、資產處理、資金調度以及其他重要經濟業務事項(擔保抵押、財務承諾、關聯交易等)的決策一旦作出，其執行過程也必須由不同部門和不同人員相互監督和制約。

4.資產保護控制

內部控制的各種控制方式都具有保護資產安全的作用，對不同類型的資產採取不同的控制措施。

(1)貨幣資金的控制。貨幣資金是單位流動性最強、控制風險最高的資產，大多數違法違紀行為都與貨幣資金有關，只有加強單位貨幣資金的管理和控制，才能確保經營活動合法而有效。貨幣資金應實行集中管理模式，建立貨幣資金預算審核制度，實行錢賬分管，相關崗位及相關人員應相互分離和制約，貨幣資金支付業務應按照申請、審批、復核、核准支付的程序辦理。貨幣資金的收入應及時上繳財務部門。

(2)實物資產和無形資產的控制。首先要加強實物資產的數量控制，定期進行實物盤點並將盤點結果與會計記錄核對，確保賬實相符。對主要資產單位應通過商業保險的形式來保護資產的安全。其次要加強實物價值的控制，定期對實物質量、市場價值進行檢查，實事求是提取跌價和減值准備。對固定資產和在建工程項目的投資要進行可行性研究與分析，並進行風險效益的計算，確保投資的價值。在建造過程中要加強監督、嚴格管理，完工後及時組織竣工驗收，確保資產完整入賬。

(3)債權性資產的控制。要建立應收賬款回籠和催收責任制，通過對單位應收賬款科目同客戶應付賬款科目相核對，發現差錯及時糾正，對賬期超過信用期的應及時反映，列入重點管理，加強催收，防止應收賬款失去訴訟時效，對賬齡進行分析，對可能造成的呆賬或壞賬及時處理，以免失去受償機會。定期對債務人資信進行評估，並根據單位特點和情況計提壞賬准備金。

5.預算控制

預算控制是單位內部控制的一個重要方面，預算是以數量、金額來體現預算內單位工作方針和經營決策的綜合經營計劃。預算控制的基本要求，是編制的預算必須體現單位的經營管理目標並明確責權，在預算執行過程中，應允許經過授權批准對預算進行調整，使得預算更加切實可行，及時或定期反饋預算執行情況。

6.內部審計控制制度

內部審計制度是指單位內部設置的專職審計機構和專職審計人員，通過經常和定期的審查活動，做到查錯防弊，改進管理，提高效益的目的。在單位各個階層的人員中，就內部控制而言，內部審計人員有著極其重要和特殊的地位，內部審計應當成為單位內部控制的主要力量。應當加強內部審計機構的獨立性和權威性，在單位最高管理層的直接領導下，獨立於有關部門的經濟活動之外，對經濟活動進行審核檢查，並提出改進意見和建議，對內部控制制度的功能和效果進行評價測試提出改進意見和建議。內部審計在單位經營管理制度中，擔負著內部控制質量和效果進行檢查評價的職責，它是整個內部制度的一個重要組成部分，與其他內部控制制度一起共同實現內部控制的各項目標。因此，應強化監控，加強內部審計制度的建設，充分發揮審計監督作用。內部審計需要打破傳統的職能定位，內部審計不僅審查單位經營活動和財務收支的合法真實性，還應把審查工作貫穿單位生產經營的全過程，從決策、技術、生產、流通等環節入手，對資金、經營活動的全過程進行追蹤，從查錯防弊的財務審計圈子走出來，審計經營活動的合理性，投入、產出的回報率，審核和評價經營管理者的經營績效，分析管理中的薄弱環節，保證單位在合法經營的前提下，能夠最大限度地獲得經濟效益。

⑨ 進一步完善無形資產管理與核算的幾點建議

四）無形資產在總資產中的重要性
如果某項資產在總資產中佔有很大的比例，或者是起關鍵作用的資產，我們就應當對其予以確認，相反，對那些只佔有很小比例的資產，就可以根據重要性原則，不進行核算。
四、我國目前無形資產核算應該包括的范圍
根據以上討論，筆者認為，對於專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權等，由於價值比較容易確認，核算成本較低，應當納入無形資產的核算范圍，在這些問題上理論界和實務界也已經達成了共識。而對於商譽、人力資源、知識資本、顧客資源、供應渠道等資源，則應分別情況處理。
（一）關於商譽的會計核算
對於自創的商譽，不應當將其納入無形資產的核算范圍，而對於企業並購活動中發生的商譽，則應當予以核算。這是因為，自創商譽的形成是一個長期的過程，價值構成復雜，形成成本具有不可驗證性，為企業帶來的收益也經常波動，對其准確計量比較困難。
而且，筆者認為對自創商譽進行確認並不符合歷史成本原則。這是因為企業的有形資產和其他無形資產可能因為時間的變化而發生增值，但出於歷史成本原則的考慮，我們在進行會計處理時，並不對這些增值進行核算。這時如果核算自創商譽，在某種程度上就是對這部分資產的增值進行了間接確認，不符合歷史成本原則。而對於企業合並產生的商譽，其價值的計量比較簡單，而且這種情況下對其他各項資產也進行了評估，考慮了其增值，因此就應當將其納入會計核算的范圍。
（二）關於人力資源等的會計核算
對於人力資源、知識資本、顧客資源、供應渠道以及企業組織架構等，由於對其進行計量比較困難，目前不應納入會計核算的范圍。盡管這部分無形資源可能會給企業帶來額外的收益，但這種收益的實現具有很大的不確定性並對其他資產具有很大的依賴性。而且從產權的角度來看，很難說他們為企業所擁有，並不完全符合資產的定義。對這些資源進行區分、進行計量也相當困難，如果強行將它們納入無形資產進行核算，並不能提供真實可靠的信息，相反會導致會計信息質量的下降，最終影響決策質量，不符合成本效益原則，與我們核算無形資產的初衷背道而馳。
實際上，這些資產的價值已經由在企業的利潤表進行了反映，而且利潤表的反映有時更准確，更合理。超額收益就是企業擁有某些特殊資源的體現，正是因為企業收益的不同，我們才能夠從收益出發而不是傳統的從資產出發去正確估計企業的價值。筆者認為，如果將所有無形的資源納入會計核算體系，將會使所有企業的資產收益率相等，也就是說等量資本產生等量利潤，那時或許利潤表就沒有存在的必要了，那麼我們憑什麼去確定企業的價值呢？這個問題有待以後進一步討論。

⑩ 急需一個內部會計控制案例

案例概況
某商場於19**年*月開業，之後僅用7個月時間就實現銷售額9000萬元，一年後銷售額年達1.86億元，實現稅利1315萬元，一年就跨入全國50家大型商場行列。一直到第四年，其銷售額一直呈增長趨勢，第五年曾達4.8億元。又相繼在各地成立連鎖公司。但是開業八年後，該商場悄然關門！導致該集團倒閉的原因是多方面的，但其內部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。
對「商場」內部控制失敗的系統分析
1.控制環境失敗
控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素，具體包括企業的重事會，企業管理人員的品行、操守、價值觀、素質與能力，管理人員的管理哲學與經營觀念，企業文化，企業各項規章制度、信息溝通體系等。企業控制環境決定其他控制要素能否發揮作用，是內部控制其他要素發揮作用的基礎，直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業內部控制目標的實現，是企業內部控制的核心。那麼，該集團的內部控制環境如何呢？
（1）經營者品行、操守、價值觀
該集團沒有投資，法人代表是王xx本人。該集團公司重事會作出決定，委託某一經營者管理和經營該集團股份公司；並在集團董事會的會議紀要中，明確規定「董事會同意公司經營者按銷售額1%的比例提取管理費。於是就形成了經營者受託經營集團的運作模式，並與集團一套人馬，兩塊牌子，總部設在另一地。從此總經理在外地遙控實施對集團和商場的管理。王xx既是此地經營者的法人代表，又是集團的總經理，可以隨意抽調人員與資金。這種制度安排的結果是集團的信譽和人員被該經營者利用，集團的經營利潤被該經營者佔有，而這一切都是無償的。
又如，該商場借到貸款兩千萬元，xx股東卻要了600萬元，詢撥到成都給其一位朋友做房地產生意，結果全虧，以兩棟樓房抵債。抵債手續尚未辦妥，高xx卻對欠債人說，你不要向商場還債了，你把兩棟樓房給我，商場的錢由我還。最終，商場分文未得。
上述事實只是集團暴露出來的極小部分，但已能說明集團經營者的品行與操守狀況。
（2）董事會
企業內部控制環境的一個重要要素是董事會，並認為企業應該建立一個強有力的董事會，董事會要能對企業的經營管理決策起到真工監督引導的作用。在該集團公司內部，董事會一直處於癱瘓狀態。集團公司的注冊日期之後兩年才最後確立。在近兩年的時間里，集團公司決策層一直處於不斷演變的狀態之申，沒有按章程規范化運作，董事會從未召集董事們就重大決策進行過表決，凡事都由總經理王xx一人拍板。1995年初，集團的主要股東中原不動產公司董事長易人，新任重事長認為前任批準的股權轉讓造成公司資產流失，不予承認，表示股權糾紛問題不解決就不參加董事會。從此，集團最高決策機構、監督機構陷於癱瘓。比如，冠名權展於無形資產，其轉讓照理應該經董事會討論通過，但實際上是王xx一個人說了算，只要他簽字同意，別人就可建個該商場的連鎖公司，在該集團，總經理成了國王，董事會如同虛設。
（3）人事政策與員工素質
人是企業最重要的資源，亦是重要的內部控制環境因素。那麼，鄭亞集團的人事政策與員工素質如何呢？
1.以貌取人。199*年底，廣州、上海、北京三地大型商場相繼開業，管理人員嚴重不足。集團從西安招聘了幾百名青年，經過短期培訓後，准備派往三地。由於不了解個人情況，只好對名觀相，五官端正、口齒清楚的派往廣州、上海或北京的商場當經理或處長，其他人員則當營業員。
2.隨意用人。商場藝術團的報幕員周xx，不值管理不會看帳，被任命為一連鎖商場的總經理。
3.任人唯親。商場某領導的一位表弟，原鄭州市郊的農民，被任命為北京一家大型商場總經理；某領導的兩位妻弟，山東農民，也被委以重任；就連他家的小保姆也被任命為集團配送中心的財務總監。
（4）企業產權關系及組織結構。該商場是由**省建行租賃公司和**不動產公司共同出資200萬元設立的股份制企業，其中，租賃公司102萬元，佔51%的股份，中原不動產公司98萬元，佔49%的股份。由於該商場計劃改組成股份有限公司，面向社會公眾發行股票。按照有關規定，上市公司的股東必須在5家以上才具備上市資格。由於種種原因，改建的股份有限公司上市未獲成功。但後來，有一些虛擬的股權轉讓己被政府職能部門認定，即原**建行租賃公司51%的股權轉讓給**實業發展公司18%，轉讓給**房地產公司10%；原**不動產公司49%的股權轉讓給**企業發展公司18%，轉讓給**信託投資公司18%.由於股權受讓方未按協議及時把購股資金兌付，從此埋了了一個巨大的資金隱患。特別是後來**不動產公司新任董事長認為前任批準的股權轉讓造成公司資產流失，不予承認。該集團產權關系混亂局面就此形成。
該集團設有一個「貨物配送中心」，其職能是為商場本店和四家直接連鎖店配貨，該中心負責向廠家直接定貨，目的是降低進貨成本並防止各商場自行進貨時吃回扣。但該中心配送給各大商場的所有商品，價格不但比批發市場上的批發價高出許多，甚至高於自由市場上的零售價！「貨物配送中心」實際上成了一個大黑洞。
上述四個方面較清楚地說明了該集團的控制環境情況。其內部控制環境若此，其最終結局亦在意料之內。
2.風險意識不強
環境控制和風險評估，是提高企業內部控制效率和效果的關鍵。集團如何進行環境控制和風險評估呢？原集團總經理王xx，對以往的經營失誤總結了六大教訓，其中有四條涉及到對風險的認識和把握問題。
第一是「對市場認識不足，對形勢認識不足」。在我們前進的過程中，不但遇到了國內商業同行的壓力，而且國外零售業的大舉進入也給我們造成了很大的沖擊，導致我們認為較先進的經營模式一下子就被沖得體無完膚。
第二是「過於自信、樂觀、想當然，其結果是驕兵必敗」。
第三是「面對零售業艱難的狀況，我們的應變能力差，整個經營進入死胡同，最後到了山窮水盡的地步」。
第四是「抗風險能力差，一近事陣腳就亂了。」這幾個教訓說明，在集團管理層的思想中缺乏風險概念，沒有設置風險管理機制，因此抗險能力極低。
3.缺乏適當的控制活動
控制活動是確保管理層的指令得以實現的政策和程序，旨在幫助企業保證其針對「使企業目標不能達成的風險」採取必要行動。集團運作中幾乎不存在控制活動，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實亡，未實際發生作用。且看一組數據：該集團一年一度的場慶花費都超70萬元；集團某股東從該商場借出8百萬元，連借條也沒有，後來歸還300萬元，剩餘5山萬元商場帳面和收據顯示是「工程款」；集團另一個股東1993年借走商場57萬元，也無人催要盯997年，商場管理費用就高達18.6億元。集團的控制活動若此，何以確保管理層的指令得以實現？
4.信息溝通不順暢
一個良好的信息與溝通系統有助於提高內部控制的效率和效果。企業須按某種形式在某個時間之內，辨別、取得適當的信息，並加以溝通，使員工順利且行其職責。在該集團內部，信息溝通系統幾乎不存在。據稱，集團內部一不需要成本信息二不計算投資回收期及投資回報率，三不收集市場方面的信息。會計信息系統由管理層隨意控制隊資金被大量挪用，卻不知去向何方。在該集團，信息系統已經不再是一個管理和控制的工具，而是上層管理人員的話筒，信息隨其意願而變。
5.內部監督缺乏
企業內部控制是一個過程，這個過程系通過納人管理過程的大量制度及活動實現的。要確保內部控制制度切實執行且執行的效果良好、內部控制能夠隨時適應新情況等，內部控制必須被監督。在該商場，自開業以來，沒有進行過一次全面徹底的審計。偶爾的局部的內部審計中曾發現幾筆幾百萬元資金被轉移出去的事，後來也不了了之。任何事情都是總經理說了算，屬下當然包括內部審計人員在內，全無發言權，可見內部監督極度缺乏是既成事實。
啟示：改進企業內部控制
由該集團，內部控制的五要素皆存在問題，必然最終走向倒閉之路。盡管它只是我國企業的一個個案，但這種現象卻頗具普遍性。目前，我國加入WTO在即，來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，給中國企業的壓力越來越大，面臨的挑戰越來越嚴峻。若以此狀況去應對競爭，其結果不難預料。因此，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的狀態參與到世界競爭的潮流中去將是我國企業面臨的主要問題和難題。經濟現實迫切要求我國企業早日建立健全企業內部控制，提高企業內部控制的效率和效果。從現實看，我國企業經營效益普遍較差；會計造假行為嚴重，財務報告嚴重失真；企業違法違規現象愈演愈烈，進而成為普遍現象。造成這些現象的原因是多方面的，但內部控制的缺失與缺陷難逃其咎。問題還在於，我國很多企業還未意識到內部控制的重要性，對內部控制還存有很多誤解，以為內部控制就是十堆堆的手冊、文件和制度，或者認為內部控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制等，甚至對企業內部控制根本沒有概念。
我們認為，對我國企業內部控制的改進，可從兩方面人手，其一是由權威部門制定內部控制的標准體系；其二是對企業內部控制的審計作出強制性的安排，做到二者並舉。
1.建立內部控制標准體系
首先，建立內部控制標准體系是一項國際慣例。長期以來，內部控制一直被視為企業內部事務，屬企業管理當局責任范圍內之事。縱觀美國注冊會計師協會（AICPA）歷年來對內部控制的定義、解釋、修改、再修改的過程，不難發現，MCPA過去一直認為內部控制目標是為了保護企業資產、檢查會計信息的准確性、提高經營效率、推動企業執行既定的管理方針等，不管對這些目標如何進行排列與組合，為企業內部的管理與經營服務是其共同特徵。以往對內部控制的研究也大部分集中在制度的設計和審計方面，重在改進內部控制的方法與提高審計的質量和效率。直到1973年，美國國會通過了《反國外賄賂法》（Foreign Corrupt Practices Act，簡稱FCPA），該法案規定，每個企業應建立內部控制制度以防範這種行為發生。該法案在其會計標准條款中Accounting Standards Provision）規定，業如達不到美國審計准則委員會提出的內部控制目標，可被罰款1萬美元、責任者受5年以下的監禁。至此，建立和強化內部控制已成為企業應履行的一種法律責任。1991年11月，美國聯邦委員會發表的判決指南指出，如果發現公司即使有一個雇員犯罪，該公司將受到強制性罰款，罰金數額可高達數十萬至幾百萬美元。這一法規的出台，強化了管理者對遵守法規的重視，遵循適當的法規、規避可能的罰款所帶來的損失也成為企業內部控制的重要組成部分。1992年，曲美國注冊會計協會（AICPA）、國際內部審計師協會（IIA）、財務經理協會（FEI）、美國會計學會（AAA）、管理會計學會（IMA）共同組成的專門委員會（即COSO委員會）提出了內部控制綜合框架公告，認為「內部控制是受企業董事會、管理當局和其他職員的影響，旨在取得（1）經營效果和效率（2）財務報告的可靠性（3）遵循適當的法規等目標而提供合理保證的一種過程。」並對內部控製作了新的擴展，提出了內部控制的五要素。美國注冊會計師協會認為該報告的提出，具有劃時代的意義，「其作用如同早期的公認會計原則，其未來在管理界的地位也如今日的公認會計原則一樣」。COSO報告很快受到了廣泛的認可，世界各國及各專業團體紛紛效仿COSO報告對內部控制進行重新研究，並采COSO報告的最新理念，發布了自己的文告。可見，建立一套有關內部控制的標准體系，已成為一項國際慣例。
其次，建立內部控制標准體系是保證財務報告可靠性與企業遵循法律法規的重要條件。現代企業的典型特徵就是所有權與經營權相分離。由於股權較為分散，企業所有者（包括權益所有者、債權所有者及人力資本所有者等）及其他利害關系人一般只能通過企業對外出具的財務報告等資料了解企業的經營管理情況，所有者、政府部門、材料供應商等作為外部人與作為內部人的經營者之間存在嚴重的信息不對稱。因此，內部控制的目標之一是保證財務報告的可靠性，其二是保證企業法律法規的遵循性。從這兩個目標可以看出，加強企業內部控制不僅僅是企業一種自願自覺的行為，也是企業的一種責任與義務，是企業對外部利益集團負責的一種表現形式。因此，建立一套完備的內部控制標准體系，作為企業管理行為的規范標准，是達成內部控制目標的重要條件。
最後，建立內部控制標准體系有利於統一看法，更新觀念。目前，我國會計理論與實務界對企業內部控制的認識還停留在內部牽制制度、內部控制制度或內部控制結構階段，認識還很不統一，甚至還有不少錯誤認識。而且，企業界、司法界、會計界等不同行業與部門對內部控制的理解不一，彼此就此進行溝通時，缺乏共同「語言」。即使在注冊會計師職業界，對內部控制的理解也多局限於其對審計工作的影響。因此，建立內部控制標准體系，不僅可以為各方人士的溝通與理解提供統一的基礎，還可為企業評估和改進其內部控制提供標准與方法。基於以上認識，我們建議，有關部門應及時組織力量加強對內部控制的研究。我國的立法機關應該聯合我國各有關方面的力量，包括理論界、實務界、各種職業團體、協會、中介機構等，在COSO報告的基礎上，對企業內部控制進行全面深人的研究，建立一套如COSO報告那樣內涵與外延統一、可操作性強的內部控制標准體系，並發布准則或提出指南，使企業管理當局或注冊會計師等有據可依、有章可循。而且要將內部控制的全新理念與精神傳達給所有相關人員，盡量使管理當局用以評估內部控制的標准、注冊會計師用以審計內部控制的標准與投資者用以審視內部控制的標准相統一，以減少可能的期望差距