未攤銷價值為90萬元

A. 攤余成本的問題，請大家幫忙

你記住一點就可以了。
不管是什麼債券，發行方都不是傻子，不管他是溢價發行也好，折價發行也罷，平價發行也行，他都不會讓自己吃虧的。所以，如果您是溢價購買的，那是因為市場利率比他的債券利率低，以後他要多付利息，所以先彌補自己，收點溢價；如果您是折價購買的，那是因為市場利率比他的債券利率高，以後他要少付利息，所以先彌補他人，打個折，所以叫折價。平價就沒那麼多事了。之後，記住一點，所有的債券到最後賬面價值都要回歸成本的，所以以前溢價的，後面肯定要在入賬價值的基礎上減回來，一直減到平價價格；以前折價的，後面肯定要在入賬價值的基礎上加回來，一直加到平價價格。
應付債券溢價攤銷怎麼做分錄呢?
溢價的，減回去：
借：相關成本和費用科目
應付債券-利息調整
貸：應付利息
折價的，加回去：
借：相關成本和費用科目
貸：應付利息
應付債券-利息調整
甲公司債券投資情況如下：2010年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 078．98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發行日為2010年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年l2月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算1，該持有至到期投資2010年12月31日的賬面價值為( ) 萬元。
2該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價值為( ) 萬元。
該持有至到期投資2010年12月31日的賬面價值為( 2088.98 ) 萬元。
=2078.98+10=2088.98萬元。
借：持有至到期投資-成本2000
-利息調整88.98
貸：銀行存款 2088.98
該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價值為( 2055.44 ) 萬元。
2010年末攤余成本=2088.98*（1+4%）-2000*5%=2172.54-100=2072.54
2011年末攤余成本=2072.54*（1+4%）-2000*5%=2155.44-100=2055.44
1到期日金額不是很理解

到期日就是債券的到期日，本例題中為2014.12.31日。
2為什麼進行攤銷不是很理解

因為債券的票面利率跟市場投資報酬率，就是實際利率不一樣，所以要攤銷。平價發行就不用了。

B. 未攤銷完的長期待攤費用如何處理

長期待攤費用的處理方法是一般在費用可使用年限進行分攤。
長期待攤費用攤銷
已提足折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。經營租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩餘租賃期限分期攤銷。符合稅法規定的固定資產大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。其他長期待攤費用，自支出發生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低於3年。
拓展這里：長期待攤費用當月攤銷還是次月攤銷？
長期待攤費用是賬戶用於核算企業已經支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括固定資產修理支出、租入固定資產的改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用。
一、本科目核算企業已經發生但應由本期和以後各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等。
二、本科目應按費用項目進行明細核算。
三、企業發生的長期待攤費用，借記本科目，貸記有關科目，貸記銀行存款、原材料等科目。攤銷長期待攤費用，借記管理費用、銷售費用等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業尚未攤銷完畢的長期待攤費用的攤余價值。企業所得稅法第十三條：在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，准予扣除：
（一）、已足額提取折舊的固定資產的改建支出；
（二）、租入固定資產的改建支出；
（三）、固定資產的大修理支出；
（四）、其他應當作為長期待攤費用的支出。企業所得稅法實施條例第七十條：企業所得稅法第十三條第四項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低於3年。可見除了其他應當作為長期待攤費用的支出應在次月攤銷外，別的無明確規定。實務中如果月初完工的，應該在本月開始攤銷，在月末完工的，在次月開始攤銷。

C. 融資租賃為什麼會計與稅法有差異

主要差異在於計算不同。在租賃合同期內，融資租賃固定資產的入賬價值通過計提折舊的方式計人損益，未確認融資費用按實際利率法攤銷全部計入損益（財務費用）。

因此，計人損益的合計金額為兩者之和，為「租賃資產的公允價值或最低租賃付款額現值+初始直接費+最低租賃付款額與固定資產入賬價值之間的差額」。

根據稅法的規定，融資租賃固定資產的計稅基礎為合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用亦即初始直接費之和，在租賃合同期內，允許在應納稅所得額中扣除，其金額為「租金+行使優惠購買權的購買價款+初始直接費」。

從租賃期開始日承租人會計處理可知，以上兩個計算式相等，即固定資產與未確認融資費用入賬價值之和是稅法認可的，取得時會計准則確認的固定資產與未確認融資費用賬面價值等於稅法確認固定資產的計稅基礎。

固定資產、未確認融資費用在存續期間進行後續計量時，會計准則規定，固定資產按照「成本－累計折舊－固定資產減值准備」進行計量，未確認融資費用按照「成本－攤銷額」進行計量，兩者合並為「（固定資產入賬價值＋未確認融資費用）－（累計折舊＋攤銷額）－固定資產減值准備」.

而稅法按照「成本－按照稅法規定已在以前期間稅前扣除的折舊額」進行計量。由於會計規定，未確認融資費用必須採用實際利率法攤銷，而稅法規定固定資產只能採用平均年限法攤銷，導致固定資產的計稅基礎與會計上對固定資產與未確認融資費用計量的賬面價值產生差異，形成暫時性差異，需進行納稅調整。為便於說明，假定會計規定的折舊政策與稅法一致，不考慮減值准備。

(3)未攤銷價值為90萬元擴展閱讀

會計上按照租賃資產所有權有關的全部風險和報酬歸屬程度，將租賃分為融資租賃和經營租賃。《企業會計准則第21號——租賃》第六條規定：符合下列一項或數項標準的，應當認定為融資租賃：

（1）在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人；

（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低於行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權；

（3）即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分；

（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值，幾乎相當於租賃開始日租賃資產公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現值，幾乎相當於租賃開始日租賃資產公允價值；

D. 這個資產評估題怎麼做

第一步，先進行會計調整。
（1）關於設備的大修理費用，會計准則上（修訂後）沒有具體規定，符合資本化的，應該計入資產價值，否則應該計入損益；稅法上有兩項條件，一是達到計稅基礎50%，二是能延長資產使用壽命2年。不知道這題目是出現在會計准則修訂前，還是修訂後。但從資產評估角度出發，這部分大修理費用，評估值已經包含在設備評估值裡面了，這里不予考慮。所以，攤余價值為0，借：未分配利潤 26萬 貸：長期待攤費用——大修理費用 26萬
（2）以前年度應攤銷而胃攤調整
借：未分配利潤 24萬 貸：長期待攤費用 24萬
（3）房屋租金
5年，剩餘三年，攤余價值應為60/5*3=36萬，而賬面為40萬，所以：
借：未分配利潤 4萬 貸：長期待攤費用——房租 4萬
第二步 綜上，長期待攤費用攤余價值為36萬。
按照折現率10%計算，36*（1+10%）^-3=27.05萬。

E. 公司裝修購買的材料如何如賬，是固定資產還是長期待攤費用

這樣的問題，肯定是算固定資產，用折舊法了，在合同期內平均折舊了

F. 無形資產的減值准備，賬面金額。求解。

2011年1月1日，無形資產原值900萬元，按法律保護年限10年進行攤銷，2011年累回計攤銷金額為答90萬元，則2011年12月31日賬面價值為810萬元，根據題目：2011年12月31日預計可以收回的金額為783萬元，則需計提資產減值准備為810-783=27萬元；2012年12月31日按正常攤銷後賬面價值為810-90=720萬元，根據題目：2012年12月31日預計可收回的金額為698萬元，則需沖回資產減值准備為698-693=5萬元，資產減值准備貸方余額為27-5=22萬元；2013年12月31日的賬面價值為720-22-90=610萬元

G. 無形資產的問題

資產減值之後，要考慮可變現凈值也就是題目里所說的可收回金額。你的賬面價值是225並不代表實際的值是這么多。題目里說了由於發生了不利的因素，價值只能收回來90萬，所以你要調整賬面余額。

H. 求助：合並報表所得稅處理

1.內部應收應付款項計提壞賬准備的所得稅合並處理
例：集團內，甲子公司應收乙子公司的應收賬款為：100萬元，期末甲子公司按10%計提了壞賬准備。所得稅稅率為25%。
所得稅的合並處理主要是正確認定合並遞延所得稅資產(負債)。該項業務中，甲子公司應收賬款所得稅會計處理認定其賬面價值為90萬元，而其計稅基礎為100萬元，因此產生可抵扣暫時性差異10萬元，其會計處理為：
借：遞延所得稅資產 25000
貸：所得稅費用 25000
對於該項業務，乙子公司認定的應付賬款的賬面價值等於其計稅基礎100萬元，無暫時性差異。然而從集團看來，該項業務不應產生應收應付項目，因此合並抵銷分錄為：
借：合並所得稅費用 25000
貸：合並遞延所得稅資產 25000
2.內部存貨交易的所得稅合並處理
例：母公司將成本為800萬元的商品以1000萬元的價格銷售給子公司。所得稅稅率為25%，試做內部交易未實現損益的所得稅合並處理。
母公司已將存貨賣出，不做所得稅調整。子公司確認的該項存貨的計稅基礎為1000萬元，無暫時性差異，不做調整。然而從集團角度來看，其認定的賬面價值為800萬元，計稅基礎為1000萬元，產生可抵扣暫時性差異200萬元，應做合並所得稅調整：
借：營業收入 10000000
貸：營業成本 8000000
存貨 2000000
借：合並遞延所得稅資產500000
貸：合並所得稅費用 500000
若該項存貨在下年度全部賣出，由於本期子公司將存貨直接賣出時的銷售成本是1000萬元，而從集團來看銷售成本應是800萬元，造成合並毛利高200萬元，應調增合並所得稅費用50萬元。
借：期初未分配利潤 2000000
貸：營業成本 2000000
借：合並所得稅費用 500000
貸：期初未分配利潤 500000
3.固定資產內部交易業務的所得稅抵銷
例：母公司將賬面價值為50萬元的存貨以60萬元的價格銷售給子公司作為管理性固定資產使用，子公司款項已付，所得稅稅率為25%。該固定資產按5年直線法攤銷，無預計凈殘值。
該項資產母公司已賣出，不做所得稅處理，子公司確認的該項固定資產賬面價值與計稅基礎均為60萬元，不做調整。然而從集團來看，該項資產會計賬面價值為50萬，計稅基礎為60萬，產生可抵扣暫時陸差異10萬元，相應分錄為：
借：營業收入 600000
貸：營業成本 500000
固定資產 100000
借：合並遞延所得稅資產 25000
貸：合並所得稅費用 25000
以後子公司對該固定資產逐期計提折舊，從集團角度來看該項資產的所得稅暫時性差異每年以2萬的速度抵減。以後第一年的所得稅處理會計分錄為：
借：合並期初未分配利潤 100000
貸：固定資產 100000
借：累計折舊 20000
貸：管理費用 20000
借：合並遞延所得稅資產 25000
貸：合並期初未分配利潤 25000
在本期，子公司第一年扣除的累計折舊為12萬元，但從集團來看，累計折舊應為10萬元，因此累計折舊賬面價值與計稅基礎之間產生2萬元的應納稅暫時陸差異，則調整分錄為：
借：合並所得稅費用 5000
貸：合並遞延所得稅負債 5000
第二年的所得稅處理會計分錄為：
借：合並期初未分配利潤 100000
貸：固定資產 100000
借：累計折舊 20000
貸：期初未分配利潤 20000
借：累計折舊 20000
貸：管理費用 20000
借：合並遞延所得稅資產 25000
貸：合並期初未分配利潤 25000
借：期初未分配利潤 5000
合並所得稅費用 5000
貸：遞延所得稅負債 10000
第三至第五年的所得稅處理會計分錄與第二年類似。