欠稅阻止出境有期限

A. 欠稅納稅人可以出境嗎

根據《中華人民共和國稅收徵收管理法》（第十二屆全國人民代表大會常務委員會第十四次會議修正）第四十四條規定：「欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結清應納稅款、滯納金或者提供擔保。未結清稅款、滯納金，又不提供擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。」

B. 關於出境清稅問題，欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人需要出境的，應該出境前結清稅款，滯納金等

《中華人民共和國稅收徵收管理法實施細則》

第七十四條欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境。阻止出境的具體辦法，由國家稅務總局會同公安部制定。這主要是針對法定代表人的，對公司的部門經理或者會計人員沒有約束力。

欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結清應納稅款、滯納金或者提供擔保。未結清稅款、滯納金，又不提供擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。

(2)欠稅阻止出境有期限擴展閱讀

1、相關稅務機關執法環節發現欠繳稅款的納稅人或者其他的法定代表人需要出境的，應通知其在出境前結清應納稅款、滯納金或者提供擔保。

2、未結清稅款、滯納金，又不提供擔保的，稅務機關可依法向欠稅人申明不準出境。對已取得出境證件執意出境的，稅務機關可函請公安機關辦理邊控手續，阻止出境。

3、阻止欠稅人出境的，由縣級以上(含縣級下同)稅務機關申請，報省、自治區、直轄市稅務機關或國家稅務總局審核批准。

由審批機關填寫《邊控對象通知書》，函請同級公安廳、局辦理邊控手續。

4、欠稅人結清了阻止出境時欠繳的全部稅款(包括滯納金)或者向稅務機關提供了相當於全部欠繳稅款的擔保或者欠稅企業已依法宣告破產，並依《破產法》程序清償終結的，應及時通知出入境管理機關解除限制出境。

C. 欠稅的限制出境案例

據網易等媒體報道，北京市地方稅務局依法通知出入境管理機構，對兩家欠稅公司法定代表人阻止出境，這是北京市首次對欠稅人採取阻止出境措施。據北京市地稅局相關負責人介紹，在稅收征管過程中，部分企業存在欠繳稅款且數額較大的情形，經稅務機關多次催繳，仍未按規定結清應納稅款和滯納金，且未提供擔保。調查發現，部分欠稅人存在通過出境逃避繳納稅款的嫌疑。

D. 您好，請問是否知道在義大利欠稅未交會限制出境嗎，欠多少會被限制

沒有被限制的情況下，不會以沒有出入境許可而攔截。 但是邊檢攔截的情況有很多種，例如，拒絕邊防檢查，有可能危害國內社會安全穩定，出境後會影響我國聲譽或國家安全，以及根據檢查系統臨時彈出通知等。 還有，按照邊防檢查法，阻止出入境是不必告知原因的。 經國務院批准，《中華人民共和國出境入境邊防檢查條例》（以下簡稱《條例》於1995年9月1日起開始施行。現將貫徹實施《條例》的一些具體問題的處理辦法通知如下： 一、對出境、入境人員的證件檢查程序和要求 對出境入境人員的檢查應當做到：人與護照、證件對照；護照、證件與入出境登記卡或旅遊團名單（免填卡者除外）對照；查驗護照、證件、簽證和有關證明的真偽及有效期；核對在控人員名單。以上檢查無誤後，在護照或證件上加蓋驗訖章，留存入出境登記卡或旅遊團名單。在正常情況下，檢查一名旅客應在45秒內完成；遇有手續不符等問題，檢查站最遲應在30分鍾內做出決定。 二、驗訖章、印章的種類和使用方法 驗訖章分為入境驗訖章、出境驗訖章和過境驗訖章，印跡均為紅色。入境、出境、過境驗訖章及所需印油均由公安部邊防局統一製作，任何單位或個人未經批准不得擅自製作。檢查站使用的「臨時入境許可章」、「入境、過境章」、「延期章」、「停留章」、「加簽章」、「入、出境偕行人數章」、「未偕行兒童章」、「港澳同胞偕行兒童章」、「注銷章」、「更正章」、「停留許可證」等印章的印跡為藍色，「邊防檢查站證件專用章」為紅色，由各單位按照統一樣式（見附件一）自行刻制。驗訖章及加簽、加註印章的使用方法仍按現行規定執行。 三、對出境、入境人員的檢查 1．出境、入境人員必須由本人交驗有效護照或者其他旅行證件。外國國家元首、議會首腦、政府首腦、部長及其率領的代表團成員，我國黨和國家領導人、中共中央、國務院各部（委）主要領導及其率領的代表團成員及上述部門接待的重要賓客，憑有關單位提供的名單，給予禮遇，可以集中交驗護照或其他旅行證件。 2．中國公民持因公護照（含因公普通護照）出境，憑本人的有效護照和前往國簽證放行。前往與中國有互免簽證協議國家、需在境外辦理簽證、過境香港或前往澳門的，應按有關規定交驗《出國（境）證明》。如前往國中既有互免簽證國家又有需辦簽證國家，按規定辦妥所需簽證後，出境時無需交驗《出國（境）證明》。 3．中國公民因私事首次出境，憑本人的有效護照、發照機關簽發的兩張出境卡及前往國簽證或規定的入境許可函（證）件放行。需經第三國通行的，還應按照過境國的規定辦妥過境簽證。為防止非法出入境活動，中國公民因私事首次出境的，前往國入境及過境簽證原則上應在前往國駐華使、領館辦理。前往國在華未設使、領館或在華使、領館不辦理所需簽證的，可以在境外辦理簽證。中國公民因私事再次出境，憑本人的有效護照、前往國簽證或規定的入境許可函（證）件放行，需經第三國通行的，應按照規定辦妥過境簽證。 4．中國海員乘服務船舶以外的交通運輸工具或從陸地口岸徒步出境執行公務，憑本人的有效海員證或其他有效出入境證件和前往國簽證放行。前往與中國有互免簽證協議國家、需在境外辦理簽證、過境香港或前往澳門，持用海員證的，應按有關規定交驗《海員出境證明》；持用因公普通護照的，應按有關規定交驗《出國（境）證明》。持用因公護照（含因公普通護照）需隨船執行公務的人員，因無固定抵達口岸而不便辦理前往國簽證的，應辦理《隨船工作證》。 5、外國人入境、出境，應從對外國人開放的口岸或指定口岸通行。外國人憑本人有效護照或其他有效出入境證件及中國簽證，在簽證有效期內入境，並在簽證或者中國居留證件准予的停留期限內出境。對同中國政府訂有互免簽證協議國家的人員的出入境檢查，按照協議規定辦理。對因公來華外國人持有本人有效護照，入境簽證過期不超過10日，且有正當理由的，由檢查站審核後，加蓋「監時入境許可」章放行。因公來華人員簽證過期10日以上或未持簽證的，不準入境，對外國駐華外交代表機關、領事機關（含聯合國組織駐華代表機構）常駐人員及其眷屬再次入境時無簽證的，如能證明其身份，檢查站可指出錯誤，准予臨時入境後補辦簽證。因公來華外國人攜行兒童與簽證不符的，由檢查站辦理加簽加註放行。對未辦妥入境簽證因私來華的外國人不準入境。外國人乘火車入境、過境，事先未辦妥相應簽證而退回有困難、且不屬於不準入境人員的，檢查站可在其護照或其他有效出入境證件上加蓋「臨時入境許可」章，准其入境後補辦簽證。對准予臨時入境的人員應令其入境後（一般為24小時以內，如從滿洲里、二連、丹東、綏芬河入境可在72小時以內）到目的地向有關部門申請補辦相應的簽證。對出境時仍未補辦簽證的，原則上不準出境，或者以非法停留予以處罰後放行。 6．《條例》第八條第二項規定的「持用無效出境、入境證件的」是指：持用損壞、過期或被吊銷的護照、證件的；持用過期或被吊銷的簽證、簽注的；持用我不承認的護照、證件的和持用通過不正當渠道非法取得的護照、證件、簽證的。 《條例》第八條第四項規定的「持用偽造或者塗改的出境、入境證件的」是指：持用偽假護照、證件、簽證、出境卡、出境證明的；持用塗改的護照、證件、簽證、出境卡、出境證明的以及持用的護照、證件上的驗訖章或其他章印系偽造或塗改的。 《條例》第三十三條規定的「協助他人非法出境入境」是指：提供假護照、證件、簽證及出境卡、出境證明的；幫助塗改護照、證件、簽證或驗訖章印模和其他章印的、揭換照片、拆裝護照證件的；偽造驗訖章或其他印模、章印的以及利用其他方式引帶、幫助他人非法出境入境的。 四、對出境、入境人員證件簽發錯誤的處理 出境、入境人員所持的護照、證件、簽證、簽注有差錯的，如能辨明是簽發人員差錯所致，可以登記放行。但如可能影響出境後旅行的，應令其回簽發機關改正。對來自邊遠地區或有特殊情況的旅客，可令其到口岸所在地出入境管理部門、外事部門聯系辦理。 五、對被阻止入境人員的處理 1．對被阻止入境的人員，檢查站應令其沿原路出境。對乘交通運輸工具抵達口岸的，檢查站應令其乘原交通運輸工具或者最近一班交通運輸工具沿原路出境，並將被阻止入境人員的情況和離境的時間通知有關交通運輸部門。 2．載運被阻止入境人員的交通運輸工具負責人應擔負被阻止入境人員離境及在中國境內停留期間的一切費用（含檢查站監管人員的住宿、監管費用）。被阻止入境人員如願自費從該口岸前往其他允其入境的國家或者地區，檢查站可以同意。 3．對《條例》第八條（三）、（四）項規定情形的被阻止入境的人員，檢查站可以收繳其護照，應將護照復印件交交通運輸工具負責人。 4．被阻止入境人員滯留口岸期間，檢查站對當事人應採取措施限制其活動范圍。 5．對上級機關或者其他部門通知進行口岸查控的不準入境的人員，按照有關查控工作的規定處理。 六、對被阻止出人員的處理 1．對《條例》第八條第（一）、（二）、（三）、（四）項規定情形的被阻止出境的人員，檢查站應依照《條例》第十五條對當事人進行必要的審查，並根據具體情況予以處罰。 2．對上級機關或者其他部門通知進行口岸查控的不準出境人員，按照有關查控工作的規定處理。其中需要限制人身自由的，交控單位應事先出具有關法律手續。對不準出境的外國人一般不採取扣留護照的辦法。對扣留的中國護照、證件，邊防檢查站應妥善保管，不得損壞。 七、對從境外遣返或者退回人員的處理 1．中國公民合法出境後被居住國遣返回國的，應持有有效的護照、證件。無護照、證件的，應當由我駐外使、領館事先通知國內有關部門核查，確認身份後，發給一次入境有效的旅行證件。特殊情況下，外國政府強烈要求緊中國成批遣返，並承諾如其中有非中國公民，對方可再接回非中國公民並承擔費用的，經公安部邊防局、外交部領事司批准，可先遣返後核查。對不能確認是中國公民的遣返人員，檢查站應將其由原路退回。 對遣返回國的中國公民，檢查站應當進行審查，對違反出入境法律、法規出境的，按照《條例》或有關法律、法規處罰；對觸犯法律，需要追究刑事責任的，移交當地公安機關處理；對其他遣返人員，令其自行回原籍。對其所持的護照、證件應予以收繳並交其原戶口所在地公安機關或有關外事部門。 2．外國人持用有效護照、證件、簽證出境後，被前往國家或地區退回的，檢查站原則上應當拒絕接收。對我方難以再退回確需改變出境路線或當日不能將其退回而滯留口岸的，檢查站不得為其辦理入境手續，應採取必要的措施限制其活動范圍，由其原入境所乘交通運輸工具負責人負責將其載運出境。因持用偽造、塗改護照、證件被前往國退回的外國人，原則上應將其從入境來華的路線和口岸退出境。對無證件或其他不能按入境來華路線和口岸退出境的，檢查站應通過省、自治區、直轄市公安廳、局與有關國家駐華使、領館聯系，確認其身份，然後由國籍國駐華使、領館為其補發證件。他們在滯留期間及出境所需費用，原則上由交通運輸工具負責人或本人承擔。 八、對人身檢查的實施。 《條例》第十四條規定：必要時檢查站可以對出境、入境人員進行人身檢查。檢查站實施人身檢查的范圍是： 1．非法出境、入境的； 2．被國外遣返的； 3．出境後第三國退回的外國人； 4．有犯罪嫌疑的； 5．有攜帶法律、法規規定的違禁物品嫌疑的； 6．有非法攜帶國家秘密文件、資料、槍支彈葯嫌疑的； 7．其他檢查站認為有必要進行人身檢查的。 人身檢查必須經檢查站值班領導批准，由與受檢查人同性別的兩名檢查員實施檢查，並填寫《人身檢查登記表》。 九、對需限制活動范圍人員的處理 1．對有持用偽造、塗改或者他人出境、入境證件嫌疑的人員，檢查站應當調查核實共身份及證件來源等情況，調查核實後，按《條例》有關規定處理；檢查核實不清，符合收容審查條件的，交公安機關收容審查。 2．對主管機關或者省級以上公安機關通知有犯罪嫌疑的人員，檢查站應當盡快移交通知機關。 3．對有其他危害國家安全、利益和社會秩序行為的，檢查站經調查，如不構成犯罪，按照《條例》有關規定處罰；對構成犯罪的，移交當地公安機關處理。 4．檢查站在依據《條例》第十五條限制有嫌疑的人活動范圍並進行調查或者移交有關機關處理時，限制活動范圍的時間一般不得超過四十八小時，遇有特殊情況，經省、自治區、直轄市公安廳、局批准，可延長至七十二小時。 十、對出境、入境船舶的檢查管理 1．國務院《國際航行船舶進出中華人民共和國口岸檢查辦法》及公安部《關於貫徹執行＜國際航行船舶的檢查進出中華人民共和國口岸檢查辦法＞的通知》（公邊〔1995〕10號）對於出境船舶的檢查做出了專門規定。對出境、入境船舶的檢查按上述專門規定辦理；專門規定中沒有包括的，按《條例》辦理。 2．中國船舶需要搭靠外國船舶的，應當由船主或船舶所屬單位向檢查站申請辦理《搭靠外輪許可證》。 《搭靠外輪許可證》、《登陸證》、《住宿證》、《台灣同胞登陸證》、《隨船工作證》和《登輪證》的申請辦理辦法按現行規定執行。 十一、對交通運輸工具的監護 1．對出境、入境飛機的監護由民航部門負責，檢查站不進行監護。如發現檢查與登機人數不符或其他可疑情況時可以登機檢查。 2．對航行國際航線的我國船舶和全部都是中國船員的中外合營船舶，不實施監護。 3．對不實施監護的入出境交通運輸工具，檢查站應當令其負責人及其員工不得從事違反我國法律、法規的活動。對違反有關法律、法規的，按照《條例》或者有關法律、法規的規定進行處罰。 4．對《條例》規定實施監護的交通運輸工具，檢查站可根據上級的指示及當地的實際情況，在保障安全的前提下，採取重點監護。對不予監護的交通運輸工具，如發現有可疑情況，檢查站可進行監護。 十二、對推遲或者阻止交通運輸工具出境、入境要嚴格掌握 檢查站應力保交通運輸工具的正點運行。對出境的飛機，檢查站在辦理完邊防檢查手續並認為可允許飛機出境時，應在總申報單的「官方專用」欄加蓋出境驗訖章。推遲或者阻止交通運輸工具出境、入境應當嚴格按照《條例》規定的范圍執行，不得因個別旅客或者員工的手續不符等原因而推遲或者阻止交通運輸工具出境、入境。推遲或者阻止交通運輸工具出境、入境的決定一般應由站長做出。阻止大型交通運輸工具（飛機、客班輪、客運列車、大型貨輪）出境、入境、應請示省、自治區、直轄市公安廳、局邊防局、處批准。決定做出後應當立即通知交通運輸工具負責人，通報口岸的有關部門，並將有關情況及時報上級主管機關。在推遲或者阻止交通運輸工具出境、入境期間，檢查站要採取措施，迅速查明情況，依法處理。 十三、對出境、入境行李物品、貨物的檢查和管理 1．在通常情況下，檢查站不對出境、入境人員攜帶的行李物品和交通運輸工具載運的貨物進行檢查。根據維護國家安全和社會秩序的需要，或者根據上級主管機關的通知，可以有重點或者有具體對象地對出境、入境人員攜帶的行李物品和交通運輸工具載運的貨物（含集裝箱）進行檢查。實施檢查時，應當要求物主或者物品的承運人到場。檢查站發現有危害國家安全和社會秩序的物品，應予以沒收，屬於其他部門管轄的違禁物品，移交其他部門處理。 2．對出境、入境、過境人員攜帶槍支彈葯的，檢查站應按照《中華人民共和國槍支管理辦法》和公安部《關於入出境人員攜帶槍支、彈葯管理規則（試行）〔（82）公發（邊）95號〕辦理。 對飛機機組攜帶的自衛槍支、彈葯的檢查、管理，可根據機場的實際情況，由檢查員登記檢查、封存，也可在檢查站指定的地點進行檢查、封存。

E. 2017多少人次欠稅人去年被阻止出境

2017年全國稅務部門組織稅收收入（已扣除出口退稅）12.6萬億元，同比增長8.7%，扭轉了近年來稅收增長持續放緩的狀況，稅收與經濟增長的協調性明顯增強。在國家稅務總局昨天（1日）舉行的新聞發布會上，國家稅務總局收入規劃核算司副司長鄭小英在介紹2017年稅收收入情況時表示，我國2017年的稅收收入與經濟實現了協調增長。2017年，稅務部門組織的稅收收入增長8.7%，比2016年提高3.9個百分點，稅收彈性系數也就是稅收收入增幅與GDP現價增幅的比值接近0.8，處於合理區間。

另據披露，去年全國各級稅務機關共計公布稅收違法「黑名單」4228件，同比增長近2倍；推送多部門聯合懲戒6.42萬戶次，同比增長153%。同時，去年稅務部門加強與各部門的協同監管加強聯合懲戒。各級稅務機關按照備忘錄規定將全部稅收違法「黑名單」案件當事人列入納稅信用D級范圍，依法採取更嚴格的發票管理、出口退稅審核和稅收檢查等措施，同時將重大稅收違法案件當事人信息提供給參與聯合懲戒的部門。截至2017年底，共有1551人次欠稅人被公安部門阻止出境，4萬余戶「黑名單」當事人在融資授信、政府采購、土地供應、發行債券等方面受到相關部門的限制。一處失信、處處受限的聯合懲戒威懾力得到顯現。

做得好。

F. 阻止欠稅人出境實施辦法廢止了嗎

省級稅務機關有權阻止欠稅人出境
《國家稅務總局關於認真貫徹執行阻止欠稅人出境實施辦法的通知》
三、阻止欠稅人出境的審批按以下程序辦理：
（一）欠稅人所在地縣以上（含縣級，下同）稅務機關提出申請，填寫《阻止欠稅人出境布控申請表》（一式二份，一份留存，一份報審批稅務機關），連同有關書面材料報省、自治區、直轄市稅務機關（以下簡稱省級稅務機關）審批。
（二）計劃單列市縣級以上稅務機關的申請，應報計劃單列市稅務機關備案後，由市稅務機關統一報省級稅務機關審批。
（三）省級稅務機關接到申請後應在24小時內審批完畢，並將審批意見通知申請稅務機關。審批同意的，由審批機關填寫《邊控對象通知書》送同級公安廳、局辦理邊控手續。

G. 因欠稅而被限制離境有期限嗎比如說10年。

根據《稅收征管法》第四十四條之規定，「欠繳稅款的納稅人及其內法定代表人需要容出境的，就當在出境前向稅務機關結清應納稅款或者提供擔保。未結清稅款，又不提供擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。」 如果你沒有辦理稅務登記的話，說明至少稅務機關還沒有正式對你進行管理，但如果你發生了納稅義務，稅務機關是有權核定你應繳納的稅款的；如果稅機關核定了稅款、而你未繳納，就會構成欠稅。稅務機關是可以阻止你出境的。但請注意，是可以、而不是應當，也就是說不具有強制性；所以關鍵在於稅務機關有沒有在近期對你做出核定、催繳等執法行為，如果有，最好按照稅務機關做出的決定清繳稅款。

H. 阻止欠稅人出境是稅收強制執行措施嗎

根據稅收征管法的規定，稅務機關可以執行的強制執行措施包括：
(一)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款;
(二)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當於應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

限制出境不是稅收強制措施

I. 個體欠稅對出國有影響嗎

根據《稅收征管法》第四十四條之規定，「欠繳稅款的納稅人及其法定代表人需要出境的，就當在出境前向稅務機關結清應納稅款或者提供擔保。未結清稅款，又不提供擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。」

如果你沒有辦理稅務登記的話，說明至少稅務機關還沒有正式對你進行管理，但如果你發生了納稅義務，稅務機關是有權核定你應繳納的稅款的；如果稅機關核定了稅款、而你未繳納，就會構成欠稅。稅務機關是可以阻止你出境的。

但請注意，是可以、而不是應當，也就是說不具有強制性；

所以關鍵在於稅務機關有沒有在近期對你做出核定、催繳等執法行為，如果有，最好按照稅務機關做出的決定清繳稅款。

J. 可否對欠稅企業的實際控制人阻止出境

在一定條件下阻止欠繳稅款又未提供相應擔保的納稅人(以下簡稱為「欠稅人」)出境，是《中華人民共和國稅收徵收管理法》(以下簡稱為《稅收征管法》)中確立的一項保障稅款徵收的措施，該法第44條規定：「欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保。未結清稅款、滯納金，又不提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。」與之相對應的《中華人民共和國稅收徵收管理法實施細則》(以下簡稱為《實施細則》)第74條規定：「欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規定結清應納稅款、滯納金或者

提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境。阻止出境的具體辦法，由國家稅務總局會同公安部制定。」顯然，上述法律法規對於阻止欠稅人出境構成要件的規定較為模糊，免責條件過於苛刻，行政裁量的標准也完全缺位，對欠稅人出境自由可能造成不必要的侵害。盡管國家稅務總局、公安部此前曾制定《阻止欠稅人出境實施辦法》(國稅發E19961215號文，以下簡稱為《辦法》)，規定了阻止出境的相關標准和程序，但對欠稅人的權利保護仍然考慮得不夠周詳。因此，除了考慮國家稅收利益之外，也有必要從保護納稅人權利的角度，重新審視阻止出境措施的實體要件和程序要件。

一、阻止欠稅人出境的可行性與必要性分析

(一)可行性——阻止欠稅人出境並不違憲

眾所周知，出境自由是公民遷徙自由的重要內容，也是各國憲法所普遍確認的公民基本權利。在我國，1954年《憲法》即確認了公民遷徙自由的權利。1982年《憲法》雖然將其刪除，但從基本權利的性質看，憲法本身只有確認的效力，並無創造或廢止的能力。作為應然性的權利，憲法未明確規定公民的遷徙自由權並不意味著公民不享有此項權利。g13遺憾的是，我國《稅收征管法》第44條有關阻止出境的合憲性問題並未引起我國大陸地區學界和實務部門的重視。相比之下，我國台灣地區的學者對此則展開了激烈的爭論，其焦點就在於為了保全稅收而對公民的遷徙自由權加以限制，以對基本人權的限制達到征稅之便利是否合理。盡管其大法官解釋稱「行政院……發布之《限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境實施辦法》，……上述辦法為確保稅收，增進公共利益所必要，與憲法尚無抵觸」。但有些學者仍然認為，這一解釋僅以法律保留原則及授權明確性原則為出發點，論證限制出境之合憲性，而並未論證《稅捐稽徵法》的合憲性，因此仍有探討之空間。

從法律上來講，任何權利(包括公民的基本權利)都是有界限的。基於維護公共利益的需要，在必要的范圍內，法律可以對基本權利加以限制。正如《公民權利與政治權利國際公約》所言，為保護國家安全、公共秩序、公共衛生或道德、或他人的權利和自由所必需且與本公約所承認的其他權利不抵觸的限制，是可以被允許的。顯然，《稅收征管法》設置阻止欠稅人出境措施，其法理依據即在於保障國家稅收，維護公共利益，立法意圖本身亦無可指責，因此，這一措施並不存在違憲之嫌，在稅收實踐當中也是可行的。

(二)必要性——財產性稅收保全措施的不足

稅收必須通過納稅人繳納稅款來實現，相應地，《稅收征管法》也賦予稅務機關廣泛的行政執法權來確保稅收目的的實現，如該法第38條所規定的包括查封、扣押、凍結在內的直接針對納稅人財產權的稅收保全措施。而阻止出境針對的實質上是欠稅人的人身權而非財產權，除非欠稅人在被阻止出境之後自行繳納所欠稅款，或者提供擔保以換取出境自由，否則，就阻止出境本身而言，並不能保持或增迦納稅人現有的財力狀況或支付能力，最終可能無助於稅收的實現。而從另一個角度看，如果欠稅人並無出境之需要，或者根本不打算出境，阻止其出境便無任何意義，稅務機關以阻止出境迫使欠稅人繳納稅款的目的勢必落空。基於此，有學者認為，阻止出境的手段是否有助於實現稅款徵收的目的，值得懷疑。

實際上，盡管國家的稅收管轄權確定之後，其存在雖不受國境的限制，但其行使卻不可能隨心所欲。從主權獨立角度來講，外國稅務機關不能到中國強制執行其稅收決定，中國稅務機關也不能到國外執行職務。即便存在這種可能，由於難以查清納稅人的財產所在，強制執行往往也會落空。而如果欠稅人存在通過出境逃避稅收的嫌疑，則阻止其出境無疑是最為現實的舉措。因此，在德國稅法中，針對財產的查封、扣押、凍結等，被稱之為「物的假扣押」。而針對人的限制出境、拘提管收、監視居住等，則被稱之為「人的保全假扣押」。l_3換言之，針對欠稅人的人身權的阻止出境的措施，雖然無法直接保全欠稅人的財產，但確實是為了保障稅收安全的舉措，將其歸入稅收保全措施之列以彌補單純的財產性稅收保全措施之不足當無不妥。

另一方面，阻止出境對於欠稅人而言也是一種現實的或潛在的壓力。在這種壓力的作用下，出於各種考慮，欠稅人可能向稅務機關主動繳納稅款，或者提供相當的擔保。特別是對於臨時來華或者僅僅來華一次的外國人來說，這種措施更是具有立竿見影的效果。因此，相對於查封、扣押或凍結等財產性稅收保全措施來說，盡管阻止出境僅僅屬於一種間接的強制措施，卻可以在一定程度上迫使欠稅人主動履行納稅義務。從這個角度來看，對欠稅人採取阻止出境措施確實又有其必要性。

二、阻止欠稅人出境的實體要件

如上所述，阻止欠稅人出境的立法意圖無可指責，對於以逃避稅收為目的而出境的欠稅人而言，其作用也是十分明顯的。但是，《稅收征管法》及相關規范性文件關於阻止出境實體要件的規定卻過於寬松，極易造成稅務機關對納稅人權利的過度侵犯。因此，有必要完善相關制度設計，使得阻止出境在對納稅人權利損害最小的情況下發揮最大的效用。

(一)阻止出境的欠稅數額標准

如果運用比例原則來衡量阻止出境措施，必須充分考慮納稅人所欠稅款之數額。如果欠繳稅款的數額過小，則無阻止欠稅人出境的必要，除非欠稅人慾定居境外，且今後也無重回境內之可能。對於欠稅數額的具體標准，《稅收征管法》及其《實施細則》均未明確規定，國家稅務總局《關於認真貫徹執行<阻止欠稅人出境實施辦法)的通知》(國稅發[1996]216號文，以下簡稱為《通知》)第1條第1款對此明確規定：「各地稅務機關對欠稅人實施出境限制應嚴格掌握，原則上個人欠稅3萬元以上，企業欠稅2O萬元以上，方可函請公安邊防部門實施邊控。但對拒不辦理納稅申報的，可不受上述金額限制。」

筆者認為，本著慎重保護納稅人權利的考慮，對欠稅數額可採取雙重限定標准，即一方面，欠稅數額必須達到一個法定的具體而明確的標准，並且該標准應隨著社會經濟條件的變化而及時加以調整；另一方面，應當同時要求欠稅數額必須達到欠稅人應納稅額的一定比例，方可對其採取阻止出境措施。

（二）對稅務機關行政裁量權的限制

為避免或減少稅務機關採取阻止出境措施時的隨意性，對於確無必要阻止出境的情形，應由法律直接作出除外性規定，而不能任由稅務機關自由裁量。例如，對於公益性單位的負責人，其出境本身是基於公益目的，況且與單位之間並不存在財產聯系，實無阻止其出境之必要。而即便屬於稅務機關裁量范圍內的事由，也必須嚴格遵循「權力用盡原則」。具體而言，就是要求稅務機關必須首先採取查封、扣押、凍結等財產性稅收保全措施，只有在上述措施無效的情況下，方可考慮採取阻止出境措施，以求最大限度地降低對欠稅人的人身權利的影響。而《通知》也強調了這一點，該通知第1條第2款規定：「對納稅人的欠稅事項，凡能在境內控管的，盡可能不要留待欠稅人出境時解決。」與此同時，在個案中還應考慮欠稅人的具體情況。例如，欠稅人無力繳納所欠稅款，也無法提供相應擔保，但確有奔喪、探病等緊急事務需要出境，稅務機關就應當考慮一定限度內的融通餘地，否則，一概阻止其出境也明顯違背人倫。