『壹』 知識經濟下無形資產會計若干問題探討的選題背景及意義~~~~國外和國內研究
知識經濟下無形資產會計若干問題探討
[關鍵詞]知識經濟；無形資產會計；無形資產計量；成本特徵；無形資產信息披露
[摘要]本文從知識經濟特徵出發，對無形資產概念和計量范疇的拓展，對無形資產的地位及其確認條件進行有益探討；在此基礎上提出無形資產計量的成本特徵與假設前提；最後建議按照充分、公開、真實、科學原則披露無形資產各種相關信息。
一、知識經濟特點與無形資產概念的拓展
知識經濟是以智能為核心的人力資源的佔有、配置，以科技為主的知識的生產、分配、創新和使用的一種經濟。知識經濟的繁榮是直接取決於知識或有效信息的積累與利用。知識經濟的基本特點主要有：（1）知識是最基本的生產要素，其他生產要素都必須靠知識來更新。（2）投資方向由有形資產轉向無形資產。（3）生產方式由集中化、大型化轉變為分散化和類性化。（4）國民經濟可持續性發展。（5）經濟文明的標志發生根本性變化。知識經濟時代的標志是高速、互動、傳遞信息、共享知識的網路化。
在知識經濟時代，無形資產的概念呈現日漸拓展之勢。雖然有關無形資產，世界上目前尚無統一定義，各國眾說紛紜，但是隨著時代的進步、科學技術的發展，無形資產的概念也將沿著無形的固定資產——無形的長期資產——非貨幣性固定資產——非貨幣性資產——非貨幣性經濟資源等這樣的一個軌跡向前發展，不斷拓展。無形資產概念包含「權」、「密」、「名」、「譽」四部分，具有無形性、長期性、非貨幣性、獨占性、超額收益性、不確定性和可轉讓性。
二、知識經濟下無形資產的地位及其確認條件
西方發達國家，無形資產所佔比重20世紀70年代為20％左右，而90年代為30％以上[1]；依靠科技提高勞動生產率的比重，已從20世紀初的5％-20％增到目前的70％-90％[2].近年來國際貿易中，以技術貿易為代表的無形資產貿易迅速增長，年平均增長速度大大超過其它商品貿易增長速度。各國技術貿易總額1964年為27億美元，1974年為110億美元，80年代中期為400億美元，1993年為1500億美元，就是明顯的例子[3].由此可見，在知識經濟時代，無形資產的地位比以往任何時代都顯得無比重要。無形資產既能為企業帶來巨大的經濟效益，又是對外投資的重要方式和增強企業技術經濟實力的重要途徑。
知識經濟時代，無形資產如何確認並記入有關賬戶呢？這里就產生一個無形資產確認條件的問題，即滿足什麼條件的無形資產項目才能作為企業無形資產人賬。國際會計准則委員會發布的「無形資產原則公告」（草案）認為，只有滿足與該資產項目相聯系的未來經濟利益可能流入企業且已被證實有充足的資源，並能夠可靠地計量該資產項目的成本。我國會計准則的規定與之相近。據此，一般地認為只有外購或接受投資取得的無形資產才可以被確認為無形資產，而自創專利商譽等無形資產的開發研究成本則不予確認。但在知識經濟條件下，應予確認，因為根據會計信息質量特徵的有關要求，如不確認這些無形資產，勢必在一定程度上偏離權責發生制要求，像商譽等作為反映企業具有較高盈利能力的信息，若不及時提供，勢必不能滿足經營者正確報告受託責任的要求，也不能滿足與企業有利害關系的各方決策的需要。
三
、知識經濟下無形資產計量范圍的擴展
在知識經濟時代，與無形資產概念的拓展同時，無形資產計量范圍也自然隨之擴大。在我國傳統會計中，無形資產雖有所反映，但一般只有7項-8項，而經濟學中涉及的無形資產卻有近30項，美國評估公司所涉及的無形資產有20多項，我國實務中運用單項評估和整體評估的也只有十幾項。許多無形資產價值十分巨大，例如服務品牌，企業品牌等，卻不能納入會計核算范圍，足見傳統會計無形資產計量范圍之狹窄。
在知識經濟條件下，企業依靠知識資本的營運與管理實現目標利潤。這個知識資本的范圍大體可概括為以下四類：與市場相關聯的無形資產，主要包括公司品牌、服務品牌、長期客戶、業務夥伴、特許經營權協定、專利使用權協定等；精神產品的無形資產，主要包括商業秘密、技術秘密、專利技術等；人力優勢的無形資產，主要包括員工教育狀況、業務能力、心理素質、相關知識等；組織管理優勢的無形資產，主要包括企業文化、企業管理哲學與管理方法、網路工程系統、融資關系等。企業之間競爭主要是無形資產的競爭，無形資產的豐富程度和質量高低事關企業的存亡興衰，因此無形資產的概念必須十分明確，計量范圍必須擴大。只有更廣泛、更客觀、更准確地計量無形資產，才能滿足企業的發展需要，才能有利於企業投資者、債權人、企業及政府管理部門等的科學決策。
四、知識經濟下，無形資產計量的成本特徵與假設前提
（一）無形資產計量的成本特徵與計量基礎
無形資產計量，在理論上應包括其開發研究、取得和持有期間的全部物況勞動和活勞動的費用支出，但在實際計量操作過程中形成了與有形資產不同的幾個特徵：
首先，無形資產成本的弱配比性。知識性無形資產的取得需要經過較長的時間，存在復雜的智力支付過程。其成果的取得往往帶有隨機性、偶然性和關聯性。由其成果負擔全部研究開發試驗等費用不甚合理，但要分別歸類分配，也是十分困難的，故而其成果價值與其對應的成本缺乏配比性。
其次，無形資產成本的缺項性。現行會計制度規定，取得無形資產所支付的各項費用只有予以資本化後，方能計入無形資產，因而在一些知識性無形資產取得的前期開發、培訓、試驗等費用因無法資本化，無法進行成本計量，不能計入無形資產，使得無形資產反映支離破碎，不少的無形資產被排除在外。
再次，無形資產成本的象徵性。由上述的弱配比性、缺項性所決定，無形資產成本的外在形式只具有象徵意義，例如商標權，其成本占含有其注冊登記等相關費用，並非其全部費用。這樣就使得無形資產價值缺位，企業遭受重大損失。正因為如此，在知識經濟條件下，企業無形資產計量基礎逐漸由會計學家的投入價值轉變為經濟學家的產出價值。
（二）無形資產計量的假設前提
要正確計量無形資產，必須確定持續使用和公開市場兩個假設前提。前者系指假設無形資產將按現行用途或轉換用途後持續使用，並能夠使經營者獲得期望的收益；無形資產仍有明顯的剩餘經濟壽命；無形資產的所有權明確且保持其技術上經濟上的先進性和有效性；從經濟上、法律上允許轉讓使用以及充分考慮其使用的潛能。後者指無形資產可以在公開市場上買賣，其價格隨行就市。
五、知識經濟下無形資產信息的披露
在知識經濟時代，無形資產地位急劇上升，生產經營以消耗知識資本為主，無..........
『貳』 畢業要寫論文 題目是無形資產的會計計量問題 誰能告訴我 無形資產的 國內外研究現狀 謝謝。
一、企業改制中的無形資產評估存在的問題
雖然無形資產的作用日益為人們接受，但無形資產的管理、計量、評估遠遠落後於人們對無形資產重要作用的認識。特別是對無形資產評估指標體系的認識，已不能適應時代發展的需要。由於無形資產的特殊性，特別是在確認和計量上的難度性，對無形資產的評估及其會計處理應當持有必要的謹慎和穩健的態度，其核心問題在於如何才能合理評估無形資產這一特殊資產的公允價值以反映在企業資產負債表中。應當說無形資產評估與無形資產會計處理是兩個緊密相聯的問題，對無形資產進行合理評估是進行無形資產會計處理的必然要求，也是企業改制順利進行的必要保證。傳統經濟中發展而來的會計體系從穩健的角度出發，不傾向於將計量難度較大的無形資產反映在企業的資產負債表中。一般只將外購獲得的無形資產予以確認，並按其經濟壽命或一定期限進行攤銷，而對於企業自行開發的無形資產則將其開發費用在各期作為費用處理，即使該企業所創造的無形資產是企業的主要利潤來源。其結果導致企業大量寶貴的無形資產無法在資產負債表中反映，企業財務報告中的凈資產不能真實反映企業的資產狀況，企業財務信息的相關性和真實性受到嚴重質疑。以美國為例：由於美國企業間購並現象較為普遍，尤以美國通用會計准則受到的抨擊最大。有關美國經濟界人士指出，在許多企業購並行為中購並方看重的是被購並企業所擁有的，但並沒有反映在資產負債表中的無形資產，而並不是看重企業在資產負債表中反映的有形資產，並以「在21世紀中採用20世紀30年代的財務報告模式」的評估，批判傳統會計制度對無形資產的忽視。國外經濟界、學者對會計制度中無形資產會計處理的質疑主要集中在以下幾個方面：(1)固定資產資本化處理，無形資產的費用化處理；(2)無形資產的攤銷；(3)無形資產的確認。
二、企業改制中無形資產及評估的影響因素
無形資產是企業的重要經濟資源，是知識產權與工業產權相統一的結晶，是維持企業生存和發展的重要支柱，具有巨大的經濟價值和增值效能。據有關統計資料，西方發達國家企業的無形資產占總資產的比重達35％，高科技企業則達60％－70％。它不僅能使企業在生產經營活動中取得經濟效益，而且其自身價值也有巨大的增值作用。在激烈的市場競爭中，企業要生存發展，最終將體現於無形資產的競爭。無形資產對企業有著非常重要的作用。
1．企業改制中無形資產及其確認。新企業會計准則中規定「資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標准：(1)能夠從企業中分離或者劃分出來，並能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用於出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；(2)源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離」。無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；(2)該無形資產的成本能夠可靠地計量。新企業會計准則第6號——無形資產(2006)第十一條規定：「企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產」。但在現實的經濟生活中，無形資產評估包括商標、專利技術、非專利技術、商譽、營銷網路、計算機軟體、著作權中的財產權、特許經營權、土地使用權、資源性資產、集成電路布圖設計等無形資產價值及品牌評估等。
2．企業改制中無形資產價值的法律依據。從元形資產本身看，如專利權、商標權、著作權、版權、計算機軟體等涉及的法律有《專利法》、《商標法》、《著作權法》、《計算機軟體保護條例》等，這些法律對於保護相應的無形資產起到了一定的積極作用，有利於企業維護其合法權益。如商標權評估後，在商標的侵權訴訟和行政保護中，可依據《商標法》對假冒侵權行為造成的損失進行量化並認定賠償額，不僅有利於為商標權人打假維權提供索賠依據，而且有利於維護企業的合法權益，提高其知名度。但從與國際接軌的角度看，我國有關無形資產的法律、法規尚不能完全適應WTO的要求。wTO規定的無形資產除上面提到的還包括版權與鄰接權、地理標志權、工業品外觀設計權、集成電路布圖設計權、未披露過的信息專有權(商業秘密)。而在我國的《憲法》中沒有關於知識產權的內容，其涉及評估的一些法律規定也只是包含在《公司法》、《證券法》、《擔保法》等法律當中。雖然《公司法》、《證券法》、《擔保法》等法律在無形資產評估中也發揮著重要作用，如企業的股份制改造、合資、聯營、兼並、拍賣、轉讓、無形資產抵押貸款等經濟活動，有利於企業認識自己品牌的價值，有利於被消費者所認可，但對其他類無形資產尚未制定特別法律或行政法規，嚴重滯後於當今實踐。
3．2001年9月1日起施行的《無形資產評估准則》作為資產評估行業規范，在企業改制中無形資產價值的確定應該遵循此項基本准則。《無形資產評估准則》是中注協擬定，財政部印發的規章制度性文件，其依據是國務院行政法規9l號令和《資產評估操作規范意見》。無形資產評估至今尚未立法。使得評估的法律依據不足，這也決定了《無形資產評估准則》只能側重技術層面，忽視了評估、披露、使用是資產評估三個環節的重要特徵，且三者缺一不可。它難以適應目前我國多種經濟體制並存的客觀需要。體現到現實當中最突出的問題是：在涉及無形資產評估業務時，《無形資產評估准則》沒提及如何使用，而這個問題在做具體評估項目時是無法迴避的。因為資產評估的最終目的是使用，不能只強調和規范評估師的行為，更要考慮使用者的接受情況，在《無形資產評估准則》中，強調注冊資產評估師應當在評估報告中明確說明有關使用的評估方法及其理由。對於使用的評估方法及其理由，在無形資產評估條款中很空泛，因沒有具體考核指標，缺乏可操作性。
4．評估方法對企業改制中無形資產價值的影響。無形資產主要有三種評估方法：重置成本法、現行市價法和收益現值法。評估方法對無形資產價值的影響主要表現為：首先是評估方法選擇不當造成的影響——沒有明確評估的目的，評估目的錯位；或是由於最佳的評估方法中的一些評估參數難以確定，而只好改用別的評估方法。其次是評估方法本身存在的風險。(1)成本法也稱重置成本法，重置成本是指在現實條件下，按功能重置資產，並使資產處於在用狀態所耗費的成本。重置成本評估法就是按重置成本價格對無形資產進行估價，即按照評估無形資產全新狀態的重置成本減去該項資產功能性貶值和經濟性貶值估算無形資產價值的方法。由於無形資產具有賬面成本不完整、投資成本的弱對應性和人賬成本虛擬性的價值特點，在採用重置成本法對無形資產進行評估時，會遇到成本資料缺乏完整性和原始成本無據可查而帶來的不確定性問題，故在使用重置成本法確定無形資產的評估值時，會存在數據資料不準確和不精確的風險，難以確保評估結果的真實准確。(2)市價法也稱現行市價法，現行市價評估法是通過市場調查，選擇一個或幾個與評估對象相同或類似的資產作為比較對象，針對各項價值影響因素，分析比較對象的成交價格和交易條件，將被評估資產與比較對象逐個進行對比調整，估算資產價值的方法。由於無形資產的不可比性，使其沒有可比的市場價值。每個企業無形資產由於其在同業中的壟斷地位和優越程度不同，為企業帶來的超額盈利水平各異，對於相同種類的無形資產，其價值是不同的。因此當無形資產在市場上進行交易時，難以找到可比的市價。另外，我國企業從80年代中期才開始逐漸重視無形資產，無形資產的交易時間短、數量少，可使用的無形資產交易的歷史資料有限，採用市價法對這些行業的無形資產進行評估，必須面對數據選用的風險。(3)收益法也稱收益現值法，收益現值是指企業在未來特定時期內的預期收益折現的總金額。收益法是把被評估無形資產剩餘壽命期間內的預期未來收益，按照一定的折現率折成現值，來確定被評估無形資產價格的方法。運用收益法對無形資產進行評估的風險主要體現在評估參數收益額、收益期和折現率等因素的確定上。收益額選取的風險是：無形資產的具體類型不同，其使用價值表現不同，帶來的超額收益也不同。收益期選取的風險是：無形資產收益期的確定一般有年限法和更新周期法兩種形式。年限法指在形成企業控制的無形資產中相當一部分是因為受到法律和合同的特定保護，如商標、專利權等年限，也稱法定(合同)年限，而法定(合同)期限內是否還具有剩餘經濟壽命是評估時應考慮的重要問題。更新周期法是指產品更新周期和技術更新周期。在一些高技術和新興產業，科學技術進步往往很快轉化為產品的更新換代。折現率選取的風險是：根據折現率的概念可確定折現率的計算方法即以無風險報酬率加上風險報酬率作為折現率。無風險報酬率的確定一般為政府債券的利率，風險報酬率的確定常用的方法主要為累加法。
三、完善無形資產評估指標的重要性及措施
1．防止國有資產流失。企業改制中無形資產價值的公正性、合理性為方方面面所關注。首先應明確的是資產評估價值的合理范圍其內涵應是資產評估價值與實際成交價格的合理差異范圍，也可理解為資產評估結果在具體數字上的可應用范圍，可確定評估價值與賬面價值或與實際成交價格的差異的合理范圍。可減少乃至消除國有無形資產低於正常價格出售和大量流失的現象，避免企業主管部門與原企業經營者或個別人一對一的暗箱操作，提高企業改制工作的透明度。
2．建立科學規范的無形資產評估標准與評估體系。目前我國的無形資產評估尚未建立一套適合本國市場情況又與國際行業規范相統一的評估標准。為彌補無形資產評估中法律依據的缺失，應加強評估理論和標準的研究，探索無形資產新的評估思路和方法，這對於建立無形資產評估體系，制定適合我國國情的資產評估准則體系和法律體系意義重大。在修改、完善《無形資產評估准則》的同時，應克服部門法規過多導致立法質量的下降、法律的權威性不夠、法規間的沖突使得評估管理混亂的弊端。首先對涉及資產評估管理的主要部門如財政部、建設部、國土資源部出台的法規條文進行歸納、提煉，通過具體實際評估業務的檢驗，不斷充實完善；其次加強對評估資格即資產評估師、房地產評估師、土地估價師的自律規范，盡快頒布和實施《中華人民共和國注冊資產評估師法》。
3．在競爭中提升企業的能力。無形資產作為企業總資產的組成部分，需要評估機構根據市場情況，運用合理的評估方法進行評估，形成數據和量化指標，這樣才能將企業的無形資產折價入股，才能確定各個投資方所佔的比重，為其他的投資機構和法人提供數據上的指導。無形資產作為現代企業最活躍的技術經濟資源和賴以生存的強大物質技術基礎，如專有技術、商標等，其作用是巨大的，是有形資產所不能替代的，是企業在國際市場競爭的法寶。對無形資產的正確評估，有利於改制企業與世界接軌，參與到世界范圍內的競爭中去，也是樹立企業形象、展示企業實力的重要手段。
『叄』 求無形資產的評估風險及控制的一些文獻資料
無形資產評估的風險及控制
內容提要：
無形資產評估由於存在大量復雜的不確定因素，導致了評估風險的存在。本文就不同評估方法中存在的種種風險，進行了詳細的分析研究，並就如何減少風險提出了一些建議。此外，本文還提出無形資產資本化途徑是股權化和證券化，而這兩者都需要定性和定量的確定其價值。
計劃經濟時代，我國所有制形式單一，幾乎不存在產權轉讓，也就沒有確認無形資產的經濟環境。改革開放以後，我國建立了市場經濟體制，開始走上了與世界經濟接軌之路，要素市場逐步形成與發展，並培育出企業產權變動的土壤。現代企業可以被認為是消耗有形資產，形成無形資產的經濟組織。無形資產的資本化要求越來越突出，其資本化途徑是股權化和證券化，而這兩者都需要定性和定量的確定其價值，這就需要進行評估。無形資產評估難度較大，因為它存在大量復雜、不確定因素，這些因素導致了評估風險的存在。
一、評估風險
1.重置成本法
用重置成本法評估無形資產的公式為：評估價值=無形資產的重置成本×成新率。
以歷史成本為依據，調整得到重置成本，這樣得到的重置成本是不準確而有風險的。首先，無形資產的形成過程較為復雜，而且時間通常較長，目前財務上對其核算也不嚴格（基本沒有完整的核算資料），這就是無形資產歷史成本的不完整性、弱相對性及虛擬性。其次，開發無形資產所耗費的資產與無形資產形成的價值沒有直接的聯系，有些無形資產開發時耗費巨大，並不能得到較好的收益；而有些無形資產形成時不一定花費很大的資金投入，卻能獲得可觀的收益。
以現行市價和費用標准估算重置成本：無形資產重置全價=∑物化勞動消耗量×現行價格+∑活勞動消耗量×現行費用水平。根據計算原理，這些物化勞動及活勞動的消耗量反映的是社會平均水平，在無形資產的形成過程中，這些實際消耗量難以區分或量化，另外，無形資產大都是非標準的，可以參考的社會平均消耗水平很難得到。
成新率難以確定。無形資產不存在有形磨損，只能根據其效用與時間的關系來推算，在這點上無形資產通常表現出的是一種非線性關系。有的無形資產是非線性遞減（如技術型無形資產），有的無形資產在一定時間內呈非線性遞增（如商標、商譽等）。有的學者推薦採用無形資產依附產品的壽命周期來估算，但產品壽命周期受各種因素的影響具有不確定性，許多無形資產同時與若干產品相聯系，測算時不具有可分性。
2.市價法
市價法評估的風險在於無形資產產權交易市場不完善，不成熟，信息匱乏，交易案例很難找到。絕大多數無形資產具有壟斷性，在市場上難以找到相同或近似的評估參照物。無形資產的非標准性，使我們很難確定不同商標、不同商譽、不同專利、不同專有技術條件下的價格差異。
3.收益法
即使被公認為最適合無形資產評估的收益法也由於其方法本身的技術要求而存在風險。具體表現在以下幾個方面：
一是評估范圍的界定。資產評估范圍不僅直接決定了評估的工作范圍，更重要的是可以直接測算評估結論是否成立。無形資產評估范圍的界定困難，主要因為在時間上難以對技術資產的經濟壽命進行可靠的測定。對一種新的技術型無形資產來說，它的經濟壽命是隨著技術開發的深度而不斷延伸的，用現行的法定年限或協議年限去測定，實際上忽略了無形資產的可持續利用性。因此，我們常在評估中結合有形資產去界定無形資產的評估范圍。但有形資產會隨著投入規模的大小而變化，這使得「評估范圍」難以界定。
二是收益期的確定。確定無形資產的收益期，一要考慮法律合同壽命，二要考慮經濟壽命。我們常常以法定或協議的有效年限為依據，但是無形資產的收益期要受技術進步和使用頻率的影響。假如一項技術型無形資產法定有效期為50年，但實際上3、5年後就會完成技術更新，原有的技術即使繼續受法律保護，但已不再具有先進性，不能再為所有者帶來超額利潤。有的無形資產具有可持續開發利用的特性，如一些技術型無形資產的收益期隨其開發、升級而得到延長。還有一個問題是無形資產的獨占性。當一項無形資產被所有者獨占時，可以較為清楚地確定收益，但是隨著技術廣泛傳播，價格、成本方面的獨占優勢逐漸喪失，收益期相應減少。
三是收益的預測。無形資產必需依附於直接的或間接的物質載體來表現它的價值，其收益是一種超額收益。這種超額收益主要指：由於無形資產的存在使企業相關產品的產量、銷量增加或產品價格提高，或者兩者兼而有之；由於無形資產的存在降低了企業的生產經營成本，形成了生產經營費用的節約額；自創無形資產的存在和應用節約了無形資產特許權使用費。對無形資產未來收益預測是否准確，直接影響到無形資產價值的評估，而收益受很多不確定因素影響，使得收益的實現帶有極大風險。例如目前沒有贏利或是贏利甚微，這意味著無法根據現在的贏利狀況來預測未來的贏利水平。缺乏歷史數據，缺乏一定數量的經營信息，這對評估師來說，預測和推斷將缺乏有說服力的依據。
四是收益分成率的測定。無形資產必須與有形資產相聯系，它不能獨立產生經濟效益。我們在預測收益時，將有形資產和無形資產放在一起，然後通過收益分成率這個指數將無形資產的價值從綜合價值中分離出來。由於直接測定無形資產的分成率較為困難，我們通常先測算有形資產的分成率，再計算無形資產分成率。但是這樣做的結果是分離出來的收益並不單是一種無形資產帶來的，它是除有形資產以外各種無形資產價值的綜合反映。
無形資產評估還具有一些其他的風險，如國家產業政策、行業發展規劃及地區發展政策對無形資產使用的影響；市場變化帶來的不確定性，無形資產的市場供求及無形資產的競爭情況，包括市場佔有率和影響力，無形資產轉讓特許權使用費標准；無形資產的使用狀況、機會成本；客戶背景、行業性質、經濟規模、管理水平、經營前景；客戶對評估結果的期望值、時間要求等；政府部門行政干預；機構管理混亂，操作不規范，未形成完善的質量控制體系；評估人員法制觀念、職業道德、工作經驗等方面的欠缺，等等。
二、評估風險的控制
各種無形資產的評估方法都存在風險，在進行評估時，首先要注意方法的選擇。對於資產特性比較簡單，以成本攤銷為評估目的，側重現實可用程度的無形資產的評估，可用成本法或市場法。對於資產特性比較復雜，以轉讓、投資為目的，強調資產未來使用效果的無形資產，可採用收益法。在收益法評估中，要注意以下幾點：
1.詳細了解被評估資產的基本狀況。包括：無形資產的取得過程、歷史沿革和公司概況；無形資產的產權狀況；公司經營環境及市場情況；相關法律、法規、及會計特別規定等；相似無形資產的最新狀況。
2.加強對數據資料的收集和分析。由於收益法是預測未來收益並折現的方法，而無形資產在收益、受益期、收益分成率預測等方面又存復雜性和不確定性，所以在評估時一定要重視數據資料的來源及分析。對歷史資料的真實性嚴格審查，盡量減少猜測和假設。由於不可能得到十分完整的市場資料，因此應從多方面考慮發生某種誤差的可能性和適當的處理措施，避免在模型問題上走捷徑，要將模型建立在歷史財務報表的基礎上，並充分了解企業財務報表中會計和稅務的復雜性，避免重復計算資產。
3.盈利預測。收益法評估無形資產的核心部分是盈利預測，其結果的准確與否將直接影響到評估結果。預測必須建立在對被估資產收益狀況詳細了解的基礎上，要盡可能多地獲取歷史的會計資料、主要收益來源及主要成本項目的變動情況、結構情況。基礎資料應該不少於三期的歷史數據及不少於五期的預測數據。預測後，還要對盈利預測的基本假設、相關數據的來源及可靠程度、預測模型的合理性和科學性進行復核。復核應當堅持謹慎性原則，對各項目的變動趨勢有充分合理的解釋。
收益預測要充分依靠被估單位的財務資料。未來收益的計算應以產品的生產銷售為中心進行，整體資產評估時，收益的計算應以企業全部經營活動收益為中心。被估資產往往只是在某些產品的生產和銷售中使用，也可能是在生產經營中的某個環節使用，而企業的財務資料是整體經濟活動的反映。這就需要進行「剝離」，將使用的被估資產的財務資料分離出來，最好的方法是剝離後形成一套完整的「模擬」損益表、成本表、資產負債表，這樣就需要被估單位有素質較高的財務和管理人員配合。我們在無形資產評估實踐中，採用了剝離方法，體會到只要進行詳細的工作，做到這一點並不十分困難，千萬不能隨主觀臆斷，編造希望達到評估值的超額收益資料。
在考慮收益額時，要確定該無形資產產生收益的最合理的生產規模和銷售數量。對一項技術應用的預測應以最佳市場背景為依據。這里的最佳並不是最大，而是指技術推廣應用的現實可能性，要根據技術滲透的一般規律綜合分析預測。它受無形資產本身特點、產品替代性、技術市場以及區域社會經濟和技術發展水平、政治、文化、歷史等諸多因素影響。
超額收入不能簡單等同於超額收益。有些無形資產即使規格型號完全相同，其內在質量也有所不同，成本也不會相等。如注冊商標的所有人或使用人為了使自己商標的內在質量優於其他同類產品，在使用特種技術、配方、選料、款式設計、包裝、開拓銷路、佔領市場等方面的勞動和費用均有較大的差別。
4.無形資產的分成率確定。無形資產分成率的確定方法一般有邊際分析法、約當投資分成法、成本加權平均分析法等。在評估實踐中常有這種情況，獲得和運用某無形資產是該企業正常經營必不可少的條件，特別是使企業起死回生時更為典型。在這種情況下假如採用邊際分析法，要得出無形資產收益期追加利潤占總利潤的比重，會遇到以下難題：（1）認為沒有該無形資產的貢獻企業瀕臨死亡，將生產利潤全部或大部分歸於超額利潤，誇大了無形資產的超額利潤。（2）按行業平均利潤率為標准確定超額利潤，企業雖然起死回生，但利潤率仍低於或等於行業平均利潤率，這樣就低估了無形資產帶來的收益。由於無形資產與其它資產的作用往往水乳難分，採用約當投資分成法較為合適。
5.無形資產收益期的確定可以採用法定年限法、更新周期法、剩餘壽命預測法。
6．折現率的口徑要與預期收益口徑保持一致。當以無形資產投資為目的時，可以以被投資項目所在行業的基準收益率加上風險調整值作為折現率。行業基準收益率由國家計委定期公布。風險調整值的確定要考慮無形資產的種類、特點和風險大小等因素具體分析。預期收益不確定性較大的無形資產在評估時應採用比預期收益不確定性較小的無形資產更大的風險調整值。
當以無形資產轉讓為評估目的時，可以以無風險報酬率加上風險報酬率作為折現率。在實踐中，可以選用風險報酬系數法等方法來確定。
除此之外，還需注意以下幾個問題。
1.加強對國家宏觀政策的正確理解，對已取得資料的再認識。在評估中，對國家宏觀政策，行業性、社會性的資料，必須正確理解，謹慎推敲，不可主觀臆斷，否則不可控風險因素也就無法避免。
2.完善無形資產評估的立法，統一管理。財政部於2001年7月23日發布了《資產評估准則——無形資產》。該准則規范了無形資產的評估和相關信息的披露。這一準則的出台對於減少無形資產的評估風險，規范無形資產的評估將起到積極的作用。
3.加強業務及質量管理。評估機構要認真貫徹國家的法律法規，建立健全各項規章制度，努力使評估過程規范化，把風險意識放在首位。不惟利是圖，不做超過自身業務能力的項目，不受委託單位的影響而違規操作，不受政府行政干預而接受評估風險大的項目。
4.評估人員要提高執業水平、加強風險意識。評估人員應自覺遵守職業道德，堅持獨立、客觀、公正的執業原則，遵循操作規范，加強專業知識的學習，掌握相關的知識和信息技術，不斷研究評估理論，提高評估質量，牢固樹立質量意識和風險意識，減少評估風險。
『肆』 求一篇 關於無形資產的 外文文獻，最好是2007年以後的期刊。內容可以是無形資產分類，評價，管理……
你好，很高興為你解答：
BEA Briefing: Toward Better Measurement of Innovation and Intangibles
這個是09年滴
Remarks on the Measurement, Valuation, and Reporting of Intangible Assets
04年滴
應該不止三千多字 而且很遺憾 pdf格式 ms還不專能復制粘貼。。。
需要的話留個屬郵箱吧
『伍』 無形資產會計問題研究論文，要真實案例
知識經濟具有許多不同於工業經濟的特點，隨著它的到來，如同一個國家經濟的增長愈來愈依賴於科技的進步一樣，企業的進步也愈來愈依賴於所擁有的無形資產，實物資產的作用已退居第二。無形資產的豐富程度和質量高低事關企業的存亡興衰，因此無形資產的概念必須明確，計量范圍必須擴大。只有更廣泛、更客觀、更准確地計量無形資產，才能滿足企業的發展需要，才能有利於企業的投資者、債權人、企業及政府管理部門等的科學決策。探討知識經濟下無形資產會計工作具有重要的意義，筆者試從以下幾個方面對其問題進行一些粗淺分析。
一、無形資產的地位變化及其確認條件
在知識經濟條件下，無形資產貿易增長更為迅速，地位更加突出。與此同時，無形資產價值在企業中所佔比重，正在不斷上升，有的已佔絕大部分。在20世紀70年代，西方發達國家中企業無形資產所佔比重約為20%，90年代則上升到30％以上，依靠科技進步所提高的勞動生產率的比重，已從20世紀初的5％～20％增加到目前的70％～90％。 近幾年國際貿易中，以技術貿易為代表的無形資產貿易迅速增長，年平均增長速度大大超過其它商品貿易的增長速度。各國技術貿易總額1964年為27億美元，1974年為110億美元，80年代中期為400億美元，1993年則高達1500億美元，這就是一個明顯的例子。而在我國，如北京愛特信互聯網技術公司（搜狐網頁）無形資產含量就佔80％以上。由此可見，在知識經濟時代，無形資產的地位比以往任何時候都顯得更為重要。無形資產既能為企業帶來巨大的經濟效益，又是對外投資的重要方式，也是增強企業技術經濟實力的重要途徑之一。
但是，由於現有規范中缺乏對無形資產予以會計確認的具體標准，因此，各企業對無形資產的認定顯得比較混亂。根據《企業會計准則》（財政部，1993）第三章第三十一條的規定：「無形資產是指企業長期使用而沒有實物形態的資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。」從表面上看，這一主要以列舉方式定義的無形資產似乎一目瞭然，但目前公司的實際披露狀況卻似乎正好相反。一方面，在我國傳統會計中，無形資產雖有所反映，卻一般只有7~8項，許多無形資產價值十分巨大，例如服務品牌，企業品牌等，卻未能納入會計核算范圍，足見傳統會計無形資產確認范圍之狹窄；而另一方面，據有關統計，上市公司列示的無形資產具體名目累計已達百種之多，而且，很多無形資產名稱在一定程度上已造成了理解上的困難，如「鄉村會員證」、「電話選號」、「DOT」等。
因此，如何加強無形資產具體類別名稱的規范，已成為無形資產規范所要解決的首要問題之一。鑒於上述所指出的問題，無形資產核算的范圍應該得到明確限制，同時對無形資產具體構成項目的名稱應作出簡明而有效的統一規范。這里就產生一個無形資產確認條件的問題，即滿足什麼條件下的無形資產項目才能作為企業無形資產入賬。國際會計准則委員會發布的「無形資產原則公告」（草案）認為，只有滿足與該資產項目相聯系的未來經濟利益可能流入企業且已被證實有充足的資源，並能夠可靠地計量該資產項目的成本。我國會計准則的規定與之相似。據此，一般地認為只有外購或接受投資取得的無形資產才可以被確認為無形資產，而自創專利商譽等無形資產的開發研究成本則不予確認。但在知識經濟條件下則應當根據實際適當予以確認，這是因為根據會計信息質量特徵的有關要求，如不確認這些無形資產，勢必在一定程度上偏離權責發生制的要求，諸如商譽等作為反映企業具有較高盈利能力的信息，若不及時提供，勢必不能滿足經營者正確報告受託責任的要求，也不能滿足與企業有利害關系的各方決策的需要。
二、關於無形資產計量方面的問題
技術進步所導致的企業生產函數中知識資本比重的不斷增加，因此，為了提供客觀、真實的無形資產價值，必須合理反映自創無形資產。自創無形資產計量，在理論上應包括在開發研究和持有期間的全部物化勞動和活勞動的費用支出，但在實際計量操作過程中形成了與有形資產不同的特徵：
首先，無形資產成本的弱配比性。知識性無形資產的取得需要經過較長的時間，存在著復雜的智力支付過程，其成果的取得往往帶有隨機性、偶然性和關聯性。由其負擔全部研究開發試驗等費用不甚合理，但要分別歸類分配也十分困難，導致其成果價值與其對應的成本缺乏配比性。
其次，無形資產成本的缺項性。現行會計制度規定，取得無形資產所支付的各項費用只有予以資本化後，方能計入無形資產，而在一些知識性無形資產取得的前期開發、培訓、試驗等費用因無法資本化，難以進行成本計量，不能計入無形資產，導致不少無形資產被排除在外，這樣反映的無形資產就顯得支離破碎。
再次，無形資產成本的象徵性。由於上述的弱配比性、缺項性所決定了無形資產成本的外在形式只是具有象徵意義。例如商標權，其成本僅含有其注冊登記等相關費用，並非其全部費用。這樣就使得無形資產價值缺位，企業蒙受重大損失。正因為如此，在知識經濟條件下企業無形資產計量基礎逐漸由會計學家的投入價值轉變為經濟學家的產出價值。
正由於計量上存在的種種問題，導致有些被部分企業列為無形資產的項目在另外一些企業卻被當作了待攤費用或遞延資產，從而導致企業間無形資產信息缺乏可比性；有些企業把本該資本化的無形資產項目列為當期費用處理，從而致使企業的盈利能力得不到恰當表達，帳外無形資產趨多。這些因素都會影響到投資者對投資決策的正確評價。
要正確計量無形資產，可以考慮設置「無形資產研究開發成本」賬戶，該賬戶性質和用途同「生產成本」賬戶。自創無形資產時，先將無形資產在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費用、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入「無形資產研究開發成本」賬戶，待無形資產研究開發成功，將已計入「無形資產研究開發成本」賬戶的費用和依法取得時發生的注冊費、律師費等費用，作為無形資產的實際成本。若無形資產研究開發失敗，將已計入「無形資產研究開發成本」賬戶的費用直接計入當期損益或進行追溯調整。
三、關於無形資產信息的披露
無形資產地位的急劇上升，使得無形資產信息對企業財務狀況的描述起著重要性的作用。因此無形資產信息的披露應該充分、公開、真實與科學，真實地反映無形資產的原始價值、攤銷價值和凈值的增減變化形態以及新創造價值的情況。但是目前的會計准則和會計制度都只規定對無形資產攤銷等採用直接沖減原始價值的處理方法，既不能完整反映無形資產原始價值的增減變化，也不能真正反映成本費用中的無形資產攤銷份額。在知識經濟條件下，無形資產信息應通過資產負債表、損益表以及各種有關的附表及附註等形式予以披露。
1． 無形資產信息在資產負債表中的披露。現行的資產負債表，在資產方設置「無形資產」項目，以價值形式反映企業無形資產的總存量。但這只是其凈值，從中看不出企業對無形資產的投資和在成本費用中所佔的份額，其披露是殘缺不全的，不充分的，不能滿足知識經濟時代企業管理及外界有關部門與人士對無形資產信息的要求，應該進行改進和採取必要的措施，使之能全面反映無形資產原始價值、累計攤銷價值和凈值。這可以通過增設「無形資產攤銷」科目並改革現行資產負債表有關無形資產的編制方法來實現。在報表中以三種價值形態分別列出，其關系如下：
無形資產原始價值－無形資產累計攤銷=無形資產凈值
2． 無形資產信息在損益表中的披露。目前通過損益表來反映無形資產所創造的效益，並不是直接而是間接反映的，故而不能從我國目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產損益情況，例如對無形資產轉讓損益，只能通過其轉讓收入、支出，分別匯集到其它業務收入、其它業務支出科目中，通過損益表的其它業務利潤項目來反映。又如對於某些無形資產，如專有技術等，因為知識經濟時代高新尖技術的大量採用，技術革新而導致的提前廢止，在沖銷其凈值的同時增加營業外支出，在損益表中從營業外支出項目中加以反映。再如對應分攤的無形資產攤銷額，則通過損益表中的管理費用項目反映等等。這種間接反映無形資產損益情況的做法，顯然不適應知識經濟時代對無形資產經營管理的要求。其改革的出路有兩條，要麼改革現有損益表，使之能直接反映無形資產損益的情況；要麼通過設計無形資產收益計算表來進行直接披露。
3． 無形資產信息在有關附表中的披露。為了詳盡反映無形資產增減變化情況，可以設計編制「無形資產增減明細表」，主要項目應按類別反映企業所擁有的無形資產；按項目反映全部無形資產增減變化的動態，即年初余額、本年增加額、本年減少額、年末余額等。
企業根據內部管理與外部需要，也可以編制「無形資產收益計算表」 、「開發研究成本明細表」等等，作為正式報表的附表，與報表同時報送。
4． 無形資產信息在會計報表附註中的披露。盡管以上正式報表與其附表已經基本上能夠比較詳細地反映企業無形資產的各類信息，但不同企業無形資產的業務千差萬別，且數量繁多、交易頻繁、變化無常，在知識經濟時代更是如此；加上正式報表及其附表等只能提供簡單的定量信息，不少有關無形資產定性及其它信息無法給予詳盡反映，因此必須在相關的會計報表中以附註的形式加以披露。如應該在會計報表附註中列示有關R&D的詳細信息，至少也應該列明當年的管理費用中含有多少數額的R&D的詳細信息。
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3．蔡吉祥．無形資產. 深圳：海天出版社，1999．
『陸』 求 知識經濟下無形資產會計問題探 開題報告 怎麼寫 急急急！！
怎麼寫開題報告呢？
首先要把在准備工作當中搜集的資料整理出來，包括課題名稱、課題內容、課題的理論依據、參加人員、組織安排和分工、大概需要的時間、經費的估算等等。
第一是標題的擬定。課題在准備工作中已經確立了，所以開題報告的標題是不成問題的，把你研究的課題直接寫上就行了。比如我曾指導過一組同學對倫教的文化諸如「倫教糕」、倫教木工機械、倫教文物等進行研究，擬定的標題就是「倫教文化研究」。
第二就是內容的撰寫。開題報告的主要內容包括以下幾個部分：
一、課題研究的背景。 所謂課題背景，主要指的是為什麼要對這個課題進行研究，所以有的課題乾脆把這一部分稱為「問題的提出」，意思就是說為什麼要提出這個問題，或者說提出這個課題。比如我曾指導的一個課題「倫教文化研究」，背景說明部分里就是說在改革開放的浪潮中，倫教作為珠江三角洲一角，在經濟迅速發展的同時，她的文化發展怎麼樣，有哪些成就，對居民有什麼影響，有哪些還要改進的。當然背景所敘述的內容還有很多，既可以是社會背景，也可以是自然背景。關鍵在於我們所確定的課題是什麼。
二、課題研究的內容。課題研究的內容，顧名思義，就是我們的課題要研究的是什麼。比如我校黃姝老師的指導的課題「佛山新八景」，課題研究的內容就是：「以佛山新八景為重點，考察佛山歷史文化沉澱的昨天、今天、明天，結合佛山經濟發展的趨勢，擬定開發具有新佛山、新八景、新氣象的文化旅遊的可行性報告及開發方案。」
三、課題研究的目的和意義。
課題研究的目的，應該敘述自己在這次研究中想要達到的境地或想要得到的結果。比如我校葉少珍老師指導的「重走長征路」研究課題，在其研究目標一欄中就是這樣敘述的：
1、通過再現長征歷程，追憶紅軍戰士的豐功偉績，對長征概況、長征途中遇到了哪些艱難險阻、什麼是長征精神，有更深刻的了解和感悟。
2、通過小組同學間的分工合作、交流、展示、解說，培養合作參與精神和自我展示能力。
3、通過本次活動，使同學的信息技術得到提高，進一步提高信息素養。
四、課題研究的方法。
在「課題研究的方法」這一部分，應該提出本課題組關於解決本課題問題的門路或者說程序等。一般來說，研究性學習的課題研究方法有：實地調查考察法(通過組織學生到所研究的處所實地調查，從而得出結論的方法)、問卷調查法（根據本課題的情況和自己要了解的內容設置一些問題，以問卷的形式向相關人員調查的方法）、人物采訪法（直接向有關人員采訪，以掌握第一手材料的方法）、文獻法（通過查閱各類資料、圖表等,分析、比較得出結論）等等。在課題研究中，應該根據自己課題的實際情況提出相關的課題研究方法，不一定面面俱到，只要實用就行。
五、課題研究的步驟。
課題研究的步驟，當然就是說本課題准備通過哪幾步程序來達到研究的目的。所以在這一部分里應該著重思考的問題就是自己的課題大概准備分幾步來完成。一般來說課題研究的基本步驟不外乎是以下幾個方面：准備階段、查閱資料階段、實地考察階段、問卷調查階段、采訪階段、資料的分析整理階段、對本課題的總結與反思階段等。
六、課題參與人員及組織分工。
這屬於對本課題研究的管理范疇，但也不可忽視。因為管理不到位，學生不能明確自己的職責，有時就會偷懶或者互相推諉，有時就會做重復勞動。因此課題參與人員的組織分工是不可少的。最好是把所有的參與研究的學生分成幾個小組，每個小組通過民主選舉的方式推選出小組長，由小組長負責本小組的任務分派和落實。然後根據本課題的情況，把相關的研究任務分割成幾大部分，一個小組負責一個部分。最後由小組長組織人員匯總和整理。
七、課題的經費估算。
一個課題要開展，必然需要一些經費來啟動，所以最後還應該大概地估算一下本課題所需要 的資金是多少，比如搜集資料需要多少錢，實地調查的外出經費，問卷調查的印刷和分發的費用，課題組所要佔用的場地費，有些課題還需要購買一些相關的材料，結題報告等資料的印刷費等等。所謂「大軍未動，糧草先行」，沒有足夠的資金作後盾，課題研究勢必舉步維艱，捉襟見肘，甚至於半途而廢。因此，課題的經費也必須在開題之初就估算好，未雨綢繆，才能真正把本課題的研究做到最好。
『柒』 求無形資產評估的相關參考文獻，需要3個以上。需註明作者、書名、出版社、出版時間、頁碼
只要到圖書館隨便一查就有很多呀
或者到知網查。
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『捌』 關於無形資產問題的思考的參考文獻有什麼
一、無形資產的概念
「無形資產」這一術語，在不同的學科，不同應用環境中，有不同的定義。我國《企業會計准則--無形資產》中將無形資產定義為：「企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產」。[1]此定義與國際會計准則第38號[2]的定義基本一致，所不同的是國際會計准則將商譽排除在外，而我國會計准則則包括商譽。但國際會計准則第22號----企業合並[3]中，對商譽的會計處理作了規定，也就是說國際會計准則實際上也認為商譽是可以確認的，美國正在修訂中的無形資產准則則將商譽作為無形資產的一種。 我國《資產評估准則--無形資產》中將無形資產定義為：「特定主體控制的，不具有實物形態，對生產經營長期發揮作用且能帶來經濟利益的資源。」[4]並且也將商譽作為無形資產的一種。《國際評估准則--國際評估指南四--無形資產》中的無形資產定義為：「無形資產是以其經濟特性而顯示其存在的一種資產，無形資產無具體的物理形態，但為其擁有者獲取了權益和特權，而且通常為其擁有者帶來收益。」[5]它也將商譽列作無形資產的一種。
在會計准則中，主要從會計確認、計量和報告角度來界定無形資產。一般認為財務會計報告應提供會計主體各項資產的可用資源的信息，那麼，對無形資產這一特定資產進行單獨計價就是必須的。但是，由於無形資產的未來效益有極大的不確定性，而且缺乏活躍的市場，則可行的計量屬性應是歷史成本，或是根據一般購買力變動進行調整後的成本。這就要求必須要有交易或事項的發生，並且每項無形資產的成本能夠單獨辨認，所以會計上單獨確認的單項無形資產必須是可辨認的。對於商譽，只能在企業整體轉讓時，也就是有交易發生且成本可以可靠計量時才可能確認。這樣，在國際評估准則中明確提到的關系類無形資產，如工作人員的組合，與顧客的關系等則不能作為無形資產在會計上單獨確認。這種關系類的無形資產是非契約性的，短期存在的，難以控制的，我國從謹慎的角度出發，在資產評估准則中將無形資產限定在長期發揮作用的范圍內，會計准則將無形資產也限定為長期資產，可以說都將關系類無形資產排除在外。理論上講，資產的價值在於其未來的經濟利益，有形資產的取得成本可認為是對該資產未來經濟利益流入的現值的現時估計。無形資產尤其是自創無形資產，由於其取得支出是長期的、不易確指的，會計上只把一小部分認定為取得成本，因此，取得成本與其未來的經濟利益是弱相關的。而會計上又是以取得成本來計量無形資產的，很多情況下是低估了無形資產。因此，藉助於科學的無形資產評估，對會計確認的無形資產進行調整在理論上是必要的。
資產評估准則側重於強調無形資產的未來經濟利益，而並不注重其取得成本是否可確指。盡管評估無形資產有時可採用成本法，但一般認為成本與無形資產的價值在多數情況下是不相關的。資產評估准則對無形資產的定義更接近於其經濟學中的含義。在經濟方面而言，無形資產是某類價值的代表。這種價值是企業盈利的剩餘(即，所得利益超過其資本應得的利息及企業家應得的報酬的部分)。按照一定的利率折現後的現值。它強調的是無形資產能夠帶來超額收益，而不去區分它能否單獨辨認。
上述種種關於無形資產的闡釋，各有所側重，各自考慮本學科的特點，無所謂孰是孰非。從資產評估角度來說，有兩個主要問題需要解決：第一，什麼樣的經濟現象可以作為無形資產加以評估，也就是說資產評估中的無形資產應具備什麼屬性；第二，什麼樣的經濟現象能夠表明或顯示無形資產的價值，從而為評估無形資產的價值提供依據。
二、無形資產的屬性
(一)無形資產應是財產，應具有財產權利和責任
作為一項有財產權利的財產，應該是可以描述和確切辨認的，也就是說它應具有明顯的邊界。商譽在企業正常的經營中，無法單獨辨認，因此，是否把商譽作為無形資產尚存在爭議。
作為一項財產，其財產權利應能夠得到法律保護，也就是說財產所帶來的經濟利益能夠被企業所控制。從這一角度考慮，關系類無形資產不符合財產要求。雖然它可以給企業帶來經濟利益，但這種經濟利益是無法控制的，具有非常大的不確定性，因為關系本身不受法律保護。資產評估對於無形資產帶來的經濟利益，是指它的預期未來利益，而不是指它的現實或過去的實際利益。這就要求企業能夠合法控制無形資產的未來經濟利益，而關系的未來不確定性很大，因此作為無形資產不是很合理。從評估風險角度來說，對那些不受法律保護的所謂無形資產進行評估也是不可取的。
作為目標無形資產不一定要擁有所有的法定財產權，如處置權。有些無形資產如政府給予的特許經營權，它所帶來的經濟利益是顯而易見的，並且能夠被企業所控制，受法律保護。但是這種權利卻不能任意轉讓。資產評估中對於能否作為目標無形資產，主要看它能否給企業帶來可以控制的預期經濟利益，不能因為無處置權而否定其作為目標無形資產的資格。會計上也並不要求擁有所有法定財產權利，才能作為企業的資產，它著眼於某項資產的風險和報酬是否被企業所控制。從這一點上看，資產評估與會計對資產的界定是基本相同的。
當然無形資產和其他資產一樣，其控制者也應當承擔相應的責任，如納稅、接受政府監管以及對無形資產給他人造成的損失承擔法律責任等。
(二)無形資產不具有實物形態
這是無形資產區別於有形資產的一個明顯特徵。有形資產應該有物質形式，具有可觸性和可視性，如你可以觸摸並看到廠房、設備、存貨等。但是無形資產的證明文件也是可觸、可視的，如你也可以觸摸並看到專利證書、特許經營權協議等；另一方面，有形資產和無形資產的價值，實質上都來自其財產權利，而這種財產權利都是無形的。從形式上看，有形資產和無形資產的區別並不明顯，要區分有形資產和無形資產應從本質上考察。有形資產和無形資產的本質區別在於；有形資產的價值是由它的有形性質所創造的；而無形資產的價值是由它的無形性質所創造的，也就是說，有形資產的可觸的、有形的和可視的因素賦於其價值。有形資產的價值來自於它的物質特徵，盡管其財產權利是無形的，但它來源於其物質特性。而無形資產的價值或來自於某些權利如許可權、抵押權等，或來自於一些無形因素影響，如競爭優勢，獨一無二性等，這些無形資產的價值來源都是無形的。
正是由於無形資產價值來源於其無形特性，要想作為一種可確認的、受法律保護的財產，必須能夠提供無形資產存在的有形證明。有些無形影響因素如神秘性，市場潛力等對企業來說是有價值的，但它們並不能作為無形資產，它們缺乏有效的有形證明。它們的價值是隨著與之相聯系的特定財產而產生的，這一特定財產可以是無形資產，也可以是有形資產。
(三)無形資產應該是在可確認的時間內或作為可確認事件的結果而產生或存在的，同時也應該在可確認的時間內作為可確認事件的結果而被破壞或終止
同其他資產一樣，無形資產是在某一特定時刻產生的，也許此前要經過很長一段時間的醞釀才得以創造和開發出來。這樣就需要提供證明無形資產產生的依據，往往這一依據是它的有形證明文件。也就是說，一種存在狀態，如果沒有能夠證明其產生或存在的可辨認證明，則不能作為無形資產。
同它在特定的時刻產生一樣，無形資產也應該在某一特定的日期消亡。有的無形資產有確切的有效期，則它將在有效期滿消亡；有的無形資產並無確切的有效期限，並不能在開始時就清楚它的確切消亡時間，但它將在某一特定時刻消亡是勿庸置疑的。認識無形資產使用壽命的有限性對於資產評估來說是非常有意義的，在評估其價值時應充分考慮其貶值的程度和可使用的程度。無形資產使用壽命的有限性，也為會計上對無形資產的攤銷提供了依據。
三、無形資產價值的表明或顯示
無形資產具有經濟價值的表現之一，是它本身能夠帶來可計量的經濟利益。這種經濟利益可以表現為增加收入、降低成本或提高管理效率等。有時這種經濟利益的量化較為困難，但它必須能夠量化。如果直接量化不可行，可以採用間接方法，如可以通過把使用目標無形資產時產生的經濟利益與該無形資產不存在時的經濟利益相比較來計量該無形資產的價值。如果無法量化其價值，則無論是資產評估還是會計都不能將其確認。有必要區分一下無形資產的經濟存在形式和它的經濟價值，作為目標無形資產僅僅具有經濟存在形式是不夠的，它還必須具有經濟價值，二者缺一不可。如一個企業設計了一個商標並將其注冊，則它已具備商標權的經濟存在形式，但如果企業將其永遠鎖在抽屜，而不準備用於任何目的，則它不具有經濟價值，當然它就不能作為目標無形資產。
無形資產具有經濟價值的另一種表現是，能夠潛在地增加與之相聯系的其他資產的價值。也就是說如果將目標無形資產加入到一個資產組合中，它能夠產生積極影響。無形資產本身可以產生經濟價值，如出租無形資產的收益；有時，無形資產需要藉助一些有形資產才能實現或充分實現其經濟價值，但不論哪種形式來實現，都可說明無形資產是具有價值的。
無形資產領域的爭論很激烈，認識差異較大。筆者認為，作為目標無形資產，具備合法的經濟存在形式並且具有可量化的經濟價值這一點應該是必須的。
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一j、無a形資產的概念 「無s形資產」這一e術語，在不s同的學科，不v同應用環境中0，有不y同的定義p。我國《企業會計2准則--無m形資產》中4將無u形資產定義n為5：「企業為5生產商品、提供勞務、出租給他人t，或為5管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣6性長3期資產」。[2]此定義b與a國際會計3准則第33號[3]的定義r基本一a致，所不j同的是國際會計0准則將商譽排除在外，而我國會計0准則則包括商譽。但國際會計6准則第04號----企業合並[7]中7，對商譽的會計5處理作了l規定，也j就是說國際會計0准則實際上w也r認7為0商譽是可以8確認7的，美國正在修訂2中6的無n形資產准則則將商譽作為1無b形資產的一s種。 我國《資產評估准則--無e形資產》中7將無j形資產定義l為8：「特定主體控制的，不b具有實物形態，對生產經營長6期發揮作用且能帶來經濟利益的資源。」[0]並且也b將商譽作為6無g形資產的一c種。《國際評估准則--國際評估指南四--無x形資產》中5的無b形資產定義n為2：「無a形資產是以7其經濟特性而顯示8其存在的一p種資產，無k形資產無c具體的物理形態，但為5其擁有者獲取了k權益和特權，而且通常為2其擁有者帶來收益。」[4]它也v將商譽列作無r形資產的一a種。 在會計0准則中8，主要從1會計6確認5、計1量和報告角度來界定無n形資產。一u般認5為1財務會計4報告應提供會計2主體各項資產的可用資源的信息，那麼b，對無h形資產這一l特定資產進行單獨計6價就是必須的。但是，由於t無p形資產的未來效益有極大d的不o確定性，而且缺乏5活躍的市場，則可行的計8量屬性應是歷p史成本，或是根據一h般購買力y變動進行調整後的成本。這就要求必須要有交易或事項的發生，並且每項無i形資產的成本能夠單獨辨認7，所以4會計7上y單獨確認5的單項無f形資產必須是可辨認3的。對於v商譽，只能在企業整體轉讓時，也t就是有交易發生且成本可以7可靠計4量時才w可能確認0。這樣，在國際評估准則中7明確提到的關系類無n形資產，如工s作人o員的組合，與o顧客的關系等則不a能作為0無u形資產在會計4上i單獨確認3。這種關系類的無e形資產是非契約性的，短期存在的，難以2控制的，我國從8謹慎的角度出發，在資產評估准則中5將無j形資產限定在長3期發揮作用的范圍內8，會計8准則將無i形資產也n限定為2長5期資產，可以7說都將關系類無y形資產排除在外。理論上h講，資產的價值在於i其未來的經濟利益，有形資產的取得成本可認0為6是對該資產未來經濟利益流入p的現值的現時估計7。無f形資產尤r其是自創無l形資產，由於x其取得支t出是長3期的、不p易確指的，會計7上j只把一a小v部分6認0定為8取得成本，因此，取得成本與i其未來的經濟利益是弱相關的。而會計8上h又s是以7取得成本來計2量無c形資產的，很多情況下g是低估了m無p形資產。因此，藉助於k科學的無r形資產評估，對會計8確認3的無q形資產進行調整在理論上k是必要的。 資產評估准則側重於x強調無r形資產的未來經濟利益，而並不c注重其取得成本是否可確指。盡管評估無i形資產有時可採用成本法，但一z般認8為2成本與y無q形資產的價值在多數情況下m是不j相關的。資產評估准則對無g形資產的定義p更接近於f其經濟學中2的含義y。在經濟方2面而言，無o形資產是某類價值的代表。這種價值是企業盈利的剩餘(即，所得利益超過其資本應得的利息及t企業家應得的報酬的部分1)。按照一e定的利率折現後的現值。它強調的是無c形資產能夠帶來超額收益，而不f去區q分6它能否單獨辨認3。 上m述種種關於f無a形資產的闡釋，各有所側重，各自考慮本學科的特點，無w所謂孰是孰非。從4資產評估角度來說，有兩個t主要問題需要解決：第一z，什0么l樣的經濟現象可以3作為7無i形資產加以7評估，也f就是說資產評估中0的無x形資產應具備什6么s屬性；第二i，什8么x樣的經濟現象能夠表明或顯示8無i形資產的價值，從8而為0評估無u形資產的價值提供依據。 二v、無d形資產的屬性 (一u)無s形資產應是財產，應具有財產權利和責任 作為5一c項有財產權利的財產，應該是可以7描述和確切7辨認3的，也p就是說它應具有明顯的邊界。商譽在企業正常的經營中8，無w法單獨辨認6，因此，是否把商譽作為5無j形資產尚存在爭議。 作為5一o項財產，其財產權利應能夠得到法律保護，也s就是說財產所帶來的經濟利益能夠被企業所控制。從0這一c角度考慮，關系類無y形資產不z符合財產要求。雖然它可以5給企業帶來經濟利益，但這種經濟利益是無z法控制的，具有非常大z的不t確定性，因為5關系本身不u受法律保護。資產評估對於w無b形資產帶來的經濟利益，是指它的預期未來利益，而不r是指它的現實或過去的實際利益。這就要求企業能夠合法控制無z形資產的未來經濟利益，而關系的未來不y確定性很大x，因此作為1無w形資產不g是很合理。從7評估風1險角度來說，對那些不p受法律保護的所謂無u形資產進行評估也o是不m可取的。 作為3目標無u形資產不d一p定要擁有所有的法定財產權，如處置權。有些無s形資產如政府給予4的特許經營權，它所帶來的經濟利益是顯而易見4的，並且能夠被企業所控制，受法律保護。但是這種權利卻不c能任意轉讓。資產評估中3對於y能否作為6目標無j形資產，主要看它能否給企業帶來可以2控制的預期經濟利益，不t能因為7無f處置權而否定其作為8目標無q形資產的資格。會計4上m也p並不h要求擁有所有法定財產權利，才w能作為5企業的資產，它著眼於u某項資產的風1險和報酬是否被企業所控制。從3這一l點上r看，資產評估與h會計2對資產的界定是基本相同的。 當然無y形資產和其他資產一x樣，其控制者也n應當承擔相應的責任，如納稅、接受政府監管以7及i對無z形資產給他人a造成的損失承擔法律責任等。 (二a)無l形資產不o具有實物形態 這是無u形資產區o別於o有形資產的一u個l明顯特徵。有形資產應該有物質形式，具有可觸性和可視性，如你可以0觸摸並看到廠l房、設備、存貨等。但是無m形資產的證明文6件也w是可觸、可視的，如你也r可以7觸摸並看到專z利證書3、特許經營權協議等；另一m方8面，有形資產和無x形資產的價值，實質上t都來自其財產權利，而這種財產權利都是無v形的。從1形式上g看，有形資產和無k形資產的區a別並不y明顯，要區q分2有形資產和無v形資產應從8本質上x考察。有形資產和無e形資產的本質區y別在於a；有形資產的價值是由它的有形性質所創造的；而無i形資產的價值是由它的無c形性質所創造的，也o就是說，有形資產的可觸的、有形的和可視的因素賦於r其價值。有形資產的價值來自於i它的物質特徵，盡管其財產權利是無r形的，但它來源於r其物質特性。而無n形資產的價值或來自於i某些權利如許可權、抵押權等，或來自於t一z些無q形因素影響，如競爭優勢，獨一a無u二l性等，這些無u形資產的價值來源都是無a形的。 正是由於w無a形資產價值來源於l其無g形特性，要想作為7一w種可確認3的、受法律保護的財產，必須能夠提供無s形資產存在的有形證明。有些無u形影響因素如神秘性，市場潛力t等對企業來說是有價值的，但它們並不n能作為5無x形資產，它們缺乏3有效的有形證明。它們的價值是隨著與l之s相聯系的特定財產而產生的，這一x特定財產可以4是無s形資產，也o可以1是有形資產。 (三s)無n形資產應該是在可確認6的時間內3或作為2可確認8事件的結果而產生或存在的，同時也a應該在可確認2的時間內3作為3可確認3事件的結果而被破壞或終止4 同其他資產一v樣，無i形資產是在某一r特定時刻產生的，也z許此前要經過很長3一s段時間的醞釀才a得以3創造和開s發出來。這樣就需要提供證明無u形資產產生的依據，往往這一e依據是它的有形證明文7件。也n就是說，一i種存在狀態，如果沒有能夠證明其產生或存在的可辨認6證明，則不x能作為0無x形資產。 同它在特定的時刻產生一e樣，無b形資產也x應該在某一i特定的日3期消亡j。有的無z形資產有確切4的有效期，則它將在有效期滿消亡j；有的無k形資產並無p確切8的有效期限，並不p能在開h始時就清楚它的確切0消亡s時間，但它將在某一r特定時刻消亡y是勿8庸置疑的。認8識無e形資產使用壽命的有限性對於s資產評估來說是非常有意義x的，在評估其價值時應充分4考慮其貶值的程度和可使用的程度。無c形資產使用壽命的有限性，也o為1會計4上o對無j形資產的攤銷提供了z依據。 三e、無z形資產價值的表明或顯示0 無r形資產具有經濟價值的表現之t一z，是它本身能夠帶來可計1量的經濟利益。這種經濟利益可以5表現為5增加收入a、降低成本或提高管理效率等。有時這種經濟利益的量化0較為6困難，但它必須能夠量化2。如果直接量化4不v可行，可以0採用間接方8法，如可以3通過把使用目標無e形資產時產生的經濟利益與u該無k形資產不z存在時的經濟利益相比2較來計0量該無j形資產的價值。如果無a法量化7其價值，則無e論是資產評估還是會計2都不g能將其確認0。有必要區w分0一y下u無b形資產的經濟存在形式和它的經濟價值，作為7目標無t形資產僅8僅5具有經濟存在形式是不p夠的，它還必須具有經濟價值，二l者缺一e不x可。如一x個b企業設計1了c一m個s商標並將其注冊，則它已i具備商標權的經濟存在形式，但如果企業將其永遠鎖在抽屜，而不y准備用於n任何目的，則它不m具有經濟價值，當然它就不h能作為5目標無a形資產。 無z形資產具有經濟價值的另一r種表現是，能夠潛在地增加與q之h相聯系的其他資產的價值。也z就是說如果將目標無t形資產加入s到一k個t資產組合中4，它能夠產生積極影響。無z形資產本身可以4產生經濟價值，如出租無r形資產的收益；有時，無c形資產需要藉助一f些有形資產才p能實現或充分8實現其經濟價值，但不o論哪種形式來實現，都可說明無k形資產是具有價值的。 無f形資產領域的爭論很激烈，認0識差異較大u。筆者認3為3，作為8目標無c形資產，具備合法的經濟存在形式並且具有可量化1的經濟價值這一b點應該是必須的。 h肌≡pСrⅪm辶n＇n＇xt