自創商譽不能進行攤銷嗎

1. 外購商譽可以稅前扣除嗎

不可以，外購商譽和自創商譽均不可以攤銷扣除，但外購商譽可以作為成本項目處理，即《實施條例》
第六十七條規定，外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，准予扣除。
外購商譽是指由於企業合並採用購買法進行核算而形成的商譽;是收購企業的購買成本與被收購企業可
辨認凈資產公允價值的差額，包括正差額和負差額。負差額通常又稱負商譽。

通常在一個企業購買另一個企業時，經雙方協商確定買價後，買方與賣方可辨認凈資產公允價值的差額即為商
譽。考慮到商譽的價值很不確定，且不能單獨存在和變現，而形成商譽的因素企業難以控制，商譽的價值也沒有損
耗等多種因素，只有在企業整體轉讓或者清算時，才能確定企業外購商譽的實際數額，也只能在這個時候，才允許
其稅前扣除。
外購商譽，只有企業整體資產轉讓時才可以扣除。

2. 自創商譽的自創商譽的攤銷問題

根據現行企業會計准則的規定，外購商譽的入賬價值為並購企業所支付價款超過並購企業賬面公允價值的差額。但在企業確認自創商譽以後，外購商譽的計量也會發生相應的變化。根據自創商譽確認的有關分析，外購商譽是企業自創商譽轉化而來的。因此，此處只自創商譽的攤銷問題。
自創商譽經過確認以後，其價值隨著企業獲得超額利益的能力變化而變化。當商譽的價值發生變化時，企業應如何處理呢?目前，對外購商譽確認後應否推銷也存在爭議，各國具體做法也不一致，主要有三種方法，即直接沖消法、系統攤銷法、永久保留法，而我國對外購商譽參照無形資產的做法，即不超過10年內攤銷。
1.自創商譽確認入賬無須攤銷，理由有三：
第一，系統攤銷法是無形中承認了自創商譽的價值會逐年減少，而事實上，自創商譽所代表的企業未來超額收益能力不一定會隨著時間的延續而下降。有些企業因經營理念、技術的完善和創新等逐漸加強。
第二，自創商譽是企業長期的生產經營過程中形成的有助於商譽形式的各項支出，如：廣告費、人力資源培訓費等，都在發生當期已計為費用。如果再將其確認以後的自創商譽進行攤銷，就會導致費用的雙重計列，從而影響會計信息的真實性。
第三，自創商譽的形成未必一定有為創立而發生的支出。攤銷其價值作為相應的費用處理，一方面會降低經營者的業績，影響經營者的工作熱情與積極性；另一方面也會損害國家財政稅收。
2.自創商譽如何處理
既然自創商譽不採取攤銷方法，那麼該怎麼處理呢?目前，我國企業會計新准則開始規定對商譽實施減值測試。根據資產減值的跡象為標准，因此，商譽的減值只要出現以下跡象之一時，就必須進行減值測試。
法律和經營環境發生不利於企業經營的重大調整； 有不利於企業經營的規章制度出台或政府監督管理部門對企業某種行為進行指責或批評； 出現未曾預料的強大的市場競爭情況； 關鍵人才流失； 減值測試單元內的營業分部或者很重要的部分很可能要被出售或處置； 減值測試單元內的一個重要資產集合面臨大幅度減值； 減值測試單元的附屬企業的財務報表中確認了商譽減值損失。
進行減值測試的具體方法：首先比較應測試單元的公允價值和賬面價值，如果測試單元的公允價值低於其賬面價值，兩者的差額就是減值損失，但減值損失的金額不能超過商譽的賬面價值，且損失一經確認就不得轉會；如果上述公允價值高於賬面價值，則不予確認。經資產評估機構重新評估增值後才予確認。測試單元公允價值的確定應採用市價法。如果相關的市場信息不能獲得，應採用現值法。採用現值法對其計量目標與依託的計量假設應與估計未來現金流量的目標和假設相一致。

3. 哪些無形資產不得計算攤銷費用扣除

一、自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產。由於稅法規定了企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以實行加計扣除，即按照研發支出的實際發生數額，加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除項目，所以說，對於企業自行研發形成的無形資產所提取的攤銷額，不允許在稅前扣除，需要在企業計算繳稅時作納稅調增處理，否則容易造成雙重扣除。
二、自創商譽。自創商譽的實質是企業獲取超額利潤的能力，這種能力的形成依賴於多種因素，如擁有較高的品牌度，先進的技術，先進的管理水平，穩定的客戶資源，優越的地理位置等等。這種能力在被買賣之前稱之為自創商譽，被買賣後確認為商譽。自創商譽不得計算攤銷費用扣除，主要是基於：第一，既然在資產評估時都不能准確確定並分攤到可識別資產上(如果能夠確定就應該反映到評估價格上)，因此，將其作為資產並攤銷不盡合理。第二，即使在會計制度方面，世界各國對商譽的確認也是有爭議的。美國甚至在會計制度中也不允許商譽的攤銷。第三，商譽的價值很不確定，不能單獨存在和變現，形成商譽的因素企業難以控制。第四，商譽的價值並沒有損耗，即使確認為無形資產也不應該攤銷。事實上，世界上多數國家稅法都不允許商譽攤銷。
三、與經營活動無關的無形資產。根據企業所得稅稅前扣除的相關性原則，企業稅前扣除的成本、費用等項目必須從根源與性質上與取得的應稅收入直接相關，因此，對於與經營活動無關的無形資產，稅法不允許其計提攤銷費用在稅前扣除。
四、其他不得計算攤銷費用的無形資產。其他不得計算攤銷費用的無形資產作為兜底，其他不得計算攤銷費用的無形資產必須要有明文規定。

4. 商譽在無形資產中分離，如何攤銷

除企業合並中形成的商譽，適用《企業會計准則第8號——資產減值》和《企業會計准則第20號——企業合並》。 其它商譽屬無形資產，第十七條 使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷。

企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當採用直線法攤銷。

所得稅法第六十七條無形資產按照直線法計算的攤銷費用，准予扣除。無形資產的攤銷年限不得低於10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，准予扣除。

依據商譽的取得方式,商譽可分為外購商譽和自創商譽。外購商譽是指由於企業合並採用購買法進行核算而形成的商譽；其他商譽即是自創商譽或稱之為非外購商譽。

商譽的構成因素是相互聯系、相互配合的，它們構成一個完整系統，共同反映和影響商譽。由此可見，商譽主要是由一些不可以量化的因素組成的。即使是外購的商譽，其購買價格也不能真正反映其所包含的諸多不可量化的因素。所以商譽不可以攤銷。

(4)自創商譽不能進行攤銷嗎擴展閱讀：

一、核算

1、攤銷范圍使用壽命有限的無形資產應進行攤銷，通常將其殘值視為零。

使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，但要計提減值准備。

2、攤銷時間企業應當按月對無形資產進行攤銷。對於使用壽命有限的無形資產應當自可供使用(即其達到預定用途)當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。

3、去向企業自用的無形資產，其攤銷金額計入管理費用;

出租的無形資產，其攤銷金額計入其他業務成本;

某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產成本。

二、現行的企業會計制度對無形資產攤銷是這樣規定的：無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益。

如預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，該無形資產按合同規定受益年限（法律未規定）或法律規定使用年限（合同未規定）或合同規定與法律規定（兩者均規定）受益年限中較短者作為其攤銷年限進行攤銷，

再或者，合同、法律均未規定，則攤銷年限不應少於10年。

正如企業會計制度對固定資產計提折舊時要充分考慮該項固定資產的性質和消耗方式，合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，並根據科技發展、環境及其他因素合理選擇固定資產折舊方法。對於無形資產的攤銷也不能如此簡單的全額直線攤銷，而應有些變化。

5. 商譽屬不屬於無形資產

無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。
但是商譽是不可辨認的，所以商譽不屬於無形資產，必要時需在資產負債表上單獨填列。

6. 計算應納稅所得額時，為什麼自創商譽不得計算攤銷費用扣除

商譽只有在企業並購時才能體現價值，因此自創商譽沒有價值，所以不能攤銷。

7. 求助：商譽的所得稅處理

1、自創商譽不得在企業所得稅稅前扣除
稅法規定自創商譽不得計算攤銷費用扣除，主要是基於：
第一，既然在資產評估時都不能准確確定並分攤到可識別資產上（如果能夠確定就應該反映到評估價格上），因此，將其作為資產並攤銷不盡合理。
第二，即使在會計制度方面，世界各國對商譽的確認也是有爭議的。美國甚至在會計制度中也不允許商譽的攤銷。
第三，商譽的價值很不確定，不能單獨存在和變現，形成商譽的因素企業難以控制。
第四，商譽的價值並沒有損耗，即使確認為無形資產也不應該攤銷。事實上，世界上多數國家稅法都不允許商譽攤銷。
2、商譽不能按開發成本的150%攤銷。
會計上商譽不作為無形資產核算，而是單獨作為一項資產核算。稅法上把商譽作為無形資產，但稅法明確規定只對三新研究研發形成的無形資產按成本的150%進行攤銷，不包括其他無形資產，當然也不包括商譽了。
3、另,外購商譽的支出可以在企業所得稅稅前扣除，自創商譽與外購商譽不同
商譽均不能攤銷，無論是外購還是自創；但外購的商譽，可以在企業整體轉讓或清算時扣除，自創商譽不可以扣除。
通常在一個企業購買另一個企業時，經雙方協商確定買價後，買方與賣方可辨認凈資產公允價值的差額即為商譽。考慮到商譽的價值很不確定，且不能單獨存在和變現，而形成商譽的因素企業難以控制，商譽的價值也沒有損耗等多種因素，只有在企業整體轉讓或者清算時，才能確定企業外購商譽的實際數額，也只能在這個時候，才允許其稅前扣除。
自創商譽、外購商譽在期初、期末不涉及稅務處理。自創商譽始終不影響應納稅所得額的計算，而外購商譽，只有企業整體資產轉讓時才可以扣除。

8. 自創商譽如何記賬

1、自創商譽的記賬方法
由於自創商譽反映的是企業的超額盈利能力，因此，應將其作為一項無形資產入賬，另一方面增加企業的資本公積，可作如下賬務處理：
借：無形資產———自創商譽
貸：資本公積———自創商譽
2、自創商譽的攤銷
商譽一旦確認，就會涉及到是否攤銷的問題，會計學界對此也一直爭論不休。國際會計准則22號《企業合並會計》列示了三種不同的方法：直接沖銷法、分期攤銷法和永久保留法。直接沖銷法承認外購商譽是客觀存在的，但不贊成在財務報表上單獨將其反映為商譽，而是主張與合並報表中的資本公積對沖。分期攤銷法主張單獨將商譽確認為一項無形資產，並在預期的受益期或法律規定的最高年限內系統的攤銷並沖減各期的收入。這種觀點認為，商譽代表著與未來收益相配比的經濟利益。如果商譽是為了超額收益而付出的代價，則較高的購買價格就是因在未來期限會取得超額收益這一期望所致。正是從這個意義上講，超額收益的獲得意味著商譽價值的減少，購買商譽的價值會隨著時間的推移而減少。永久保留法認為，商譽是同企業相始終的。它不會在企業獲得取超額收益的過程中被消耗掉，相反還會可能不斷增加，基於這一點，商譽就不應該攤銷。
就自創商譽而言，其比外購商譽更具有主觀性。從穩健性原則的角度考慮，我們應合理地、穩妥地確認自創商譽。鑒於自創商譽本身所具有的獨特性，自創商譽不應攤銷，理由如下：
（1）若將自創商譽在初始確認之後又在規定的期限內進行攤銷，這樣勢必會影響企業確認自創商譽的積極性。因為自創商譽的確認結果，將會影響企業管理當局及相關的其他利益集團決策。如果將巨額的自創商譽確認後攤銷，勢必造成企業利潤大為降低。
（2）自創商譽具有無限的使用壽命，有可能是一項非遞耗性資產。根據會計持續經營的假設，企業自創商譽的價值可能隨企業的發展及時間的推移非但沒有減少，反而會有所增加。如果將其攤銷，違背了真實性原則。
（3）國外雖有證據表明外購商譽的收益期不超過20年，但並未證明自創商譽的受益期限。因此，在受益期限不確知的情況下，而妄加規定其攤銷期限，這樣勢必會引起更多的爭議。雖然不對自創商譽進行攤銷，但要定期對其進行重新評估，即進行增減值估計。
3、自創商譽的減值
由於自創商譽不能單獨辯認，計量上又存在著較大的主觀性，對自創商譽進行減值評估就顯得格外重要。通常自創商譽入賬後，應定期（最好是每年）對其價值新評估，以正確評估企業的獲利能力。若評估之後，其評估價值超過賬面價值，則說明自創商譽價值增加，則按其差額，借記「無形資產———自創商譽」，貸記「資本公積———自創商譽」；若評估後，價值降低，則按其差額，作相反分錄。

9. 在計算應納稅所得額時，企業的自創商譽不得計算攤銷費用扣除。 (    )

正確答案:
A:對
答案解析:
在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產回攤銷費用，准予扣除答。下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；自創商譽；與經營活動無關的無形資產；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產

10. 外購商譽可以攤銷嗎

不可以，外購商譽和自創商譽均不可以攤銷扣除，但外購商譽可以作為成本項目處理，即《實施條例》第六十七條規定，外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，准予扣除。