無形資產入賬價值審計替代程序

『壹』 無形資產的入賬價值是怎樣加以確定的

根據獲取無形資產的渠道不同，其入賬價值應該分別確定：

（1）購入的無形資產，按實際支付的價款作為實際成本。

（2）投資者投入的無形資產，按投資各方確認的價值作為實際成本。但是，為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該項無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本。

（3）企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的無形資產，或以應收債權換入無形資產的，按應收債權的賬面價值加上應支付相關稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規定確定受讓的無形資產的實際成本：

①收到補價的，按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為實際成本；

②支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為實際成本。

（4）以非貨幣性交易換入的無形資產，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規定確定換入無形資產的實際成本：

①收到補價的，按換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價後的余額，作為實際成本；

②支付補價的，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為實際成本。

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企業合並中取得的無形資產

（1）同一控制下吸收合並，按照被合並企業無形資產的賬面價值確認為取得時的初始成本；

（2）同一控制下控股合並，合並方在合並日編制合並報表時，應當按照被合並方無形資產的賬面價值作為合並基礎；

（3）非同一控制下的企業合並中，購買方取得的無形資產應以其在購買日的公允價值計量。

根據《企業會計准則第6號——無形資產》第三條規定：「資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標准：

（一）能夠從企業中分離或者劃分出來，並能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用於出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。

（二）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。

無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1、與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；

作為無形資產確認的項目，必須具備其生產的經濟利益很可能流入企業這一條件。因為資產最基本的特徵是產生的經濟利益預期很可能流入企業，如果某一項目產生的經濟利益預期不能流入企業，就不能確認為企業的資產。

在會計實務中，要確定無形資產所創造的經濟利益是否很可能流入企業，需要對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素做出合理估計，並且應當有明確的證據支持。

2、該無形資產的成本能夠可靠地計量。

企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，因其成本無法可靠計量，不應確認為無形資產。

『貳』 如何確定自行開發的無形資產的入賬價值

根據獲取無形資產的渠道不同，其入賬價值應該分別確定：

（1）購入的無形資產，按實際支付的價款作為實際成本。

（2）投資者投入的無形資產，按投資各方確認的價值作為實際成本。但是，為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該項無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本。

（3）企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的無形資產，或以應收債權換入無形資產的，按應收債權的賬面價值加上應支付相關稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規定確定受讓的無形資產的實際成本：

①收到補價的，按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為實際成本；

②支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為實際成本。

（4）以非貨幣性交易換入的無形資產，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規定確定換入無形資產的實際成本：

①收到補價的，按換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價後的余額，作為實際成本；

②支付補價的，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為實際成本。

（5）接受捐贈的無形資產，應按以下規定確定其實際成本：

①捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。

②捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其實際成本：

A.同類或類似無形資產存在活躍市場的，按同類或類似無形資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本；

B.同類或類似無形資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產的預計未來現金流量現值，作為實際成本。

（6）自行開發並按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。

已經計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產獲得成功並依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發費用資本化。

（7）企業購入的土地使用權，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，按照實際支付的價款作為實際成本，並作為無形資產核算；待該項土地開發時再將其賬面價值轉入相關在建工程（房地產開發企業將需開發的土地使用權賬面價值轉入存貨項目）。

無形資產在確認後發生的支出，應在發生時計入當期損益。

『叄』 如何進行無形資產審計

審計程序

①獲取或編制無形資產明細表，復核其加計數是否准確，並與明細帳和總帳余額核對相符。

②獲取有關文件、資料，檢查無形資產的構成內容和計價依據。

③檢查以接受投資或購入方式取得的無形資產的價值是否分別與驗資報告及資產評估結果確認書或合同協議等證明文件一致，檢查取得無形資產的法律程序是否完備。

④檢查無形資產的攤銷方法，復核計算無形資產的攤銷及其會計處理是否正確。

⑤驗明無形資產是否已在資產負債表上恰當披露。

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必要性

（一）無形資產審計促進企業提高對無形資產的認識

雖然知識經濟時代已經來臨，但是中國企業對無形資產的戰略價值仍然認識不足。可以說企業在無形資產方面的競爭決定著企業的興衰存亡。

這正是眾多西方大公司視21世紀為無形資產世紀的原因。無形資產審計促進企業提高對無形資產重要性的認識，既具有長遠的戰略意義，又是應對中國入世後更加激烈的國內外市場競爭的有利武器。

（二）無形資產審計促進企業無形資產管理機制的形成

目前我國企業關於無形資產管理的問題客觀存在，企業權益受侵害的現象時有發生，而企業還沒有引起足夠的認識。

進行無形資產審計，以督促企業提高對無形資產的認識。制定適合知識經濟時代的無形資產管理機制，企業切實加強無形資產保護、維護企業自身的合法權益已顯得愈來愈迫切。

我國企業無形資產管理機制必須符合知識經濟時代的內在要求，這也是無形資產管理的核心思想和靈魂。

（三）無形資產審計促進企業「以人為本」的觀念的形成

現在大多數企業依然存在重視物資、資金，不重視人的觀念。無形資產審計促進企業管理層及企業員工觀念的轉變，促使其認識到。

知識經濟條件下人才資源必然超越資本資源、人力資源將成為企業諸資源中的主導力量。企業應將「以物為中心」的管理機制轉變為「以人為本」的管理機制。

因為創造企業有形資產的是人，創造企業無形資產的也是人，是用最新的科學技術知識和管理知識武裝起來的人，充分發揮和調動人的積極性和創造性。

企業就可擁有不斷創造出新的有形資產和無形資產的能力，這本身就是最寶貴的資產。否則，企業的現有無形資產也將隨著時代的進步而逐漸貶值，直至喪失全部市場價值。

無形資產審計可以提醒中國企業，人類今天又一次處在科學技術大飛躍的前夜，忽視無形資產的創立、利用和保護的企業必將被歷史潮流所淘汰。

『肆』 無形資產的入賬價值怎麼確認

外購的無形資產，應以實際支付的買價、手續費及其他資本性支出作為入賬價值。自創並經法律程序申請取得的無形資產，應按開發過程中發生的實際成本計價。股東投入的無形資產，應按合同、協議約定的金額或評估確認的價值入賬。接受捐贈取得的無形資產，應按所附單據的金額入賬。

確認條件：

無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認:

1、與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業;

作為無形資產確認的項目，必須具備其生產的經濟利益很可能流入企業這一條件。因為資產最基本的特徵是產生的經濟利益預期很可能流入企業，如果某一項目產生的經濟利益預期不能流入企業，就不能確認為企業的資產。在會計實務中，要確定無形資產所創造的經濟利益是否很可能流入企業，需要對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素做出合理估計，並且應當有明確的證據支持。

2、該無形資產的成本能夠可靠地計量。

企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，因其成本無法可靠計量，不應確認為無形資產。

初始計量：

無形資產通常是按實際成本計量，即以取得無形資產並使之達到預定用途而發生的全部支出，作為無形資產的成本。對於不同來源取得的無形資產，其初始成本構成也不盡相同。

自行開發的無形資產，其成本包括自滿足無形資產確認條件後至達到預定用途前所發生的支出總額，但是對於以前期間已經費用化的支出不再調整。

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『伍』 無形資產審計的審計程序

①獲取或編制無形資產明細表，復核其加計數是否准確，並與明細帳和總帳余額核對相符。
②獲取有關文件、資料，檢查無形資產的構成內容和計價依據。
③檢查以接受投資或購入方式取得的無形資產的價值是否分別與驗資報告及資產評估結果確認書或合同協議等證明文件一致，檢查取得無形資產的法律程序是否完備。
④檢查無形資產的攤銷方法，復核計算無形資產的攤銷及其會計處理是否正確。
⑤驗明無形資產是否已在資產負債表上恰當披露。

『陸』 估價的無形資產如何入賬

只有在下列情形下可以選擇按評估價入賬：
1、投資者投入的無形資產;
2、債務人抵債的無形資產;
3、接受捐贈的無形資產;
4、已入賬無形資產進行減值測試-計提減值准備。
自行研發的無形資產，不可以按評估價入賬。
會計准則規定，企業自行研發並按法律程序取得的無形資產，應按研發過程中發生的實際成本(包括注冊費、律師費等)作為無形資產的實際入賬價值。
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『柒』 一審計案例分析

（一）案例線索及分析

案例一：注冊會計師張剛審計新興公司2001年度會計報表時，了解到該公司2001年3月1日購買某項專有技術，支付價款240萬元，根據相關法律規定，該項無形資產的有效使用年限為10年。2001年12月31日，公司與轉讓該技術的單位發生合同糾紛，專有技術的使用范圍也因受到一定的限制而可能造成減值。審計中未發現新興公司進行賬務處理。

案例一分析：《企業會計制度》第四十六條、《企業會計准則--無形資產》第十五條規定：無形資產的成本，應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷。

如果預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，該無形資產的攤銷年限按如下原則確定：合同規定了受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限；合同沒有規定受益年限但法律規定有效年限的；攤銷年限不應超過有效年限；合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限和有效年限二者之中較短者。如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷年限
不應超過10年。

《企業會計制度》第四十九條規定：無形資產應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對於可收回金額低於賬面價值的差額，應當計提無形資產減值准備。

據此，注冊會計師張剛應進行如下審計處理：

1.提請新興公司在規定預計使用年限內平均攤銷該項無形資產：

當年應攤銷額=（240÷10）÷12×10=20（萬元）

會計處理為：

借：管理費用 200000
貸：無形資產 200000

2.提請新興公司對該專有技術發生減值准備後可能收回的金額計提無形資產減值准備。經有關專業技術人員估計，預計可收回金額為50萬元，為此，應進行如下會計處理：

借：營業外支出 500000
貸：無形資產減值准備 500000

3.應將審驗情況及被審計單位的調整情況詳細記錄於審計工作底稿中。

4.如被審計單位拒絕調整，審計人員應考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。

案例二：注冊會計師李文審計大華公司2001年度會計報表時，了解到大華公司從當年初開始研究開發一項新技術，至2001年9月10日研究成功，共發生開發費用150萬元及律師費50萬元。為使該項新技術運用到生產中，大華公司發生相關費用30萬元。

2001年11月，大華公司與可可公司簽訂協議，將開發的該項新技術出售給可可公司，雙方協議價格400萬元，可可公司於12月5日預付了300萬元價款。協議中規定，該項新技術出售給可可公司後，大華公司需繼續提供售後服務，以保證可可公司使用該項技術所生產的產品必須達到大華公司規定的質量標准，如果1年內未能達到規定的質量標准，可可公司有權原價返回大華公司。

案例二分析：《企業會計准則--無形資產》第十三條規定：自行開發並依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應於發生時確認為當期費用。

第十四條規定：無形資產在確認後發生的支出，應在發生時確認為當斯費用。

第十九條規定：企業出租無形資產時，所取得租金應按《企業會計准則--收入》的規定予以確認；同時，還應確認相關的費用。

據此，注冊會計師李文應進行如下審計處理：

1.提請大華公司就無形資產價值的確認、轉讓收入的確定等進行調整。

在確認無形資產專有技術時，作如下會計處理：

借：無形資產 2000000
貸：銀行存款等科目 2000000

支付確認無形資產後續支出時：

借：管理費用 300000
貸：銀行存款等科目 300000

2.根據協議規定，在大華公司對可可公司使用該項新技術後能否達到規定的質量標準的可能性不可確定時，大華公司轉讓新技術的主要風險和報酬並未轉移，不能確認2001年度的該項無形資產的轉讓收入。為此，提請大華公司作如下調整處理：

借：其他業務收入 3000000
貸：預收賬款 3000000

同時，調整已計算的應交稅金。

（二）案例評價

無形資產是公司為了生產、經營由股東投入、自行創造、購入等到方式而持有沒有實物形態，但在一定期間能為公司帶來經濟利益流入的非貨幣性的長期資產。在會計和審計實務中，無形資產的確認應符合以下特性：

一是無形資產不具有實物形態；二是無形資產屬於非貨幣性長期資產；三是無形資產持有的目的是使用而不是出售；四是無形資產在創造經濟利益方面存在不確定性；五是無形資產取得具有有償性。

由於無形資產的價值具有相對的不確定性，注冊會計師在審計中必須對其存在性、歸屬性和會計處理的合法性給予一定的關注。無形資產的審計可採用以下特殊審計程序：

1.索取並審閱被審計單位無形資產明細賬，逐一檢查與無形資產相關的文件、資料，了解其內容和計價依據、所有權等。

2.審查無形資產當年增加，關注入賬價值中資本化支出和費用的劃分是否合理。

3.審查無形資產攤銷期間估計的合理性及其本期攤銷是否正確、會計處理是否合規。

4.檢查無形資產的減值准備計提情況。

5.審核本期無形資產轉讓、出租等處置的合法性及其會計處理。

6.檢查無形資產在資產負債表中是否適當披露。

二、土地及土地使用權的審計案例

（一）案例線索及分析

案例一：注冊會計師吳生審計富達公司2001年度會計報表中固定資產項目時，發現土地資產價值1000萬元，但未見公司建立相關的固定資產卡片。經向公司有關人員詢問，初步確認系1997年全國「清產核資」對土地的重估價值，並按照財政部財工字[1995]108號文件進行了會計處理。

案例一分析：財政部《關於國有企業清產核資中土地估價有關財務處理問題的通知》[財工字（1995）108號]規定：企業土地估價應按照國家規定的范圍，在弄清權屬、界線和面積等基本情況的基礎上，依據國家統一的土地估價技術標准進行，並按規定程序予以確認、批復；對於企業過去已作為固定資產單獨入賬的土地，估價後，應按確認、批復的價值調整賬面價值，並按調整後的賬面價值單獨入賬，不計提折舊，調整後的土地賬面價值高於原賬面價值部分，經清產核資機構會同同級財政部門批准後，作為國家投資，在資本公積中單獨反映對於通過行政劃撥方式依法取得的土地，企業應按確認、批復的價值，經清產核資機構會同同級財政部門批准後，作增加固定資產處理，同時增加國家資本公積金。企業佔用的行政劃撥土地在估價入賬後，應在固定資產中單獨反映，不計提折舊。

據此，注冊會計師吳生應進行以下審計處理：

1.取得並查閱富達公司1997年「清產核資」有關部門對土地估價結果的批復文件。

2.取得並查閱當地土地管理部門頒發的「土地使用證」。

3.根據上述查閱的資料記錄的土地面積及價款等，與實際佔用土地數量核對看是否一致；入賬價值是否與財政部門文件規定一致。

4.提取被審計單位相關的土地佔用面積和土地使用證的相應的備查記錄。

5.應將審驗情況及被審計單位的調整情況詳細記錄於審計工作底稿中。

6.注冊會計師還應提請被審計單位注意土地資產不能計提固定資產折舊。

案例二：注冊會計師吳生在審計富達公司2001年度會計報表中的無形資產項目時，發現該公司無形資產中的土地使用權價值計3000萬元，其中原列「無形資產--西廣場土地使用權」1500萬元已於當年7月1日進行綜合大樓的建設。富達公司2001年度每月按80萬元攤銷無形資產。

案例二分析：《企業會計制度》第四十七條規定：企業購入或以支付土地出讓全方式取得的土地使用權，在未開發或建造自用項目前，作為無形資產核算，並按本制度規定的期限攤銷。房地產開發企業開發商品房時，應將土地使用權的賬面價值全部轉入開發成本；企業因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本。

據此，注冊會計師吳生應對富達公司的上述經濟事項向被審計單位提出以下調整意見：

1.2001年7至12月已攤銷的「無形資產--西廣場土地使用權」480萬元應沖回：

借：無形資產 4800000
貸：管理費用 4800000

2.將用於綜合大樓建設的西廣場土地使用權的賬面價值轉入「在建工程一綜合大樓」相應的工程成本中。

3.應將審驗情況及被審計單位的調整情況詳細記錄於審計工作底稿中。

4.如被審計單位拒絕調整，審計人員應考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。

案例三：注冊會計師吳生審計富達公司2001年度會計報表固定資產項目時，了解到富達公司當年報廢第二生產車間廠房一棟，公司已按照《企業會計制度》的規定通過固定資產清理進行了處理。在查閱該項目固定資產清理資料時，注意到該廠房的原值中包括了所佔用土地使用權100萬元，按當時支付土地出讓金購買土地使用權的協議規定使用年限為50年計算，該土地剩餘使用年限為20年。

案例三分析：財政部《實施＜企業會計制度＞及其相關准則問題解答》（財會〔2001〕43號）文規定：土地使用權轉入房屋、建築物的價值後，其價值攤銷年限如何確定？

答：公司以購入或支付土地出讓金方式取得的土地使用權的賬面價值，轉入開發商品房成本，或轉入在建工程成本後，其賬面價值構成房屋、建築物實際成本。如果土地使用權的預計使用年限高於房屋、建築物的預計使用年限的，在預計該項房屋、建築物的凈殘值時，應當考慮土地使用權的預計使用年限高於房屋、建築物預計使用年限因素，並作為凈殘值預留，待該項房屋、建築物報廢時，將凈殘值中相當於尚可使用的土地使用權價值部分，轉入繼續建造的房屋、建築物的價值，如果不再繼續建造房屋、建築物的，則將其價值轉入無形資產進行攤銷。如公司將土地連同地上房屋、建築物一並出售的，按其賬面價值結轉固定資產清理。

執行《企業會計制度》前土地使用權價值作為無形資產核算而未轉入所建造的房屋、建築物成本的公司，可不作調整，其土地使用權價值按照《企業會計制度》規定的期限平均攤銷。

據此，注冊會計師吳生應進行如下審計處理：

1.提請被審計單位在進行固定資產報廢時，將尚可使用的土地使用權價值部分轉入無形資產，其調整的價值為：100÷50×20＝40（萬元），為此，建議富達公司作如下會計調整：

借：無形資產--土地使用權 400000
貸：固定資產清理 400000

借：固定資產清理 400000
貸：營業外支出 400000

2.應將審驗情況及被審計單位的調整情況詳細記錄於審計工作底稿中。

3.如被審計單位拒絕調整，審計人員應考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。

（二）案例評價

我國實行土地的社會主義公有制，即全民所有制和勞動群眾集體所有制。由於土地的所有權為國家所有，按目前有關法規規定，除國有企業可以經過批准無償取得「劃撥土地使用權」外，其他企業和單位的土地使用權可以通過「評估作價入股」、繳納「土地出讓金」、繳納「場地使用費」或簽訂租賃合同支付租全的形式取得土地使用權。因此，企業對土地取得和使用、權利和義務就構成了土地資產會計核算的重要內容。根據上述土地資產會計核算的特殊性，注冊會計師在審計實務中應從以下兩個方面來實施土地資產審計程序：

一是審計「固定資產--土地」的特殊考慮。注冊會計師審計國有企業「固定資產--土地」項目時，必須通過獲取審計證據確認其確實屬於國有企業歷史形成，或1997年「清產核資」過程中根據有關規定按評估價值50%入賬確認的數額；同時，還應向被審計單位獲取有關土地管理部門頒發的「土地使用證」，並驗證其實際佔用情況。

二是審計「無形資產--土地使用權」的特殊考慮。注冊會計師審計「無形資產--土地使用權」時，應實施以下審計程序：

第一，索取並查閱被審計單位所在土地管理部門的土地使用權出讓合同及「土地使用權證」，並應查驗其一致性；

第二，對通過「轉讓」方式取得的土地使用權，除索取雙方簽訂的轉讓合同外，還應查驗有關辦理土地過戶手續，並確認土地剩餘使用年限是否明確；

第三，查驗入賬的土地使用權數額，在徵用土地過程中向原土地使用者支付的各種補償費用有無屬於應計入固定資產價值的；

第四，查驗賬面所列土地使用權期間是否已開工建造自用項目，如已開始建造，是否按《企業會計制度》的規定將其相應的賬面價值轉入在建工程成本；

第五，查驗攤銷的數額，是否將原取得的價值扣除已轉入在建工程部分數額在土地使用權規定的使用年限內計算；

第六，查驗核對是否有應辦理繳納土地出讓金取得土地使用權，應辦理土地使用權租賃合同而未辦理的事項；

第七，對國有企業以外的公司、企業，注冊會計師還應查驗實際佔用的土地是否全部取得土地管理部門頒發的「土地使用權證」或「土地使用權租賃合同」，如被審計單位存在不具備上述審計證據的土地資產，應向被審計單位索取相關說明，必要時，應在審計報告中以適當的方式表達審計意見。
希望能解決您的問題。

『捌』 什麼是無形資產審計

無形資產審計，復主要審查無形制資產是否存在、有無虛構，購入是否合法，入賬價值是否正確，是否按照國家法規及合同協議或已批復的企業申請書的規定期限及有效使用年限分期攤銷，攤銷數額的計算是否正確；審查無形資產的轉讓是否合規，注意轉讓或出售作價價格是否合理，其收入是否及時入賬，賬務處理是否正確。注意以無形資產作價對外投資，其作價是否經過具有評估資格的評估機構評估。