活動板房折舊年限

A. 企業稅前扣除的問題有哪些

(一)補充養老保險的稅前扣除

問題：某企業在2013年度確認年金制度，並在該年度一次性補繳2008—2012各年度企業年金，由於以前年度沒有年金制度，因此該企業以前年度會計核算未作處理，請問：

1.企業年金屬於補充養老保險的一種形式，是否應當按照稅法對補充養老保險的規定比例予以稅前扣除?

解答：企業年金屬於補充養老保險的一種形式，應當按照《財政部國家稅務總局關於補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)對補充養老保險稅前扣除的規定執行。

2.問題：目前補充養老保險均為商業保險公司開設的商業險種，而企業為職工購買的「商業保險」不得稅前扣除，稅務機關應如何判定補充養老保險的范圍?

解答：對於依法參加基本養老保險的企業,其通過商業保險公司為員工繳納的具有補充養老性質的保險，可按照財稅〔2009〕27號的有關規定從稅前扣除。按照《人身保險公司保險條款和保險費率管理辦法》(保監會令2011年第3號)的規定，補充養老保險的性質可以從保險產品的名稱予以分析判定，年金養老保險的產品名稱中有「養老年金保險」字樣。

3.問題：由於企業以前年度無年金制度，會計核算未作相應處理，那麼企業在進行以前年度損益調整後是否可以作為以前年度應扣未扣事項追補扣除?

解答：企業對補繳的以前年度企業年金，通過以前年度損益調整已進行會計處理的可以作為以前年度應扣未扣事項，按照國家稅務總局2012年15號公告的有關規定追補扣除。

(二)利息支出稅前扣除

1.企業發生委託貸款利息支出的稅前扣除標准問題

問題：企業通過銀行取得委託人為非金融企業的委託貸款，其發生的利息支出按照向金融企業取得貸款發生的利息支出進行稅務處理，還是按向非金融企業取得貸款發生的利息支出進行稅務處理?

解答：借款人從銀行取得的委託貸款，實質是委託人貸給借款人。因此，企業通過銀行取得委託人為非金融企業的委託貸款，應按向非金融企業取得借款發生的利息支出進行稅務處理，其不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算數額部分的利息支出准予從稅前扣除。

2.企業建造固定資產發生利息支出的扣除問題

問題：企業為建造廠房，向銀行借款用於建造一建設期為兩年的廠房，廠房投入使用後，企業發生的利息支出能否計入當期損益從稅前扣除，還是應資本化計入廠房的計稅基礎?

解答：按照《實施條例》第三十七條的規定，企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本。參照《企業會計准則》的規定，購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。因此，企業借款發生的利息支出，在建造廠房期間發生的利息支出應資本化計入廠房的計稅基礎，廠房已達到預定使用狀態時不需再將利息支出資本化，而應費用化，計入當期納稅所得稅前扣除。

(三)企業發生工傷賠償金稅前扣除

問題：某企業員工發生交通事故死亡，經人力資源和社會保障部門認定為工亡。企業同員工家屬簽訂賠償協議，一次性支付補償金，包括社保部門按標准賠付款和企業支付賠償協議同社保賠付之間的差額，那企業支付的補償金差額能否稅前扣除?

解答：根據《工傷保險條例》第三十九條規定，職工因公死亡，其近親屬按照規定從工傷保險基金領取喪葬補助金、供養親屬撫恤金和一次性工亡補助金。企業在工傷保險賠付外，按照規定發放給遭受事故傷害或者患職業病員工(或其近親屬)的喪葬補助費、撫恤費，按照《國家稅務總局關於企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)的規定，可作為職工福利費從稅前扣除。

(四)企業繳納的由海關徵收的滯報金稅前扣除

問題：某企業在向海關申報進口貨物時，超過了《海關法》規定的報關期限，由海關按規定開具收據收取滯報金，企業繳納的滯報金能否稅前扣除?

解答：按照《企業所得稅法》第十條的規定，在計算應納稅所得額時稅收滯納金不得扣除。除稅收滯納金以外，企業發生的與取得收入直接相關的其他性質滯納金，如不屬於行政罰款則可以從稅前扣除。海關徵收的滯報金不屬於稅收滯納金和行政罰款，與取得收入直接相關的可以從稅前扣除。

(五)捐贈支出稅前扣除

問題：某開發企業2012年向具有稅前扣除捐贈資格的社會團體發生捐贈支出2000萬元，未取得捐贈票據，該企業當年虧損;2013年該企業取得社會團體開出的捐贈票據，該企業當年實現利潤總額2億元。對於企業發生的捐贈支出如何進行稅務處理，是扣除在2012年還是2013年?

解答：按照權責發生制的原則，企業發生的捐贈支出應憑合法有效憑證扣除在發生年度。上述案例應扣除在2012年度。考慮到該企業2012年虧損，因此不得稅前扣除捐贈支出。

(六)離退休人員工資和福利費稅前扣除

問題：有的企業未給離退人員建立社保，其發放給離退人員的工資和福利費能否稅前扣除?

解答：按照《企業所得稅法》第八條和《實施條例》第二十七條的規定，與企業取得收入不直接相關的離退休人員工資和福利費等支出，不得在稅前扣除。

二、資產的稅務處理問題

(一)固定資產的稅務處理

1.購入已使用固定資產的折舊問題

問題：稅法上如何認定二手固定資產的預計折舊年限，是否認可會計上的預計可使用年限?是否需要備案?若購入的為二手生產線，那是否可直接將生產線作為一個整體，確定一個統一的預計可使用年限，而不必根據原使用者賬務按照不同設備確定不同的預計可使用年限?

解答：稅法規定固定資產可以計算折舊從稅前扣除是為了補償固定資產因使用而造成自身價值的損耗，《實施條例》規定的最短折舊年限是對未使用過的固定資產明確的損耗補償最低年限，對於使用過的固定資產(二手固定資產)，應當按尚可使用年限合理確認損耗的補償年限，即折舊年限。為了防範企業利用此政策避稅，一般情況下，該固定資產的已使用期限和尚可使用期限之和不得低於《實施條例》規定的最短折舊年限。

對已使用固定資產按尚可使用年限計算扣除折舊不需備案。

對已分別進行確認的固定資產，可按照不同設備確定不同的預計可使用年限。

2.會計調整固定資產折舊年限後的稅務處理問題

問題：企業根據自身經營情況，考慮到生產設備等長期處於高負荷狀態，認為確有必要對現有固定資產的折舊年限進行調整，調整後會計上的折舊年限仍不低於稅法規定的最低折舊年限，企業在申報所得稅時如何處理?

解答：對於企業調整後的折舊年限不低於稅法規定最低折舊年限的，可將固定資產凈值按調整後折舊年限的剩餘年限計算折舊從稅前扣除。

3.建築安裝企業的「臨時設施」稅前扣除問題

問題：建築安裝行業，為保證施工和管理的需要，建造的簡易設施，包括現場臨時辦公室、休息室等臨時性簡易房屋、活動板房。考慮到臨時設施的特殊性，企業在會計核算上將「臨時設施」單獨核算，專門設置了「臨時設施」科目。某建築安裝企業針對上述「臨時設施」支出，無論使用時間長短均在稅前一次性扣除是否合理?

解答：按照《實施條例》第二十八條的規定，企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。考慮到目前財務會計制度和稅法均未明確活動板房的處理，因此對於施工企業的臨時設施，按照《實施條例》的規定，受益期在12個月以內的可視為收益性支出，在發生當期一次性扣除;受益期超過12個月的屬於資本性支出，發生當期不得一次性扣除，應按受益期扣除。

4.房屋、建築物「推倒重置」的政策適用問題

問題：如果企業購置一塊地塊後，拆除舊有建築物後在原建築物旁邊建設新建築物，同屬一個地塊，舊有建築物如不拆除就影響新建築物建設，且原地塊上的新舊建築物規劃功能相同，是否應當視為推倒重置?

解答：關於推倒重置的具體解釋，總局公告並未明確，只能依據通常理解。對推倒重置的界定，建議可以採用「地塊」標准，即在同一地塊上，對原有建築物進行拆除後，再新建建築物，都屬於推倒重置，應當適用總局2011年34號公告規定，而不應將推倒重置限定在原址重建。「推倒重置」行為可參照建委等部門對該項目的批准文件，如批准為新建則按新建進行稅務處理;如批准為改擴建則按推倒重置進行稅務處理。

(二)長期待攤費用

1.問題：企業租入房屋，發生裝修，未改變房屋的結構也不會延長房屋的使用年限，其發生的裝修支出如何進行稅務處理?是否必須按合同約定的剩餘租賃期限分期攤銷，還是按受益期進行攤銷?

解答：《實施條例》第六十八條規定租入固定資產的改建支出按合同約定的剩餘租賃期限分期攤銷，固定資產的改建支出應改變房屋或者建築物結構、延長使用年限。對於企業租入房屋未改變房屋結構且未延長房屋使用年限的，不屬於固定資產改建支出，應按照裝修的受益期確認攤銷時限。

2.問題：房地產開發企業將轉為固定資產的房產用於對外出租，並為租戶裝修，發生裝修支出，租期28個月。該房產原值1億元，發生裝修支出2000萬元，其發生的裝修費如何進行稅務處理?作為固定資產大修理支出還是作為其他長期待攤費用進行稅務處理?

解答：按照《實施條例》第六十九條的規定，固定資產的大修理支出，需同時符合修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上、修理後固定資產的使用年限延長2年以上兩個條件，因此該裝修支出不屬於固定資產大修理支出。按照《實施條例》第七十條的規定，其他應當作為長期待攤費用的支出，攤銷年限不得低於3年，該企業出租房屋的租期為28個月，不足三年，因此不按其他長期待攤費用進行稅務處理。按照《實施條例》第二十八條的規定，裝修支出屬於資本性支出，應發生支出的次月按照受益期(28個月)分期扣除。

3.問題：所轄一企業租入辦公樓進行辦公，租期為5年，租入時對其進行了裝修，並把裝修費計入長期待攤費用，按租賃期分期攤銷，在第三個租賃年度，該公司重新進行了裝修，並把原來的裝修部分予以拆除，剩下的未攤銷的長期待攤費用形成了損失，如何稅前扣除?

解答：對於租入房屋發生的裝修支出，未攤銷完的不作為專項申報的資產損失，可參照會計處理的相關規定計入損益稅前扣除。

B. 企業的簡易樣板房的折舊年限是多少

企業所得稅法規定為20年。如果屬於能夠享受稅收優惠的，可以加速折舊，但最短不能少於規定年限的60%，也就是不能低於12年。

C. 固定資產折舊方法

D. 活動板房計入什麼科目

購入活動板房計入周轉材料科目，安裝是按攤銷期限分期攤入工程施工科目，安裝費及平整土地的費用，計入工程施工科目：
借：周轉材料
貸：銀行存款
臨時設施費是指施工企業為進行建築安裝工程施工所必須搭設的生活和生產用的臨時建築物、構築物和其他臨時設施費用等;
臨時設施包括：臨時宿舍、文化福利及公用事業房屋與構築物，倉庫、辦公室、加工廠以及更大范圍內道路、水、電、管線等臨時設施和小型臨時設施;臨時設施費用包括：臨時設施的搭設、維修、拆除費或攤銷費。
購買的活動板房怎麼記賬?雖然活動板房不是固定資產，但是稅法上規定的折舊年限並不代表資產可以實際使用的年限，如果用完3年就報廢了，則可以按固定資產報廢、資產損失審批列支。

E. 公司臨時搭建的活動板房費用要入哪一個會計科目

建議計入：開發間接費用
（一）、開發間接費用的組成和核算
開發間接費用是指房地產開發企業內部獨立核算單位在開發現場組織管理開發產品而發生的各項費用。這些費用雖也屬於直接為房地產開發而發生的費用，但它不能確定其為某項開發產品所應負擔，因而無法將它直接記入各項開發產品成本。為了簡化核算手續，將它先記入「開發間接費用」貼戶，然後按照適當分配標准，將它分配記入各項開發產品成本。
為了組織開發間接費用的明細分類核算，分析各項費用增減變動的原因，進一步節約費用開支，開發間接費用應分設如下明細項目進行核算：
l．工資 指開發企業內部獨立核算單位現場管理機構行政、技術、經濟、服務等人員的工資、獎金和津貼。
2.福利費 指按上項人員工資總額的一定比例（目前為14％）提取的職工福利費。
3．折舊費 指開發企業內部獨立核算單位使用屬干固定資產的房屋、設備、儀器等提取的折舊費。
4．修理費 指開發企業內部獨立核算單位使用屬於固定資產的房屋、設備、儀器等發生的修理費。
5．辦公費 指開發企業內部獨立核算單位各管理部門辦公用的文具、紙張、印刷、郵電、書報、會議、差旅交通、燒水和集體取暖用煤等費用。
6．水電費 指開發企業內部獨立核算單位各管理部門耗用的水電費。
7．勞動保護費 指用於開發企業內部獨立核算單位職工的勞動保護用品的購置、攤銷和修理費，供職工保健用營養品、防暑飲料、洗滌肥皂等物品的購置費或補助費，以及工地上職工洗澡、飲水的燃料等。
8.周轉房攤銷 指不能確定為某項開發項目安置拆遷居民周轉使用的房屋計提的攤銷費。
9．利息支出 指開發企業為開發房地產借入資金所發生而不能直接計入某項開發成本的利息支出及相關的手續費，但應沖減使用前暫存銀行而發生的利息收入。開發產品完工以後的借款利息，應作為財務費用，計人當期損益。
10．其他費用 指上列各項費用以外的其他開發間接費用支出。
從上述開發間接費用的明細項目中，可以看出它與土地徵用及拆遷補償費、建築安裝工程費等變動費用不同，它屬於相對固定的費用，其費用總額並不隨著開發產品量的增減而成比例的增減。但就單位開發產品分攤的費用來說，則隨著開發產品量的變動而成反比例的變動，即完成開發產品數量增加，單位開發產品分攤的費用隨之減少；反之，完成開發產品數量減少，單位開發產品分攤的費用隨之增加。因此，超額完成開發任務，就可降低開發成本中的開發間接費。

F. 活動板房的折舊年限是多少

活動板房歸類到辦公傢具，與生產經營活動有關的器具、工具、傢具等，為年。

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十條除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建築物，為20年；

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；

（三）與生產經營活動有關的器具、工具、傢具等，為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（五）電子設備，為3年。

(6)活動板房折舊年限擴展閱讀

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》

第五十八條固定資產按照以下方法確定計稅基礎：

（一）外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬於使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；

（二）自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎；

（三）融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎；

（四）盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；

（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；

（六）改建的固定資產，除企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規定的支出外，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。

第五十九條固定資產按照直線法計算的折舊，准予扣除。

企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

參考資料來源：網路-中華人民共和國企業所得稅法實施條例