甲公司以一項商標權換入

A. 非貨幣性資產交換的會計分錄

一、屬於非貨幣性資產交換。換入資產以公允價值計量。

換入資產的入賬價值總額=換出資產的公允價值+補價=190+10=200（萬元）

涉及多項換入資產的，以其公允價值對其進行分配。

換入設備的入賬價值=【200/（50+150）】*50=50（萬元）

換入無形資產的入賬價值=【200/（50+150）】*150=150（萬元）

二、甲公司會計處理如下：

借：固定資產 50

無形資產 150

長期股權投資減值准備 30

投資收益 30

貸：長期股權投資 250

銀行存款 10

三、如果不具備商業實質，則換入資產以賬面價值計量。

換入資產的入賬價值總額=換出資產的賬面價值+補價=（250-30）+10=230（萬元）

資產交換不具有商業實質、或換入資產【和】換出資產的公允價值均不能可靠計量，以其賬面價值對其進行分配。

換入設備的入賬價值=【230/（40+170）】*40=43.81（萬元）

換入無形資產的入賬價值=【230/（40+170）】*170=186.19（萬元）

借：固定資產 43.81

無形資產 186.19

長期股權投資減值准備 30

貸：長期股權投資 250

銀行存款 10

四、以公允價值計量的會計處理：

1、不涉及補價的：

以換出資產的公允價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。

2、涉及補價的：

支付補價方，以換出資產的公允價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值

收到補價方，以換出資產的公允價值，減去補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。

(1)甲公司以一項商標權換入擴展閱讀：

根據非貨幣性資產交換准則的規定，符合下列條件之一的，視為具有商業實質：

1．換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同，通常包括但不僅限於以下幾種情況：

(1)未來現金流量的風險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量總額相同，獲得這些現金流量的風險相同，但現金流量流入企業的時間明顯不同。

比如，某企業以一批存貨換入一項設備，因存貨流動性強，能夠在較短的時間內產生現金流量，設備作為固定資產要在較長的時間內為企業帶來現金流量，

假定兩者產生的未來現金流量風險和總額均相同，但由於兩者產生現金流量的時間跨度相差較大，則可以判斷上述存貨與固定資產的未來，現金流量顯著不同，因而該兩項資產的交換具有商業實質。

(2)未來現金流量的時間、金額相同，風險不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量時間和金額相同，但企業獲得現金流量的不確定性程度存在明顯差異。

比如，A企業以其用於經營出租的——幢公寓樓，與B企業同樣用於經營出租的一幢公寓樓進行交換，兩幢公寓樓的租期、每期租金總額均相同，但是A企業是租給一家財務及信用狀況良好的企業(該企業租用該公寓是給其單身職工居住)，

B企業的客戶則都是單個租戶，相比較而言，A企業取得租金的風險較小，B企業由於租給散戶，租金的取得依賴於各單個租戶的財務和信用狀況；

因此，兩者現金流量流入的風險或不確定性程度存在明顯差異，則兩幢公寓樓的未來現金流量顯著不同，進而可判斷該兩項資產的交換具有商業實質。

(3)未來現金流量的風險、時間相同，金額不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量總額相同，預計為企業帶來現金流量的時間跨度相同，風險也相同，但各年產生的現金流量金額存在明顯差異。

比如，某企業以一項商標權換入另——企業的一項專利技術，預計兩項無形資產的使用壽命相同，在使用壽命內預計為企業帶來的現金流量總額相同，但是換入的專利技術是新開發的，預計開始階段產生的未來現金流量明顯少於後期，

而該企業擁有的商標每年產生的現金流量比較均衡，則兩者各年產生的現金流量金額差異明顯，則上述商標權與專利技術的未來現金流量顯著不同，因而該兩項資產的交換具有商業實質。

B. 中級會計實務非貨幣新資產交換

甲：1 借：固定資產清理 280萬
貸：固定資產——設備 280萬
2.借：無形資產——商標權 280萬
貸：固定資產清理 260萬
銀行存款 20萬
3.借：固定資產清理 10萬
貸：銀行存款 10萬

C. 怎麼判斷非貨幣性資產交換具有商業實質

企業發生的非貨幣性資產交換，條例下列條件之一的，視為具有商業實質：

1、換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。

換入資產的現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同，通常包括但不僅限於以下幾種情況：

（1）未來現金流量的風險、金額相同，時間不同。比如，某企業以一批存貨換入一項設備，因存貨流動性強，能夠在較短的時間內產生現金流量，設備作為固定資產要在較長的時間內為企業帶來現金流量，兩者之間現金流量的時間相差較大，則可以判斷上述存貨與固定資產的未來現金流量顯著不同，因而該兩項資產的交換具有商業實質。

（2）未來現金流量的時間、金額相同，內附不同。比如，A企業以其用於經營出租的一幢公寓樓，與B企業同樣用於出租的一幢公寓進行交換，兩棟公寓樓的租期、每期租金總額均相同，但是A企業是租給一家財務及信用狀況較好的企業（該企業租用該公寓是給其單身職工居住），B企業的客戶則是單個租戶，相比較而言， A企業取得租金的風險較小，B企業由於租給散戶，租金的取得依賴於租戶的財務和信用狀況。

因此，兩者現金流量流入的風險或不確定性程度存在明顯差異，則兩棟公寓樓的未來現金流量顯著不同，百而可以判斷該兩項資產的交換具有商業實質。

（3）未來現金流量的風險、時間相同，金額不同。

比如，某企業以一項商標權換入另一企業的一項專利技術，預計兩項無形資產的使用壽命相同，在使用壽命內預計為企業帶來的現金流量總額相同，但是換入的專利權是新開發的，預計開始階段產生的未來現金流量明顯少於後期，而該企業擁有的商標權每年產生的現金流量比較均衡，兩者產生的現金流量金額差異明顯，則上述商標權與專利技術的未來現金流量顯著不同，因而該兩項資產交換具有商業實質。

2、換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

企業如按照上述第一個條件難以判斷某項非貨幣性資產交換是否具有商業實質，即可根據第二個條件，通過計算換入資產和換出資產的預計未來現金流量現值進行比較後判斷。資產預計未來現金流量現值，應當按照資產在持有使用過程和最終處置時預計產生的稅後未來現金流量，選擇恰當的折現率對預計未來現金流量折現後的金額加以確定，即國際財務報告准則所稱的「主體特定價值」。

從
市場參與者角度分析，換入資產和換出資產預計未來現金流量在風險、時間和金額方面可能相同或相似，但是，鑒於換入資產的性質和換入企業經營活動的特徵等因素，換入資產與換入企業的其他現有資產相結合，能夠比換出資產產生更大的作用，使換入企業受該換入資產影響的經營活動部分產生的現金流量，與換出資產明顯不同。

關聯方之間交換資產與商業實質的關系：

在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。

(3)甲公司以一項商標權換入擴展閱讀：

非貨幣性資產的認定：

貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及准備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產是指貨幣性資產以外的資產。

非貨幣性資產有別於貨幣性資產的最基本特徵是，其在將來為企業帶來的經濟利益，即貨幣金額，是不固定的或不可確定的。例如，企業持有固定資產的主要目的是用於生產經營，通過折舊方式將其磨損價值轉移到產品成本中，然後通過產品銷售獲利，固定資產在將來為企業帶來的經濟利益，即貨幣金額，是不固定的或不可確定的，因此，固定資產屬於非貨幣性資產。

資產負債表列示的項目中屬於非貨幣性資產的項目通常有：存貨(原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委託加工物資、委託代銷商品等)、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產等。

非貨幣性資產交換一般不涉及貨幣性資產，或只涉及少量貨幣性資產即補價。非貨幣性資產交換准則規定，認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例是否低於25%作為參考比例。

也就是說，支付的貨幣性資產占換入資產公允價值(或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和)的比例、或者收到的貨幣性資產占換出資產公允價值(或占換入資產公允價值和收到的貨幣性資產之和)的比例低於25%的，視為非貨幣性資產交換；高於25%(含25%)的，視為貨幣性資產交換，適用《企業會計准則第14號——收入》等相關准則的規定。

D. 非貨幣性資產交換學習中遇到關於增值稅計入換入資產價值的疑問

換入資產的成本=換出資產的賬面價值+銷項稅額-可抵扣的進項稅額+與換入資產相關的其他稅費
很明顯，1000的增值稅和甲公司並沒有什麼關系，如果計算乙公司換入價值肯定是要考慮1000的增值稅的。

E. 請教：會計第十章非貨幣性資產交換

一、因為非貨幣性資產交換的會計處理中，在確定換入資產成本的計量基礎和交換所產生損益的確認原則時，需要判斷該項交換是否具有商業實質，即體現了「實質重於形式」的原則。
二、解釋
1、實質重於形式要求應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。
2、非貨幣性資產交換是一種非經常性的特殊交易行為。其確認的重要條件之一就是該項交換具有商業實質。
3、非貨幣性資產交換是否具有商業實質的判斷條件之一是：換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。在判斷時應遵循實質重於形式的原則。如以下幾種情況：
（1）未來現金流量的風險、金額相同，時間不同。如：某以一批存貨換入一項設備，因存貨流動性強，能夠在較短的時間內產生現金流量，設備作為固定資產要在較長的時間內為帶來現金流量，假定兩者產生的未來現金流量風險和總額均相同，但由於兩者產生現金流量的時間跨度相差較大，則可以判斷上述存貨與固定資產的未來現金流量顯著不同，因而該兩項資產的交換具有商業實質。
（2）未來現金流量的時間、金額相同，風險不同。如，A以其用於經營出租的一幢公寓樓，與B同樣用於經營出租的一幢公寓樓進行交換，兩幢公寓樓的租期、每期租金總額均相同，但是A是租給一家財務及信用狀況良好的(該租用該公寓是給其單身職工居住)，B的客戶則都是單個租戶，相比較而言，A取得租金的風險較小，B由於租給散戶，租金的取得依賴於各單個租戶的財務和信用狀況；因此，兩者現金流量流入的風險或不確定性程度存在明顯差異，則兩幢公寓樓的未來現金流量顯著不同，進而可判斷該兩項資產的交換具有商業實質。
（3）未來現金流量的風險、時間相同，金額不同。如，某以一項商標權換入另一的一項專利技術，預計兩項無形資產的使用壽命相同，在使用壽命內預計為帶來的現金流量總額相同，但是換入的專利技術是新開發的，預計開始階段產生的未來現金流量明顯少於後期，而該擁有的商標每年產生的現金流量比較均衡，則兩者各年產生的現金流量金額差異明顯，則上述商標權與專利技術的未來現金流量顯著不同，因而該兩項資產的交換具有商業實質。

F. 非貨幣性資產交換

答：選項B企業以300萬元的商標權換股票，同時又收到補價60萬，說明該資產的總價款是300萬，換入的股票價值是240萬

G. 甲公司以一項專利權交換

肯定是90萬，非貨幣資產交換：換入資產的入賬價值應以換出資產的公允價值減去收到的補價加上換入資產的相關稅費之和計算。當然有前提：交易具有商業實質