廠房補助遞延收益攤銷時間

1. 注會 固定資產折舊 政府補助 遞延收益攤銷

呵呵，你的理解是正確的，與資產相關的政府補助，自相關資產達到預定可使用狀態時起在該資產使用壽命內平均分配，應該是從10月份開始攤銷。

2. 一項與該固定資產相關的政府補助，處置固定資產，相關的『遞延收益』如何結轉

政府補助這100塊錢的攤銷應該和固定資產折舊同步，所以也按照5年期，每年折舊20.
3年後遞專延收入累計攤銷了60，還剩40.在處屬置固定資產後將剩餘的遞延收入轉到營業外收入。
借：固定資產清理 24
累計折舊 36
貸：固定資產 60
借：營業外收入 24
貸：固定資產清理 24

結轉剩餘遞延收入：
借：遞延收入 40
貸：營業外收入 40

3. 遞延收益從什麼時間開始攤銷

資產開始折舊或攤銷的時點。如補助款購買的是固定資產，遞延收益從固定資產開始使用的下個月開始計入營業外收入。如果是無形資產，就從可以使用的本月開始計入營業外收入。

4. 遞延收益的的處理

新准則下遞延收益的核算

根據新會計准則及其應用指南的有關規定,企業收到的政府補助,應區分與資產相關的政府補助和收益相關的政府補助。在核算時,應借記「其他應收款」或「銀行存款」等科目,貸記「遞延收益」科目,然後分期借記「遞延收益」科目,貸記「營業外收入——政府補助利得」科目。

例1:某糧食企業按照相關規定和有關主管部門每6個月下達的輪換計劃出售陳糧,同時購入新糧,為彌補該企業發生的輪換費用,財政部門按照輪換計劃中規定的輪換量支付該企業0.06元/斤的輪換補貼。該企業根據下達的輪換計劃需要在20X8年10月至20X9年3月輪換儲備糧2億斤(每月轉換儲備糧量相同),款項於20X9年3月收到。

(1)20X8年10月份應根據輪換量2億斤和規定的補貼額0.06元/斤,確認其他應收款1200萬元

借:其他應收款 12,000,000.00

貸:遞延收益 12,000,000.00

(2)20X8年10月將補償10月份的補貼計入當期收益

借:遞延收益 2,000,000.00

貸:營業外收入——政府補貼利得 2,000,000.00

(3)以後每月份的分錄同(2),同時20X9年3月份收到政府補助金,賬務處理如下:

借:銀行存款12000,000.00

貸:其他應收款12,000,000.00

企業取得的政府補助未非貨幣性資產的,應首先確認一項資產和遞延收益,然後在相關資產的使用壽命內平均分攤遞延收益。需要注意的是,遞延收益的分攤的起點時「相關資產可供使用」時,遞延收益分攤的終點是「資產使用壽命結束或資產被處置時(孰早)」,相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置(出售、報廢、轉讓等),尚未攤銷的遞延收益應當一次性轉入資產處置當期的收益,不再予以遞延。

例2:20X9年1月1日某企業收到政府450萬元財政撥款用於購買科研設備1台。企業於1月29日購入該無需安裝的設備並交付使用,實際成本480萬元,其中用自有資金30萬元支付。該設備使用壽命10年,直線法計提折舊,無殘值。8年後的2月1日出售該設備,收到價款120萬元。

(1)20X9年1月收到財政撥款

借:銀行存款 4,500,000.00

貸:遞延收益 4,500,000.00

(2)20X9年1月29日購入該設備

借:固定資產 4,800,000.00

貸:銀行存款 4,800,000.00

(3)自20X9年2月每個資產負債表日計提折舊,分攤遞延收益

借:研發支出 40,000.00

貸:累計折舊40,000.00

借:遞延收益 37,500.00

貸:營業外收入——政府補助利得 37,500.00

(4)8年後的2月1日出售該設備,同時轉銷該遞延收益余額

借:固定資產清理960,000.00

累計折舊3,840,000.00

貸:固定資產 4,800,000.00

借:銀行存款 1,200,000.00

貸:固定資產清理 960,000.00

營業外收入 240,000.00

借:遞延收益900,000.00

貸:營業外收入——政府補助利得 900,000.00

三、與遞延收益相關的所得稅處理

企業在進行遞延收益處理的時候,應特別注意與此相關的所得稅問題。根據《關於企業補貼收入征稅等問題的通知》(財稅字[1995]081號)第一條:企業取得國家財政性補貼和其他補貼收入,除國務院、財政部和國家稅務總局規定不計入損益者外,應一律並入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。根據該規定,按照新企業會計准則的核算要求,企業在以後期間收到政府補助金額,如例1,在年度所得稅匯總清算時,符合遞延所得稅負債的確認條件時應確認一項遞延所得稅負債;如果企業在當期收到該政府補助金額,如例2,在年度所得稅匯總清算時,符合遞延所得稅資產確認條件時需要確定一項遞延所得稅資產。

四、遞延收益的列報

企業在每個資產負債表日,應將遞延收益科目余額正確地列示在資產負債表中。有人認為根據《企業會計准則——應用指南》附錄的會計科目和主要賬務處理的有關信息,應將遞延收益的科目余額列入資產負債表中的「其他流動負債」中,因為遞延收益的會計科目代碼為2401,在其後為長期借款,科目代碼為2501,這說明遞延收益不屬於長期負債。其實這種觀點時錯誤的,因為沒有認真分析遞延收益的核算內容。由例2我們知道,遞延收益的核算的期限比較長的,需要在以後的期限攤銷的,特別是因資產相關的政府補助而確認的遞延收益時,因而應區分對待,將遞延收益中1年內到期的部分列入資產負債表中的其他流動負債項目中,其他部分列入資產負債表中其他非流動負債項目中。同時在財務報表附註中,有關政府補助的披露中,應列示尚需遞延的金額。

5. 政府補助的固定資產的遞延收益是次月攤銷，一般收益類的政府補助當月攤銷遞延收益，對嗎

不要被會計書本誤導，會給企業帶來損失的，稅法規定不是這樣的。

6. 收到補貼分期確認「其他收益」，納稅義務時間怎麼確定

依據《國家稅務總局關於企業所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第17號）第六條：「企業按照市場價格銷售貨物、提供勞務服務等，凡由政府財政部門根據企業銷售貨物、提供勞務服務的數量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應當按照權責發生制原則確認收入。

除上述情形外，企業取得的各種政府財政支付，如財政補貼、補助、補償、退稅等，應當按照實際取得收入的時間確認收入。」

綜上，貴公司取得的廠房建設補貼，應當在實際取得補助的當期確認企業所得稅納稅義務時間。

政府補助是政府為了扶持企業的發展，無償贈與企業的資產，常見的政府補助類型有財政撥款、財政貼息、稅收返還等等，那麼企業收到政府補助後在財務上如何進行處理呢？下面我們結合具體案例來看一看。

一、政府補助的確認條件

政府補助同時滿足兩個條件才能予以確認，一是企業能夠滿足政府補助所附條件；二是企業能夠收到政府補助。

二、政府補助的分類

政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用於購建或以其他方式形成長期資產的政府補助；與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。

三、賬務處理

政府補助的賬務處理有兩種方法：一是總額法，將政府補助全額確認為收益；二是凈額法，將政府補助作為相關成本費用的扣減。

（一）與資產相關的政府補助

企業收到與資產相關的政府補助，應當沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益。與資產相關的政府補助確認為遞延收益的，應當在相關資產使用壽命內按照合理、系統的方法分期計入損益。按照名義金額計量的政府補助，所謂的名義金額通常為1元，在收到補助時直接計入當期損益即可。

【案例】2017年6月甲企業購入一台科研用設備，設備公允價值為600萬元，預計使用壽命10年，採用直線法計提折舊。6月中旬，收到政府的財政撥款480萬元，作為設備的補貼款。2019年7月，甲企業出售該設備，取得收入500萬元。

1．總額法下做如下賬務處理：

2017年6月購入設備

借：固定資產 600

貸：銀行存款 600

收到財政撥款

借：銀行存款 480

貸：遞延收益 480

自2017年7月起，每個月月末計提折舊，同時分攤遞延收益

每月應計提折舊:600÷10÷12=5

借：製造費用 5

貸：累計折舊 5

同時分攤遞延收益:480÷10÷12=4

借：遞延收益 4

貸：其他收益 4

2019年7月出售設備

設備累計折舊額=600÷10×2=120

借：固定資產清理 480

累計折舊 120

貸：固定資產 600

借：銀行存款 500

貸：固定資產清理 480

資產處置損益 20

轉銷遞延收益余額=480-480÷10×2=384

借：遞延收益 94

貸：營業外收入 94

2． 凈額法

2017年6月購入設備

借：固定資產 600

貸：銀行存款 600

收到財政撥款

借：銀行存款 480

貸：遞延收益 480

借：遞延收益 480

貸：固定資產 480

自2017年7月起，每個月月末計提折舊

每月應計提折舊:（600-480）÷10÷12=1

借：製造費用 1

貸：累計折舊 1

2019年7月出售設備

設備累計折舊額=（600-480）÷10×2=24

借：固定資產清理 96

累計折舊 24

貸：固定資產 120

借：銀行存款 500

貸：固定資產清理 96

資產處置損益 404

（二）與收益相關的政府補助的會計處理

與收益相關的政府補助，應區分政府補助應用的期間。

1． 如果政府補助是用於補償企業以後期間的相關成本費用或損失的，確認為遞延收益，並在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本。會計處理如下：

實際收到時：

借：銀行存款

貸：遞延收益

彌補虧損時（這里以管理費用為例）

借：遞延收益

貸：管理費用

2．如果政府補助用於補償企業已發生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。會計處理如下：

實際收到時：

借：銀行存款

貸：其他收益

（三）同時包含與資產相關和與收益相關的政府補助的會計處理

對於同時包含與資產相關部分和與收益相關部分的政府補助，應當區分不同部分分別進行會計處理；難以區分的，應當整體歸類為與收益相關的政府補助。

三、政府補助的稅務處理

（一）增值稅處理

政府補助是企業從政府無償取得的經濟資源，不屬於增值稅的徵收范圍，不征增值稅。

（二）企業所得稅處理

1．征稅收入：企業取得的各類財政性資金，除屬於國家投資和資金使用後要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。

2．不征稅收入：對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途並經國務院批準的財政性資金，准予作為不征稅收入，可以在計算應納稅所得額時從收入總額中扣除。

7. 請問與資產有關的政府補助分攤的時間問題

你好。

根據企業會計准則體系（2006）的有關規定：企業取得與資產相關的政府補助，不能內直接確認為當期損容益，應當確認為遞延收益，自相關資產達到預定可使用狀態時起，在該資產使用壽命內平均分配，分次計入以後各期的損益（營業外收入）。

上述規定中：「相關資產達到預定可使用狀態時」，對於應計提折舊或攤銷的長期資產，即為資產開始折舊或攤銷的時點。

由此可見，與資產相關的政府補助，其遞延收益的分配計入各期損益的時點、期間，應當與資產折舊、攤銷時點、期間，相一致。

8. 遞延收益最後轉銷的金額問題

你說的是現實中客觀存在的，但題目中的答案是可以講出道理來的。

遞延收專益的分攤是屬自長期資產可供使用時起，按照長期資產的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益。也就是說遞延收益的分攤應當與固定資產的折舊同期進行，所以你說月底才做賬實務中沒問題，但與要求是不符的。

尤其是考試中，涉及到類似情況的，都是做完計提折舊的分錄，立即做遞延收益分攤的分錄。所以考試中一定要注意，有些實務中的習慣不要帶到考試中。

9. 遞延收益可在5年內分攤徵收所得稅嗎

不是當年遞延轉多少收入，確認多少收入，按多少征所得稅么

10. 遞延收益的攤銷時點，到底是按該資產達到預定可使用狀態的時點，還是計提折舊的時點呢

固定資產計提折舊的時點，就是遞延收益攤銷時點；也就是說折舊與攤銷一同進行。