稅務公告送達的期限

㈠ 稅務文書在哪些情況下可以公告送達

咨詢熱線ZI XUN RE XIAN

您好，請問，稅務文書在哪些情況下可以公告送達？

專業解答

公告送達是指在受送達人下落不明或者用其他方式無法送達的情況下，發送文書的單位通過公告將文書有關內容告知受送達人的一種特殊的送達方式。根據我國《稅收徵收管理法實施細則》第一百零六條的規定，有下列情形之一的，稅務機關可以公告送達稅務文書，自公告之日起滿30日，即視為送達:(1)同一送達事項的受送達人眾多;(2)採用直接送達、留置送達、委託送達、郵寄送達方式無法送達的。

㈡ 稅務文書送達有幾種方式

基本案情：

王某系個體工商業戶，主要從事商業零售業務，於2001年5月1日開業，至2001年9月一直未辦理稅務登記，也未向當地主管稅務機關申報納稅。
2001年9月20日，當地國稅稽查分局在進行稅收檢查時，發現了王某的問題，要求王某在規定的期限內補繳所偷稅款。
次日，稽查分局兩名稅務人員以縣國稅局的名義專程向王某送達《稅務行政處罰告知書》，告知王某，稅務機關將對其未按照稅法規定辦理稅務登記的行為，處以1000元罰款，並附帶告知了其他相關事項。但是，由於王某及其成年家屬均不在場，在場的其他成年人又拒絕在見證人欄簽字，稅務人員隨即將告知書交給王某上小學的兒子。
3天後，縣國稅局在當事人未提出任何疑義的情況下，對王某下達了《稅務行政處罰決定書》，決定對其未按照稅法規定辦理稅務登記的行為處以1000元罰款。
王某遂以稅務機關未履行告知程序、違反執法程序為由，要求法院撤銷縣國稅局對其作出的處罰決定。
判決：
法院認真審理了有關資料，並詳細聽取了雙方當事人的陳述意見，認為稅務機關送達《稅務行政處罰告知書》時程序有誤，並且稅務機關提出的有見證人的證據不足，因此，對稅務機關作出的處罰決定不予支持。
評析：
本案案情實際上十分簡單，就是由於稅務機關在送達文書時，未交給當事人或其成年家屬簽收，並且也無在場見證人簽字，因此執法程序有誤，才造成了不應有的後果。這個案例，向執法機關和執法人員敲響了警鍾：切莫「重實體、輕程序」。本案還表明，對於稅務文書的送達要講究策略，文書送達方式應靈活運用。
現行稅務文書送達方式主要有5種：
1.直接送達。即行政機關指派專人將稅務文書直接送交受送達人，受送達人是公民的，應由本人直接簽收，本人不在的，交其同住和成年家屬簽收;受送達人是法人或其他組織，應當由法定代表人、負責人簽收。
2.留置送達。即由於該接受稅務文書的當事人不具有法律上的理由，拒絕受領對其送達的稅務文書，送達人應當將送達的稅務文書置於送達場所。
3.委託送達。作出具體行政行為的行政機關把應當送給當事人的稅務文書，委託有關行政機關或者其他單位交給當事人。
4.郵寄送達。即行政機關通過郵局，將稅務文書掛號寄給受送達人。
5.公告送達。即行政機關以張貼公告、登報等方式或者利用廣播電視等傳播媒介，將稅務文書有關內容告知當事人。
目前，在這五種文書送達方式中，最為常用的就是直接送達，這也是稅務機關普遍採用的一種方式。但在事實上，由於各種送達方式都有自己的特點，如能加以靈活運用，將收到事半功倍的效果。
例如在上例中，稅務機關可以採取郵寄送達方式，這樣一方面是有第三方見證即郵政部門;另一方面，郵寄相對於直接送達來說還可以節約征稅成本。郵寄在受送達對象較多、並且較為分散時可以得到廣泛的應用。在受送達對象數量眾多、成分復雜、分布廣泛的情況下，稅務機關應採用公告送達方式，這樣可以減少直接送達所帶來的不便，節約大量的稅收成本。如某縣決定對全縣應稅車輛進行稅收清理，隨即在縣電視台播放了關於限期繳納稅款的公告，這就是公告送達，如採用其他送達方式將很難實現。在直接送達確有困難，或受送達人是軍人，或受送達人被監禁的。或受送達人被勞動教養的，應採用委託送達方式，委託有關行政單位或其他單位代為送達。
這里需要特別注意的是，在採用留置送達方式時，應該注意幾個問題，一是受送達人拒收文書;二是採取這種方式時，必須邀請有關基層組織的代表或有關人員到場說明情況;三是在送達回證上記明拒收理由和日期，由見證人簽字蓋章。
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㈢ 中華人民共和國稅收徵收管理法實施細則的第八章　文書送達

第一百零一條稅務機關送達稅務文書，應當直接送交受送達人。受送達人是公民的，應當由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成年家屬簽收。受送達人是法人或者其他組織的，應當由法人的法定代表人、其他組織的主要負責人或者該法人、組織的財務負責人、負責收件的人簽收。受送達人有代理人的，可以送交其代理人簽收。第一百零二條送達稅務文書應當有送達回證，並由受送達人或者本細則規定的其他簽收人在送達回證上記明收到日期，簽名或者蓋章，即為送達。第一百零三條受送達人或者本細則規定的其他簽收人拒絕簽收稅務文書的，送達人應當在送達回證上記明拒收理由和日期，並由送達人和見證人簽名或者蓋章，將稅務文書留在受送達人處，即視為送達。第一百零四條直接送達稅務文書有困難的，可以委託其他有關機關或者其他單位代為送達，或者郵寄送達。第一百零五條直接或者委託送達稅務文書的，以簽收人或者見證人在送達回證上的簽收或者註明的收件日期為送達日期；郵寄送達的，以掛號函件回執上註明的收件日期為送達日期，並視為已送達。第一百零六條有下列情形之一的，稅務機關可以公告送達稅務文書，自公告之日起滿30日，即視為送達：（一）同一送達事項的受送達人眾多；（二）採用本章規定的其他送達方式無法送達。第一百零七條稅務文書的格式由國家稅務總局制定。本細則所稱稅務文書，包括：（一）稅務事項通知書；（二）責令限期改正通知書；（三）稅收保全措施決定書；（四）稅收強制執行決定書；（五）稅務檢查通知書；（六）稅務處理決定書；（七）稅務行政處罰決定書；（八）行政復議決定書；（九）其他稅務文書。

㈣ 《稅收強制執行決定書》公告送達何時生效

《稅收強制執行決定書》公告送達的生效時間為送達對象簽字和公告張貼的時間。

㈤ 稅務文書送達存在哪些問題

稅務文書送達存在的主要問題：
（一）直接送達
《征管法實施細則》第一百零一條規定：受送達人是公民的，應當由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成年家屬簽收。受送達人是法人或者其他組織的，應當由法人的法定代表人、其他組織的主要負責人或者該法人、組織的財務負責人、負責收件的人簽收。受送達人有代理人的，可以送交其代理人簽收。這是直接送達的基本規定。一般說，稅務機關使用這種方式可解決大多數的文書送達問題。然而，實踐中存在一些問題使得這種方式難以奏效：
第一、當受送達人是公民時，見稅務機關派員送達，就躲避不見，使得送達受阻；此外，一些家屬不配合，謊稱不與受送達人同住，拒絕簽收稅務文書。
第二、當受送達人是法人或者其他組織的，謊稱負責人、法定代表人或財務負責人等具有法定簽收文書資格的人出差不在為由，從而無法送達稅務文書。
第三、有些受送達人乾脆直接拒收法律文書乃至威脅稅務機關工作人員或撕毀送達的法律文書。
第四、法人或者其他組織的其他人員以不是負責人或未經授權為由拒絕或不敢簽收法律文書。（二）留置送達
《征管法實施細則》第一百零三條規定：受送達人或者本細則規定的其他簽收人拒絕簽收稅務文書的，送達人應當在送達回證上記明拒收理由和日期，並由送達人和見證人簽名或者蓋章，將稅務文書留在受送達人處，即視為送達。此方式即為留置送達。實踐中這種方式存在種種問題：
第一、盡管早在《國家稅務總局關於稅務稽查工作中幾個具體問題的批復》（國稅函發[1997]147號）中第二條規定：《中華人民共和國稅收徵收管理法實施細則》第七十四條（新的《征管法實施細則》中為第一百零三條）中提到的見證人，可參照《中華人民共和國民事訴訟法》第七十九條「受送達人或者他的同住成年家屬拒絕簽收訴訟文書的，送達人應當邀請有關基層組織或者所在單位的代表到場……」的規定執行。然而實際上《中華人民共和國民事訴訟法》第七十九條是把送達人「應當邀請有關基層組織或單位代表到場」作為送達人的一條義務性規定，並沒有規定有關基層組織或單位代表的見證義務。他們是否到場見證取決於其自覺性和法律意識。稅務實踐中基層組織或單位代表不願到場見證是經常發生的事，導致在稅務文書送達過程中，當事人所在基層組織、單位基於不願得罪人等各種原因而不願作見證人，留置送達難以實現。
第二、整個我國稅收法律體系中都沒有何為「基層組織」這一概念，即使是《中華人民共和國民事訴訟法》的有關規定也未對這一概念做出解釋，這導致「基層組織」的界限難以把握。一般而言「基層組織」理解為村委會或居委會，但鄉鎮政府、派出所、司法所等是否屬於基層組織卻無明確的法律規定。一些離城鎮較遠的個體戶、私營企業等更是難以確定其「基層組織」是什麼。
第三、稅務機關有時在送達文書過程中才知當事人不願接受稅務文書，當回過頭去找合法的見證人時，受送達的當事人反而卻不在，致使送達不能進行。
（三）委託送達和郵寄送達
《征管法實施細則》第一百零四條規定：直接送達稅務文書有困難的，可以委託其他有關機關或者其他單位代為送達，或者郵寄送達。此條規定了委託送達和郵寄送達，實踐中也存在不少問題。
第一、何為「困難」難以准確界定。直接送達中何為「困難」、受送達人地處偏僻是否屬「困難」的范疇等等，這些問題的存在使得委託送達和郵寄送達的目的不能實現。
第二、委託送達取決於有關機關或者其他單位的自覺性和法律意識，同樣存在有關機關或者其他單位不願得罪受送達人等各種原因而不接受委託的現象。
第三、由於郵政部門無權對受送達人或其成年家屬的身份進行准確的核實，將他人誤以為受送達人或其家屬，如將稅務文書送達給非受送達人，則會造成稅務機關執法的被動。
（四）公告送達
《征管法實施細則》第一百零六條規定：同一送達事項的受送達人眾多或採用本章規定的其他送達方式無法送達的，稅務機關可以公告送達稅務文書，自公告之日起滿30日，即視為送達。此條規定了公告送達，在實踐中也存在不少問題：
第一、《征管法實施細則》第一百零七條規定稅務行政復議決定書亦屬稅務文書，即稅務行政復議書採用公告送達時自公告之日起滿30日視為送達。但《中華人民共和國行政復議法》（以下簡稱《行政復議法》）第四十條規定：「行政復議文書的送達，依照民事訴訟法關於送達的規定執行。」《中華人民共和國民事訴訟法》第八十四條又規定：「受送達人下落不明，或者用本節規定的其他方式無法送達的，公告送達。自發出公告之日起，經過六十日，即視為送達。」顯然《行政復議法》和《征管法實施細則》中對公告送達的要求出現矛盾。究其原因可能是原《征管法實施細則》是1993年發布的，《行政復議法》是1999年發布的，但在2002年新的《征管法實施細則》發布時卻沒有刪除稅務行政復議決定書亦屬稅務文書的規定。
第二、公告送達的前置條件是同一送達事項的受送達人眾多或採用直接送達、留置送達、委託送達、郵寄送達等方式無法送達。但何為受送達人眾多？稅務機關如何證明採用直接送達、留置送達、委託送達、郵寄送達四種方式無法送達？這些在我國稅收法律體系和民事訴訟法體系中均無明確規定。
第三、在何種媒體上進行公告送達具有法律效力？稅收工作實踐中往往是在《中國稅務報》刊登公告才被視為具有法律效力，但在一定程度上將增加稅務執法成本。

㈥ 怎麼公告送達《稅務處理決定書》

根據中華人民共和國稅收徵收管理法實施細則（2012年修正本）第一百零六條有下列情形之一的，稅務機關可以公告送達稅務文書，自公告之日起滿30日，即視為送達：（一）同一送達事項的受送達人眾多；（二）採用本章規定的其他送達方式無法送達。

所謂公告送達就是在稅務局網站或指定報紙刊物上發布《送達公告》，發布滿30日即視為送達。你可以上網搜索一下公告送達的案例，挺普遍的。

㈦ 稅務機關採取公告送達必須有什麼情形

稅務處理文書的送達方式
一、在下列送達方式，無法送達的情況下，可以公告送達：
1、直接送達；2、留置送達；3、委託送達；4、郵寄送達；
二、公告送達：
公告送達是指稅務機關以張貼公告、登報或者廣播等方式，將需要送達的稅務處理文書的有關內容告知受送達人的送達方法。
採取公告送達的，自公告之日起滿30日，即視為送達。

㈧ 稅務責令限期改正可以公告送達嗎

《稅務責令限期改正通知書》可以公告送達，但是必須符合以下條件：一是同一送達事項的受送達人眾多；二是採用《中華人民共和國稅收徵收管理法實施細則》規定的其他送達方式無法送達的。
《中華人民共和國稅收徵收管理法實施細則》規定：
第一百零一條稅務機關送達稅務文書，應當直接送交受送達人。
受送達人是公民的，應當由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成年家屬簽收。
受送達人是法人或者其他組織的，應當由法人的法定代表人、其他組織的主要負責人或者該法人、組織的財務負責人、負責收件的人簽收。受送達人有代理人的，可以送交其代理人簽收。
第一百零四條直接送達稅務文書有困難的，可以委託其他有關機關或者其他單位代為送達，或者郵寄送達。
第一百零六條有下列情形之一的，稅務機關可以公告送達稅務文書，自公告之日起滿30日，即視為送達：
（一）同一送達事項的受送達人眾多；
（二）採用本章規定的其他送達方式無法送達。
第一百零七條稅務文書的格式由國家稅務總局制定。本細則所稱稅務文書，包括：
（二）責令限期改正通知書；
例一：同一送達事項的受送達人眾多情況
xx縣國家稅務局責令限期改正通知書送達公告

2016年第1號

xx塗裝工程隊等23戶納稅人：
你單位(個人)未按規定的期限辦理所屬期2016年4月1日至2016年4月30日的納稅申報，現依據《中華人民共和國稅收徵收管理法》第六十二條的規定，限你單位(個人)自本公告送達之日起十五日內，到我局辦稅服務廳（地址：泗洪縣政務中心）辦理2016年4月1日至2016年4月30日的納稅申報。
因郵寄的《責令限期改正通知書》被退回，現向你單位(個人)公告送達《責令限期改正通知書》。自公告之日起滿30日，視為向你（單位）送達《責令限期改正通知書》。
附件：xx縣國家稅務局稅務文書公告送達名單（2016年5月份）

泗洪縣國家稅務局
2016年5月27日

公告名單

例二：採用《中華人民共和國稅收徵收管理法實施細則》規定的其他送達方式無法送達的情況
xx縣國家稅務局關於責令限期改正通知書送達公告

2016年第2期

xxx裝飾工程有限公司等66戶納稅人：

你單位未按規定期限辦理20165年2月份納稅申報，因你單位下落不明，採取直接（委託）送達、郵寄送達等方式無法送達責令限期改正通知書，依照《中華人民共和國稅收徵收管理法實施細則》第一百零六條規定，現將責令限期改正通知書公告送達。自公告之日起滿30日，即視為送達。限你單位自公告送達之日起3日內到xx縣國家稅務局辦理2016年2月份納稅申報相關事宜。

附表：2015年2月未按規定期限進行納稅申報的納稅人名單

㈨ 催報催繳稅務文書直接公告送達是否有效

有效。但需注意的是公告發布者應為省（市）國家稅務局。例如：
2016年1月稅款催繳工作稅務文書送達公告（國稅）
發布日期：2016-01-07
滿綠商貿(上海)有限公司等十七戶單位：
根據《中華人民共和國稅收徵收管理法實施細則》（中華人民共和國國務院令第362號）第一百零六條第（一）項規定，現向你單位公告送達《限期繳納稅款通知書（二）》（閘國稅限繳二【2016】1號）。自公告之日起滿30日，即視為送達。
上海市閘北區國家稅務局
2016年1月7日