beps無形資產

① 稅務師《稅法二》考試大綱

【導讀】為了幫助各位備考考生更有目的性的備考，小編特意為考生整理了考試大綱，供稅務師考試備考考生學習，以下是年稅務師《稅法二》考試大綱，希望對大家有所幫助。

八、稅收優惠

(一)掌握免稅收入的規定

(二)掌握減征與免徵優惠

(三)掌握高新企業的優惠

(四)掌握小型微利企業的優惠

(五)掌握加計扣除的優惠

(六)掌握創投企業的優惠

(七)掌握加速折舊的優惠

(八)掌握減計收入的優惠

(九)掌握稅額抵免的優惠

(十)熟悉民族自治地方的優惠

(十一)掌握非居民企業的優惠

(十二)掌握促進節能服務產業發展的優惠

(十三)掌握其他有關行業的優惠

九、應納稅額的計算

(一)掌握居民企業應納稅額的計算

(二)掌握境外所得抵扣稅額的計算

(三)掌握居民企業核定徵收應納稅額的計算

(四)掌握非居民企業應納稅額的計算

(五)掌握非居民企業所得稅核定徵收辦法

(六)掌握外國企業常駐代表機構稅收管理，主要把握「收入額」和「應納稅額」的計算公式

(七)掌握企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題

十、源泉扣繳

(一)熟悉扣繳義務人

(二)掌握扣繳方法

(三)掌握稅源管理

(四)熟悉徵收管理

(五)掌握股權轉讓所得的管理

(六)熟悉後續管理

(七)熟悉法律責任

(八)熟悉非居民承包工程作業和提供勞務的稅務管理

(九)熟悉非居民企業派遣人員在中國境內提供勞務徵收企業所得稅的規定

(十)熟悉非居民企業從事國際運輸業務稅收管理

(十一)掌握非居民企業間接轉讓財產企業所得稅處理

(十二)熟悉香港市場投資者通過滬港通投資上海證券交易所上市A股的所得稅的規定

十一、特別納稅調整

(一)熟悉特別納稅調整稅務處理內容與管理內容

(二)熟悉關聯申報管理

(三)掌握同期資料管理

(四)掌握轉讓定價方法管理

(五)熟悉轉讓定價調查及調整管理

(六)掌握預約定價安排管理

(七)熟悉成本分攤協議管理

(八)熟悉受控外國企業管理

(九)掌握資本弱化管理

(十)掌握一般反避稅管理

(十一)熟悉相應調整及國際磋商

(十二)熟悉法律責任

(十三)熟悉特別納稅調整監控管理規定

十二、徵收管理

(一)熟悉納稅地點

(二)熟悉納稅期限

(三)掌握納稅申報

(四)掌握跨地區經營匯總納稅企業所得稅徵收管理

(五)熟悉合夥企業所得稅的徵收管理

(六)掌握境外注冊中資控股企業所得稅管理

(七)熟悉企業所得稅年度納稅申報口徑問題

(八)熟悉非居民企業所得稅管理若干問題

(九)掌握企業政策性搬遷所得稅管理辦法

(十)熟悉居民企業報告境外投資和所得信息的管理

(十一)熟悉企業所得稅年度納稅申報主要報表的填列方法

第二章 個人所得稅

一、概述

(一)了解個人所得稅的特點

(二)了解個人所得稅的立法原則

二、征稅對象

(一)掌握綜合所得的內容

(二)掌握經營所得的內容

(三)掌握利息、股息、紅利所得的內容

(四)掌握財產租賃所得的內容

(五)掌握財產轉讓所得的內容

(六)掌握偶然所得的內容

三、納稅人、稅率與應納稅所得額的確定

(一)掌握居民個人和非居民個人的判定標准，掌握居民個人和非居民個人的納稅義務范圍，熟悉所得來源的確定，熟悉扣繳義務人

(二)掌握適用稅率的具體規定，掌握預征率的具體規定

(三)掌握應納稅所得額的一般規定，掌握應納稅所得額的特殊規定

四、減免稅優惠

(一)掌握免稅的項目

(二)掌握減稅的項目

(三)熟悉暫免徵稅的項目

(四)熟悉納稅人享受個人所得稅優惠政策時的審批原則

五、應納稅額的計算

(一)掌握綜合所得的計稅方法

(二)掌握經營所得的計稅方法

(三)掌握利息、股息、紅利所得的計稅方法

(四)掌握財產租賃所得的計稅方法

(五)掌握財產轉讓所得的計稅方法

(六)掌握偶然所得的計稅方法

(七)掌握特殊情形下個人所得稅的計稅方法

六、徵收管理

(一)熟悉源泉扣繳的納稅申報方法

(二)掌握自行納稅申報的方法

(三)熟悉自然人納稅人識別號的確定方法

(四)熟悉股權轉讓所得徵收個人所得稅管理

(五)熟悉個人財產對外轉移提交稅收證明或完稅證明的規定

第三章 國際稅收

一、概述

(一)熟悉國際稅收內容

(二)熟悉國際稅收原則

(三)熟悉國際稅法原則

二、稅收管轄權

(一)掌握稅收管轄權相關規定和分類方法

(二)掌握約束稅收管轄權的國際慣例

(三)掌握國際稅收抵免制度

三、國際稅收協定

(一)熟悉國際稅收協定內容

(二)了解國際稅收協定範本《OECD稅收協定範本》、《UN 稅收協定範本》

(三)熟悉我國對簽署稅收協定典型條款介紹

(四)熟悉國際稅收協定管理

四、國際避稅與反避稅

(一)熟悉主要國際避稅地

(二)掌握國際避稅基本方法

(三)掌握國際反避稅基本方法

五、國際稅收合作

(一)熟悉我國稅收情報交換

(二)熟悉美國海外賬戶稅收遵從法案

(三)熟悉OECD金融賬戶涉稅信息自動交換標准

(四)熟悉稅收征管互助

(五)熟悉國際稅收合作新形式——稅基侵蝕與利潤轉移(BEPS)行動計劃

第四章 印花稅

一、概述

了解印花稅的立法原則

二、征稅范圍、納稅人和稅率

(一)掌握印花稅的征稅范圍

各類經濟合同;產權轉移書據;營業賬簿和權利;許可證照等。

(二)掌握納稅人的具體規定

(三)掌握稅率：比例稅率;定額稅率

三、減免稅優惠

掌握減免稅的基本優惠和其他優惠政策。

四、計稅依據和應納稅額的計算

(一)掌握印花稅的計稅依據

(二)掌握印花稅應納稅額的計算方法

五、徵收管理

(一)熟悉印花稅的繳納方法

(二)熟悉外商投資企業和外國企業繳納印花稅的其他有關規定

(三)了解印花稅的稅票

(四)熟悉納稅人繳納印花稅的責任和義務

(五)掌握印花稅違章處理的規定

(六)熟悉納稅環節和納稅地點

(七)掌握印花稅的管理

第五章 房產稅

一、概述

了解房產稅的立法原則

二、征稅范圍、納稅人和稅率

(一)熟悉房產稅的征稅范圍

(二)熟悉房產稅的納稅人

(三)掌握房產稅的稅率

三、減免稅優惠

(一)掌握減免稅的基本規定

(二)掌握減免稅的特殊規定

四、計稅依據和應納稅額的計算

(一)掌握房產稅的計稅依據

計稅依據設計的指導思想;計稅依據的形式。

(二)掌握房產稅應納稅額的計算方法

五、徵收管理

(一)掌握納稅義務發生的時間

(二)了解納稅的期限

(三)了解納稅的申報

(四)熟悉納稅的地點

第六章 車船稅

一、概述

了解車船稅的立法原則

二、征稅范圍、納稅人和適用稅額

(一)熟悉車船稅的征稅范圍

(二)熟悉車船稅的納稅人

(三)了解車船稅的稅額

三、減免稅優惠

(一)熟悉法定減免稅的規定

(二)熟悉特定減免稅的規定

四、應納稅額的計算與代收代繳

(一)掌握車船稅應納稅額的計算方法

(二)了解保險機構的代收代繳

(三)了解交通運輸部門海事管理機構代為徵收船舶車船稅規定

五、徵收管理

(一)熟悉車船稅的納稅期限

(二)熟悉車船稅的納稅地點

(三)熟悉車船稅的申報繳納

(四)熟悉其他管理規定

第七章 契稅

一、概述

了解契稅的立法原則

二、征稅范圍、納稅人和稅率

(一)掌握契稅的征稅范圍

(二)熟悉契稅的納稅人

(三)熟悉契稅的稅率

三、減免稅優惠

(一)熟悉契稅減免的基本規定

(二)熟悉財政部規定的其他減免契稅的項目

四、計稅依據和應納稅額的計算

(一)掌握契稅的計稅依據

(二)掌握契稅應納稅額的計算方法

五、徵收管理

(一)熟悉契稅納稅義務發生的時間

(二)了解契稅的納稅期限

(三)熟悉契稅的納稅地點

(四)了解契稅的徵收管理

第八章 城鎮土地使用稅

一、概述

了解城鎮土地使用稅的立法原則

二、征稅范圍、納稅人和適用稅額

(一)掌握城鎮土地使用稅的征稅范圍

(二)熟悉城鎮土地使用稅的納稅人

(三)了解城鎮土地使用稅的適用稅額

三、減免稅優惠

(一)熟悉城鎮土地使用稅減免優惠的基本規定

(二)熟悉城鎮土地使用稅減免優惠的特殊規定

四、計稅依據和應納稅額的計算

(一)掌握城鎮土地使用稅的計稅依據

(二)掌握城鎮土地使用稅應納稅額的計算方法

五、徵收管理

(一)掌握城鎮土地使用稅納稅義務發生的時間

(二)了解城鎮土地使用稅的納稅期限

(三)熟悉城鎮土地使用稅的納稅申報

(四)熟悉城鎮土地使用稅的納稅地點

第九章 耕地佔用稅

一、概述

了解耕地佔用稅的概念和特點。

二、納稅義務人和征稅范圍

(一)熟悉耕地佔用稅的納稅義務人

(二)熟悉耕地佔用稅的征稅范圍

三、稅收優惠

(一)熟悉免徵耕地佔用稅的規定

(二)熟悉減征耕地佔用稅的規定

四、應納稅額的計算

(一)掌握耕地佔用稅的計稅依據

(二)掌握耕地佔用稅應納稅額的計算方法

五、徵收管理

(一)掌握耕地佔用稅納稅義務發生的時間

(二)熟悉耕地佔用稅的納稅地點

第十章 船舶噸稅

一、概述

了解船舶噸稅的概念及特點

二、征稅范圍和稅率

(一)熟悉船舶噸稅的范圍

(二)熟悉船舶噸稅的稅率

三、稅收優惠

(一)熟悉直接優惠的規定

(二)熟悉延期優惠的規定

四、應納稅額的計算

(一)熟悉船舶噸稅應納稅額的計稅依據

(二)掌握船舶噸稅應納稅額的計算方法

五、徵收管理

(一)熟悉船舶噸稅納稅義務發生的時間

(二)熟悉船舶噸稅的納稅申報和擔保

以上就是小編今天給大家整理發布的關於稅務師《稅法二》考試大綱的相關內容，希望對大家有所幫助。距離2020年稅務師即將截止，想知道是否符合稅務師報名條件，歡迎前往環球網校進行更為詳細的了解和咨詢!

② 「一帶一路」，企業如何走好稅收路

"一帶一路"，企業如何走好稅收路？稅務總局最新回復31個熱點問題
問：我們想通過稅收指南了解一些有意向前往投資的國家的稅收政策，具體能從什麼渠道獲取您提到的這些指南呢？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英]目前，國別投資稅收指南是在稅務總局網站的稅收服務「一帶一路」專欄里發布的，納稅人可以直接登錄網頁免費下載19個不同國家和地區稅收指南的PDF版，由於稅收指南的專業信息量較大，我們還為每份指南都單獨編寫了摘要，方便納稅人整體理解、重點掌握、合理獲取相關稅收知識。後續我們還會持續做好指南的優化和更新工作，不斷豐富納稅人可獲取的境外稅收信息。
取得的收入，已經在境外交稅了，還需要在境內申報嗎？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英]還是要申報境外所得的。我國的企業所得稅制度採用了屬人加屬地的原則，按照現行企業所得稅相關規定，居民企業應就其全球所得對我國負有企業所得稅納稅義務；非居民企業在中國境內設立機構、場所的，就其所設機構、場所取得的來源於中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得對我國負有企業所得稅納稅義務。因此，取得境外所得的居民企業和取得與中國境內設立機構、場所有實際聯系境外所得的非居民企業，都需要向我國申報納稅。同時，為了解決上述境外所得在境內、外雙重征稅的問題，企業可以按照規定進行境外所得稅收抵免。
問：我們公司境外分公司經營得不好，已經連續兩年發生虧損了，這種境外虧損怎麼在稅前彌補呢？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英] 按照現行規定，企業在匯總計算繳納企業所得稅時，境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利，這主要是為了避免出現同一筆虧損重復彌補或須進行繁復的還原彌補、還原抵免的現象。因此，按照分國不分項的境外所得稅收抵免政策要求，企業境外項目發生的虧損只能由該國其他項目盈利或以後年度盈利彌補。同時，根據《企業境外所得稅收抵免操作指南》規定，企業在同一納稅年度的境內外所得加總為正數的，其境外分支機構發生的虧損，由於上述結轉彌補的限制而發生的未予彌補的部分（即非實際虧損額），今後在該分支機構可以無限期結轉彌補。在另外一種情況下，如果企業當期境內外所得盈利額與虧損額加總後和為負數，則以境外分支機構的虧損額超過企業盈利額部分的實際虧損額，按企業所得稅法5年期限進行虧損彌補，未超過企業盈利額部分的非實際虧損額仍可無限期向後結轉彌補。
問：我們是一家在境外注冊的企業，但是我們的集團總部在境內，而且我們的管理機構也在境內，我們屬於稅收上的非居民還是居民？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英] 您這種情況還要看是否符合規定的條件，才能判斷居民身份。根據企業所得稅法及其實施條例的規定，實際管理機構所在地在境內的企業也是居民企業，對於境外注冊的中資控股企業來說，要同時符合4個條件，才可以申請認定為居民企業，一是企業負責實施日常生產經營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位於中國境內;二是企業的財務決策，如借款、放款、融資、財務風險管理等，和人事決策，如任命、解聘和薪酬等，由位於中國境內的機構或人員決定，或需要得到位於中國境內的機構或人員批准；三是企業的主要財產、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位於或存放於中國境內；四是企業至少1/2有投票權的董事或高層管理人員經常居住在中國境內。您可以根據企業的實際情況，對照上述條件看看是不是構成了中國的稅收居民。如果符合居民企業認定條件，則須向你們企業中國境內主要投資者登記注冊地主管稅務機關提出居民企業認定申請，主管稅務機關對居民企業身份進行初步判定後，層報省級稅務機關確認即可。
問：我們是一家民營企業，這幾年享受到了國家的政策福利，經營規模逐步擴大了，現在我們還考慮「出海」去「試試水」，請問有什麼需要關注的稅收問題呢？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英] 您提的這個問題很好，說明您意識到了跨境經營稅收風險的重要性，我要給您點zan。企業「走出去」的形式有所不同，有的企業要做綠地投資，有的是海外並購，還有的在境外承包工程項目，或者在海外構建融資平台，組織架構上有的採用總分模式，有的採用母子模式等等，不同的類型在稅務方面考慮的側重點是不同的。總的來說，有「三板斧」的功課是一定要做的，一是要弄清楚東道國的稅收政策和征管情況，二是要弄明白我們國內涉及境外投資經營的稅收規定，三是要看我國與對方簽訂的稅收協定。如果企業自身的稅務人員難以完成上述工作，可以藉助中介機構的專業力量去做，總之，一定要做好稅收規劃、控制稅收風險。一般國際上的大型跨國公司都具備較為完善的稅務管理體系。目前在這一點上，中國企業與這些大型跨國公司還是存在一定差異的。我們建議中國企業在「走出去」的過程中，對稅務風險管理給予足夠的重視，建制度、設機構、配人才，更好地參與國際市場競爭、打造現代化的跨國企業。
問：我聽說咱們國家在國際稅收征管合作方面進展很快，可以和其他國家的稅務機關交換信息，這會不會增加「走出去」企業的稅收負擔？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英] 我想您問的應該是稅務機關會不會因為這些信息而多征「走出去」企業的稅。兩國稅務部門之間開展這種信息交換不會對跨境納稅人造成雙重征稅，也不會增迦納稅人本應履行的納稅義務，不會帶來額外的稅收負擔。但是，對於故意隱瞞收入、逃避納稅義務的納稅人，稅務部門有義務根據這些信息去核實納稅人是否如實申報納稅，這是對國家稅收權益的維護，也是對合法、守法的納稅人權益的維護。
問：我們是一家已經申請認定為境外注冊居民企業的公司，我們從境內其他居民企業取得的股息、紅利是免稅的嗎？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英]關於這個問題總局已經做出了明確的規定，境外注冊中資控股企業自被認定為居民企業的年度起，從中國境內其他居民企業取得的以前年度，限於2008年1月1日以後，符合條件的股息、紅利等權益性投資收益，同樣屬於免稅收入。
問：出口企業申報出口退稅後，稅務機關需要多長時間可以辦結出口退稅手續？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英] 2016年，稅務總局修訂了《出口退（免）稅企業分類管理辦法》。新辦法將出口企業分為四個類別，納稅遵從度高、信譽好的一類企業享受「先退後審」，稅務機關在5個工作日內辦結出口退稅手續，二類和三類企業分別在10個工作日和15個工作日內辦結出口退稅手續，納稅遵從度低、信譽差的四類企業要先經過嚴格審核才能辦理退稅，20個工作日內辦結出口退稅手續。
問：我公司提供船舶期租服務，境內承租方將船舶用於往來東南亞的國際運輸服務，請問我們提供的這項服務能否享受增值稅零稅率政策？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英] 《財政部 國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，中華人民共和國境內的單位和個人向境內單位或個人提供期租、濕租服務，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳台運輸服務，由承租方適用增值稅零稅率。境內的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務，由出租方適用增值稅零稅率。因此，境內承租方以期租方式從你公司租賃船舶提供國際運輸服務，是由承租方適用增值稅零稅率的。
問：企業的境外所得只有從與我國簽有稅收協定的國家取得才能享受稅收抵免嗎？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英] 不是的。按照企業所得稅法及其實施條例規定，企業可以抵免的境外所得稅並不限於在已與我國簽訂避免雙重征稅協定的國家和地區已繳納的所得稅。因此，境外投資企業在還沒有簽訂避免雙重征稅協定的國家和地區已繳納的法人稅或所得稅，仍然可以按照有關國內法規定在計算中國應納稅額中抵免。但是需要注意的是涉及到饒讓抵免的時候，必須在稅收協定中有明確的規定才可以適用。
問：我們企業有來自境外多個項目的收入，請問在其他國家享受稅收協定待遇一般需要什麼程序？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英]企業在來源國享受協定待遇的程序要看具體國家和地區的規定。根據我們掌握的情況，目前世界各稅收管轄區在執行稅收協定時有多種不同的模式，主要有審批制、備案制、扣繳義務人判定和自行享受等。實行審批制的國家和地區中，部分實行先征稅、經審批後退稅，如比利時；部分實行事先審批，英國、德國在處理部分所得類型的稅收協定待遇時採用此種模式。實行備案制的國家和地區，由非居民納稅人到稅務機關辦理備案手續即可享受稅收協定待遇，如韓國。由扣繳義務人或支付人判斷非居民是否符合享受稅收協定待遇條件並相應扣繳稅款也是一種常見模式，如美國、新加坡都採用這種模式。另外，香港等稅收管轄區則對非居民享受稅收協定待遇沒有具體的程序性要求，僅在納稅申報時註明即可。
問：各位專家好！我是一名即將出國留學的學生，也會涉及到稅收協定待遇的問題嗎？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英]目前出國留學的學生越來越多，也有必要關注涉及個人的跨境稅收問題。我國簽署的稅收協定中的學生條款對留學生提供了一定保護，即免稅待遇。通常這一免稅會有三個條件，假設留學目的地是A國：中國學生去A國之前應是中國的稅收居民；中國學生的免稅所得應來源於A國以外；中國學生的免稅所得應僅為維持其生活、教育或培訓目的。

值得注意的是，我國與部分國家簽訂的稅收協定對學生的免稅優惠規定了時間限制。中國與美國的稅收協定雖然沒有限定學生免稅的優惠時間，但是美國國內法規定，持F1簽證的留學生通常在五年後會成為美國的稅收居民，不能繼續享受中美協定提供的免稅優惠。建議留學生認真研究中國與東道國的稅收協定，如有必要可尋求當地稅務中介的意見，以最大限度地保護自己的利益。
問：我們了解到，今年開始企業的關聯申報和同期資料報送要適用新的管理規定了，怎麼判斷一家公司是不是需要填報國別報告？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英]根據《國家稅務總局關於完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號)規定，需要報送國別報告的情形可以從兩個層次加以理解：一是在一般情況下，有兩大類企業需要提交國別報告，第一類是居民企業是跨國企業集團的最終控股企業，並且其上一會計年度合並財務報表中的各類收入金額合計超過55億元的，第二類是居民企業被跨國企業集團指定為國別報告的報送企業的。二是在特殊的情況下，也分為兩類，一類是豁免的情況，即最終控股企業為中國居民企業的跨國企業集團，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關規定，豁免填報部分或者全部國別報告，一類是雖然不滿足一般條件，仍需要提交國別報告的情況，即企業所屬跨國企業集團按照其他國家有關規定應當准備國別報告，並且我國因為列明的3種原因未取得該集團的國別報告的，稅務機關可以在實施特別納稅調查時要求企業提供國別報告 。詳細的規定您可以參照前面提到的42號公告的規定進行對照。
問：我們公司存在可以享受饒讓抵免的境外收入，在申報時應該怎麼計算享受的饒讓抵免的稅額？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英]根據《企業境外所得稅收抵免操作指南》（國家稅務總局公告2010年第1號）規定，稅收饒讓抵免的計算按照饒讓類型的不同有兩種情況，一是稅收協定規定定率饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按該定率計算的應納境外所得稅額超過實際繳納的境外所得稅額的數額；二是稅收協定規定列舉一國稅收優惠額給予饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按協定國家和地區稅收法律規定稅率計算的應納所得稅額超過實際繳納稅額的數額，即實際稅收優惠額。
問：現在許多國家在積極推進BEPS行動計劃成果的落地實施，作為「走出去」企業我們應該如何做好轉讓定價風險的控制？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英] 企業與境外子公司之間的轉讓定價問題，是值得走出去企業關注的一個重要問題，如果企業與境外子公司存在較多的關聯交易，可以向稅務機關提起雙邊預約定價申請，通過兩國稅務當局的談判形成雙邊預約定價安排，使企業在預約年度的轉讓定價問題得到確定，從而避免被兩國稅務機關轉讓定價調查的風險。雙邊預約定價安排也是稅務部門服務對外開放大局、服務跨境納稅人的重要舉措之一，能為我國「走出去」企業在國外經營提供稅收確定性。如果企業已經在境外被當地稅務機關進行了轉讓定價調查調整，產生了重復征稅問題，也可以按規定向我國稅務機關提出啟動轉讓定價對應調整的雙邊磋商申請，由兩國稅務主管當局之間進行磋商談判。
問：我們公司想採用簡易方法進行境外所得抵免，怎麼判斷是否符合適用條件?

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英]根據有關規定，可以適用簡易方法進行抵免的境外所得類型只有企業從境外取得營業利潤以及符合間接抵免條件的股息，分兩類情況，一是企業有來源國政府機關核發的具有納稅性質的憑證或者證明，但是因為一些客觀原因不能真實、准確地確認應當繳納並已經實際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負擔的稅額在來源國的實際有效稅率低於12.5%以上的外，可按境外應納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業按憑證或證明的金額，不超過抵免限額的部分准予抵免，超過的部分不得抵免；二是企業就該所得繳納及間接負擔的稅額在來源國（地區）的法定稅率且實際有效稅率明顯高於我國的，可直接用按規定計算的抵免限額作為可抵免的已在境外實際繳納的企業所得稅稅額。
問：稅務部門有針對我們大型企業提供的「一帶一路」相關的稅收服務嗎？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英]鑒於大企業有較強的主動遵從意願，我們稅務機關的大企業管理部門更加註重通過提供個性化的優質服務助力大企業參與「一帶一路」項目。個性化服務是大企業管理部門提供服務的重點，也是大企業納稅服務的特色所在。我們還按大企業類別歸集境外稅收信息，建立境外稅收信息專門檔案。這些信息對開展千戶集團企業境外投資情況的大數據分析非常重要，能夠幫助企業識別、防控風險。在稅務總局的整體部署下，各級大企業管理部門將以大企業需求為導向，為本地「走出去」大企業提供有針對性的政策宣講和輔導；積極協調解決「走出去」大企業尤其是在「一帶一路」沿線國家投資大企業遇到的涉稅問題；收集整理大企業稅收風險分析以及日常工作中發現的涉稅風險點，及時提示大企業；在職責范圍內，配合做好稅收政策研究、健全稅收爭端處理機制、稅收宣傳與服務等工作。
問：我們是一家建築公司，近期想在巴基斯坦開展一些工程項目，請問增值稅方面能有些什麼樣的稅收優惠？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英]根據《財政部 國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件規定，有三類與工程有關的服務適用免徵增值稅政策：一是工程項目在境外的建築服務；二是工程項目在境外的工程監理服務；三是工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。如果你公司在境外從事上述工程類服務，可享受增值稅免稅優惠。
問：我們是一家民營企業，初次涉及境外投資業務，能請專家介紹一下企業在境外投資時普遍需要考慮的稅務風險嗎？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英] 上面已經講到了企業應該了解和掌握的三方面稅收信息。在稅務風險方面，我再作幾點簡單的提示：在國內政策方面，可以關注企業居民身份、跨境重組以及受控外國企業等方面的稅務風險點；在東道國，有必要關注關聯交易轉讓定價調整風險；涉及外派員工的，還要關注派遣員工個人所得稅和社保稅管理風險；還有前面提到的BEPS行動計劃成果在全球范圍內落地實施所帶來的影響。我們建議企業做好稅務風險內控，結合自身經營情況、稅務風險特徵，建立風險管理制度，合理控制境內外的稅務風險。我們非常高興看到企業稅收風險意識的提升和相關管理工作的強化，這有助於企業走得更穩、走得更好。
問：我們公司是一家信息技術服務公司，近期內有意向承接一些境外業務，主要是向境外公司提供軟體服務和信息技術服務等，想咨詢一下，什麼情況下我們可以享受增值稅零稅率政策？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英] 根據《財政部 國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，境內單位和個人向境外單位提供的完全在境外消費的10類服務，可以適用增值稅零稅率政策，其中包括研發服務、設計服務、軟體服務、信息系統服務、離岸服務外包業務、轉讓技術等等，我就不一一列舉了。你們公司開展的跨境業務，如果符合上述規定，可以適用增值稅零稅率政策。文件還同時規定，境內的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率後，36個月內不得再申請適用增值稅零稅率。
問：如果「走出去」企業在境外經營過程中遭受不公正待遇，可以通過什麼途徑尋求幫助？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英] 如果對方國家與我國簽訂了稅收協定，除依照企業經營地所在國的法律進行救濟外，還可以根據不同的情況，以書面形式申請啟動相互協商程序。其中，涉及稅收協定條款解釋或者執行的相互協商程序，比如我國企業和個人在境外如果應享受而未能享受協定待遇，或者遭遇稅收歧視，或者遇到其他涉稅糾紛，可依照《國家稅務總局關於發布〈稅收協定相互協商程序實施辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2013年第56號）的有關規定，向省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局或地方稅務局提出申請；涉及雙邊或者多邊預約定價安排的談簽、稅收協定締約一方實施特別納稅調查調整引起另一方相應調整的協商談判等避免或者消除由特別納稅調整事項引起的國際重復征稅的，按照《國家稅務總局關於發布〈特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2017年第6號）規定，向稅務總局提出申請。我們會及時與對方國家稅務主管當局啟動相互協商程序，爭取最大限度地保護「走出去」企業的合法權益。
問：我公司從某國取得了一筆股息收入，按照規定是可以享受協定優惠待遇的，但是對方國家的申請和審批手續特別繁瑣，可不可以放棄享受協定待遇呢？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英] 企業在境外應該遵守當地的稅收法律法規規定，也應該合理的維護自身的稅收權益，如果協定規定了來源國對股息征稅的限定稅率，而又優於其國內法的規定，企業應該履行手續申請享受協定待遇，否則這部分多繳的稅款屬於按照稅收協定規定不應徵收的境外所得稅稅款，在國內不能抵免，會造成重復征稅，增加企業的稅收負擔。
問：我公司2016年度境內為虧損，但是境外的幾個項目有盈利，可以用境外盈利彌補境內虧損嗎？如果盈利來自不同國家，有彌補順序要求嗎？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英]根據《企業境外所得稅收抵免操作指南》的規定，企業可以使用同期境外盈利彌補境內虧損，對於境外盈利分別來自多個國家的，彌補境內虧損時企業可以自行選擇彌補境內虧損的境外所得來源國家和地區順序。
問：作為一家出口企業，我想了解一下稅務機關在簡化出口退稅辦理流程方面做了哪些工作？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英 ]稅務機關依託信息化手段，在簡化出口退稅辦理流程方面為納稅人提供了很多便利，一是出口企業申報退稅和稅務機關審核退稅，均實現了以出口報關單電子信息替代紙質報關單，方便了企業辦稅，縮短了審核時間，提高了退稅辦理效率；二是完善了與海關數據交換的傳輸機制，大大縮短了報關單電子信息的傳遞時間，提高了數據傳輸和退稅辦理效率；三是積極開展出口退稅管理無紙化試點工作，鼓勵實行出口退（免）稅業務網上辦理。
問：我們是一家北京市的企業，計劃在境外不同國家分別設立分支機構和子公司，都需要在境內辦理什麼稅務手續？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英] 企業在境外設立分支機構，稅務登記表和稅務登記證副本中的分支機構和資本構成等情況就發生了改變，應該按照《稅務登記管理辦法》的規定辦理變更稅務登記，向稅務機關反映其境外分支機構的有關情況。在境外設立子公司的，應該按照《國家稅務總局關於居民企業報告境外投資和所得信息有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第38號），根據不同情形，報送《居民企業參股外國企業信息報告表》、《受控外國企業信息報告表》和相關附報資料。
問：在進行境外所得抵免的時候，「不具有獨立納稅地位的境外分支機構」是怎麼界定的？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英] 根據相關規定，不具有獨立納稅地位，是指根據企業設立地法律不具有獨立法人地位或者按照稅收協定規定不認定為對方國家（地區）的稅收居民。企業居民身份的判定，一般以國內法為准。如果一個企業同時被中國和其他國家認定為居民（即雙重居民），應按中國與該國之間稅收協定（或安排）的規定執行。不具有獨立納稅地位的境外分支機構特別包括企業在境外設立的分公司、代表處、辦事處、聯絡處，以及在境外提供勞務、被勞務發生地國家（地區）認定為負有企業所得稅納稅義務的營業機構和場所等。
問：我公司有一筆境外收入，在對方國家不屬於應稅收入，但是在國內屬於應稅收入，這種情形屬於饒讓抵免嗎？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英] 這不屬於稅收饒讓的范疇。根據規定，企業取得的境外所得根據來源國稅收法律法規不判定為所在國應稅所得，而按中國稅收法律法規規定屬於應稅所得的，不屬於稅收饒讓抵免范疇，應全額按中國稅收法律法規規定繳納企業所得稅。
問：我公司是一家廣告公司，和一家白俄羅斯廣告公司合作，在當地做廣告投放業務。此前我們與當地客戶簽訂的都是中俄文雙式合同，但現在客戶只願意簽署俄文合同。請問，沒有中文合同是否會影響我們享受增值稅免稅？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英]企業能夠提供符合規定的中文翻譯件就不會對享受增值稅免稅造成影響。企業到主管稅務機關辦理跨境應稅行為免稅備案手續時，如果提交備案的跨境銷售服務或無形資產合同原件為外文的，按照《營業稅改徵增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2016年第29號）規定，應提供中文翻譯件並由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章。另外，主管稅務機關對提交的境外證明材料有明顯疑義的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。

問：各位專家好，我們是一家「走出去」企業，向設在境外的承擔產品製造業務的子公司提供專利技術，但是沒有向境外公司就此單獨收取費用，請問這么做有什麼風險嗎？
[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英]關聯企業之間開展的業務往來應當遵循獨立交易原則。母公司向子公司提供專利、專有技術使用權等，也應收取合理的費用，否則可能面臨稅務機關的調查和調整。

問：對於境外所得的抵免限額，目前要求將境外的經營所得按國內所得稅法的規定進行計算，然後算出抵免限額。這樣的過程太復雜，不僅境內外的核算要求不同，而且，往往連納稅年度的規定都不同，企業的遵從難度和成本非常大，請問有沒有改進的措施？
[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英]將境外的經營所得按各國國內所得稅法的規定進行計算，是國際通行做法，由此帶來的復雜計算問題是抵免法制度本身固有的問題。近年來，財稅部門正在積極研究完善境外稅收抵免制度，配合國家」一帶一路」戰略，尋求進一步優化現行抵免制度的合理有效途徑。
問：今年的「便民辦稅春風行動」在跨境稅收方面，會有哪些納稅服務舉措？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英] 2014年以來，稅務總局連續三年開展「便民辦稅春風行動」，相繼推出21類70項便民辦稅措施，形成了「春風送暖花千樹、便民辦稅惠萬家」的良好氛圍。為進一步優化服務，減輕跨境企業、非居民企業納稅人的辦稅負擔，我們制定了一系列服務措施方便納稅人辦稅。今年，稅務總局將繼續推進辦稅便利化改革，在跨境稅收方面，將繼續出台硬招、實招，持續精簡資料，主要包括簡化國際運輸服務免徵增值稅的備案資料、簡化在境外提供旅遊服務的證明材料、簡化非居民企業源泉扣繳信息申報等，從納稅人辦稅的視角，確定納稅人辦稅事項目錄，以納稅人「怎麼辦」視角出發，從「准備什麼資料、表單怎麼填、在什麼地方辦、辦多長時間」四個方面全面梳理納稅人辦稅流程，持續推出辦稅便利化措施，方便有跨境稅收業務的納稅人、非居民企業辦稅。

③ 如何應對特別納稅調整風險

特別納稅調整的涉稅風險
風險1：跨境關聯交易的涉稅風險依然是國際稅收風險管理中的重點
6號公告已明確特別納稅調查調整管理辦法適用於境內外關聯交易管理、受控外國企業管理、資本弱化管理、成本分攤協議管理及一般反避稅管理等特別納稅調整事項，但跨境關聯交易仍是特別納稅調查調整中重點關注的最主要方面。
1.各類關聯交易價格的確定是否遵從了獨立交易定價原則，或與該原則不相符或甚至相悖離；
2.集團內各關聯方特許權使用費和勞務費收付不符合受益性要求，或與接受方經濟利益的提升不相匹配；
3.各關聯方的利潤水平與其所執行的功能和承擔的風險不相匹配，未注重集團價值鏈的合理分析；
4.跨境業務重組、離岸架構設計等重大事項之交易架構的形式安排與跨境關聯交易的實際執行不相符；
5.關聯申報和同期資料之主體文檔、本地文檔及特殊事項文檔所披露的信息與集團整個轉讓定價政策不一致等。
風險2：跨境關聯交易合規要求提升產生新的風險
6號公告在有關特別納稅調整的相關理念和原則要求上都有新的提升，對下述問題將產生直接的合規影響。
1.充分考慮中國「地域特殊因素」對利潤貢獻的影響。近年來，中國稅務機關一直強調要考慮跨境關聯交易中的「地域特殊性因素」對交易利潤產生的影響，並且已經將「地域特殊因素」明確為同期資料之本地文檔中需要分析的一項重要內容。尤其是對於一些較為特殊行業，如汽車、奢侈品行業等，缺乏必要的「地域特殊性因素」對交易價格或交易利潤的影響說明或量化分析，將會引發稅務機關的質疑。
2.依據集團內各方執行的功能、承擔的風險和使用的資產情況，沒有合理匹配各方自身的價值貢獻和利潤，尤其是集團內在關聯各方人為分配集團利潤，造成集團內各成員實體的經營中資金投入、人員投入、資產使用、營業收入與各方利潤嚴重不相匹配。
3.境內關聯方在無形資產研發上的高度參與，後續價值提升上作出的貢獻，付出本土化維護、提升、推廣的大量成本而不能參與無形資產價值創造的收益分享。
4.對境外關聯方進行大額特許權使用費支付和勞務費支付要與對接受方帶來的經濟利益和受益情況不相匹配。
風險3：納稅人不重視特別納稅調查調整突出事項的風險
1.納稅人利潤水平明顯偏低，與其所處行業和集團內地位明顯不相匹配；
2.集團在境內外的社會形象、價值創造和境內稅收貢獻不相匹配；
3.中國本土研發團隊接受境外母公司或其他關聯方的無形資產研發委託，僅僅收取成本加成費用，境內企業對研發成果沒有控制、支配、使用、受益的權力；
4.長期向境外關聯方分攤管理費、特許權使用費而沒有對應的業務實質存在；
5.境內企業僅為集團內單一的製造加工企業，或整個集團內製造加工業務均在中國境內，境內企業在全球利潤中所佔份額與加工企業使用的資產、加工裝備水平、人員技術水平、加工技術難度等不相匹配；
6.中國境內企業圍繞外國企業在境內業務開展提供了後續的價值創造，例如無形資產使用中的技術更新改造、外國品牌在中國境內的宣傳推廣、無形資產價值的維護、使用、推廣等，但境內企業作出貢獻而不參與價值創造的利益分享；
7.與設立在低稅負國家或地區沒有經濟實質的關聯方發生大量業務往來而進行各種支付和大額費用的稅前扣除；
8.藉助交易合同形式進行業務重組而實質業務沒有發生變化；
9.投入、產出偏離正常企業的指標，經營業務規模穩定甚至不斷擴大，但長期處於微利甚至虧損狀態等。
風險4：實施特別納稅調查調整帶來的其他風險
1.納稅人缺乏特別納稅調查調整的應對能力。由於不重視特別納稅調整潛在風險的防範，大多數納稅人沒有能力或准備來從容應對稅務機關對以前年度特別納稅調整事項的追溯調整，形成納稅人潛在的重大風險。
2.納稅人不善於與稅務機關溝通協調。在稅務機關對納稅人發起特別納稅調查、立案時，納稅人因缺乏事先應對調查的機制安排，往往需要花費巨大代價聘請專業中介機構幫助進行特別納稅調查調整的應對。
3.納稅人不善於運用特別納稅調整的法律救濟機制。對於稅務機關實施特別納稅調整的企業，納稅人不會使用特別納稅調查調整的法律救濟機制，包括通過向稅務機關提起雙邊稅務磋商來解決跨境轉讓定價調整的相應調整問題，從而解決轉讓定價調整中的雙重征稅問題等。
特別納稅調整的風險應對
應對1：重視跨境關聯交易涉稅風險
首先，在跨境關聯交易中，面對6號公告背景下的涉稅風險，納稅人需要從宏觀層面全面審視如下問題：審視跨國企業集團是否將集團利潤合理分配給產生利潤的經濟活動，從而中國境內實體有無取得與經濟活動相匹配的利潤？審視集團內每個成員實體執行的功能、承擔的風險及使用的資產，以及執行的功能和風險的承擔能力與實際情況是否相符？透過國別報告的信息披露，審視各成員實體的利潤分配是否與集團轉讓定價政策相一致？各方取得的利潤與其經濟活動開展和所執行的功能和承擔的風險是否匹配？依據高風險應該取得高收益、低風險應該取得低收益、不承擔風險只能取得正常資金回報等邏輯，審視各方收益與風險是否匹配？
其次，對於集團內存在高價值的無形資產的價值創造及其收益分配，應按照BEPS行動計劃中價值創造和收益分配所明確的觀點進行各方價值創造的確認和量化。有無存在各方在價值創造與收益分配上嚴重不相匹配的行為，已成為近年來中國稅務機關高度關注的重點。主要涉及兩方面：一是集團內誰對無形資產的價值創造發揮了作用從而應該分享無形資產收益的成果；二是集團內成員使用無形資產的費用收付的原則是什麼？費用收付的標準是否符合獨立交易定價原則？
應對2：增強對各項具體業務的風險控制
納稅人需要結合6號公告特別納稅調整各項具體業務，建立全面的企業稅收風險管理機制，積極主動地從整個交易的環境和流程上進行宏觀審視和定位；對於具體交易，則應從交易架構設計、各方功能風險定位、交易規劃擬定、利益分配原則和政策、價格確定方法、交易合同擬定、合同實際執行、信息披露要求、稅務機關後續管理要求等方面，進行全方位的合理規劃和有效銜接。
鑒於企業發生的關聯交易最終都會通過關聯申報和同期資料的提供（對於符合同期資料准備條件並應稅務機關要求提供）進行信息披露，因此，對上述問題進行了事前的規劃和有效銜接的企業，其關聯申報和同期資料披露信息中所存在的特別納稅調查調整的風險是能夠有效降低的，企業應及時評估業務安排是否存在特別納稅調整風險，並逐項梳理存在的風險點。
應對3：建立最佳的轉讓定價方法體系
隨著各級稅務機關以風險管理為導向的國際稅收管理體系的構建，跨境稅源監控以及對企業利潤水平的監控，尤其是國別報告的報送、交換或提供所披露的跨境涉稅信息大量增加，地方基層稅務機關自主開展特別納稅調查調整的規模和程度會逐步擴大。
因此，納稅人要根據具體業務、交易模式及功能風險情況，預估稅務機關可能在特別納稅調查調整中將會選擇的轉讓定價方法，建立切合自身實際情況的轉讓定價最佳方法體系，篩選出最優、次優的且有支撐力的轉讓定價方法，事先有效規劃，並將其運用於具體業務操作中。
同時，一個好的轉讓定價方法體系是確保跨境關聯企業之間降低稅收風險，確保集團戰略目標實現的重要工具。對於跨國企業集團出於非稅收目的考慮的業務交易定價中需要大量使用非常規轉讓定價方法的，必要時可以與稅務機關開展預約定價安排的申請，取得稅務機關的理解和支持，以降低未來業務交易中的稅收不確定性。
應對4：做好合規性基礎建設工作
納稅人應在合理規劃的前提下，准確判定關聯關系，合理界定關聯交易類型，正確填報22張關聯申報表（含國別報告），有效准備關聯交易同期資料之主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔，切實做好相關業務配套資料的准備，並能保持關聯申報、同期資料和相關配套資料之間的有效銜接。平時應做好合規性基礎建設工作，才能確保資料提供的有利性、完整性和一致性。
應對5：聘請實戰經驗豐富的專業服務機構
特別納稅事項的專業技術性太強，面對稅務機關的特別納稅調查調整，企業一般都會聘請專業服務機構來應對。
由於大多數企業對關聯交易稅收政策把握的局限性及認識不足，建議關聯交易金額及所佔比重較大的企業，可以提前聘請實戰經驗豐富的專業服務機構對關聯交易的稅務問題進行大體檢，通過構建關聯交易利潤水平監控管理指標模型，評估目前的風險及風險等級並制定應對調整措施，以幫助企業建立跨境關聯交易風險管理機制，有效降低關聯交易的納稅風險，而不是在稅務機關已經開始對企業實施特別納稅調查調整時才「臨陣磨槍」。
應對6：學會運用法律救濟工具
納稅人應學會運用法律救濟工具，對特別納稅調查調整有異議的，可以在專業服務機構的協助下，依法申請行政復議或者訴訟；同時可以根據我國對外簽署的稅收協定的有關規定，申請啟動特別納稅調整相互協商程序。
最後需要指出的是，跨國企業集團的中國成員實體，應將中國近年來特別納稅調查調整的相關新政，與有決策定價權利的集團總部和相關關聯各方充分溝通，提示在中國境內可能存在的各種特別納稅調查調整風險。

④ 一帶一路，企業如何走好稅收路

"一帶一路"，企業如何走好稅收路？稅務總局最新回復31個熱點問題
問：我們想通過稅收指南了解一些有意向前往投資的國家的稅收政策，具體能從什麼渠道獲取您提到的這些指南呢？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英]目前，國別投資稅收指南是在稅務總局網站的稅收服務「一帶一路」專欄里發布的，納稅人可以直接登錄網頁免費下載19個不同國家和地區稅收指南的PDF版，由於稅收指南的專業信息量較大，我們還為每份指南都單獨編寫了摘要，方便納稅人整體理解、重點掌握、合理獲取相關稅收知識。後續我們還會持續做好指南的優化和更新工作，不斷豐富納稅人可獲取的境外稅收信息。
取得的收入，已經在境外交稅了，還需要在境內申報嗎？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英]還是要申報境外所得的。我國的企業所得稅制度採用了屬人加屬地的原則，按照現行企業所得稅相關規定，居民企業應就其全球所得對我國負有企業所得稅納稅義務；非居民企業在中國境內設立機構、場所的，就其所設機構、場所取得的來源於中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得對我國負有企業所得稅納稅義務。因此，取得境外所得的居民企業和取得與中國境內設立機構、場所有實際聯系境外所得的非居民企業，都需要向我國申報納稅。同時，為了解決上述境外所得在境內、外雙重征稅的問題，企業可以按照規定進行境外所得稅收抵免。
問：我們公司境外分公司經營得不好，已經連續兩年發生虧損了，這種境外虧損怎麼在稅前彌補呢？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英] 按照現行規定，企業在匯總計算繳納企業所得稅時，境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利，這主要是為了避免出現同一筆虧損重復彌補或須進行繁復的還原彌補、還原抵免的現象。因此，按照分國不分項的境外所得稅收抵免政策要求，企業境外項目發生的虧損只能由該國其他項目盈利或以後年度盈利彌補。同時，根據《企業境外所得稅收抵免操作指南》規定，企業在同一納稅年度的境內外所得加總為正數的，其境外分支機構發生的虧損，由於上述結轉彌補的限制而發生的未予彌補的部分（即非實際虧損額），今後在該分支機構可以無限期結轉彌補。在另外一種情況下，如果企業當期境內外所得盈利額與虧損額加總後和為負數，則以境外分支機構的虧損額超過企業盈利額部分的實際虧損額，按企業所得稅法5年期限進行虧損彌補，未超過企業盈利額部分的非實際虧損額仍可無限期向後結轉彌補。
問：我們是一家在境外注冊的企業，但是我們的集團總部在境內，而且我們的管理機構也在境內，我們屬於稅收上的非居民還是居民？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英] 您這種情況還要看是否符合規定的條件，才能判斷居民身份。根據企業所得稅法及其實施條例的規定，實際管理機構所在地在境內的企業也是居民企業，對於境外注冊的中資控股企業來說，要同時符合4個條件，才可以申請認定為居民企業，一是企業負責實施日常生產經營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位於中國境內;二是企業的財務決策，如借款、放款、融資、財務風險管理等，和人事決策，如任命、解聘和薪酬等，由位於中國境內的機構或人員決定，或需要得到位於中國境內的機構或人員批准；三是企業的主要財產、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位於或存放於中國境內；四是企業至少1/2有投票權的董事或高層管理人員經常居住在中國境內。您可以根據企業的實際情況，對照上述條件看看是不是構成了中國的稅收居民。如果符合居民企業認定條件，則須向你們企業中國境內主要投資者登記注冊地主管稅務機關提出居民企業認定申請，主管稅務機關對居民企業身份進行初步判定後，層報省級稅務機關確認即可。
問：我們是一家民營企業，這幾年享受到了國家的政策福利，經營規模逐步擴大了，現在我們還考慮「出海」去「試試水」，請問有什麼需要關注的稅收問題呢？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英] 您提的這個問題很好，說明您意識到了跨境經營稅收風險的重要性，我要給您點zan。企業「走出去」的形式有所不同，有的企業要做綠地投資，有的是海外並購，還有的在境外承包工程項目，或者在海外構建融資平台，組織架構上有的採用總分模式，有的採用母子模式等等，不同的類型在稅務方面考慮的側重點是不同的。總的來說，有「三板斧」的功課是一定要做的，一是要弄清楚東道國的稅收政策和征管情況，二是要弄明白我們國內涉及境外投資經營的稅收規定，三是要看我國與對方簽訂的稅收協定。如果企業自身的稅務人員難以完成上述工作，可以藉助中介機構的專業力量去做，總之，一定要做好稅收規劃、控制稅收風險。一般國際上的大型跨國公司都具備較為完善的稅務管理體系。目前在這一點上，中國企業與這些大型跨國公司還是存在一定差異的。我們建議中國企業在「走出去」的過程中，對稅務風險管理給予足夠的重視，建制度、設機構、配人才，更好地參與國際市場競爭、打造現代化的跨國企業。
問：我聽說咱們國家在國際稅收征管合作方面進展很快，可以和其他國家的稅務機關交換信息，這會不會增加「走出去」企業的稅收負擔？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英] 我想您問的應該是稅務機關會不會因為這些信息而多征「走出去」企業的稅。兩國稅務部門之間開展這種信息交換不會對跨境納稅人造成雙重征稅，也不會增迦納稅人本應履行的納稅義務，不會帶來額外的稅收負擔。但是，對於故意隱瞞收入、逃避納稅義務的納稅人，稅務部門有義務根據這些信息去核實納稅人是否如實申報納稅，這是對國家稅收權益的維護，也是對合法、守法的納稅人權益的維護。
問：我們是一家已經申請認定為境外注冊居民企業的公司，我們從境內其他居民企業取得的股息、紅利是免稅的嗎？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英]關於這個問題總局已經做出了明確的規定，境外注冊中資控股企業自被認定為居民企業的年度起，從中國境內其他居民企業取得的以前年度，限於2008年1月1日以後，符合條件的股息、紅利等權益性投資收益，同樣屬於免稅收入。
問：出口企業申報出口退稅後，稅務機關需要多長時間可以辦結出口退稅手續？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英] 2016年，稅務總局修訂了《出口退（免）稅企業分類管理辦法》。新辦法將出口企業分為四個類別，納稅遵從度高、信譽好的一類企業享受「先退後審」，稅務機關在5個工作日內辦結出口退稅手續，二類和三類企業分別在10個工作日和15個工作日內辦結出口退稅手續，納稅遵從度低、信譽差的四類企業要先經過嚴格審核才能辦理退稅，20個工作日內辦結出口退稅手續。
問：我公司提供船舶期租服務，境內承租方將船舶用於往來東南亞的國際運輸服務，請問我們提供的這項服務能否享受增值稅零稅率政策？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英] 《財政部 國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，中華人民共和國境內的單位和個人向境內單位或個人提供期租、濕租服務，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳台運輸服務，由承租方適用增值稅零稅率。境內的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務，由出租方適用增值稅零稅率。因此，境內承租方以期租方式從你公司租賃船舶提供國際運輸服務，是由承租方適用增值稅零稅率的。
問：企業的境外所得只有從與我國簽有稅收協定的國家取得才能享受稅收抵免嗎？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英] 不是的。按照企業所得稅法及其實施條例規定，企業可以抵免的境外所得稅並不限於在已與我國簽訂避免雙重征稅協定的國家和地區已繳納的所得稅。因此，境外投資企業在還沒有簽訂避免雙重征稅協定的國家和地區已繳納的法人稅或所得稅，仍然可以按照有關國內法規定在計算中國應納稅額中抵免。但是需要注意的是涉及到饒讓抵免的時候，必須在稅收協定中有明確的規定才可以適用。
問：我們企業有來自境外多個項目的收入，請問在其他國家享受稅收協定待遇一般需要什麼程序？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英]企業在來源國享受協定待遇的程序要看具體國家和地區的規定。根據我們掌握的情況，目前世界各稅收管轄區在執行稅收協定時有多種不同的模式，主要有審批制、備案制、扣繳義務人判定和自行享受等。實行審批制的國家和地區中，部分實行先征稅、經審批後退稅，如比利時；部分實行事先審批，英國、德國在處理部分所得類型的稅收協定待遇時採用此種模式。實行備案制的國家和地區，由非居民納稅人到稅務機關辦理備案手續即可享受稅收協定待遇，如韓國。由扣繳義務人或支付人判斷非居民是否符合享受稅收協定待遇條件並相應扣繳稅款也是一種常見模式，如美國、新加坡都採用這種模式。另外，香港等稅收管轄區則對非居民享受稅收協定待遇沒有具體的程序性要求，僅在納稅申報時註明即可。
問：各位專家好！我是一名即將出國留學的學生，也會涉及到稅收協定待遇的問題嗎？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英]目前出國留學的學生越來越多，也有必要關注涉及個人的跨境稅收問題。我國簽署的稅收協定中的學生條款對留學生提供了一定保護，即免稅待遇。通常這一免稅會有三個條件，假設留學目的地是A國：中國學生去A國之前應是中國的稅收居民；中國學生的免稅所得應來源於A國以外；中國學生的免稅所得應僅為維持其生活、教育或培訓目的。

值得注意的是，我國與部分國家簽訂的稅收協定對學生的免稅優惠規定了時間限制。中國與美國的稅收協定雖然沒有限定學生免稅的優惠時間，但是美國國內法規定，持F1簽證的留學生通常在五年後會成為美國的稅收居民，不能繼續享受中美協定提供的免稅優惠。建議留學生認真研究中國與東道國的稅收協定，如有必要可尋求當地稅務中介的意見，以最大限度地保護自己的利益。
問：我們了解到，今年開始企業的關聯申報和同期資料報送要適用新的管理規定了，怎麼判斷一家公司是不是需要填報國別報告？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英]根據《國家稅務總局關於完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號)規定，需要報送國別報告的情形可以從兩個層次加以理解：一是在一般情況下，有兩大類企業需要提交國別報告，第一類是居民企業是跨國企業集團的最終控股企業，並且其上一會計年度合並財務報表中的各類收入金額合計超過55億元的，第二類是居民企業被跨國企業集團指定為國別報告的報送企業的。二是在特殊的情況下，也分為兩類，一類是豁免的情況，即最終控股企業為中國居民企業的跨國企業集團，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關規定，豁免填報部分或者全部國別報告，一類是雖然不滿足一般條件，仍需要提交國別報告的情況，即企業所屬跨國企業集團按照其他國家有關規定應當准備國別報告，並且我國因為列明的3種原因未取得該集團的國別報告的，稅務機關可以在實施特別納稅調查時要求企業提供國別報告 。詳細的規定您可以參照前面提到的42號公告的規定進行對照。
問：我們公司存在可以享受饒讓抵免的境外收入，在申報時應該怎麼計算享受的饒讓抵免的稅額？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英]根據《企業境外所得稅收抵免操作指南》（國家稅務總局公告2010年第1號）規定，稅收饒讓抵免的計算按照饒讓類型的不同有兩種情況，一是稅收協定規定定率饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按該定率計算的應納境外所得稅額超過實際繳納的境外所得稅額的數額；二是稅收協定規定列舉一國稅收優惠額給予饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按協定國家和地區稅收法律規定稅率計算的應納所得稅額超過實際繳納稅額的數額，即實際稅收優惠額。
問：現在許多國家在積極推進BEPS行動計劃成果的落地實施，作為「走出去」企業我們應該如何做好轉讓定價風險的控制？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英] 企業與境外子公司之間的轉讓定價問題，是值得走出去企業關注的一個重要問題，如果企業與境外子公司存在較多的關聯交易，可以向稅務機關提起雙邊預約定價申請，通過兩國稅務當局的談判形成雙邊預約定價安排，使企業在預約年度的轉讓定價問題得到確定，從而避免被兩國稅務機關轉讓定價調查的風險。雙邊預約定價安排也是稅務部門服務對外開放大局、服務跨境納稅人的重要舉措之一，能為我國「走出去」企業在國外經營提供稅收確定性。如果企業已經在境外被當地稅務機關進行了轉讓定價調查調整，產生了重復征稅問題，也可以按規定向我國稅務機關提出啟動轉讓定價對應調整的雙邊磋商申請，由兩國稅務主管當局之間進行磋商談判。
問：我們公司想採用簡易方法進行境外所得抵免，怎麼判斷是否符合適用條件?

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英]根據有關規定，可以適用簡易方法進行抵免的境外所得類型只有企業從境外取得營業利潤以及符合間接抵免條件的股息，分兩類情況，一是企業有來源國政府機關核發的具有納稅性質的憑證或者證明，但是因為一些客觀原因不能真實、准確地確認應當繳納並已經實際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負擔的稅額在來源國的實際有效稅率低於12.5%以上的外，可按境外應納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業按憑證或證明的金額，不超過抵免限額的部分准予抵免，超過的部分不得抵免；二是企業就該所得繳納及間接負擔的稅額在來源國（地區）的法定稅率且實際有效稅率明顯高於我國的，可直接用按規定計算的抵免限額作為可抵免的已在境外實際繳納的企業所得稅稅額。
問：稅務部門有針對我們大型企業提供的「一帶一路」相關的稅收服務嗎？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英]鑒於大企業有較強的主動遵從意願，我們稅務機關的大企業管理部門更加註重通過提供個性化的優質服務助力大企業參與「一帶一路」項目。個性化服務是大企業管理部門提供服務的重點，也是大企業納稅服務的特色所在。我們還按大企業類別歸集境外稅收信息，建立境外稅收信息專門檔案。這些信息對開展千戶集團企業境外投資情況的大數據分析非常重要，能夠幫助企業識別、防控風險。在稅務總局的整體部署下，各級大企業管理部門將以大企業需求為導向，為本地「走出去」大企業提供有針對性的政策宣講和輔導；積極協調解決「走出去」大企業尤其是在「一帶一路」沿線國家投資大企業遇到的涉稅問題；收集整理大企業稅收風險分析以及日常工作中發現的涉稅風險點，及時提示大企業；在職責范圍內，配合做好稅收政策研究、健全稅收爭端處理機制、稅收宣傳與服務等工作。
問：我們是一家建築公司，近期想在巴基斯坦開展一些工程項目，請問增值稅方面能有些什麼樣的稅收優惠？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英]根據《財政部 國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件規定，有三類與工程有關的服務適用免徵增值稅政策：一是工程項目在境外的建築服務；二是工程項目在境外的工程監理服務；三是工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。如果你公司在境外從事上述工程類服務，可享受增值稅免稅優惠。
問：我們是一家民營企業，初次涉及境外投資業務，能請專家介紹一下企業在境外投資時普遍需要考慮的稅務風險嗎？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英] 上面已經講到了企業應該了解和掌握的三方面稅收信息。在稅務風險方面，我再作幾點簡單的提示：在國內政策方面，可以關注企業居民身份、跨境重組以及受控外國企業等方面的稅務風險點；在東道國，有必要關注關聯交易轉讓定價調整風險；涉及外派員工的，還要關注派遣員工個人所得稅和社保稅管理風險；還有前面提到的BEPS行動計劃成果在全球范圍內落地實施所帶來的影響。我們建議企業做好稅務風險內控，結合自身經營情況、稅務風險特徵，建立風險管理制度，合理控制境內外的稅務風險。我們非常高興看到企業稅收風險意識的提升和相關管理工作的強化，這有助於企業走得更穩、走得更好。
問：我們公司是一家信息技術服務公司，近期內有意向承接一些境外業務，主要是向境外公司提供軟體服務和信息技術服務等，想咨詢一下，什麼情況下我們可以享受增值稅零稅率政策？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英] 根據《財政部 國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，境內單位和個人向境外單位提供的完全在境外消費的10類服務，可以適用增值稅零稅率政策，其中包括研發服務、設計服務、軟體服務、信息系統服務、離岸服務外包業務、轉讓技術等等，我就不一一列舉了。你們公司開展的跨境業務，如果符合上述規定，可以適用增值稅零稅率政策。文件還同時規定，境內的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率後，36個月內不得再申請適用增值稅零稅率。
問：如果「走出去」企業在境外經營過程中遭受不公正待遇，可以通過什麼途徑尋求幫助？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英] 如果對方國家與我國簽訂了稅收協定，除依照企業經營地所在國的法律進行救濟外，還可以根據不同的情況，以書面形式申請啟動相互協商程序。其中，涉及稅收協定條款解釋或者執行的相互協商程序，比如我國企業和個人在境外如果應享受而未能享受協定待遇，或者遭遇稅收歧視，或者遇到其他涉稅糾紛，可依照《國家稅務總局關於發布〈稅收協定相互協商程序實施辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2013年第56號）的有關規定，向省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局或地方稅務局提出申請；涉及雙邊或者多邊預約定價安排的談簽、稅收協定締約一方實施特別納稅調查調整引起另一方相應調整的協商談判等避免或者消除由特別納稅調整事項引起的國際重復征稅的，按照《國家稅務總局關於發布〈特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2017年第6號）規定，向稅務總局提出申請。我們會及時與對方國家稅務主管當局啟動相互協商程序，爭取最大限度地保護「走出去」企業的合法權益。
問：我公司從某國取得了一筆股息收入，按照規定是可以享受協定優惠待遇的，但是對方國家的申請和審批手續特別繁瑣，可不可以放棄享受協定待遇呢？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英] 企業在境外應該遵守當地的稅收法律法規規定，也應該合理的維護自身的稅收權益，如果協定規定了來源國對股息征稅的限定稅率，而又優於其國內法的規定，企業應該履行手續申請享受協定待遇，否則這部分多繳的稅款屬於按照稅收協定規定不應徵收的境外所得稅稅款，在國內不能抵免，會造成重復征稅，增加企業的稅收負擔。
問：我公司2016年度境內為虧損，但是境外的幾個項目有盈利，可以用境外盈利彌補境內虧損嗎？如果盈利來自不同國家，有彌補順序要求嗎？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英]根據《企業境外所得稅收抵免操作指南》的規定，企業可以使用同期境外盈利彌補境內虧損，對於境外盈利分別來自多個國家的，彌補境內虧損時企業可以自行選擇彌補境內虧損的境外所得來源國家和地區順序。
問：作為一家出口企業，我想了解一下稅務機關在簡化出口退稅辦理流程方面做了哪些工作？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英 ]稅務機關依託信息化手段，在簡化出口退稅辦理流程方面為納稅人提供了很多便利，一是出口企業申報退稅和稅務機關審核退稅，均實現了以出口報關單電子信息替代紙質報關單，方便了企業辦稅，縮短了審核時間，提高了退稅辦理效率；二是完善了與海關數據交換的傳輸機制，大大縮短了報關單電子信息的傳遞時間，提高了數據傳輸和退稅辦理效率；三是積極開展出口退稅管理無紙化試點工作，鼓勵實行出口退（免）稅業務網上辦理。
問：我們是一家北京市的企業，計劃在境外不同國家分別設立分支機構和子公司，都需要在境內辦理什麼稅務手續？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英] 企業在境外設立分支機構，稅務登記表和稅務登記證副本中的分支機構和資本構成等情況就發生了改變，應該按照《稅務登記管理辦法》的規定辦理變更稅務登記，向稅務機關反映其境外分支機構的有關情況。在境外設立子公司的，應該按照《國家稅務總局關於居民企業報告境外投資和所得信息有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第38號），根據不同情形，報送《居民企業參股外國企業信息報告表》、《受控外國企業信息報告表》和相關附報資料。
問：在進行境外所得抵免的時候，「不具有獨立納稅地位的境外分支機構」是怎麼界定的？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英] 根據相關規定，不具有獨立納稅地位，是指根據企業設立地法律不具有獨立法人地位或者按照稅收協定規定不認定為對方國家（地區）的稅收居民。企業居民身份的判定，一般以國內法為准。如果一個企業同時被中國和其他國家認定為居民（即雙重居民），應按中國與該國之間稅收協定（或安排）的規定執行。不具有獨立納稅地位的境外分支機構特別包括企業在境外設立的分公司、代表處、辦事處、聯絡處，以及在境外提供勞務、被勞務發生地國家（地區）認定為負有企業所得稅納稅義務的營業機構和場所等。
問：我公司有一筆境外收入，在對方國家不屬於應稅收入，但是在國內屬於應稅收入，這種情形屬於饒讓抵免嗎？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英] 這不屬於稅收饒讓的范疇。根據規定，企業取得的境外所得根據來源國稅收法律法規不判定為所在國應稅所得，而按中國稅收法律法規規定屬於應稅所得的，不屬於稅收饒讓抵免范疇，應全額按中國稅收法律法規規定繳納企業所得稅。
問：我公司是一家廣告公司，和一家白俄羅斯廣告公司合作，在當地做廣告投放業務。此前我們與當地客戶簽訂的都是中俄文雙式合同，但現在客戶只願意簽署俄文合同。請問，沒有中文合同是否會影響我們享受增值稅免稅？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英]企業能夠提供符合規定的中文翻譯件就不會對享受增值稅免稅造成影響。企業到主管稅務機關辦理跨境應稅行為免稅備案手續時，如果提交備案的跨境銷售服務或無形資產合同原件為外文的，按照《營業稅改徵增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2016年第29號）規定，應提供中文翻譯件並由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章。另外，主管稅務機關對提交的境外證明材料有明顯疑義的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。

問：各位專家好，我們是一家「走出去」企業，向設在境外的承擔產品製造業務的子公司提供專利技術，但是沒有向境外公司就此單獨收取費用，請問這么做有什麼風險嗎？
[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英]關聯企業之間開展的業務往來應當遵循獨立交易原則。母公司向子公司提供專利、專有技術使用權等，也應收取合理的費用，否則可能面臨稅務機關的調查和調整。

問：對於境外所得的抵免限額，目前要求將境外的經營所得按國內所得稅法的規定進行計算，然後算出抵免限額。這樣的過程太復雜，不僅境內外的核算要求不同，而且，往往連納稅年度的規定都不同，企業的遵從難度和成本非常大，請問有沒有改進的措施？
[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英]將境外的經營所得按各國國內所得稅法的規定進行計算，是國際通行做法，由此帶來的復雜計算問題是抵免法制度本身固有的問題。近年來，財稅部門正在積極研究完善境外稅收抵免制度，配合國家」一帶一路」戰略，尋求進一步優化現行抵免制度的合理有效途徑。
問：今年的「便民辦稅春風行動」在跨境稅收方面，會有哪些納稅服務舉措？

[國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英] 2014年以來，稅務總局連續三年開展「便民辦稅春風行動」，相繼推出21類70項便民辦稅措施，形成了「春風送暖花千樹、便民辦稅惠萬家」的良好氛圍。為進一步優化服務，減輕跨境企業、非居民企業納稅人的辦稅負擔，我們制定了一系列服務措施方便納稅人辦稅。今年，稅務總局將繼續推進辦稅便利化改革，在跨境稅收方面，將繼續出台硬招、實招，持續精簡資料，主要包括簡化國際運輸服務免徵增值稅的備案資料、簡化在境外提供旅遊服務的證明材料、簡化非居民企業源泉扣繳信息申報等，從納稅人辦稅的視角，確定納稅人辦稅事項目錄，以納稅人「怎麼辦」視角出發，從「准備什麼資料、表單怎麼填、在什麼地方辦、辦多長時間」四個方面全面梳理納稅人辦稅流程，持續推出辦稅便利化措施，方便有跨境稅收業務的納稅人、非居民企業辦稅。

⑤ 跨境企業的熱點稅收問題有哪些

中國稅收居民身份證明
問：我們公司在國外設立了一家分公司，請問分公司可以開具《中國稅收居民身份證明》嗎，如果可以，應該怎麼申請？
【國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英】可以開具。根據《國家稅務總局關於開具〈中國稅收居民身份證明〉有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第40號），中國居民企業的境內、外分支機構應當通過其總機構申請開具證明，即由總機構向主管其所得稅的縣國家稅務局或地方稅務局提出申請。申請資料包括：《中國稅收居民身份證明》申請表；與擬享受稅收協定待遇的收入有關的合同、協議、董事會或者股東會決議、支付憑證等證明資料；總分機構的登記注冊情況等。
申報境外所得
問：我們公司去年有從境外取得的收入，已經在境外交稅了，還需要在境內申報嗎？
【國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英】還是要申報境外所得的。我國的企業所得稅制度採用了屬人加屬地的原則，按照現行企業所得稅相關規定，居民企業應就其全球所得對我國負有企業所得稅納稅義務；非居民企業在中國境內設立機構、場所的，就其所設機構、場所取得的來源於中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得對我國負有企業所得稅納稅義務。因此，取得境外所得的居民企業和取得與中國境內設立機構、場所有實際聯系境外所得的非居民企業，都需要向我國申報納稅。同時，為了解決上述境外所得在境內、外雙重征稅的問題，企業可以按照規定進行境外所得稅收抵免。
境外虧損稅前彌補
問：我們公司境外分公司經營得不好，已經連續兩年發生虧損了，這種境外虧損怎麼在稅前彌補呢？
【國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英】按照現行規定，企業在匯總計算繳納企業所得稅時，境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利，這主要是為了避免出現同一筆虧損重復彌補或須進行繁復的還原彌補、還原抵免的現象。因此，按照分國不分項的境外所得稅收抵免政策要求，企業境外項目發生的虧損只能由該國其他項目盈利或以後年度盈利彌補。同時，根據《企業境外所得稅收抵免操作指南》規定，企業在同一納稅年度的境內外所得加總為正數的，其境外分支機構發生的虧損，由於上述結轉彌補的限制而發生的未予彌補的部分（即非實際虧損額），今後在該分支機構可以無限期結轉彌補。在另外一種情況下，如果企業當期境內外所得盈利額與虧損額加總後和為負數，則以境外分支機構的虧損額超過企業盈利額部分的實際虧損額，按企業所得稅法5年期限進行虧損彌補，未超過企業盈利額部分的非實際虧損額仍可無限期向後結轉彌補。
居民企業認定
問：我們是一家在境外注冊的企業，但是我們的集團總部在境內，而且我們的管理機構也在境內，我們屬於稅收上的非居民還是居民？
【國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英】您這種情況還要看是否符合規定的條件，才能判斷居民身份。根據企業所得稅法及其實施條例的規定，實際管理機構所在地在境內的企業也是居民企業，對於境外注冊的中資控股企業來說，要同時符合4個條件，才可以申請認定為居民企業，一是企業負責實施日常生產經營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位於中國境內；二是企業的財務決策，如借款、放款、融資、財務風險管理等，和人事決策，如任命、解聘和薪酬等，由位於中國境內的機構或人員決定，或需要得到位於中國境內的機構或人員批准；三是企業的主要財產、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位於或存放於中國境內；四是企業至少1/2有投票權的董事或高層管理人員經常居住在中國境內。您可以根據企業的實際情況，對照上述條件看看是不是構成了中國的稅收居民。如果符合居民企業認定條件，則須向你們企業中國境內主要投資者登記注冊地主管稅務機關提出居民企業認定申請，主管稅務機關對居民企業身份進行初步判定後，層報省級稅務機關確認即可。
跨境經營稅收風險
問：我們是一家民營企業，這幾年享受到了國家的政策福利，經營規模逐步擴大了，現在我們還考慮「出海」去「試試水」，請問有什麼需要關注的稅收問題呢？
【國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英】您提的這個問題很好，說明您意識到了跨境經營稅收風險的重要性，我要給您點zan。企業「走出去」的形式有所不同，有的企業要做綠地投資，有的是海外並購，還有的在境外承包工程項目，或者在海外構建融資平台，組織架構上有的採用總分模式，有的採用母子模式等等，不同的類型在稅務方面考慮的側重點是不同的。總的來說，有「三板斧」的功課是一定要做的，一是要弄清楚東道國的稅收政策和征管情況，二是要弄明白我們國內涉及境外投資經營的稅收規定，三是要看我國與對方簽訂的稅收協定。如果企業自身的稅務人員難以完成上述工作，可以藉助中介機構的專業力量去做，總之，一定要做好稅收規劃、控制稅收風險。一般國際上的大型跨國公司都具備較為完善的稅務管理體系。目前在這一點上，中國企業與這些大型跨國公司還是存在一定差異的。我們建議中國企業在「走出去」的過程中，對稅務風險管理給予足夠的重視，建制度、設機構、配人才，更好地參與國際市場競爭、打造現代化的跨國企業。
信息交換；雙重征稅
問：我聽說咱們國家在國際稅收征管合作方面進展很快，可以和其他國家的稅務機關交換信息，這會不會增加「走出去」企業的稅收負擔？
【國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英】我想您問的應該是稅務機關會不會因為這些信息而多征「走出去」企業的稅。兩國稅務部門之間開展這種信息交換不會對跨境納稅人造成雙重征稅，也不會增迦納稅人本應履行的納稅義務，不會帶來額外的稅收負擔。但是，對於故意隱瞞收入、逃避納稅義務的納稅人，稅務部門有義務根據這些信息去核實納稅人是否如實申報納稅，這是對國家稅收權益的維護，也是對合法、守法的納稅人權益的維護。
權益性投資收益免稅
問：我們是一家已經申請認定為境外注冊居民企業的公司，我們從境內其他居民企業取得的股息、紅利是免稅的嗎？
【國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英】關於這個問題總局已經做出了明確的規定，境外注冊中資控股企業自被認定為居民企業的年度起，從中國境內其他居民企業取得的以前年度，限於2008年1月1日以後，符合條件的股息、紅利等權益性投資收益，同樣屬於免稅收入。
出口退稅
問：出口企業申報出口退稅後，稅務機關需要多長時間可以辦結出口退稅手續？
【國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英】2016年，稅務總局修訂了《出口退（免）稅企業分類管理辦法》。新辦法將出口企業分為四個類別，納稅遵從度高、信譽好的一類企業享受「先退後審」，稅務機關在5個工作日內辦結出口退稅手續，二類和三類企業分別在10個工作日和15個工作日內辦結出口退稅手續，納稅遵從度低、信譽差的四類企業要先經過嚴格審核才能辦理退稅，20個工作日內辦結出口退稅手續。
船舶租賃；增值稅零稅率
問：我公司提供船舶期租服務，境內承租方將船舶用於往來東南亞的國際運輸服務，請問我們提供的這項服務能否享受增值稅零稅率政策？
【國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英】《財政部國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，中華人民共和國境內的單位和個人向境內單位或個人提供期租、濕租服務，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳台運輸服務，由承租方適用增值稅零稅率。境內的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務，由出租方適用增值稅零稅率。因此，境內承租方以期租方式從你公司租賃船舶提供國際運輸服務，是由承租方適用增值稅零稅率的。
稅收抵免
問：企業的境外所得只有從與我國簽有稅收協定的國家取得才能享受稅收抵免嗎？
【國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英】不是的。按照企業所得稅法及其實施條例規定，企業可以抵免的境外所得稅並不限於在已與我國簽訂避免雙重征稅協定的國家和地區已繳納的所得稅。因此，境外投資企業在還沒有簽訂避免雙重征稅協定的國家和地區已繳納的法人稅或所得稅，仍然可以按照有關國內法規定在計算中國應納稅額中抵免。但是需要注意的是涉及到饒讓抵免的時候，必須在稅收協定中有明確的規定才可以適用。
稅收協定待遇
問：我們企業有來自境外多個項目的收入，請問在其他國家享受稅收協定待遇一般需要什麼程序？
【國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英】企業在來源國享受協定待遇的程序要看具體國家和地區的規定。根據我們掌握的情況，目前世界各稅收管轄區在執行稅收協定時有多種不同的模式，主要有審批制、備案制、扣繳義務人判定和自行享受等。實行審批制的國家和地區中，部分實行先征稅、經審批後退稅，如比利時;部分實行事先審批，英國、德國在處理部分所得類型的稅收協定待遇時採用此種模式。實行備案制的國家和地區，由非居民納稅人到稅務機關辦理備案手續即可享受稅收協定待遇，如韓國。由扣繳義務人或支付人判斷非居民是否符合享受稅收協定待遇條件並相應扣繳稅款也是一種常見模式，如美國、新加坡都採用這種模式。另外，香港等稅收管轄區則對非居民享受稅收協定待遇沒有具體的程序性要求，僅在納稅申報時註明即可。
42號公告
問：我們了解到，今年開始企業的關聯申報和同期資料報送要適用新的管理規定了，怎麼判斷一家公司是不是需要填報國別報告？
【國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英】根據《國家稅務總局關於完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號）規定，需要報送國別報告的情形可以從兩個層次加以理解：一是在一般情況下，有兩大類企業需要提交國別報告，第一類是居民企業是跨國企業集團的最終控股企業，並且其上一會計年度合並財務報表中的各類收入金額合計超過55億元的，第二類是居民企業被跨國企業集團指定為國別報告的報送企業的。二是在特殊的情況下，也分為兩類，一類是豁免的情況，即最終控股企業為中國居民企業的跨國企業集團，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關規定，豁免填報部分或者全部國別報告，一類是雖然不滿足一般條件，仍需要提交國別報告的情況，即企業所屬跨國企業集團按照其他國家有關規定應當准備國別報告，並且我國因為列明的3種原因未取得該集團的國別報告的，稅務機關可以在實施特別納稅調查時要求企業提供國別報告 。詳細的規定您可以參照前面提到的42號公告的規定進行對照。
稅收繞讓抵免
問：我們公司存在可以享受饒讓抵免的境外收入，在申報時應該怎麼計算享受的饒讓抵免的稅額？
【國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英】根據《企業境外所得稅收抵免操作指南》（國家稅務總局公告2010年第1號）規定，稅收饒讓抵免的計算按照饒讓類型的不同有兩種情況，一是稅收協定規定定率饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按該定率計算的應納境外所得稅額超過實際繳納的境外所得稅額的數額；二是稅收協定規定列舉一國稅收優惠額給予饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按協定國家和地區稅收法律規定稅率計算的應納所得稅額超過實際繳納稅額的數額，即實際稅收優惠額。
轉讓定價
問：現在許多國家在積極推進BEPS行動計劃成果的落地實施，作為「走出去」企業我們應該如何做好轉讓定價風險的控制？
【國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英】企業與境外子公司之間的轉讓定價問題，是值得走出去企業關注的一個重要問題，如果企業與境外子公司存在較多的關聯交易，可以向稅務機關提起雙邊預約定價申請，通過兩國稅務當局的談判形成雙邊預約定價安排，使企業在預約年度的轉讓定價問題得到確定，從而避免被兩國稅務機關轉讓定價調查的風險。雙邊預約定價安排也是稅務部門服務對外開放大局、服務跨境納稅人的重要舉措之一，能為我國「走出去」企業在國外經營提供稅收確定性。如果企業已經在境外被當地稅務機關進行了轉讓定價調查調整，產生了重復征稅問題，也可以按規定向我國稅務機關提出啟動轉讓定價對應調整的雙邊磋商申請，由兩國稅務主管當局之間進行磋商談判。
境外所得抵免
問：我們公司想採用簡易方法進行境外所得抵免，怎麼判斷是否符合適用條件？
【國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英】根據有關規定，可以適用簡易方法進行抵免的境外所得類型只有企業從境外取得營業利潤以及符合間接抵免條件的股息，分兩類情況，一是企業有來源國政府機關核發的具有納稅性質的憑證或者證明，但是因為一些客觀原因不能真實、准確地確認應當繳納並已經實際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負擔的稅額在來源國的實際有效稅率低於12.5%以上的外，可按境外應納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業按憑證或證明的金額，不超過抵免限額的部分准予抵免，超過的部分不得抵免；二是企業就該所得繳納及間接負擔的稅額在來源國（地區）的法定稅率且實際有效稅率明顯高於我國的，可直接用按規定計算的抵免限額作為可抵免的已在境外實際繳納的企業所得稅稅額。
大企業「一帶一路」
問：稅務部門有針對我們大型企業提供的「一帶一路」相關的稅收服務嗎？
【國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英】鑒於大企業有較強的主動遵從意願，我們稅務機關的大企業管理部門更加註重通過提供個性化的優質服務助力大企業參與「一帶一路」項目。個性化服務是大企業管理部門提供服務的重點，也是大企業納稅服務的特色所在。我們還按大企業類別歸集境外稅收信息，建立境外稅收信息專門檔案。這些信息對開展千戶集團企業境外投資情況的大數據分析非常重要，能夠幫助企業識別、防控風險。在稅務總局的整體部署下，各級大企業管理部門將以大企業需求為導向，為本地「走出去」大企業提供有針對性的政策宣講和輔導;積極協調解決「走出去」大企業尤其是在「一帶一路」沿線國家投資大企業遇到的涉稅問題；收集整理大企業稅收風險分析以及日常工作中發現的涉稅風險點，及時提示大企業；在職責范圍內，配合做好稅收政策研究、健全稅收爭端處理機制、稅收宣傳與服務等工作。
工程有關服務；免徵增值稅
問：我們是一家建築公司，近期想在巴基斯坦開展一些工程項目，請問增值稅方面能有些什麼樣的稅收優惠？
【國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英】根據《財政部國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件規定，有三類與工程有關的服務適用免徵增值稅政策：一是工程項目在境外的建築服務；二是工程項目在境外的工程監理服務；三是工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。如果你公司在境外從事上述工程類服務，可享受增值稅免稅優惠。
境外投資稅務風險
問：我們是一家民營企業，初次涉及境外投資業務，能請專家介紹一下企業在境外投資時普遍需要考慮的稅務風險嗎？
【國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英】上面已經講到了企業應該了解和掌握的三方面稅收信息。在稅務風險方面，我再作幾點簡單的提示：在國內政策方面，可以關注企業居民身份、跨境重組以及受控外國企業等方面的稅務風險點；在東道國，有必要關注關聯交易轉讓定價調整風險；涉及外派員工的，還要關注派遣員工個人所得稅和社保稅管理風險；還有前面提到的BEPS行動計劃成果在全球范圍內落地實施所帶來的影響。我們建議企業做好稅務風險內控，結合自身經營情況、稅務風險特徵，建立風險管理制度，合理控制境內外的稅務風險。我們非常高興看到企業稅收風險意識的提升和相關管理工作的強化，這有助於企業走得更穩、走得更好。
增值稅零稅率
問：我們公司是一家信息技術服務公司，近期內有意向承接一些境外業務，主要是向境外公司提供軟體服務和信息技術服務等，想咨詢一下，什麼情況下我們可以享受增值稅零稅率政策？
【國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英】根據《財政部國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，境內單位和個人向境外單位提供的完全在境外消費的10類服務，可以適用增值稅零稅率政策，其中包括研發服務、設計服務、軟體服務、信息系統服務、離岸服務外包業務、轉讓技術等等，我就不一一列舉了。你們公司開展的跨境業務，如果符合上述規定，可以適用增值稅零稅率政策。文件還同時規定，境內的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率後，36個月內不得再申請適用增值稅零稅率。
保護「走出去」企業合法權益
問：如果「走出去」企業在境外經營過程中遭受不公正待遇，可以通過什麼途徑尋求幫助？
【國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英】如果對方國家與我國簽訂了稅收協定，除依照企業經營地所在國的法律進行救濟外，還可以根據不同的情況，以書面形式申請啟動相互協商程序。其中，涉及稅收協定條款解釋或者執行的相互協商程序，比如我國企業和個人在境外如果應享受而未能享受協定待遇，或者遭遇稅收歧視，或者遇到其他涉稅糾紛，可依照《國家稅務總局關於發布〈稅收協定相互協商程序實施辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2013年第56號）的有關規定，向省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局或地方稅務局提出申請；涉及雙邊或者多邊預約定價安排的談簽、稅收協定締約一方實施特別納稅調查調整引起另一方相應調整的協商談判等避免或者消除由特別納稅調整事項引起的國際重復征稅的，按照《國家稅務總局關於發布〈特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2017年第6號）規定，向稅務總局提出申請。我們會及時與對方國家稅務主管當局啟動相互協商程序，爭取最大限度地保護「走出去」企業的合法權益。
重復征稅
問：我公司從某國取得了一筆股息收入，按照規定是可以享受協定優惠待遇的，但是對方國家的申請和審批手續特別繁瑣，可不可以放棄享受協定待遇呢？
【國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英】企業在境外應該遵守當地的稅收法律法規規定，也應該合理的維護自身的稅收權益，如果協定規定了來源國對股息征稅的限定稅率，而又優於其國內法的規定，企業應該履行手續申請享受協定待遇，否則這部分多繳的稅款屬於按照稅收協定規定不應徵收的境外所得稅稅款，在國內不能抵免，會造成重復征稅，增加企業的稅收負擔。
境外盈利彌補境內虧損
問：我公司2016年度境內為虧損，但是境外的幾個項目有盈利，可以用境外盈利彌補境內虧損嗎？如果盈利來自不同國家，有彌補順序要求嗎？
【國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英】根據《企業境外所得稅收抵免操作指南》的規定，企業可以使用同期境外盈利彌補境內虧損，對於境外盈利分別來自多個國家的，彌補境內虧損時企業可以自行選擇彌補境內虧損的境外所得來源國家和地區順序。
出口退稅
問：作為一家出口企業，我想了解一下稅務機關在簡化出口退稅辦理流程方面做了哪些工作？
【國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英】稅務機關依託信息化手段，在簡化出口退稅辦理流程方面為納稅人提供了很多便利，一是出口企業申報退稅和稅務機關審核退稅，均實現了以出口報關單電子信息替代紙質報關單，方便了企業辦稅，縮短了審核時間，提高了退稅辦理效率；二是完善了與海關數據交換的傳輸機制，大大縮短了報關單電子信息的傳遞時間，提高了數據傳輸和退稅辦理效率；三是積極開展出口退稅管理無紙化試點工作，鼓勵實行出口退（免）稅業務網上辦理。
稅務登記管理
問：我們是一家北京市的企業，計劃在境外不同國家分別設立分支機構和子公司，都需要在境內辦理什麼稅務手續？
【國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英】企業在境外設立分支機構，稅務登記表和稅務登記證副本中的分支機構和資本構成等情況就發生了改變，應該按照《稅務登記管理辦法》的規定辦理變更稅務登記，向稅務機關反映其境外分支機構的有關情況。在境外設立子公司的，應該按照《國家稅務總局關於居民企業報告境外投資和所得信息有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第38號），根據不同情形，報送《居民企業參股外國企業信息報告表》、《受控外國企業信息報告表》和相關附報資料。
獨立納稅地位
問：在進行境外所得抵免的時候，「不具有獨立納稅地位的境外分支機構」是怎麼界定的？
【國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英】根據相關規定，不具有獨立納稅地位，是指根據企業設立地法律不具有獨立法人地位或者按照稅收協定規定不認定為對方國家（地區）的稅收居民。企業居民身份的判定，一般以國內法為准。如果一個企業同時被中國和其他國家認定為居民（即雙重居民），應按中國與該國之間稅收協定（或安排）的規定執行。不具有獨立納稅地位的境外分支機構特別包括企業在境外設立的分公司、代表處、辦事處、聯絡處，以及在境外提供勞務、被勞務發生地國家（地區）認定為負有企業所得稅納稅義務的營業機構和場所等。
稅收饒讓抵免
問：我公司有一筆境外收入，在對方國家不屬於應稅收入，但是在國內屬於應稅收入，這種情形屬於饒讓抵免嗎？
【國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英】這不屬於稅收饒讓的范疇。根據規定，企業取得的境外所得根據來源國稅收法律法規不判定為所在國應稅所得，而按中國稅收法律法規規定屬於應稅所得的，不屬於稅收饒讓抵免范疇，應全額按中國稅收法律法規規定繳納企業所得稅。
跨境應稅行為免稅備案手續
問：我公司是一家廣告公司，和一家白俄羅斯廣告公司合作，在當地做廣告投放業務。此前我們與當地客戶簽訂的都是中俄文雙式合同，但現在客戶只願意簽署俄文合同。請問，沒有中文合同是否會影響我們享受增值稅免稅？
【國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英】企業能夠提供符合規定的中文翻譯件就不會對享受增值稅免稅造成影響。企業到主管稅務機關辦理跨境應稅行為免稅備案手續時，如果提交備案的跨境銷售服務或無形資產合同原件為外文的，按照《營業稅改徵增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)》（國家稅務總局公告2016年第29號）規定，應提供中文翻譯件並由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章。另外，主管稅務機關對提交的境外證明材料有明顯疑義的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。
關聯交易
問：各位專家好，我們是一家「走出去」企業，向設在境外的承擔產品製造業務的子公司提供專利技術，但是沒有向境外公司就此單獨收取費用，請問這么做有什麼風險嗎？
【國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英】關聯企業之間開展的業務往來應當遵循獨立交易原則。母公司向子公司提供專利、專有技術使用權等，也應收取合理的費用，否則可能面臨稅務機關的調查和調整。
境外所得抵免限額
問：對於境外所得的抵免限額，目前要求將境外的經營所得按國內所得稅法的規定進行計算，然後算出抵免限額。這樣的過程太復雜，不僅境內外的核算要求不同，而且，往往連納稅年度的規定都不同，企業的遵從難度和成本非常大，請問有沒有改進的措施？
【國家稅務總局國際稅務司副司長 蒙玉英】將境外的經營所得按各國國內所得稅法的規定進行計算，是國際通行做法，由此帶來的復雜計算問題是抵免法制度本身固有的問題。近年來，財稅部門正在積極研究完善境外稅收抵免制度，配合國家」一帶一路」戰略，尋求進一步優化現行抵免制度的合理有效途徑。