合並價差本期攤銷數的調整

⑴ 合並價差累計變動的會計分錄

摘要 企業合並是指兩個或兩個以上的企業通過一定的方式組成一個新企業的行為。在美國，其財務會計准則委員會規定美國企業合並採用購買法（規范的購買法）核算。而在我國採用簡化的購買法對企業合並進行核算。在購買法下，「合並價差」的會計處理是關鍵。我國合並價差的會計處理應與國際慣例接軌，即採用規范的購買法進行會計核算。

⑵ 合並價差的問題

所謂的合並價差，在股權投資上，就是投資企業的股權投資成本與投資企業享有的被投資企業凈資產份額之間的差額。可以說，合並價差的出現解決了合並報表中母公司股權投資成本與分享的子公司凈資產份額之間存在的差額問題，但是，這種合並處理方法，雖然簡單，但合並價差本身屬於何種性質的資產，顯然是無法解釋定性的，原因在於合並價差本身內涵的模糊性（類似商譽並不等同於商譽）。

分析股權投資上的合並價差形成的原因，投資企業收購被投資企業股權，其收購款中應當包括兩部分：其一、享有的被投資企業凈資產公允價值份額。由於企業會計的歷史成本計量因素，導致企業凈資產賬面價值不等於其公允價值，而原股東轉讓其持有的股權，在價值上顯然不能按照凈資產賬面價值進行計價的，由此，也就出現了在股權轉讓前，需要進行資產評估。這一部分的價款，還可進一步分拆為：享有的被投資企業凈資產賬面價值份額、以及享有的被投資企業凈資產評估增值份額。其二、實際收購價款高於享有的被投資企業凈資產公允價值份額的差額，即「商譽」。

可見，股權投資上的合並價差其實由兩部分構成，即上述「享有的被投資企業凈資產評估增值份額」和「商譽」。也就是說，合並價差包括的內容、范圍大於商譽。

根據新的企業會計准則體系（2006）的有關規定，在合並報表中，「享有的被投資企業凈資產評估增值份額」部分，隨相關資產的使用、處置而「攤銷」，未「攤銷」完畢的部分，分別計入相關的資產數額中；「商譽」部分不再攤銷，該按減值測試方式予以處理。

關於補充問題。

對於商譽的減值測試問題，簡單的說，就是將商譽結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，從而判斷商譽是否發生減值，如發生減值的，則應當確認商譽的減值損失。詳細內容十分具體，你可閱見《企業會計准則第8號——資產減值》的具體規定。

⑶ 連續編制合並報表時，上期各賬戶對本期未分配利潤的影響，該怎麼理解透徹

首先要記住編制合並報表對個別報表沒有任何影響。

A為母公司，B為子公司，編制合並報表

首先是A的個別報表和B的個別報表項目相加，然後進行調整得到合並報表，連續編制時，A的年初未分配利潤+B的年初未分配利潤，是個別報表的數據，這2個數據與第一期合並報表的年末數是不相等的，因為第一期合並報表的數據經過了調整。

為了保證第二期合並報表的期初未分配利潤與第一期合並報表年末未分配利潤的一致，第一期合並報表對利潤的調整分錄在編制第二期合並報表時還要做一遍。

(3)合並價差本期攤銷數的調整擴展閱讀

編制合並報表的程序一般包括：

（1）檢查並調整母、子公司會計報表中可能存在的誤差和遺漏。

（2）抵消企業集團內部交易的未實現損益。

（3）抵消子公司因實現凈利潤而提取的法定盈餘公積、和任意盈餘公積。

（4）抵消母公司從子公司取得的投資收益和收到的股利，並將母公司對子公司股權投資賬戶余額調整至期初數。

（5）抵消年初母公司對於子公司股權投資賬戶和子公司所有者權益各賬戶的余額，並將兩者的差額確認為合並價差；若有少數股權，還要確認相應部分的少數股東權益。

（6）將合並價差分解為子公司凈資產公允價值與賬面價值的差額和商譽，並在其有效年限內加以分配和攤銷。我國《合並會計報表暫行規定對合並價差不作選擇的分解、分配和攤銷，而是直接列於合並資產負債表中的「」長期投資「」薦下。

⑷ 合並價差的合並價差的處理方法

在吸收合並和創立合並下，合並價差已分攤到被並企業可辨認凈資產和商譽（或負商譽），不再作為一個獨立的項目出現在資產負債表。在編制合並會計報表時（控股合並下），對合並價差存在著不同的處理方法：
（1）將合並價差分解為公允價值與賬面價值的差額及商譽（或負商譽）兩部分，並將商譽或負商譽在有效年限內分期攤銷，轉入合並利潤表，被並企業凈資產公允價值與賬面價值的差額則按資產的使用年限或負債的存續期加以攤銷，調整有關費用或成本。
這種處理方法所編制的合並報表能較為正確地反映企業集團的財務狀況和經營成果，但合並價差的攤銷較為繁瑣。目前，美國等一些國家規定採用這一處理方法。
（2）合並價差並不分解為被並企業凈資產公允價值與賬面價值的差額和商譽（或負商譽）兩個部分，也不需加以攤銷，而是以一個總數列入合並資產負債表。如我國財政部天1995年2月印發的《合並會計報表暫行規定》中規定：「母公司對子公司權益性資本投資項目的數額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額相抵消，抵消時發生的合並價差，在合並資產負債表中以『合並價差』項目在長期投資項目中單獨反映（為貸方余額時以負數反映）」。
此法處理簡單，但反映的財務狀況和經營成果不夠正確，尤其在合並價差較大時，合並凈利潤和資產均被虛計，甚至在被並資產均已消失的情況下，仍列示合並價差，顯然不夠合理。從理論上說，還可以有第三種處理方法，即不將合並價差分解為兩個部分，仍以一個項目列示，但需在一定期限內攤銷。

⑸ 合並價差的合並會計報表中合並價差處理

根據《合並會計報表暫行規定》（以下簡稱《暫行規定》），母公司對子公司進行股權投資、債內權容投資時，由於支付的價款高於或低於子公司發行該股份、債券時的價格，因此，在編制合並會計報表時，將產生合並價差，應當在合並資產負債表中單獨列示。但對合並價差包含的內容及如何進行處理，並沒有相應的規定。在《企業會計准則——投資》中規定：「長期股權投資採用權益法核算時，投資企業的初始投資成本與應享有被投資企業所有者權益份額之間的差額作為股權投資差額，按一定期限平均攤銷，計入損益。」該規定對合並產生的商譽與資產增值（或減值）不加區別一並處理，對合並價差的處理就顯得較為租糙。筆者在對合並價差包含的內容進行具體分析的基礎上，借鑒國外對此較為成熟的處理模式，對合並價差的賬務處理進行探討。

⑹ 集團公司合並報表問題！

當然不是簡單的合並，這個一句話說不清楚，給你個模板吧，好好研究一下，但願能幫到你：

XX集團公司
二零XX年XXX月
合並報表抵銷分錄的編制方法
一、內部權益性投資及其收益的抵銷
（一）內部權益性投資的抵銷
1、抵銷分錄
借：實收資本
資本公積
盈餘公積
未分配利潤 （以上四項應等於子公司所有者權益合計）
合並價差 （借或貸、差額）
貸：長期股權投資 （母公司長期投資賬面值）
少數股東權益 （子公司所有者權益合計×少數股權％）
2、合並價差
（1）產生原因：由於母公司在證券市場上通過第三者取得子公司股份，支付給第三者的價款高於或低於發行該股份的發行價。
（2）合並價差的計算
合並價差＝母公司內部權益性投資－被投資子公司所有者權益合計×母公司在子公司的投資比例＝股權投資差額。
（3）報表列示：合並價差屬於「長期股權投資」項目的調整項目，在合並報表中應單獨列示於「長期股權投資」項下。
3、少數股東權益
（1）含義：反映除母公司以外的其他投資者在子公司中的權益，表示其他投資者在子公司所有者權益中所擁有的份額。
（2）少數股東權益的計算
少數股東權益＝子公司所有者權益合計×（1－母公司在子公司持股比例）
（3）報表列示：在「負債」類項目與「所有者權益」類之間單列一類反映。
【例1】母公司擁有子公司80%的股份，年末母公司「長期股權投資—對子公司投資」帳面值為28000元，子公司所有者權益項目如下：實收資本 26000元、資本公積4000元、盈餘公積2000元、未分配利潤1000元。
借：實收資本 26000
資本公積 4000
盈餘公積 2000
未分配利潤 1000
合並價差 1600
貸：長期股權投資 28000
少數股東權益 6600
（二）內部權益性投資收益的抵銷
1、抵銷原理
（1）子公司本期凈利潤已包括在母公司的投資收益和少數股東本期收益，合並報表實質上是將子公司的本期凈利潤還原為收入、成本費用處理，那麼必須將對母公司的投資收益予以抵銷。
（2）因為採用權益法核算，子公司的期初未分配利潤已包括在母公司的長期股權投資及期初未分配利潤（或其他所有者權益）帳上，應予抵銷。
（3）由於合並利潤分配表是在整個企業集團的角度，反映對母公司股東的利潤分配情況，而子公司的利潤在母公司的投資收益及利潤分配中已有所反映，因此子公司的利潤分配各項目數額必須予以抵銷。
2、抵銷分錄及公式
∵子公司本期凈利潤＋子公司年初未分配利潤＝子公司本期已分配利潤＋子公司年末未分配利潤
∴抵銷分錄：
借：投資收益（子公司本年凈利潤×母公司投資％）
少數股東損益（子公司本年凈利潤×（1－母％））
年初未分配利潤（子公司年初未分配利潤）
貸：提取盈餘公積 （子公司提取盈餘公積數）
應付利潤 （子公司應付利潤數）
未分配利潤 （子公司尚未分配利潤數）
說明：
（1）期初未分配利潤、提取盈餘公積、應付利潤、未分配利潤在子公司的利潤分配表中找。
（2）「投資收益」
A、在子公司「投資收益－對××子公司」項目中找。
B、計算得出。
3、 盈餘公積的調整
（1）原理
A、通過上述抵銷分錄，已將子公司本期計提的盈餘公積全部沖銷，但依據我國《公司法》有關規定，盈餘公積由單個公司按本期實現的稅後利潤計提。
B、通過調整提取盈餘公積的抵銷分錄後，合並資產負債表上的「盈餘公積」項目反映母公司盈餘公積帳面值和其在子公司提取盈餘公積中所佔的份額。
同時合並利潤分配表中，「提取盈餘公積」項目反映了母公司盈餘公積帳面值和其在子公司提取盈餘公積中所佔的份額。
C、調整分錄相當於將母公司一部分未分配利潤轉作盈餘公積，而不是將子公司未分配利潤轉作盈餘公積，因為子公司的未分配利潤已全部被抵銷了。
（2）調整分錄
A、調整當期盈餘公積
借：提取盈餘公積
貸：盈餘公積（子公司當年提取盈餘公積數×母％）
B、調整以前年度盈餘公積
借：年初未分配利潤
貸：盈餘公積 （到上年止子公司累計提取盈餘公積數×母％）
（三）內部權益性投資和投資收益的抵銷的綜合舉例
【例2】×1年母公司「長期股權投資－對A子公司投資「期初帳面值為45000元，佔A公司80%的股份，A公司期初帳面值如下：實收資本35000元、資本公積15000元，當年A公司實現凈利潤10000元，提取盈餘公積1000元，應付股東利潤2000元。
×2年A公司實現凈利潤10000元，提取盈餘公積1000元，應付股東利潤2000元。
×1年：
① 內部權益性投資的抵銷
借：實收資本 35000
資本公積 15000
盈餘公積 1000
未分配利潤 7000
合並價差 5000
貸： 長期股權投資 51400
少數股東權益 11600
說明：
A、「長期股權投資」期末數＝45000＋（10000×80％）－（2000×80％）＝51400元。
B、「盈餘公積」期末數＝1000元。 （子公司）
C、「未分配利潤」期末數＝10000－1000－2000＝7000元。
D、合並價差＝51400－（35000＋15000＋1000＋7000）×80%＝5000元。
E、少數股東權益＝（35000＋15000＋1000＋7000）×20%＝11600元。內部權益性投資的抵銷
②內部權益性投資收益的抵銷
借：投資收益8000
少數股東損益2000
貸：提取盈餘公積 1000
應付利潤 2000
未分配利潤 7000
③調整提取盈餘公積
借：提取盈餘公積 800
貸：盈餘公積 800
注意：子公司提取盈餘公積數×母公司投資比例。
×2年
① 內部權益性投資的抵銷
借：實收資本 35000
資本公積 15000
盈餘公積 2000
未分配利潤 14000
合並價差 5000
貸：長期股權投資 57800
少數股東權益 13200
說明：
A、「長期股權投資」期末數＝51400＋（10000×80%）－（2000×80%）＝57800元。
B、「盈餘公積」期末數＝1000＋1000＝2000元。（子公司）
C、「未分配利潤」期末數＝7000＋（10000－2000－2000）＝14000元。
D、少數股東權益＝11600＋10000×（1－80%）－（2000×20%）＝13200元。
E、合並價差＝（57800＋13200）－（35000＋15000＋2000＋14000）＝5000元。
②內部權益性投資收益的抵銷
借：年初未分配利潤 7000
投資收益8000
少數股東損益2000
貸：提取盈餘公積 1000
應付利潤 2000
未分配利潤 14000
③ 調整提取盈餘公積
借：提取盈餘公積 800
貸：盈餘公積 800
借：年初未分配利潤 800
貸：盈餘公積 800
特別注意：
A、 子公司提取盈餘公積數×母公司投資比例。
B、 不要忘記調整以前年度盈餘公積。
二、內部應收應付帳款及壞帳准備的抵銷
（一）內部應收應付帳款的抵銷
借：應付帳款
貸：應收帳款
說明：這筆業務在以後年度無須編制遞延抵銷分錄。
（二）壞帳准備的抵銷
借：壞帳准備 （期末內部應收帳款計提的壞帳准備余額）
貸：管理費用 （借或貸、差額）
年初未分配利潤 （期初內部應收帳款計壞帳准備余額）
說明：本抵銷分錄公式適用於當年及以前年度壞帳准備的抵銷。
【例3】某集團公司自1991年開始用備抵法核算壞帳，且1991-1994年間內部未發生壞帳，有關資料如下：
年份 內部應收賬款年末余額 計提壞帳比例
1991 10000 5‰
1992 15000 5‰
1993 10000 3‰
1994 12000 3‰
1991年：
借：壞帳准備 50
貸：管理費用 50
1992年：
借：壞帳准備 75
貸：期初未分配利潤 50
管理費用 25
說明：
①壞帳准備＝當年內部應收賬款年末余額×當年計提比例＝15000×5‰＝75元
②年初未分配利潤＝上期期末內部應收賬款年末余額×上年計提比例＝10000×5‰＝50元
③管理費用為軋差數＝75－50＝25元。
1993年：
借：壞帳准備 30
管理費用 45
貸：期初未分配利潤 75
說明：
①壞帳准備＝當年內部應收賬款年末余額×當年計提比例＝10000×3‰＝30元
②年初未分配利潤＝上期期末內部應收賬款年末余額×上年計提比例＝15000×5‰＝75元
管理費用為軋差數＝75－30＝45元
1994年
借：壞帳准備 36
管理費用 6
貸：期初未分配利潤 30
說明：
①壞帳准備＝當年內部應收賬款年末余額×當年計提比例＝12000×3‰＝36元
②年初未分配利潤＝上期期末內部應收賬款年末余額×上年計提比例＝10000×3‰＝30元
③管理費用為軋差數＝36－30＝6元。
（三）其他債權債務的抵銷
1、內部應收票據與應付票據的抵銷
借：應付票據
貸：應收票據
2、內部預付賬款與預收賬款的抵銷
借：預收賬款
貸：預付賬款
3、內部應收股利與應付股利的抵銷
借：應付股利
貸：應收股利
4、內部其他應收款與其他應付款的抵銷
借：其他應付款
貸：其他應收款
注意：以上1—4項抵銷分錄每年年末應根據各帳戶余額編制，並非只編制發生當年。
5、內部銷售的抵銷
①內部購入當期全部實現銷售
借：產品銷售收入
貸：產品銷售成本
②內部購入當期部分實現銷售
借：產品銷售收入
貸：產品銷售成本
貸：存貨 （內部銷售形成期末存貨×銷售公司內部銷售毛利率）

③連續抵銷
A 抵銷上年度時，視同上年未形成銷售部分當年全部實現銷售。
借：期初未分配利潤
貸：存貨
B 抵銷當年分錄同上。

附：合並工作底稿表格

合並財務報表通俗理解 給大家分享！ 不收藏 絕對吃大虧！
母公司和子公司之間發生的業務放在整個企業集團的角度看，實際相當於企業內部資產的轉移，沒有發生損益，而在各自的財務報表中分別確認了損益；在編制合並財務報表時應該編制調整分錄和抵銷分錄將有關項目的影響予以抵銷。
首先總結一下常見的母子公司之間的內部抵銷事項
（一）與母公司對子公司長期股權投資項目直接有關的抵銷處理
1、母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的調整和抵銷
2、母公司內部投資收益與子公司期初、期末未分配利潤及利潤分配項目的抵銷
（二）與企業集團內部債權債務項目有關的抵銷處理
1、內部債權債務的抵銷
應收賬款與應付賬款；應收票據與應付票據；預付賬款與預收賬款；
持有至到期投資與應付債券投資；其他應收款與其他應付款
2、內部利息收入與利息支出的抵銷
（三）與企業集團內部購銷業務有關的抵銷處理
1、內部商品交易：內部銷售收入與存貨中包括的未實現內部利潤的抵銷
2、內部固定資產交易：內部固定資產、無形資產原值和累計折舊、攤銷中包含的未實現內部利潤的抵銷
（四）與上述業務相關的減值准備的抵銷
因內部購銷和內部利潤導致壞賬准備、存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等計提減值准備的抵銷
下面分項目分析調整分錄的編制
一、內部投資的抵銷
（一）母公司的長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷
1、對子公司的個別財務報表進行調整
長期股權投資有兩種類型，同一控制下企業合並取得的子公司和非同一控制下企業合並取得的子公司。
對於第一種情況不需要將子公司的個別財務報表調整為公允價值反映的財務報表，只需要抵銷內部交易對合並財務報表的影響即可。
對於第二種情況即非同一控制下企業合並取得的子公司應該以購買日的公允價值為基礎，按權益法調整對子公司的長期股權投資。

調整步驟包括：
（1）以合並日為基礎確認被合並方資產負債公允價值和合並商譽。
注意調整賬面價值與公允價值的差額
（2）按權益法對被投資方凈利潤作出調整，按調整後的凈利潤確認成本法與權益法的投資收益差額
借：長期股權投資
貸：投資收益
（3）收到現金股利
借：投資收益
貸：長期股權投資
（4）子公司除凈損益外的所有者權益的其他變動
借（或貸）：長期股權投資
貸（或借）：資本公積—其他資本公積
2、長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理
從企業集團整體來看，母公司對子公司的長期股權投資相當於母公司將資本劃撥下屬核算單位，不引起集團資產、負債和所有者權益的增減變動。
對於母公司而言，一方面反映為其他資產的減少（比如銀行存款）一方面反映為長期股權投資的增加，簡化的會計分錄就是：
借：長期股權投資
貸：銀行存款
對於子公司而言，一方面增加資產、一方面作為實收資本，在存續期間還涉及股東權益的增減變動，簡化的會計分錄是：
借：銀行存款
貸：所有者權益（股本、資本公積、盈餘公積、未分配利潤）
因此,要抵銷母、子公司有關長期股權投資這一事項的影響，只需要
借：子公司所有者權益
貸：長期股權投資
這樣處理，有兩個問題：
（1）母公司對子公司的控股不一定是100%，假設擁有子公司80%的股權，即子公司所有者權益中20%部分不是屬於母公司，上述這一會計分錄肯定不平，補上 「少數股東權益」即可。分錄變成：
借：子公司所有者權益
貸：母公司長期股權投資
少數股東權益
（2）商譽的問題。在初始投資時，母公司的長期股權投資初始成本不一定與應享有的被投資單位可辨認凈資產的公允價值份額一致，如果母公司長期股權投資初始成本大，前期處理是視同商譽，不作調整；如果母公司長期投資初始成本小，其差額作為營業外收入處理。
由於商譽摻和進來，上面的分錄又不平了，貸方金額比借方金額會大，借方將初始確認的商譽添上即可。
分錄就變成：
借：子公司所有者權益
商 譽
貸：母公司長期股權投資
少數股東權益
需要說明的是，注會考試教材中的商譽是按年底母公司長期股權投資經調整後的金額和它應享有的子公司經調整後所有者權益中所佔份額擠出來的，實際上不用這么復雜，按初始投資時的商譽計算結果一樣。
長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理
借：股本
資本公積—年初
—本年
盈餘公積—年初
—本年
未分配利潤—年末
商 譽
貸：長期股權投資
少數股東權益
說明：所有者權益分年初、本年單列，是為了編制所有者權益變動表的需要，實際年初+本年數就是年末數。
（二）母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷
子公司持續經營過程中的利潤按持股比例計算就形成母公司的投資收益。如果將母子公司作為一個整體來看，就沒有所謂的投資收益，而應將子公司的營業收入、營業成本和期間費用視為母公司的營業收入、營業成本和期間費用來看。所以在編制合並會計報表時，應該將對子公司長期股權投資的投資收益予以抵銷。
從子公司角度看，本年實現利潤有三個去向：提取盈餘公積、對所有者的分配、未分配利潤，這三個部分也要予以抵銷。
抵銷分錄為：
借：投資收益
貸：提取盈餘公積
對所有者的分配
未分配利潤
和前面所涉及的問題一樣，利潤中還有少數股東應享有的部分，借方加上「少數股東權益」；其次，為編制所有者權益變動表，未分配利潤應該分解為「年末」、「年初」，也可以看做是對長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷分錄的說明。
調整之後的分錄變為：
借：投資收益
少數股東權益
未分配利潤—年初
貸：提取盈餘公積
對所有者的分配
未分配利潤—年末
其次,連續編制合並財務報表情況下，應怎樣編制調整分錄?
假如2007年某集團公司編制了涉及長期股權投資的合並財務報表，這一事件是連續的，2008年連續編制合並財務報表。2007年編制合並報表時根據調整分錄把涉及項目的期末余額都進行了調整；2008年編制的合並財務報表是根據2008年母公司、子公司的單獨財務報表編制的，它們的期初數並沒有根據2007年編制合並報表時的調整數進行調整，也就是說我們得到的資料中2008年期初數和2007年期末數是不一致的，那麼在編制報表前應該把它們調整一致。
怎麼調呢？
很簡單。把2007年的調整分錄照抄下來，只是將涉及利潤的部分替換為「未分配利潤—年初」。這樣調整後的期初、期末余額是一致的，再根據本年發生的事項做正常的調整分錄即可。
三、存貨內部交易的抵銷
這里討論的問題是買賣雙方都將交易資產視為存貨的情況。
（一）當年購入的情況
例:母公司將成本為80萬元的存貨出售給子公司，價格100萬元。母公司確認收入100萬元、成本80萬元，子公司確認存貨100萬元。但站在集團整體角度，集團內部企業之間的商品購銷活動相當於企業內部的物資調撥活動，不應該確認收入、成本，也不能確認存貨價值中虛增的20萬元，虛增的20萬元實質是「存貨價值中包含的未實現內部損益」。
抵銷分錄：
借：營業收入
貸：營業成本
存貨
有幾個變化的情形：
1.如果子公司將存貨以110萬元的價格將存貨全部銷售出去，有人可能認為，存貨價值中包含的未實現內部損益已經通過銷售行為實現了，應該不用編制抵銷分錄，實際情況如何呢？我們來分別看母、子公司的業務分錄：
對於母公司：
借：銀行存款 100
貸：營業收入 100
借：營業成本 80
貸：存貨 80
對於子公司：
借：存貨 100
貸：銀行存款 100
借：銀行存款 110
貸：營業收入 110
借：營業成本 100
貸：存貨 100
將上述分錄匯總，我們可以看到營業收入為210萬元、營業成本為180萬元，雖然實現的利潤仍然是30萬元，但收入、成本與事實不符，多確認了100萬元，應該編制的抵銷分錄：
借：營業收入 100
貸：營業成本 100
2.如果當年購入的存貨留一部分賣一部分呢？
首先假定全部出售：
借：營業收入
貸：營業成本
再對留存存貨的虛增價值進行抵銷
借：營業成本
貸：存貨
（二）連續編制合並報表的情況
上期編制合並財務報表時抵銷的內部購進存貨中包含的未實現內部銷售損益，對本期的期初未分配利潤產生影響。在連續編制合並財務報表時，首先應該將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現內部損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調整本期期初未分配利潤的金額；然後再對本期內部購進存貨進行抵銷處理。
1.將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進行抵銷。
借：未分配利潤—年初 （期初存貨中包含的未實現損益）
貸：存 貨
2.本期發生的內部購銷活動：
借：營業收入
貸：營業成本
3.期末內部購銷的存貨中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷
借：營業成本
貸：存貨
（三）考慮所得稅的影響
站在集團整體角度，沒有實現銷售收入,銷售方因銷售收入繳納的所得稅在未來期間可以抵減，應該作為一項遞延所得稅資產。編制合並財務報表的分錄是：
借：遞延所得稅資產
貸：所得稅費用
如果是連續編制合並財務報表，期初應該調整未分配利潤，分錄是：
借：遞延所得稅資產
貸：未分配利潤—年初
（四）考慮存貨跌價准備
個別財務報表的存貨跌價准備是站在個別公司角度認定應提或應沖額，在編制合並財務報表時應該站在整體的角度再認定，兩個數額比較，再來確定應該補提還是應該沖減的數額。
借：存貨—存貨跌價准備
貸：資產減值損失
如果涉及所得稅問題，應該相應將個別公司確認的遞延所得稅資產或負債進行調整。
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅資產
要明白子公司和母公司兩種角度的思路轉換。比如說對於子公司來說，一項內部交易存貨的入賬價值為100，從母公司角度,真實成本為80，如果可變現凈值為60，那麼從子公司角度應該計提減值＝100－60＝40，母公司角度應該計提減值＝80－60＝20，所以合並報表就應把多計提的減值＝40－20＝20轉回。

⑺ 合並價差的對我國會計報表中合並價差處理的探討

我國已加入WTO，應在與國際會計界接軌的前提下思考對合並價差的處理。對我國合並會計報表中合並價差的處理，筆者提出如下建議：
（一）將我國合並會計報表中的合並價差所包含的差異Ⅰ和差異Ⅱ分開，在報表中分列，分別處理。如前所述，差異Ⅰ和差異Ⅱ是性質不同的兩類差異，不應將其混淆，以免誤導會計信息使用者。
（二）對差異Ⅱ（美國稱為「未攤差異」），其實質屬於資產增值（或減值），一般按其具體組成分解到各項資產。雖然在這種處理方式下，資產增值（或減值）部分最終通過折舊或攤銷也將計入損益，但這種處理方式的最大優點是可以將企業的資產按公允價值在報表中列示，反映企業真實的財務狀況，同時，避免為企業管理當局人為操縱利潤留下隱患。
（三）對差異Ⅰ（這里指正商譽），一般情況下，它不像專利技術等無形資產隨著時間的流逝內存價值逐漸減少，相反，其內在價值隨時間的延長而逐漸增加。筆者認為，對於正商譽，不應對其價值進行推銷，而是定期對其進行評估。如果其內在價值降低，對其減少額可以採取計提減值准備的辦法處理；如果其內在價值上升，則保持原價值額不變。這樣處理，符合客觀性原則和穩健性原則。如果是負商譽，可採取國際會計准則委員會於1998年9月份修訂的IAS22——企業合並准則的處理方式處理。即：1.凡涉及預期未來損失和費用，購買者在購買時能夠辨認和可靠地計量，當未來損失和費用發生時，應確認為收益；2.凡不涉及未來損失和費用，負商譽金額不超過所得的非貨幣性資產的公允價值的，則應在取得的非貨幣性資產剩餘的加權平均使用年限內確認收益；負商譽金額超過取得的可辨認非貨幣性資產的公允價值，應立即確認為收益。

⑻ 合並資產負債表中,合並價差應當在什麼下列示

呵呵，網路裡面有這個詞條哦，講解的很詳細，轉摘給你：

合並價差（cost-book value differentials）
（1）購買企業在收購其他企業時所花的投資成本與所取得的被並企業的凈資產賬面價值的差額；
（2）母公司對子公司權益性資本投資項目的數額與子公司所有者權益中母公司所持有份額相抵消後的差額。合並價差之所以產生，是由於母公司在證券市場上通過第三者取得子公司股份，支付給第三者的價款高於或低於發行該股份的發行價。合並價差＝母公司內部權益性投資－被投資子公司所有者權益合計×母公司在子公司的投資比例＝股權投資差額。

目錄

合並價差的內容
合並價差的報表列示
合並價差的處理方法
合並會計報表中合並價差處理
合並價差包含的內容和籠統處理存在的弊端
對合並價差處理的現有模式
對我國會計報表中合並價差處理的探討
合並價差與股權投資差額剖析

合並價差的內容
它通常包括兩部分內容：
（1）購買企業（或母公司）投資成本與被並企業（或子公司）凈資產公允價值之間的差額，即商譽或負商譽。
（2）被並企業（或子公司）凈資產公允價值與被並企業（或子公司）凈資產賬面價值之間差額。我國財政部於1995年2月印發的《合並會計報表暫行規定》中規定，合並價差「也包括企業集團內部債券投資數額與內部應付債券數額相互抵消發生的差額」。

合並價差的報表列示
合並價差屬於「長期股權投資」項目的調整項目，在合並報表中應單獨列示於「長期股權投資」項下。

合並價差的處理方法
在吸收合並和創立合並下，合並價差已分攤到被並企業可辨認凈資產和商譽（或負商譽），不再作為一個獨立的項目出現在資產負債表。在編制合並會計報表時（控股合並下），對合並價差存在著不同的處理方法：
（1）將合並價差分解為公允價值與賬面價值的差額及商譽（或負商譽）兩部分，並將商譽或負商譽在有效年限內分期攤銷，轉入合並利潤表，被並企業凈資產公允價值與賬面價值的差額則按資產的使用年限或負債的存續期加以攤銷，調整有關費用或成本。
這種處理方法所編制的合並報表能較為正確地反映企業集團的財務狀況和經營成果，但合並價差的攤銷較為繁瑣。目前，美國等一些國家規定採用這一處理方法。
（2）合並價差並不分解為被並企業凈資產公允價值與賬面價值的差額和商譽（或負商譽）兩個部分，也不需加以攤銷，而是以一個總數列入合並資產負債表。如我國財政部天1995年2月印發的《合並會計報表暫行規定》中規定：「母公司對子公司權益性資本投資項目的數額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額相抵消，抵消時發生的合並價差，在合並資產負債表中以『合並價差』項目在長期投資項目中單獨反映（為貸方余額時以負數反映）」。
此法處理簡單，但反映的財務狀況和經營成果不夠正確，尤其在合並價差較大時，合並凈利潤和資產均被虛計，甚至在被並資產均已消失的情況下，仍列示合並價差，顯然不夠合理。從理論上說，還可以有第三種處理方法，即不將合並價差分解為兩個部分，仍以一個項目列示，但需在一定期限內攤銷。

合並會計報表中合並價差處理
根據《合並會計報表暫行規定》（以下簡稱《暫行規定》），母公司對子公司進行股權投資、債權投資時，由於支付的價款高於或低於子公司發行該股份、債券時的價格，因此，在編制合並會計報表時，將產生合並價差，應當在合並資產負債表中單獨列示。但對合並價差包含的內容及如何進行處理，並沒有相應的規定。在《企業會計准則——投資》中規定：「長期股權投資採用權益法核算時，投資企業的初始投資成本與應享有被投資企業所有者權益份額之間的差額作為股權投資差額，按一定期限平均攤銷，計入損益。」該規定對合並產生的商譽與資產增值（或減值）不加區別一並處理，對合並價差的處理就顯得較為租糙。筆者在對合並價差包含的內容進行具體分析的基礎上，借鑒國外對此較為成熟的處理模式，對合並價差的賬務處理進行探討。

合並價差包含的內容和籠統處理存在的弊端
《暫行規定》所指的「合並價差」包括兩部分：一部分是由商譽因素引起的，它是指購買企業以高於或低於被購企業公允價值的價格與被購企業成交，購買企業投資成本與被購企業凈資產公允價值之間的差異（以下簡稱「差異Ⅱ」），這一差異的形成取決於被購企業地理位置是否優越，人員素質是否過硬，管理水平是否先進，社會信譽是否良好等諸多因素，如果投資成本高於公允價值，則差異Ⅰ表現為商譽，反之，則表現為負商譽；另一部分是由被購企業資產的增減值因素引起的，它是被購企業凈資產的公允價值與賬面價值之間的差異（以下簡稱「差異Ⅱ」），這是由於科技的進步以及物價的變動等因素引起的。這樣，使用一個既包含差異Ⅰ又包含差異Ⅱ的統一的「合並價差」，勢必存在以下弊端：
（一）混淆不同性質的差異。
合並價差既包括公允價值高於賬面價值的凈資產增值（或減值），又包括實際支付價款高於公允價值的商譽（或者低於公允價值的負商譽）。
（二）混淆不同內容的差異。
合並價差既包括權益性投資與持有權益份額的差異，又包括債權性投資與相應應付債務的差異。
從以上可以看出，由於合並資產負債表中「合並價差」項目的集中設置，可能會導致會計信息的使用者不能如實了解企業集團的經營狀況，不能對長期投資做出正確評價。此外，由於《投資》准則中要求上市公司在正式賬冊中攤銷股權投資差額，而《暫行規定》中則沒有這一規定，這樣母公司個別會計報表反映的凈利潤與合並損益表中列示的凈利潤就會不一致，從而難以保持合並會計報表的正確性和勾稽關系。

對合並價差處理的現有模式
對商譽（差異Ⅰ）的會計處理，目前各國會計界有不同的理解，在實務中也存在很大的區別，主要有三種意見：一是在合並資產負債表中確認為一項資產，但不予攤銷，即視合並商譽為一種永久性資產；二是不僅將商譽確認為資產，而且在未來受益期內作系統合理的攤銷，即視合並商譽為一種可攤銷資產；三是立即調整股東權益，視合並商譽為一種權益抵銷項目。
從世界范圍看，對合並商譽的會計處理主要有兩種方式：一是可攤銷模式，主要有美國、加拿大、日本、英國等；二是靈活的處理模式，既可以將合並商譽資本化為一次可攤銷資產，又可將其直接沖減控股公司的股東權益，主要有墨西哥、印度以及除英國以外的歐盟國家。
此外，在現實生活中可能還存在另外一種現象，即購買價格低於被合並凈資產的公允價值，從而產生負商譽。對該問題，美國公認會計原則（GAAP）認為應按比例調減所有被並購的非流動資產（除長期的可上市證券投資以外）的公允價值，如仍有剩餘差額，則作為遞延貸款在不超過40年的期限內攤入各期收益。

對我國會計報表中合並價差處理的探討
我國已加入WTO，應在與國際會計界接軌的前提下思考對合並價差的處理。對我國合並會計報表中合並價差的處理，筆者提出如下建議：
（一）將我國合並會計報表中的合並價差所包含的差異Ⅰ和差異Ⅱ分開，在報表中分列，分別處理。如前所述，差異Ⅰ和差異Ⅱ是性質不同的兩類差異，不應將其混淆，以免誤導會計信息使用者。
（二）對差異Ⅱ（美國稱為「未攤差異」），其實質屬於資產增值（或減值），一般按其具體組成分解到各項資產。雖然在這種處理方式下，資產增值（或減值）部分最終通過折舊或攤銷也將計入損益，但這種處理方式的最大優點是可以將企業的資產按公允價值在報表中列示，反映企業真實的財務狀況，同時，避免為企業管理當局人為操縱利潤留下隱患。
（三）對差異Ⅰ（這里指正商譽），一般情況下，它不像專利技術等無形資產隨著時間的流逝內存價值逐漸減少，相反，其內在價值隨時間的延長而逐漸增加。筆者認為，對於正商譽，不應對其價值進行推銷，而是定期對其進行評估。如果其內在價值降低，對其減少額可以採取計提減值准備的辦法處理；如果其內在價值上升，則保持原價值額不變。這樣處理，符合客觀性原則和穩健性原則。如果是負商譽，可採取國際會計准則委員會於1998年9月份修訂的IAS22——企業合並准則的處理方式處理。即：1.凡涉及預期未來損失和費用，購買者在購買時能夠辨認和可靠地計量，當未來損失和費用發生時，應確認為收益；2.凡不涉及未來損失和費用，負商譽金額不超過所得的非貨幣性資產的公允價值的，則應在取得的非貨幣性資產剩餘的加權平均使用年限內確認收益；負商譽金額超過取得的可辨認非貨幣性資產的公允價值，應立即確認為收益。

合並價差與股權投資差額剖析
一、合並價差與股權投資差額的區別
合並價差與股權投資差額是兩個完全不同的概念，其區別主要表現在以下幾個方面：
（一）合並價差與股權投資差額產生的時間不同
股權投資差額在取得長期股權投資時產生。其主要有以下三種情況：①認證券市場購買上市公司的股票，購買價格高於或低於按持股比例計算的應享有被投資單位所有者權益的差額。②投資企業直接投資於非上市公司，投出資產的價值高於或低於按持股比例計算的應享有被投資單位所有者權益的差額。③採用成本法核算的長期股權投資，改按權益法核算時，由於被投資單位歷年累積盈虧所產生的長期股權投資的賬面價值與應享有被投資單位所有者權益份額的差額。而合並價差則在編制企業集團合並會計報表時產生，其目的在於平衡母公司長期投資與同一子公司所有者權益中屬於母公司的份額相互抵銷時所產生的差額以及企業集團內部債券投資額與內部應付債券相抵銷時所產生的差額。
（二）合並價差與股權投資差額的構成內容不同
（1）股權投資差額是投資成本與應享有被投資單位所有者權益的差額，其計算公式為：
股權投資差額=投資成本一投資時被投資單位所有者權益×投資持股比例
從理論上講，投資成本高於應享有被投資單位所有者權益的差額，可能是由於被投資單位按公允價值計算所有者權益賬面價值，或者被投資單位有未入賬的商譽。在這種情況下，低估的資產或未入賬的商譽，在計提折舊、攤銷費用時，也應按低估的資產價值確定，從而虛增被投資單位的利潤。在按不完全權益法核算的情況下，投資企業的利潤也會虛增；投資成本小於應享有被投資單位所有者權益的差額，則可能是由於被投資單位的某些資產高估所致或因經營管理不善等產生的負商譽，在這種情況下，高估的資產或未入賬的負商譽，在計提折舊、攤銷費用時，按高估的資產價值確定，從而虛減被投資單位的利潤。因此股權投資差額按來源分為兩個層次：
第一層次：企業投資時，子公司凈資產的公允價值與其賬面價值的差額中屬於母公司股權份額的部分，用公式表示：股權投資差額I=（子公司凈資產公允價值一子公司凈資產賬面價值）×母公司股權比率
第二層次：企業投資時所產生的商譽（或負商譽），即母公司購買子公司的購買成本與子公司的可辨認凈資產公允價值中屬於母公司股權份額部分之間的差額。用公式表示：股權投資差額Ⅱ=購買子公司成本一子公司凈資產的公允價值×母公司股權比率
（2）合並價差由兩部分構成，一部分是權益性資本投資抵銷時所形成的合並價差，另一部分則是企業集團內部債券投資與應付債券抵銷時所形成的差額。權益性資本抵銷時所形成的合並價差，根據其來源分為三個層次：
第一層次：合並時，子公司凈資產的公允價值與其賬面價值的差額中屬於母公司股權份額的部分。用公式表示：合並價差Ⅰ=（子公司凈資產的公允價值一子公司凈資產的賬面價值）×母公司股權比率
第二層次：合並時產生的商譽（或負商譽）即母公司購買子公司的購買成本與子公司可辨認凈資產公允價值中屬於母公司的股權份額。用公式表示：合並價差Ⅱ=購買子公司成本一子公司凈資產的公允價值×母公司股權比率
第三層次：合並價差是母公司對子公司權益性資本投資採用不完全權益法核算時所形成的。在不完全權益法核算時，對於母子公司內部交易所形成的未實現損益以及影響母公司所佔子公司權益而未包括在子公司凈利潤中的數額，母公司賬上未予確認，只在合並報表工作底稿上反映。這樣，在編制合並報表工作底稿時，母公司對子公司的長期投資數額與子公司所有權益中屬於母公司的份額就會出現差額。
合並價差的第二部分即集團內部債券投資與應付債券抵銷時所形成的差額，則是由於企業集團內部一成員企業從第三者手中取得另一成員企業發行的債券時，由於債券購回成本與發行企業應付債券賬面價值不一致，相互抵銷時可能發生的差額。
（三）合並價差與股權投資差額的列示不同
股權投資差額既作為會計科目又作為會計報表項目列示，在母公司日常的賬面處理程序中，股權投資差額要隨經濟業務活動的變化而進行相應的處理，而合並價差在日常的經濟業務中並不進行任何處理，只能作為合並報表項目列示，在編制合並會計報表時起一個軋差數的作用。
（四）合並價差與股權投資差額的攤銷方式不同
股權投資差額在母公司賬上進行攤銷，攤銷額計入當期損益。攤銷額一方面沖減合並價差，另一方面增（減）當年合並損益。而合並價差則是在合並工作底稿上作出攤銷，攤銷額一方面沖減合並價差，另一方面增（減）當年合並損益，並不影響母公司「長期股權投資——股權投資差額」科目的賬面價值，是一種「表攤」行為，母公司並木做任何賬務處理。
（五）合並價差與股權投資差額攤銷的結果不同
股權投資差額最終會被攤銷為零，而合並價差一般不會減少為零，除非合並價差只由股權投資差額構成，這是由二者的本質內容所決定的。此外，公司在披露相關信息時，應在資產負債表內「長期投資凈額」項目下增設「其中：合並價差」項目，並在此項目下再增設「其中：股權投資差額」項目，以反映合並價差和股權投資差額的數額。
二、合並價差與股權投資差額的聯系
由於《合並會計報表暫行規定》頒布在前，在實行時，並不要求採用權益法核算長期股權投資公司分期攤銷其投資額與在被投資公司所有者權益中份額的差額，所以母公司在編制合並會計報表時，反映這一差額的合並價差前後各期應保持一致。《企業會計准則一投資》具體會計准則實施後，股權投資差額在投資時即產生。由於股權投資差額與合並價差都包含了子公司凈資產的公允價值與其賬面價值的差額中屬於母公司股權份額部分和母公司購買子公司成本與子公司可辨認凈資產公允價值中屬於母公司股權份額部分之間的差額。這樣，當股權投資差額攤銷後，編制合並會計報表時，合並價差將逐漸減少，其減少額等於「股權投資差額」每年的攤銷額。

我國「合並價差」的分析
在我國，購買成本超出被並公司凈資產賬面價值的部分作為「合並價差」列在合並報表上，而被並公司的資產在購並日以賬面價值並入合並報表。這表面上嚴格貫徹了歷史成本原則，母公司和被並公司的資產都堅持以賬面價值記賬，避免了美國出現的合並報表上混雜了賬面價和公允價，母公司資產以賬面值列示，被並公司資產則以購並日公允價列示。但實際上我國的做法違背了購買法的經濟實質，因為在購買日，母公司是用公允價來購買被並公司的資產，並入時自然以新的購買價格記賬，而非以資產原先的賬面價值入賬。
合並價差的簡化做法是與我國一定時期里不成熟的購並行為相適應的。我國九十年代前期發生的購並以國有股協議轉讓形式為主，真正由市場自發形成的購並行為其實不多，且被並公司大多是績差公司，所以購買成本基本上在凈資產賬面價值附近浮動，商譽的價值微乎其微。這不僅使得以賬面原值並入資產成為可能，而且不單獨確認商譽價值不會導致信息的嚴重損失。另外，考慮到我國的資產評估業相對落後的客觀情況，採用合並價差的簡化方法，就不需要嚴格評估子公司凈資產的公允價。所以用合並價差科目取代商譽，是與我國資本市場發展初期中不成熟的購並行為相適應的。但隨著資本市場的逐漸完善，公司改革的深入開展，企業行為更加市場化，基於戰略需要的購並行為將更為頻繁，購買成本中很大部分將是對商譽的支付，在新形勢下，很有必要對商譽進行單獨反映，摒棄合並價差的簡化方法。
在新形勢下仍堅持合並價差的做法將很大程度上降低會計信息的決策有用性。首先，我們無法通過合並價差辨別購並日的商譽價值。投資者對購並戰略的評價很大部分來源於對商譽價值的評估，籠統的合並價差使得投資者難以對商譽價值作出准確的判斷，從而一定程度損失了會計信息的決策有用性。其次，合並價差中混雜了「商譽」和「凈資產評估差額」，而它們是兩類性質完全不同的項目，在購並以後年度里應該採用迥然不同的攤銷處理方式。「商譽」源於對被並公司超額收益能力的支付，更類似於無形資產，它有自己特殊的耗損方式，在以後年度應按照一定的方法攤銷，如固定年限直線攤銷或計提損失准備；而「凈資產評估差額」產生於資產持續使用中公允價值對歷史成本計價的偏離，它根據具體資產的使用方式而自然攤銷。如存貨在下一年出售後評估差額部分隨之全部攤銷，固定資產在剩餘使用期里平均攤銷評估差額部分。如果仍堅持使用合並價差科目，只能將商譽和「凈資產評估差額」視為完全同質，按照同一年限進行直線攤銷。隨著時間的遞增，合並價差的信息只會更加歪曲。因此，我國現行使用合並價差的做法雖然降低了報表的編製成本，但同時也降低了報表信息的有用性，從而違背了編制合並報表的初衷。

⑼ 合並總公司和分公司的資產負債表怎麼做

由企業集團中的母公司於會計年度終了編制，主要服務於母公司的股東和債權人。編制合並資產負債表時，必須將母、子公司的內部往來項目予以抵消，只有非內部交易項目才予以合並。在復雜權益法下，合並後合並資產負債表的股東權益和留存利潤數分別等於母公司資產負債表中的股東權益數和留存利潤數。
合並資產負債表的編制以母公司和子公司的個別資產負債表為依據，在編制工作底稿抵消分錄的基礎上合並而成。各國做法不盡相同。
主要特點
合並資產負債表具有以下特點：
（1）合並後凈資產各項目的價值等於母公司凈資產賬面價值加子公司凈資產公允價值減本期攤銷數；
（2）商譽以本期期末的未攤銷數列示；
（3）合並資產負債表所有者權益項目分別等於母公司所有者權益項目；
（4）合並資產負債表上的留存利潤數額根據合並留存利潤表中的期末留存利潤數額列示。
報表規定
我國財政部頒布的《合並會計報表暫行規定》，對合並資產負債表的編製作了如下規定：
（1）母公司對子公司權益性資本投資項目的數額與子公司所有者權益中母公司所持有的數額相抵消。對於非全資子公司，應借記投資收益、少數股東損益、年初未分配利潤、實收資本、資本公積、盈餘公積項目，貸記長期投資、提取盈餘公積、應付利潤、少數股東權益項目。上述抵消分錄的差額借或貸記合並價差賬戶。對於全資子公司，抵消分錄中去掉「少數股東損益」和少數股東權益項目即可。對於子人公司之間相互投資，母公司應比照上述做法，將權益性資本投資項目的數額與另一子公司所有者權益各有關項目相應地予以抵消。
（2）母公司與子公司及子公司相互之間的債權債務項目，抵消時借記應付和預收項目，貸記應收和預付項目。
（3）對於母子公司之間以及子公司相互之間的應收賬款和應付賬款抵消時應借記應付賬款，貸記應收賬款，同時抵消應收賬款計提的壞賬准備，借記壞賬准備，貸記管理費用等賬戶。
（4）內部存貨、固定資產購銷所產生的未實現利潤等均應抵消。
（5）子公司所有者權益中不屬於母公司擁有的數額，應當作為少數股東權益，在合並資產負債表中所有者權益類項目之前單列一類，以總額反映。所有者權益中未分配利潤的數額以合並利潤分配表中期末未分配利潤的數額列示。
調整分錄
按照權益法調整對子公司的長期股權投資，在合並工作底稿中應編制的調整分錄為：對於應享有子公司當期實現凈利潤的份額，借記「長期股權投資」科目，貸記「投資收益」科目；按照應承擔子公司當期發生的虧損份額，借記「投資收益」科目，貸記「長期股權投資」等科目。對於當期收到子公司分派的現金股利或利潤，應借記「投資收益」科目，貸記「長期股權投資」科目。
對於子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額，借記或貸記「長期股權投資」科目，貸記或借記「資本公積」科目。
抵銷項目
主要項目
編制合並資產負債表時需要進行抵銷處理的項目主要有：
（1）母公司對子公司股權投資項目與子公司所有者權益項目；
（2）母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部債權債務項目；
（3）存貨項目，即內部購進存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤；
（4）固定資產項目（包括固定資產原價和累計折舊項目），即內部購進固定資產價值中包含的未實現內部銷售利潤；
（5）無形資產項目，即內部購進無形資產價值包含的未實現內部銷售利潤；
（6）與抵銷的長期股權投資、應收賬款、存貨、固定資產、無形資產等資產相關的減值准備的抵銷。
長期股權項目子公司所有者權益項目抵銷
編制合並財務報表時應當在母公司和子公司財務報表數據（或經調整的數據）簡單相加的基礎上，將母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目予以抵銷。
（1）在子公司為全資子公司的情況下，母公司對子公司長期股權投資的金額和子公司所有者權益各項目的金額應當全額抵銷。在合並工作底稿中編制的抵銷分錄為：借記「實收資本」、「資本公積」、「盈餘公積」和「未分配利潤」項目，貸記「長期股權投資」項目。
當母公司對子公司長期股權投資的金額大於子公司所有者權益總額時，其差額作為商譽處理，應按其差額，借記「商譽」項目；母公司對子公司長期股權投資的金額小於子公司所有者權益總額時，其差額在企業合並當期應作為利潤表中的損益項目，合並以後期間應調整期初未分配利潤。
（2）在子公司為非全資子公司的情況下，應當將母公司對子公司長期股權投資的金額與子公司所有者權益中母公司所享有的份額相抵銷。子公司所有者權益中不屬於母公司的份額，即子公司所有者權益中抵銷母公司所享有的份額後的余額，在合並財務報表中作為「少數股東權益」處理。在合並工作底稿中編制的抵銷分錄為：借記「實收資本」、「資本公積」、「盈餘公積」和「未分配利潤」項目，貸記「長期股權投資」和「少數股東權益」項目。
「少數股東權益」項目，反映子公司所有者權益中不屬於母公司（包括通過子公司間接享有的）的份額，即除母公司外的其他投資者在子公司所有者權益中所享有的份額。
當母公司對子公司長期股權投資的金額與在子公司所有者權益中享有的份額不一致時，其差額應比照全資子公司的情況處理。
內部債權與債務項目的抵銷
在編制合並資產負債表時，需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：
（1）應收賬款與應付賬款；
（2）應收票據與應付票據；
（3）預付賬款與預收賬款；
（4）持有至到期投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產等，原理相同）與應付債券；
（5）應收股利與應付股利；
（6）其他應收款與其他應付款。
（1）應收賬款與應付賬款的抵銷
初次編制合並財務報表時的抵銷處理
內部應收賬款抵銷時，其抵銷分錄為：借記「應付賬款」項目，貸記「應收賬款」項目；內部應收賬款計提的壞賬准備抵銷時，其抵銷分錄為：借記「應收賬款――壞賬准備」項目，貸記「資產減值損失」項目。
連續編制合並財務報表時內部應收賬款壞賬准備的抵銷處理
在連續編制合並財務報表進行抵銷處理時，首先，將內部應收賬款與應付賬款予以抵銷，即按內部應收賬款的金額，借記「應付賬款」項目，貸記「應收賬款」項目。其次，應將上期資產減值損失中抵銷的內部應收賬款計提的壞賬准備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產減值損失項目中抵銷的內部應收賬款計提的壞賬准備的金額，借記「應收賬款― 壞賬准備」項目，貸記「未分配利潤― 年初」項目。再次，對於本期個別財務報表中內部應收賬款相對應的壞賬准備增減變動的金額也應予以抵銷，即按照本期個別資產負債表中期末內部應收賬款相對應的壞賬准備的增加額，借記「應收賬款― 壞賬准備」項目，貸記「資產減值損失」項目，或按照本期個別資產負債表中期末內部應收賬款相對應的壞賬准備的減少額，借記「資產減值損失」項目，貸記「應收賬款― 壞賬准備」項目。
2）應收票據與應付票據、預付賬款與預收賬款等的抵銷處理
對於其他內部債權債務項目的抵銷，應當比照應收賬款與應付賬款的相關規定處理。在進行抵銷時，借記「應付票據」、「預收賬款」等科目，貸記「應收票據」，「預付賬款」等科目。
某些情況下，企業內部一個企業對另一企業進行的債券投資不是從發行債券的企業直接購進，而是在證券市場上購進的。這種情況下，一方持有至到期投資（或劃分為其他類別的金融資產，原理相同）中的債券投資與發行債券企業的應付債券抵銷時，可能會出現差額，該差額應當計入合並利潤表的投資收益項目。
存貨價值中包含未實現內部銷售利潤抵銷
（1）當期內部購進商品並形成存貨情況下的抵銷處理
在企業集團內部購進並且在會計期末形成存貨的情況下，編制合並財務報表時，一方面將銷售企業實現的內部銷售收入及其相對應的銷售成本予以抵銷，另一方面將內部購進形成的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。進行抵銷處理時按照內部銷售收入的金額，借記「營業收入」項目，貸記「營業成本」項目；同時按照期末內部購進形成的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額，借記「營業成本」項目，貸記「存貨」項目（或按照內部營業收入形成期末存貨的金額，借記「營業收入」項目，按照其對應的銷售成本的金額，貸記「營業成本」項目，按照內部營業收入與其對應的內部營業成本的差額，貸記「存貨」項目）。
（2）連續編制合並財務報表時內部購進商品的抵銷處理
在連續編制合並財務報表的情況下，首先必須將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調整本期期初未分配利潤的金額；然後再對本期內部購進存貨進行抵銷處理，其具體抵銷處理程序和方法如下：
將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進行抵銷。即按照上期內部購進存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額，借記「未分配利潤― 年初」項目，貸記「營業成本」項目。
對於本期發生內部購銷活動的，將內部銷售收入、內部銷售成本及內部購進存貨中未實現內部銷售損益予以抵銷。即按照銷售企業內部銷售收入的金額，借記「營業收入」項目，貸記「營業成本」項目。
將期末內部購進存貨價值中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。對於期末內部購買形成的存貨（包括上期結轉形成的本期存貨），應按照購買企業期末內部購入存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額，借記「營業成本」項目，貸記「存貨」項目。
固定資產原價和無形資產原價中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷
（1）購入當期內部交易的固定資產的抵銷處理
在這種情況下，購買企業購進的固定資產，其抵銷處理程序如下：將內部交易固定資產相關的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。即按銷售企業由於該固定資產交易所實現的銷售收入，借記「營業收入」項目，按照其銷售成本，貸記「營業成本」項目，按照該固定資產的銷售收入與銷售成本之間的差額（即原價中包含的未實現內部銷售損益的金額），貸記「固定資產― 原價」項目。
將內部交易固定資產當期多計提的折舊費用和累計折舊予以抵銷。對內部交易固定資產當期多計提的折舊費用抵銷時，應按當期多計提的金額，借記「固定資產― 累計折舊」項目，貸記「管理費用」等項目。
（2）以後會計期間內部交易固定資產的抵銷處理
以後會計期間，該內部交易固定資產仍然以其原價在購買企業的個別資產負債表中列示，編制合並財務報表時，其具體抵銷程序如下：
將內部交易固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益抵銷，並調整期初未分配利潤。即按照固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益的金額，借記「未分配利潤― 年初」項目，貸記「固定資產― 原價」項目。
將以前會計期間內部交易固定資產多計提的累計折舊抵銷，並調整期初未分配利潤。即按照以前會計期間抵銷該內部交易固定資產多計提的累計折舊額，借記「固定資產― 累計折舊」項目，貸記「未分配利潤― 年初」項目。
將本期由於該內部交易固定資產的使用而多計提的折舊費用予以抵銷，並調整本期計提的累計折舊額。即按照本期該內部交易的固定資產多計提的折舊額，借記「固定資產― 累計折舊」項目，貸記「管理費用」等項目。
從集團內部購入的無形資產，其抵銷處理方法與固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷基本相似，可比照進行抵銷處理。
特殊情況
母公司在報告期內增加子公司在合並
母公司在報告期內增加子公司的，合並當期編制合並資產負債表時，應當區分同一控制下的企業合並增加的子公司和非同一控制下企業合並增加的子公司兩種情況。
（1）因同一控制下企業合並增加的子公司，編制合並資產負債表時，應當調整合並資產負債表的期初數。
（2）因非同一控制下企業合並增加的子公司，不應調整合並資產負債表的期初數。
母公司在報告期內處置子公司在合並
母公司在報告期內處置子公司，編制合並資產負債表時，不應當調整合並資產負債表的期初數。
債表格式
主要項目
合並資產負債表格式在個別資產負債表基礎上，主要增加了三個項目：一是在「開發支出」項目之下增加了「商譽」項目，用於反映企業合並中取得的商譽，即在控股合並下母公司對子公司的長期股權投資與其在子公司所有者權益中享有份額之間抵銷後的借方差額。二是在所有者權益項目下增加了「少數股東權益」項目，用於反映非全資子公司的所有者權益中不屬於母公司的份額。三是在「未分配利潤」項目之後，「歸屬於母公司所有者權益合計」項目之前，增加了，「外幣報表折算差額」項目，用於反映境外經營的資產負債表折算為母公司記賬本位幣表示的資產負債表時所發生的折算差額。
詳細格式
編制單位： ＿＿＿年＿＿＿月＿＿＿日 單位：元
資 產 期末余額 年初余額 負債和所有者權益（或股東權益） 期末余額 年初余額
流動資產：流動負債：
貨幣資金 短期借款
結算備付金 向中央銀行借款
拆出資金 吸收存款及同業存放
交易性金融資產 拆入資金
應收票據 交易性金融負債
應收賬款 應付票據
預付款項 應付賬款
應收保費 預收款項
應收分保賬款 賣出回購金融資產款
應收分保合同准備金 應付手續費及傭金
應收利息 應付職工薪酬
其他應收款 應交稅費
買入返售金融資產 應付利息
存貨 其他應付款
一年內到期的非流動資產 應付分保賬款
其他流動資產 保險合同准備金
流動資產合計 代理買賣證券款
非流動資產 代理承銷證券款
發放貸款及墊款 一年內到期的非流動負債
可供出售金融資產 其他流動負債
持有至到期投資 流動負債合計
長期應收款 非流動負債
長期股權投資 長期借款
投資性房地產 應付債券
固定資產 長期應付款
在建工程 專項應付款
工程物資 預計負債
固定資產清理 遞延所得稅負債
生產性生物資產 其他非流動負債
油氣資產 非流動負債合計
無形資產 負債合計
開發支出 所有者權益（或股東權益）：
商譽 實收資本（或股本）
長期待攤費用 資本公積
遞延所得稅資產 減：庫存股
其他非流動資產 盈餘公積
非流動資產合計 一般風險准備
未分配利潤
外幣報表折算差額
歸屬於母公司所有者權益合計
少數股東權益
所有者權益合計
資產總計 負債和所有者權益總計