Ⅰ 政府拆遷補償稅收相關規定有哪些
政府拆遷補償稅收
財政部為規范企業因城鎮規劃、庫區建設等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應補償款的有關財務處理問題。發出通知規定，企業收到政府撥給的搬遷補償款，應作為專項應付款核算；搬遷補償款存款利息一並轉增專項應付款。因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產，作為固定資產清理業務核算，其凈損失核銷專項應付款。用於安置職工的費用支出則直接核銷專項應付款。搬遷結束後，專項應付款如有餘額，作調增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項應付款如有不足，則應確認為當期損失。因此搬遷補償款能否產生利潤的關鍵在於有關搬遷補償款項是否為政府撥給，這將從根本上決定相關交易的性質。對於拆遷補償金相關的涉稅事項主要規定有：
一、營業稅
被拆遷單位和個人因拆遷取得的房屋（或土地）拆遷補償費及其他補助費或補償安置的房屋，除下列兩種情況外，均應徵收營業稅。
1、被拆遷單位和個人取得政府財政部門支付的房屋（或土地）拆遷補償費及其他補助費，暫免徵收營業稅。
2、被拆遷個人因自用普通住房拆遷，所取得的補償費或拆遷過程中發生的房屋等面積產權調換，暫免徵收營業稅。
由於目前尚無搬遷補償費營業稅稅務處理的統一政策，可建議企業在遇到此類業務時多與主管稅務機關及其專管員溝通，並根據溝通結果確定如何進行稅務處理。
二、土地增值稅
根據《土地增值稅暫行條例》第8條規定，因國家建設需要依法徵用、收回的房地產免徵土地增值稅。《土地增值稅暫行條例實施細則》第11條進一步規定： 此處所稱的因國家建設需要依法徵用、收回的房地產，是指因城市實施規劃、國家建設的需要而被政府批准徵用的房產或收回的土地使用權。根據《土地增值稅暫行條例實施細則》第11條規定，符合上述免稅規定的單位和個人，須向房地產所在地稅務機關提出免稅申請，經稅務機關審核後，免予徵收土地增值稅。
由上述規定可知，企業從政府收到的搬遷補償款項，在絕大多數情況下是免徵土地增值稅的，但是此類情況下的免徵應以原房地產所在地稅務機關的批文為准。在實際工作中，我們需要關注是否已獲得稅務機關的免稅批文。如果尚未收到批文，則應視同房地產出售或轉讓，計提應交土地增值稅。
三、企業所得稅
1、搬遷補償款結余的所得稅處理截至目前，內資企業所得稅法中對搬遷補償款的稅務處理未作專門規定。在外商投資企業和外國企業所得稅方面，規范搬遷補償費稅務處理的最主要文件是國家稅務總局《關於外商投資企業和外國企業取得搬遷補償費收入稅務處理問題的批復》。
（1）企業取得搬遷補償費收入，凡搬遷後重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質和用途的固定資產（以下稱重置固定資產）的，應將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產的變賣收入減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用後的余額，沖減企業重置固定資產的原價。
（2）企業取得搬遷補償費收入，凡搬遷後不再重置與搬遷前相同或類似性質和用途的固定資產的，根據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第44條的規定，應將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產的變賣收入減除各類拆遷固定資產的折余價值及處置費用後的余額，計入企業當期應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。
實務中內資企業收到搬遷補償費的稅務處理在很多情況下也是參照國稅函 [2003]115號文件執行的。有不少地方的稅務機關參照該文件的精神，對本地區內資企業搬遷補償費的稅務處理作出了規定。
2、搬遷過程中發生損失的所得稅處理
（1）對內資企業而言，當搬遷補償款不足以彌補企業因搬遷而發生的費用和損失時，依據國家稅務總局第13號令《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》的規定，可以在經過稅務機關審批後作為財產損失稅前扣除。
內資企業如遇到此類情形，應當以稅務機關的批文作為確定是否需對該損失進行所得稅納稅調整的依據。
（2）對外商投資企業而言，根據國家稅務總局《關於取消及下放外商投資企業和外國企業以及外籍個人若干稅務行政審批項目的後續管理問題的通知》（國稅發 [2004]80號）第十條的規定，外商投資企業財產損失的稅前扣除自2004年7月1日起從審批制改為備案制。企業發生財產損失的，在向主管稅務機關報送年度所得稅申報表時，應就其財產損失的類型、程度、數量、價格、損失理由、扣除期限等作出書面說明，同時附送企業內部有關部門的財產損失鑒定證明資料等，若涉及由企業外部造成財產損失的，還應附送企業外部有關部門、機構鑒定的財產損失證明資料。主管稅務機關檢查企業所得稅納稅情況時，應就企業財產損失進行重點檢查。對企業列支的財產損失，凡沒有提供上述情況說明資料的，又沒有辦法實際取證，可以進行納稅調整。
因此，外商投資企業因搬遷補償款不足以彌補企業因搬遷而發生的費用和損失而導致的財產損失能否稅前扣除，更多地是取決於職業判斷。
3、企業搬遷涉及所得稅稅務處理與財務處理的差異從上述規定看，收到搬遷補償費的財務處理與稅務處理差異較大。主要體現在：
①財務上對於核銷相關費用和損失後的搬遷補償費結余數規定計入資本公積，也就是不影響被搬遷企業的損益，但稅務上規定此類結余數應當沖減重置固定資產的原價，也就是通過減少可稅前列支的折舊的形式計入以後年度的應納稅所得額中。因此，在重置了同類或類似固定資產的情況下，就會在以後年度內形成應稅暫時性差異。為穩健起見，對於採用納稅影響會計法核算所得稅的企業而言，應當在將搬遷補償款結余轉入資本公積時，按照結余金額乘以適用稅率預留出遞延稅款貸項（而不是將結餘款全額計入資本公積），在以後年度根據會計和稅法上對於折舊計提的差異逐年轉銷該貸項。
②財務上未對搬遷後不再重置同類或類似固定資產時結餘款的處理作出明確的規定，但根據稅法規定，此類情形應視同常規的固定資產、無形資產處置進行稅務處理。
③財務上可從搬遷補償費中列支的費用和損失包括可搬遷的機器設備的拆卸、運輸、重新安裝、調試等費用，但稅務上並未明確此類費用可作為財產損失予以稅前扣除。
④財務上規定用於安置職工的費用可以直接核銷搬遷補償款，我們理解這里所說的安置費主要包括 「買斷工齡」的一次性補償金。根據國家稅務總局文件規定，一次性補償金原則上可以在企業所得稅稅前扣除。但該文件同時規定：各種補償性支出數額較大，一次性攤銷對當年企業所得稅收入影響較大的，可以在以後年度均勻攤銷。具體攤銷年限由省級稅務局根據當地實際情況確定。因此，在企業搬遷過程中如涉及部分職工「買斷工齡」或支付其他補償的，還應關注稅務機關是否允許將買斷工齡款一次性稅前扣除。如果稅務機關要求分年扣除的，則在採用納稅影響會計法的情況下會出現可扣除暫時性差異（也就是遞延稅款借項）。在確認該遞延稅款借項時，應特別關注《企業會計制度》第107條關於該差異未來轉回期間（一般為3年）內應預計有足夠的應納稅所得額產生這一前提條件。
Ⅱ 國家收回國有土地使用權，原土地使用權人取得的補償金要不要繳納企業所得稅
一、根據《營業稅稅目注釋》第八條規定：土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不應徵收營業稅。只要符合以下兩個條件就不徵收營業稅：1、必須有市政府收回土地的文件；2、土地使用者取得的補償費必須是由財政支付的。你公司如有上述收迴文件，由政府財政支付相關款項，不徵收營業稅。
二、土地增值稅根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》規定：因城市實施規劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房地產的，比照本規定免徵土地增值稅。符合上述免稅規定的單位和個人，須向房地產所在地稅務機關提出免稅申請，經稅務機關審核後，免予徵收土地增值稅。
根據財稅[2006]21號文件規定：《 中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則 》 第十一條．第四款所稱：因「城市實施規劃」而搬遷，是指因舊城改造或因企業污染、擾民（指產生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關主管部門根據已審批通過的城市規劃確定進行搬遷的情況；因「國家建設的需要」而搬遷，是指因實施國務院、省級人民政府、國務院有關部委批準的建設項目而進行搬遷的情況。
三、印花稅依據《財政部 國家稅務總局關於印花稅若干政策的通知》（財稅[2006]162號）第三條規定：對土地使用權出讓、轉讓合同，按「產權轉移書據」徵收印花稅。「產權轉移書據」的印花稅稅率為萬分之五。
四、企業所得稅根據《關於企業政策性搬遷收入有關企業所得稅處理問題的通知 財稅[2007]61號規定：
對企業取得的政策性搬遷收入，應按以下方式進行企業所得稅處理：
1. 搬遷企業根據搬遷規則，用企業搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途的固定資產和土地(以下簡稱重置固定資產)，以及進行技術改造或安置職工的，准予搬遷企業的搬遷收入扣除重置固定資產、技術改造和安置職工費用，其餘額計入企業應納稅所得額。
2. 企業因轉換生產經營方向等原因，沒有用上述搬遷收入進行重置固定資產或技術改造，而將搬遷收入用於購置其他固定資產或進行其他技術改造項目的，可在企業政策性搬遷收入中將相關成本扣除，其餘額計入企業應納稅所得額。
3. 搬遷企業沒有重置固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用後的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。
4. 搬遷企業利用政策性搬遷收入購置的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或推銷，並在企業所得稅稅前扣除。
5. 搬遷企業從規劃搬遷第二年起的五年內，其取得的搬遷收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定扣除相關成本費用後，其餘額並入搬遷企業當年應納稅所得額，繳納企業所得稅。
Ⅲ 政府收回土地使用權需繳納營業稅嗎
不征營業稅
根據《國家稅務總局關於土地使用者將土地使用權歸還給土地所有專者行為營業稅問題屬的通知》（國稅函〔2008〕277號）的規定，納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬於土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不徵收營業稅。另根據《國家稅務總局關於政府收回土地使用權及納稅人代墊拆遷補償費有關營業稅問題的通知》（國稅函〔2009〕520號）的規定，縣級以上（含）地方人民政府收回土地使用權的正式文件，包括縣級以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權文件，以及土地管理部門報經縣級以上（含）地方人民政府同意後由該土地管理部門出具的收回土地使用權文件。
Ⅳ 國有土地使用權收回該怎麼交稅
國有土地使用權收回抄並給與補償，應視同轉讓土地使用權，按取得的補償繳納營業稅、土地增值稅。企業所得稅以取得的補償收入扣除土地使用權賬面成本作為應納稅所得額。若政府採取「土地置換」方式收回土地使用權，即政府以另外的土地作為補償，收回土地使用權，則營業稅、土增稅及所得稅的計稅依據應按取得土地的評估價格。具體操作流程可參考博文：《［獨家籌劃］重大涉稅事項操作之一：土地收回》
Ⅳ 政府收回土地給予的補償款是否要繳稅
增值稅
根據財稅[2016]36號《關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》附件3的規定：「土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者」行為，可以免徵增值稅。
2．土地增值稅
根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條以及《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條規定：「因國 家建設需要依法徵用，收回的房地產，是指因城市實施規劃，國 家建設需要而被政府批准徵用的房產或收回的土地使用權，免徵土地增值稅。」
3．企業所得稅
根據《國 家稅務總局公告2012年第40號 企業政策性搬遷所得稅管理辦法》第十五條的規定：「企業在搬遷期間發生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。搬遷收入扣除搬遷支出後的余額，為企業的搬遷所得。企業應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業應納稅所得額計算納稅。」
Ⅵ 拆遷補償款要交什麼稅
一、關於企業所得稅。
該企業如何繳納企業所得稅呢？根據《國家稅務總局關於企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號）第二條的規定，企業取得的政策性搬遷或處置收入按4種不同的方式進行企業所得稅處理：
（一），企業根據搬遷規劃，異地重建後恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權（以下簡稱重置固定資產），或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，准予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出後的余額，計入企業應納稅所得額。
（二），企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用後的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。
（三），企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，並在企業所得稅稅前扣除。
（四），企業從規劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。
根據上述規定，只要企業符合以下兩個條件，取得的搬遷補償收入可不用在當年確認收入，視搬遷進展情況，可在規劃搬遷次年起五年內確認收入：1、因政府城市規劃、基礎設施建設等政策性原因搬遷。2、有新的投入計劃或立項報告。此案中，由於企業提供了政府搬遷文件、搬遷協議、搬遷計劃和重置固定資產的立項報告，根據上述文件，此項收入可不在當年計入應納稅所得額。很明顯，企業當年多繳納了企業所得稅。
企業取得「搬遷補償收入」除了涉及企業所得稅外，還涉及營業稅金及附加、土地增值稅和印花稅等3個稅種。
二、關於營業稅。
按照《國家稅務總局關於土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業稅問題的通知》（國稅函〔2008〕277號）規定，納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬於土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不徵收營業稅。《國家稅務總局關於政府收回土地使用權及納稅人代墊拆遷補償費有關營業稅問題的通知》（國稅函〔2009〕520號）又補充說，上述文件中關於縣級以上（含）地方人民政府收回土地使用權的正式文件，包括縣級以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權文件，以及土地管理部門報經縣級以上（含）地方人民政府同意後由該土地管理部門出具的收回土地使用權文件。此案中，企業財務人員向稅收管理員出具了廣州市人民政府的收回土地文件等相關資料，因此該企業這6000萬元搬遷補償費可不用繳納營業稅。
三、關於土地增值稅。
《土地增值稅條例》第八條規定，因國家建設需要依法徵用、收回的房地產免徵土地增值稅。《土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條規定，條例第八條（二）項所稱的因國家建設需要依法徵用、收回的房地產，是指因城市實施規劃、國家建設的需要而被政府批准徵用的房產或收回的土地使用權。根據相關文件精神，在確定搬遷收入的土地增值稅征免時，需要確定兩個條件。一是是否因城市實施規劃、國家建設的需要而被政府批准徵用；二是如屬於「城市實施規劃」而搬遷，還需要確定是否因舊城改造或因企業污染、擾民（指產生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關主管部門根據已審批通過的城市規劃確定進行搬遷。此案中，企業財務人員向稅收管理員提供了政府進行「舊城改造」批復文件、具體規劃等相關文件，企業此項搬遷補償收入可以認定為土地增值稅的免稅收入，應到稅務機關辦理相關減免稅手續。
四、關於印花稅。
由於印花稅屬於列舉徵收，而「搬遷補償協議」不在列舉范圍內，此搬遷補償收入也可以暫不繳納印花稅。
最後，關於企業拆遷補償費用和公司拆遷補償費用的納稅標准和條件，也有一些地方的規定，希望多向當地的稅務部門咨詢，以免重復繳稅或者漏繳。路永強全國首先拆遷律師團，在辦理案件過程中發現，多數被拆遷人對於該事項不熟悉，怠於繳稅又恐漏繳，因此，整理總結上述材料，希望能夠幫到大家。
Ⅶ 國有土地使用權收購涉及哪些稅收問題
1、土地被政府收購與一般土地使用權轉讓不盡相同。
土地被政府收購，符合規定條件的，不徵收營業稅、免徵土地增值稅。土地收購合同應貼花。
土地政府收購，企業取得的收入屬於轉讓財產收入，根據《企業所得稅法》及其實施條例規定，應繳納企業所得稅。若企業符合政策性搬遷的，可按《國家稅務總局關於企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）的規定處理。
相關依據如下：
①《國家稅務總局關於土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業稅問題的通知》（國稅函[2008]277號）規定，納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬於土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務總局關於印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發[1993]149號）規定，不徵收營業稅。
《國家稅務總局關於政府收回土地使用權及納稅人代墊拆遷補償費有關營業稅問題的通知》（國稅函[2009]520號）第一條規定，《國家稅務總局關於土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業稅問題的通知》（國稅函[2008]277號）中關於縣級以上（含）地方人民政府收回土地使用權的正式文件，包括縣級以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權文件，以及土地管理部門報經縣級以上（含）地方人民政府同意後由該土地管理部門出具的收回土地使用權文件。
②《土地增值稅暫行條例》第八條規定，有下列情形之一的，免徵土地增值稅：……（二）因國家建設需要依法徵用、收回的房地產。
《土地增值稅暫行條例實施細則》規定，條例第八條（二）項所稱的因國家建設需要依法徵用、收回的房地產，是指因城市實施規劃、國家建設的需要而被政府批准徵用的房產或收回的土地使用權。
符合上述規定的單位和個人，須向房地產所在地稅務機關提出免稅申請，經稅務機關審核後，免予徵收土地增值稅。
③《國家稅務總局關於印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》（國稅發[1991]155號）規定，財產所有權轉移書據的征稅范圍是：經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據，以及企業股權轉讓所立的書據。
2、《企業所得稅法實施條例》第九條規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬於當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬於當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。
根據上述規定，企業的土地在2011年10月才將土地使用權轉讓給國家，轉讓土地使用權收入在2011年度確認。2009年、2010年不涉及企業所得稅。
《財政部、國家稅務總局關於財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）規定，財政性資金是指企業取得的來源於政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征後退、先征後返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款。