政府會計准則攤銷

1. 美國政府會計的准則

14-1.會計定義概述

一般政府補助會計核算觀念

目前,由於在該領域並沒有適用於對盈利性企業的美國標准會計准則，美國標准會計准則規定適用國際會計准則（IAS）第20條的具體要求。

政府補助只有在符合以下合理確信的條件時才能予以確認(a)企業將滿足補助的附帶條件(b)確信企業將得到補助。 [IAS 20.7]

政府補助應在相應的期間與相關聯的成本費用以配比的方式予以確認為收入。不應直接計入權益[IAS 20.12]。

非貨幣性補助如土地或其他資源，一般以公允價值入帳。也可以以名義價值入帳。

即使對於沒有任何附加條件的補助，特別是有關企業經營活動的政府補助，企業（除了規定企業在特定地區或行業經營）不應將這種補助計入權益。

作為已發生費用的彌補和財政支持上的補助，如果以後不會再發生相關費用，則該補助應在收到時確認為當期收入。

有關資產的補助可按以下兩種方式列示[IAS 20.24]：
1. 作為遞延收入，或；
2. 從資產的帳面價值中中扣除補助的金額。

有關補助的收入,可單獨作為「其它收入」入帳，或沖減相關費用。[IAS 20.29]

對於將來須歸還的補償，則應當視為估計變更。凡涉及該類補助的歸還費用，應當先用於沖減任何相關的未攤銷遞延資產，沖減後的剩餘部分應列為費用。凡涉及資產的補助，還款應被視為增加該項資產的帳面價值，或減少遞延收入。累計攤銷金額應列為費用。[IAS 20.32]

政府援助
對於無法合理估計價值的政府補助，如：技術支持或行銷咨詢。則只要求予以披露。[IAS 20.39(b)]

2. 《政府會計准則》制定原則有哪些

可以在網上查找「財政部有關負責人就制定《政府會計准則——基本准則》有關問題答記者問」，以及「財政部會計司有關負責人就印發《政府會計准則第1號——存貨》等4項具體准則答記者問」，裡面有關於政府會計准則的制定原則。

問：制定《基本准則》遵循了哪些原則？
答：在制定《基本准則》過程中，主要遵循了以下原則：
一是堅持目標、理清思路。《改革方案》提出，在建立健全政府會計核算體系時，要推進政府財務會計與預算會計適度分離並相互銜接，在完善預算會計功能基礎上，增強政府財務會計功能。《基本准則》的制定思路完全遵循了《改革方案》的要求，先構建政府會計的基本框架，以後再逐步完善整個體系。
二是立足國情、借鑒國際。在充分考慮我國政府財政財務管理特點的基礎上，吸收了我國企業會計准則的改革經驗，借鑒了國外有關政府會計改革的最新理論成果。
三是繼承發展、改革創新。充分吸收現行行政單位會計制度、事業單位會計准則制度和財政總預算會計制度中已被實踐證明行之有效的內容，堅持理論和制度創新，強化財務會計功能，准確反映財務會計信息。同時，注重與預算管理等要求相銜接、相協調。
四是科學立法、公開透明。嚴格遵循部門規章和會計標准制定程序，按照立法計劃形成徵求意見稿之後，廣泛徵求意見，並通過召開專家座談會、立法論證會等形式聽取專家意見，對意見比較集中的問題進行了反復論證和深入溝通，直到達成共識。

問：制定四項具體准則遵循了哪些原則？
答：四項具體准則在起草和完善過程中，主要遵循了以下原則：
一是依據和遵循《基本准則》。《基本准則》為在政府會計具體准則層面規范政府發生的經濟業務或事項的會計處理提供了基本原則，四項具體准則依據《基本准則》制定，其適用范圍、資產確認標准和計量要求等均與《基本准則》保持一致，保證了政府會計標准體系的內在一致性。
二是借鑒企業會計經驗並充分考慮政府會計特點。四項具體准則立足於完善政府財務會計核算功能，在會計處理上採用權責發生制。因此，對於與企業會計共性的業務和事項，四項具體准則吸收和借鑒了企業會計准則相關規定，但並不是照搬照抄，而是在充分考慮政府會計主體特點及其面臨的環境基礎上進行規范，比如資產在處置環節的會計處理、對外投資的處理、自行研發無形資產的確認和計量等都充分考慮了政府會計主體的特點，與企業會計准則的要求有較大差別。
三是與相關法規制度充分協調。四項具體准則貫徹會計法、預演算法和《改革方案》等法律法規精神，並充分考慮了與現行行政事業單位國有資產管理辦法、財務規則制度等相關規章制度的協調，比如關於資產初始計量、置換、處置等會計處理，均與現行行政事業單位國有資產管理暫行辦法的相關要求相協調。
四是適當簡化操作。充分考慮到政府會計核算現狀以及政府會計人員對權責發生制會計的接受程度，四項具體准則適當簡化某些會計處理規定，比如不要求對資產計提減值准備，固定資產折舊和無形資產攤銷均不考慮殘值，且在折舊和攤銷方法上要求一般採用年限平均法或工作量法，長期股權投資後續計量採用簡化的權益法等，力求准則切實可用、簡便易行。

3. 政府會計下的無形資產有何不同

《無形資產准則》規定政府會計主體應當對使用年限有限的無形資產進行攤銷。攤銷是指在無形資產使用年限內，按照確定的方法對應攤銷金額進行系統分攤。
無形資產攤銷需要考慮的因素有需要進行攤銷的無形資產范圍、攤銷年限、攤銷方法和應攤銷金額。
1.基本要求
政府會計主體應當按月對使用年限有限的無形資產進行攤銷，並根據用途計入當期費用或者相關資產成本。
【比較分析】
《事業單位會計制度》：按月計提無形資產攤銷時,按照應計提攤銷金額,借記 「非流動資產基金——無形資產」科目。
《行政單位會計制度》：按月計提無形資產攤銷時,按照應計提攤銷金額,借記「資產基金——無形資產」科目。
《企業會計准則第6號——無形資產》：無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益，其他會計准則另有規定的除外。
《政府會計准則第××號——無形資產》（徵求意見稿）：無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益，其他會計准則另有規定的除外。
2.需要進行攤銷的無形資產范圍
首先要判斷是否是有限年限，政府會計主體應當於取得或形成無形資產時合理確定其使用年限。政府會計主體應當對使用年限有限的無形資產進行攤銷，以下無形資產不應攤銷：
（1）使用年限不確定的無形資產；
（2）已提足攤銷仍繼續使用的無形資產；
（3）名義金額計量的無形資產。
3.無形資產攤銷年限的確定
政府會計主體應當於取得或形成無形資產時合理確定其使用年限。無形資產的使用年限為有限的，應當估計該使用年限。無法預見無形資產為政府會計主體提供服務潛力或者帶來經濟利益期限的，應當視為使用年限不確定的無形資產。
對於使用年限有限的無形資產，政府會計主體應當按照以下原則確定無形資產的攤銷年限：
（1）法律規定了有效年限的，按照法律規定的有效年限作為攤銷年限；
（2）法律沒有規定有效年限的，按照相關合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；
（3）法律沒有規定有效年限、相關合同或單位申請書也沒有規定受益年限的，應當根據無形資產為政府會計主體帶來服務潛力或經濟利益的實際情況，預計其使用年限；
（4）非大批量購入、單價小於1000元的無形資產，可以於購買的當期將其成本一次性全部轉銷。
（5）因發生後續支出而增加無形資產成本的，對於使用年限有限的無形資產，應當重新確定攤銷年限。
【比較分析】
《事業單位會計制度》：事業單位應當按照如下原則確定無形資產的攤銷年限：法律規定了有效年限的，按照法律規定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規定有效年限的，按照相關合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規定有效年限、相關合同或單位申請書也沒有規定受益年限的，按照不少於10年的期限攤銷。
《行政單位會計制度》：行政單位應當按照以下原則確定無形資產的攤銷年限：
法律規定了有效年限的，按照法律規定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規定有效年限的，按照相關合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規定有效年限、相關合同或單位申請書也沒有規定受益年限的，按照不少於10年的期限攤銷。非大批量購入、單價小於1000元的無形資產，可以於購買的當期，一次將成本全部攤銷。
《政府會計准則第××號——無形資產》（徵求意見稿）：政府會計主體應當按照如下原則確定無形資產的攤銷年限：法律規定了有效年限的，按照法律規定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規定有效年限的，按照相關合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規定有效年限、相關合同或單位申請書也沒有規定受益年限的，按照不少於10年的期限攤銷；非大批量購入、單價小於1000元的無形資產，可以於購買的當期，一次將成本全部轉銷。

4. 新政府會計制度下，行政單位資產調撥的會計處理

應當按照名義金額，借記「固定資產」「無形資產」等科目，貸記「無償調撥凈資產」科目。

無償調入資產在調出方的賬面價值為零的，單位在進行財務會計處理時，應當按照該項資產在調出方的賬面余額，借記「固定資產」「無形資產」等科目，按照該項資產在調出方已經計提的折舊或攤銷金額（與資產賬面余額相等），貸記「固定資產累計折舊」「無形資產累計攤銷」等科目。

無償調入資產在調出方的賬面余額為名義金額的，單位（調入方）在進行財務會計處理時，應當按照名義金額，借記「固定資產」「無形資產」等科目，貸記「無償調撥凈資產」科目；按照支付的相關稅費，借記「其他費用」科目，貸記「零餘額賬戶用款額度」「銀行存款」等科目。同時，在預算會計中按照支付的相關稅費，借記「其他支出」科目，貸記「資金結存」科目。

(4)政府會計准則攤銷擴展閱讀：

行政單位資產調撥的相關要求規定：

1、行政單位應當按照本制度的規定對無形資產進行攤銷；對無形資產計提攤銷的金額，應當根據無形資產原價和攤銷年限確定。

2、行政單位的資產應當按照取得時實際成本進行計量。除國家另有規定外，行政單位不得自行調整其賬面價值。應收及預付款項應當按照實際發生額計量。

5. 不能預計使用壽命的公共基礎設施要計提折舊嗎

按准則規定去分析來判斷。
准則規定源的是：永久的及土地除外。
政府會計准則第5號——公共基礎設施
第四章 公共基礎設施的後續計量
第一節 公共基礎設施的折舊或攤銷
第十六條
政府會計主體應當對公共基礎設施計提折舊，但政府會計主體持續進行良好的維護使得其性能得到永久維持的公共基礎設施和確認為公共基礎設施的單獨計價入賬的土地使用權除外。

6. 財政部解讀政府會計准則基本准則 帶來哪些變化

《基本准則》是政府會計領域一次重大的制度變革，實施《基本准則》對於行政事業單位（以下稱單位）財務和會計管理將帶來以下顯著變化：
一是將進一步規范單位會計行為，提高會計信息質量。《基本准則》要求按收付實現制對預算收入、預算支出和預算結余進行會計核算，按權責發生制對資產、負債、凈資產和收入、費用進行會計核算，同時對各個會計要素的確認、計量和列示等提出了原則性要求，對會計信息質量提出了明確的標准，有助於行政事業單位對各項經濟業務或事項進行全面、規范地會計處理，不斷提升單位會計信息質量。
二是將夯實單位財務管理基礎，提升財務管理水平。實施《基本准則》，有助於單位貫徹落實國家各項預算管理要求，規范收支行為，夯實預算管理的基礎，建立健全預算管理制度；有助於單位嚴格落實有關國有資產管理的規定，全面、真實反映增量和存量資產的狀況，夯實單位資產管理的基礎，完善控制國有資產流失的管理制度，提高單位國有資產管理的績效；有助於單位嚴格落實有關財務管理規定，增強公共管理意識，實現資金、資產和資源的科學合理配置，防範和化解財務風險，促進單位持續健康發展。
三是將准確反映單位運行成本，科學評價單位績效。《基本准則》要求單位按照權責發生制原則核算各項耗費，如計提固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用等，並要求編制收入費用表，合理歸集、反映單位的運行費用和履職成本，從而有助於科學評價單位耗費公共資源、成本邊際等情況，建立並有效實施預算績效評價制度，提升單位績效評價的科學性。
四是將全面反映單位預算執行信息和財務信息，提高單位財務透明度。《基本准則》要求單位在編制決算報告的同時，還要編制包括資產負債表、收入費用表和現金流量表在內的財務報告，全面反映單位的預算執行情況和財務狀況、運行情況和現金流量等。各部門還要按規定合並所屬單位的財務報表，編制部門合並財務報告，全面反映部門整體財務狀況，並按照規定進行審計和公開。《基本准則》的實施，將顯著提升單位財務透明度。

7. 新會計准則下的長期待攤費用

新准則保留設置抄「長期待攤費用」科目，核算企業已經發生但應由本期和以後各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用。
如以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等。
企業發生的長期待攤費用，借記「長期待攤費用」，貸記「銀行存款」、「原材料」等科目。攤銷長期待攤費用，借記「管理費用」、「銷售費用」等科目，貸記「長期待攤費用」。
以經營租賃方式租入的固定資產發生的租金支出及改良支出。一般情況下，其租期及發生的改良支出受益期超過一年，此時，應設置「長期待攤費用」賬戶進行核算。
預付租金時，借記「長期待攤費用」，貸記銀行存款等；分期攤銷時，借記相關成本費用，貸記「長期待攤費用」。
發生的改良支出，先通過「在建工程」歸集，借記「在建工程」，貸記「原材料」、「應交稅費」、「應付職工薪酬」等；待達到預定可使用狀態交付使用時，轉入「長期待攤費用」，借記「長期待攤費用」，貸記「在建工程」；根據剩餘租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，進行合理攤銷，借記相關成本費用，貸記「長期待攤費用」。

8. 政府會計主體無償調入的無形資產 其成本按照什麼確定

政府會計主體無償調入的固定資產，其成本按照調出方賬面價值加上相關稅回費、運輸費等確定。

政府會計答主體接受捐贈的固定資產，其成本按照有關憑據註明的金額加上相關稅費、運輸費等確定，沒有相關憑據可供取得，但按規定經過資產評估的，其成本按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定。

沒有相關憑據可供取得、也未經資產評估的，其成本比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定。沒有相關憑據且未經資產評估、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關稅費、運輸費等計入當期費用。

(8)政府會計准則攤銷擴展閱讀：

注意事項：

無形資產的攤銷金額是隨法定的攤銷期限來確定的，無形資產有的價值和特權，雖然會持續一段時間，但最終還是會終結和滅失的。工作中為了隨時調節利潤，企業通過隨時調整無形資產使用年限來調整金額，是否達到合情合理來虛調費用。

出售無形資產，無形資產所有權應隨著無形資產的出售而消失，帳面應轉銷無形資產的成本價值。但企業為了增加本公司的費用，以達到降低利潤的目的。隱匿出售證據，對出售的無形資產不進行帳務處理。

9. 在新會計准則中提到了土地使用權的開始攤銷時間嗎

企業會計准則——第十七條 使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽版命內系統合理攤權銷。

企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。

企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當採用直線法攤銷。

無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益，其他會計准則另有規定的除外。

故無形資產攤銷一般從取得當月開始攤銷。